1、第一節持有至到期投資的核算二、持有至到期投資的計量分次付息到期一次還本付息2.后續計量持有期間：確認利息借：應收利息（票面利息）持有至到期投資利息調整（與購入時相反，可借可貸）貸：投資收益（攤余成本實際利率）持有期間：確認利息借：持有至到期投資應計利息（票面利息）持有至到期投資利息調整（與購入時相反，可借可貸）貸：投資收益（攤余成本實際利率）分次付息到期一次還本付息1.初始計量借：持有至到期投資成本（面值）應收利息貸：存款持有至到期投資利息調整（可借可貸,含交易費用）借：持有至到期投資成本（面值）持有至到期投資應計利息貸：存款持有至到期投資利息調整（可借可貸,含交易費用）【提示】實際利率應當在

2、取得持有至到期投資時確定，在隨后期間保持不變。實際利率和票面利率差別很小時，也可按照票面利率計算利息收入，計入投資收益。資產負債表日，持有至到期投資應當按攤余成本計量。持有到期投資的攤余成本，是分次付息到期一次還本付息3.處置時借：存款持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資成本利息調整（可借可貸，剩余部分）投資收益（可借可貸）借：存款持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資成本利息調整（可借可貸，剩余部分）應計利息投資收益（可借可貸）平時收息時借：存款貸：應收利息到期收本借：存款貸：持有至到期投資成本到期一次還本付息時借：存款貸：持有至到期投資成本持有至到期投資應計利息（每期利息期數）確認重

3、分類借：可供出售金融資產（公允價值）持有至到期投資減值準備（按比例）貸：持有至到期投資成本利息調整（可借可貸，剩余部分）資本公積其他資本公積（可借可貸）【提示】此處的資本公積處置時結轉計入當期損益確認重分類借：可供出售金融資產（公允價值）持有至到期投資減值準備（按比例）貸：持有至到期投資成本利息調整（可借可貸，剩余部分）應計利息資本公積其他資本公積（可借可貸）【提示】此處的資本公積處置時結轉計入當期損益發生減值時：計算：賬面價值（攤余成本）-現值計提減值后，債券投資收益=現值實際利率可以通過損益轉回（轉回金額不得超過假設不計提減值準備的情況下該金融資產在轉回日的攤余成本）計提時：借：資產減值損

4、失貸：持有至到期投資減值準備轉回時：反向指持有至到期投資的初始確認金額經下列調整后的結果：扣除已償還的本金。加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額。扣除已發生的減值損失。【例題單選題】根據金融工具確認和計量準則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時，在重分類日，持有至到期投資的賬面價值與其公允價值之間的差額應計入（2010 年）投資收益公允價值變動損益持有至到期投資利息調整 D.資本公積）。【】D】持有至到期投資的賬面價值與其公允價值之間的差額應計入資本公積。三、持有至到期投資的核算（一）企業取得的持有至到期投資【例 121】（分次付息）甲企

5、業 212 年 1 月 3 日購入乙企業 212 年 1 月 1 日發行的五年期固定利率債券，該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，票面年利率 l2%，債券面值 1 000 元，甲企業按 1 050 元（含交易費用）的溢價價格購入 800 張，票款以存款付訖。根據本例資料，甲企業在 212 年 1 月 3 日購入本批債券時應編制如下會計分錄：借：持有至到期投資成本利息調整800 000（面值）40 000（倒擠）840 000（1 050800）貸：存款（二）持有至到期投資的利息調整和利息收入【例 122】以【例 12l】資料，若甲企業投資乙公司債券發生的溢折價采用實際利率法進行

6、攤銷，并按年計算利息，則有關的計算如下：（1）投資時投資額減：成本債券溢價840800000（1 050800）000（8001 000）40 000（2）年度終了按實際利率法計算利息調整額（溢價攤銷額）和投資收益（利息）計算確定實際利率如下：根據上述公式，先按 10%的利率測試：=800 000（P/F，10%，5）3.790787=860 652840 000再按 11的利率測試：=800 000（P/F，11%，5）3.695897=829 567840 000（P/A，10%，5）=800 0000.62092l（P/A，11%，5）=800 0000.593451根據法計算實際利率=

7、10%+（11%-l0%）（860 652-840000）（860 652-829 567）=10.66%表 121 持有至到期投資（債券）利息調整計算表：元計息日期應收利息投資收益持有至到期投資利息調整持有至到期投資（債券）攤余成本根據表 121 計算結果，各年年末應編制的會計分錄如下：212 年 12 月 31 日（第一年年末），確認投資收益時：借：應收利息貸：持有至到期投資利息調整96 0006 45600010.66%）投資收益收到利息時：89544（840借：存款96 00096 000貸：應收利息如果該債券以后年度未發生減值，則以后各年的會計分錄可根據表 121 所列數據，比照 2

8、12 年 12 月 31 日所作會計分錄編制。債券到期收回債券本金和最后一期利息時：借：存款896 000800 00096 000049 元的溢價價格購入乙公司于 20貸：持有至到期投資成本應收利息【例題單選題】甲公司 208 年 1 月 3 日按每張 18 年 1 月 1 日的期限為 5 年、面值為 1 000 元、票面固定年利率為 6%的普通債券 8 000張，發生交易費用 8 000 元，票款以存款支付。該債券每年付息一次，最后一年歸還本金和最后一次利息。假設實際年利率為 5.33%，甲公司將其作為持有至到期投資核算，則 209 年甲公司因持有該批債券應確認的利息收入為（）元。（201

9、0 年）A.340 B.445 C.447 D.480【010999720000】B】208 年 12 月 31 日攤余成本=（1 0498 000）（1+5.33%）-8 0001 0006%=8 367 720（元）209 年應確認的利息收入=8 367 7205.33%=445 999（元）。【例題單選題】2010 年 1 月 1 日，甲公司購入乙公司于 2009 年 1 月 1 日的面值 2 000萬元、期限 5 年、票面年利率 6%、每年 12 月 31 日付息的債券，并將其劃分為持有至到期投資，實際支付價款 2 038 萬元（包括債券利息 120 萬元，交易稅費 20 萬元），購入

10、債券時市場實際利率為 7%；2010 年 1 月 10 日，收到萬元。甲公司 2010 年 12 月 31 日應確認投資收益為（A.132.86 B.134.26 C.138.18D.140.00價款中包含的乙公司債券利息 120）萬元。（2011 年）【】B212.01.01212.12.31213.12.31214.12.31215.12.31216.12.3196 00096 00096 00096 00096 00089 54488 855.7988 094.2287 251.4686 254.536 4567 144.217 905.788 748.549 745.47840 000

11、833 544826 399.79818 494.Ol809 745.47800 000合計480 000440 00040 000【】該項持有至到期投資的初始入賬價值=2 038-120=1 918（萬元），甲公司 2010年 12 月 31 日應確認投資收益=期初攤余成本實際利率=1 9187%=134.26（萬元）。應予說明的是，本題甲公司購入乙公司債券每年 12 月 31 日支付利息，所以甲公司 2010 年 1 月1 日支付的價款中實際上是不包含 2009 年度的利息的。（三）持有至到期投資的處置（四）持有至到期投資的減值借：資產減值損失貸：持有至到期投資減值準備轉回時作相反的分錄【

12、例 123】仍以本章【例 121】、【例 122】資料為例，如果甲公司持有的乙公司債券在第四年，即 215 年 12 月 31 日經檢查，該批債券已發生減值，預計到期只能收回本息 500 000 元。甲公司 215 年 l2 月 31 日應作如下處理：該批債券預計未來現金流量現值=500 000（1+10.66）=451 834.45（元）未提減值準備前持有至到期債券的賬面價值=809 745.47（元）應計提減值準備=809 745.47-451計提減值準備的會計處理：借：資產減值損失貸：持有至到期投資減值準備834.45=357911.02（元）357 911.O2357 911.0221

13、6 年 12 月 31 日（第五年年末），應作如下處理：應收利息=96 000（元）按實際利率計算的利息收益：=（809 10.66%=48 165.55（元）借：應收利息 貸：投資收益持有至到期投資利息調整745.47-357 911.02）10.66%=451 834.4596 00048 165.5547 834.45此時，持有至到期債券賬面余額：（）809 745.47-47 834.45=761 911.02（元）（同時，持有至到期債券減值準備科目有余額357 911.02 元）。實際收到本息 500 000 元時：借：存款500 000911.02088.98800 00096 0

14、00持有至到期投資減值準備持有至到期投資利息調整貸：持有至到期投資成本應收利息35738【例題多選題】下列各項資產中，其計提的減值準備在以后會計期間不得轉回的有（）。（2008 年）固定資產以成本模式進行后續計量的投資性房地產 C.對子公司的長期股權投資D.權益法核算的長期股權投資E.持有至到期債券投資【】ABCD】持有至到期債券投資計提的減值準備在持有期間可以轉回。第二節 可供出售金融資產的核算一、可供出售金融資產及其確認可供出售金融資產：通常是指企業初始確認時即被指定為可供出售，而且沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產、持有至到期投資、和應收款項的金融資產。例如，購入的在活

15、躍市場上有報價的【提示】、債券等。相對于交易性金融資產而言，可供出售金融資產的持有意圖不明確。二、可供出售金融資產的計量（核算股權投資和債權投資）三、可供出售金融資產的核算可供出售金融資產成本利息調整應計利息公允價值變動（一）企業取得可供出售金融資產【例題】A 公司于 2012 年 4 月 5 日從市場上購入 B 公司在外的2 000 萬股作為可供出售金融資產，每股支付價款 4 元（含已支付相關費用 120 萬元，作出相關會計分錄：借：可供出售金融資產成本但尚未的現金股利 0.5 元），另7 1202000（4-0.5）+1201 000（2 0000.5）8 120（2 0004+120）應

16、收股利貸：存款（二）持有期間股利和利息【例題單選題】在資產負債表日，企業對未發生減值的分期付息、一次還本的可供出售債券按票面利率確認的應收利息，應借記的會計科目是（應收利息可供出售金融資產應計利息）。（2007 年）股權投資債權投資（與“持有至到期投資”核算原理相同）與“交易性金融資產”核算原理相同借：應收股利貸：投資收益收股利：借：存款貸：應收股利分次付息一次還本付息借：應收利息（雙面）可供出售金融資產利息調整（購入時反向，可借可貸）貸：投資收益（攤余成本實際利率）收利息：借：存款 貸：應收利息借：可供出售金融資產應計利息（雙面）可供出售金融資產利息調整（購入時反向，可借可貸）貸：投資收益（

17、攤余成本實際利率）股權投資債權投資借：可供出售金融資產成本（倒擠）應收股利（已但尚未）貸：存款借：可供出售金融資產成本（面值）應收利息（已到期尚未領取）可供出售金融資產利息調整（可借可貸）貸：存款C.其他應收款D.可供出售金融資產利息調整【】A】資產負債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產利息調整”科目。【例題單選題】2008 年 1 月 1 日甲公司購入乙公司當日的面值 600 000 元、期限 3年、票面利率 8%、每年年末付息且到期還本的債券作為可供出售金融資產核算，實際支付的價款為 620 000 元。則甲公司 2008 年 12 月 31 日因該可供出售金融資產應確認的投資收益是（）元。（2010 年）（主要難點：求實際利率）已知（P/A，7%，3）=2.2463，（P/A，6%，3）=2.673，（P