1、關注防范估價入賬稅會差異的所得稅風險估價入賬是企業財務做賬時經常會碰到的問題。而對估價入賬，稅法和會計規定之間存在一定差異。一旦企業忽視了這種差異，很容易在企業所得稅方面埋下風險隱患。所謂估價入賬是指貨物當月已入庫并入賬，但供貨方的發票當月并未收到。根據財務處理相關規定，企業對于尚未收到發票賬單的收入，月末應按計劃成本暫估入賬。但在實際工作中，由于購貨方不按時付款等原因，購貨發票很可能在次月仍然無法取得，有的甚至長達1 年以上仍掛在賬上。而根據稅法規定，企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算。但在所得稅匯算清繳時

2、，應補充提供有效憑證。也就是說，如果企業在年末前取得發票并入賬，對企業當年所得稅尚無多大影響，但如果到了次年才取得發票，就很容易產生稅務風險。某大型企業 2010 年需要估價的材料款共計3600 多萬元，截至 2011 年 5 月 31 日，只取得發票 1000 多萬元，還有 2000 萬元的材料未能及時取得發票入賬。前不久，稅務機關在納稅評估中發現了這一事實。鑒于企業在所得稅匯算清繳之前未取得發票其成本不能扣除， 企業被責令補繳企業所得稅近600 萬元，繳納滯納金 45 萬元。還有一家中小企業也有過這樣的遭遇。 該企業 2009年估價入賬的材料款152 萬元，并已暫估入賬。雖然企業2010

3、年 1 月 25 日取得發票，但由于企業會計和其他相關人員的變更，新的會計人員不知道這筆款項已經估價入賬，導致重復記賬，多計材料款 152 萬元。在 2011 年 7 月的一次稅務稽查中，稅務干部發現了這一情況，責令企業補繳所得稅款38 萬元。從以上兩個實例不難看出，估價入賬問題雖小，稅務風險卻很大。如何防范這一風險？以筆者經驗，企業至少應該在以下三個方面下工夫。第一，建立估價入庫備查賬簿，做到日清月結。估價入賬是企業生產經營中經常發生的現象，對于貨物入庫，一般是由倉庫保管員記賬，月末再交給會計人員做賬。而倉庫保管員一般只記入庫和出庫的數量，對入庫貨物的價款是否屬于估價并不關心。因此，為保證暫

4、估入賬核算的準確性，會計人員對于估價的貨物必須單獨記賬，設置一套暫估入賬備查簿，以便發票賬單到達時逐筆查找，逐筆劃銷。同時，會計人員在月末結賬之前，與貨物采購人員要及時溝通，進一步對估價貨物進行逐筆核實。第二，實行兩次“過濾”風險制度。貨物估價入賬給企業帶來的稅務風險主要體現在企業所得稅上，而企業所得稅一般采取的是“按年計算、分期預繳、年終匯算清繳、多退少補”的征管辦法。因此，對于貨物估價入賬要關注兩個時間段。一是估價入賬開始到每年的12 月 31 日，二是次年的 1 月 1 日至 5 月 31 日。在前一個時間段內，財務人員應及時與公司相關人員進行協調和溝通，對估價入賬的貨物進行第一次過濾，

5、督促采購人員盡快索回因估價入賬而未收回的發票。對于已經取得發票的估價貨物要及時注銷，對于未取得發票的貨物清單及時往下一年度結轉。在第二個時間段內，財務人員必須對估價貨物再一次進行甄別。通過資產負債表的邏輯關系查缺補漏，檢查是否存在多計或少計存貨的現象。對于仍未收回的發票，財務人員要再次做到心中有數，并做好所得稅匯算清繳準備。第三，嚴格執行匯算清繳制度。在所得稅匯算清繳時，對于所得稅所屬期限估價入賬的貨物，仍然沒有取得發票的、或者取得發票未沖減庫存貨物的，要及時進行稅務處理，依法調整所屬年度應納稅所得額。值得注意的是，對于估價貨物還要做好年度所得稅申報的銜接，對于前一年已做納稅調增處理的估價貨物，后一年發票收回時，要在后一年所得稅申報時做相應納稅調減處理。小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是