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文檔簡介

1、可以加計扣除的研發費包括哪些老師：企業所得稅中，可以加計扣除的研發費包括哪些？小王：按照國家稅務總局 關于印發企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）（國稅發 2008116 號）第四條規定，包括“新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費；從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費；專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用；專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費；勘探開發技術的現場試驗費；研發成果的論證、評審、驗收費

2、用”共8 項。老師：如何理解“從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用”？小王：這個與生產成本中的直接成本很相像。老師：如何理解“實質性改進技術、工藝、產品”？小王：主要體現產品制造過程中資源的節約、效率的提高、節能環保的改善、產品性能和功能方面的提升。老師：既然是投入，是否也應該有產出呢？小王：應該有，包括樣品，還有研究出來的廢料、殘次品等。老師：這些樣品等產出的銷售是不是應該有銷售收入呢？小王：是的，應該有。老師：這些收入是不是應該沖減研發費呢？小王：從會計上配比原則考慮，應該沖減相應的研發費。老師：實際工作中，研發過程中，有材料等有形產品的投入，卻忽視了其產出。例如某鋼廠針對某種新型特

3、種鋼開展研發，當年進行試制，投入了礦石、石灰石、煤、電等直接材料，當期按要求申請研發費加計扣除。稅務機關審核后發現，盡管該廠的試制失敗，但其產出的鋼仍是特種鋼，而且當期還銷售了，其利潤甚至遠遠超過當期研發費支出。最后，稅務機關將這部分試制投入的直接材料在研發費加計扣除的申報金額中剔除了。小王：依據呢？國稅發2008116 號文不是明確規定應是“從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用”？老師：是啊，這就是難點，稅務機關是從配比的角度進行分析的，如果從上述文件的字面上講，很難理解稅務機關的舉動。不過，該文第九條也規定，企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的，應對研發費用和

4、生產經營費用分開進行核算，準確、合理地計算各項研究開發費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。可見，該文件的本意還是要將“從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用”和生產經營的費用進行區分。小王：原來是這么回事，看來讀懂文件還真不是一件簡單的事情。老師：新企業所得稅法對享受稅收優惠的高新技術企業申請認定研發費用加計扣除的條件有著非常明確的規定，但仍有部分企業將原本是生產成本的費用計入了研發費，甚至將此研發費申請加計扣除，這是我們需要注意的新情況。小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程，主要闡述會計核算的基

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