1、第七章 財務考情分析及要求內容講解【考情分析】財務是會計對象要素確認、計量和的總括反映。本章是中的主要內容之一，在歷年中，不僅考查一些客觀題，而且還經常結合資產、收入等內容考查會計報表編制的選擇題；所占分數一般較高。考生在學習本章時，一方面，應注意財務報表主要項目的計算，如資產負債表中的“應收賬款”、“存貨”等項目，現金流量表中的重要流量等；另一方面，還應掌握重要報表的編制方法，如資產負債表和利潤表等。本章要求（一）掌握財務、財務報表的組成（二）掌握資產負債表的內容、結構及其編制（三）掌握利潤表的格式、內容及其編制（四）掌握現金流量表的格式、內容及其編制（五）掌握所有者權益變動表的格式和內容（

2、六）熟悉所有者權益變動表的編制（七）熟悉附注的概念及其主要披露項目（八）了解財務的目標和財務報表的分類（九）了解資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表的作用第一節 財務概述一、財務及其目標財務是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務的目標，是向財務使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息。財務使用者通常包括投資者、債權人、及其有關部門和社會公眾等。二、財務報表的組成財務報表至少應當包括：資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表和附注。第二節 資產負債表一、資產負債表概述資產負債表是指反映企業在

3、某一特定日期的財務狀況的報表。資產負債表主要反映資產、負債和所有者權益面的內容，并滿足“資產負債所有者權益”平衡式。二、資產負債表的結構資產負債表的內容主要包括資產、負債、所有者權益面。我國企業的資產負債表采用賬戶式結構。賬戶式資產負債表分左右兩方，左方為資產項目，大體按資產的性大小排列；右方為負債及所有者權益項目，一般按照求償時間的先后順序排列。三、資產負債表的編制我國企業資產負債表各項目數據的來源，主要通過以下幾種方式取得：1.根據單一或多個總賬科目余額填列。比如“交易性金融資產”、“短期借款”等項目直接根據有關總賬科目的余額填列: “ 貨幣金”三個總賬科目余額的合計數填列。”項目根據“存

4、款”、“庫存現金”、“其他貨幣資2.根據明細科目余額計算填列。如“應付賬款”項目，需要分別根據“應付賬款”和“預付賬款”兩科目所屬明細科目的期末貸方余額計算填列。【舉例】某企業 2013 年 12 月 31 日結賬后有關科目所屬明細科目借貸方余額如表所示。：元該企業年 12 月 31 日資產負債表中相關項目的金額為：“應收賬款”項目金額為：應收賬款借方明細+預收賬款借方明細=1 600 000600 0002 200 000（元）“預付款項”項目金額為：應付賬款借方明細+預付賬款借方明細=800 000400 0001 200 000（元）“應付賬款”項目金額為：預付賬款貸方明細+應付賬款貸方

5、明細=60 0001 800 0001 860 000（元）“預收款項”項目金額為：預收賬款貸方明細+應收賬款貸方明細=1 400 000100 0001 500 000（元）本例中，應收賬款項目，應當根據“應收賬款”科目所屬明細科目借方余額 1 600000 元科目明科明細科目借方余額合計明細科目貸方余額合計應收賬款1 600 000100 000預付賬款800 00060 000應付賬款400 0001 800 000預收賬款600 000和“預收賬款”科目所屬明細科目借方余額 600 000 元加總，作為資產負債表中“應收賬款”的項目金額，即 2 200 000 元。預付款項項目，應當根

6、據“預付賬款”科目所屬明細科目借方余額 800 000 元和 “應付賬款”科目所屬明細科目借方余額 400 000 元加總，作為資產負債表中“預付款項”的項目金額即 1 200 000 元。應付賬款項目，應當根據“應付賬款” 科目所屬明細科目貸方余額 1 800 000 元和“預付賬款”科目所屬明細科目貸方余額 60 000 元加總， 作為資產負債表中“應付賬款”的項目金額，即 1 860 000 元。預收款項項目，應當根據“預收賬款” 科目所屬明細科目貸方余額 1 400 000 元和“應收賬款”科目所屬明細科目貸方余額 100 000 元加總，作為資產負債表中“預收款項”的項目金額，即 1

7、 500 000 元。3.根據總賬科目和明細科目余額分析計算填列。資產負債表的有些項目，需要依據總賬科目和明細科目兩者的余額分析填列，如“長期借款”項目，應根據“長期借款”總賬科目余額扣除 “長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產負債表日起一年內到期、且企業不能期的長期借款后的金額填列。【舉例】某企業長期借款情況如表所示。：元地將清償義務展該企業年 12 月 31 日資產負債表中 “長期借款”項目金額為：1 000 0002 000 0003 000 000（元）本例中，企業應當根據“長期借款”總賬科目余額 4 500 000（1 000 0002 000 0001500 000）元，減去一年

8、內到期的長期借款 1 500 000 元計算“長期借款”項目的金額。4.根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產負債表中的“應收賬款”、“長期股權投資”等項目，應根據“應收賬款”、“長期股權投資”等科目的期末余額減去“壞賬準備”、 “長期股權投資減值準備”等科目余額后的凈額填列；“固定資產”項目，應根據“固定資產”科目期末余額減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”科目余額后的凈額填列；“無形資產”項目，應根據“無形資產”科目期末余額減去“累計攤銷”、“無形資產減值準備”科目余額后的凈額填列。【舉例】某企業 2013 年 12 月 31 日結賬后的“固定資產”科目余額 2 000

9、萬元，固定資產“累計折舊”科目余額 550 萬元，“固定資產減值準備”科目余額 50 萬元，則資產負債表中“固定資產”項目的列示金額應為 1 400 萬元（固定資產 2 000-累計折舊 550-固定資產減值準備 50）。借款起始日期借款期限（年）金額（元）2013 年 1 月 1 日31 000 0002011 年 1 月 1 日52 000 0002010 年 6 月 1 日45.綜合運用上述填列方法分析填列。如資產負債表中的“存貨”項目，需根據“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數

10、，再減去“存貨跌價準備”備抵科目余額后的凈額填列。【舉例】某企業采用計劃成本核算材料， 2013 年 12 月 31 日結賬后有關科目余額為：“材料采購”科目余額為 140 000 元（借方）， “原材料”科目余額為 2 400 000 元（借方）“周轉材料”科目余額為 1 800 000 元（借方），“庫存商品”科目余額為 1 600 000 元（借方）“生產成本”科目余額為 600 000 元（借方），“材料成本差異”科目余額為 120 000 元（貸方）“存貨跌價準備”科目余額為 210 000 元（貸方）。該企業 2013 年 12 月 31 日資產負債表中的“存貨”項目金額=材料采購

11、 140 000原材料 2 400 000周轉材料 1 800 000庫存商品 1 600 000生產成本 600 000-材料成本差異 120 000-存貨跌價準備 210 0006 210 000（元）本例中，企業應當以“材料采購”（表示在途材料采購成本）、“原材料”、“周轉材料（比如包裝物和低值易耗品等）、“庫存商品” 、“生產成本”（表示期末在產品金額）各總賬科目余額加總后，加上或減去“材料成本差異”總賬科目的余額（若為貸方余額，應減去；若為借方余額，應加上），再減去“存貨跌價準備”總賬科目余額后的金額。作為資產負債表中“存貨”的項目金額。【注意】“長期待攤費用”項目需要根據“長期待攤

12、費用”總賬科目余額扣除將在一年內攤銷完畢的長期待攤費用后的金額計算填列。關于“未分配利潤”項目，如果是在年末應該根據“利潤分配未分配利潤”科目余額填列；如果是在非年末，則要根據“利潤分配未分配利潤”和“本年利潤”科目余額計算填列。第三節 利潤表一、利潤表概述和結構利潤表是指反映企業在一定會計期間的經營成果的報表。我國企業的利潤表采用多步式格式。二、利潤表的編制1.企業利潤表的主要編制步驟和內容如下： 第一步，以營業收入為基礎，計算營業利潤。營業利潤營業收入營業成本營業稅金及附加銷售費用用財務費用資產減值損失公允價值變動收益（公允價值變動損失）投資收益（投資損失）第二步，以營業利潤為基礎，計算利

13、潤總額。利潤總額營業利潤營業外收入營業外支出第三步，以利潤總額為基礎，計算凈利潤。凈利潤利潤總額所得稅費用第四步，以凈利潤（或凈虧損）為基礎，計算每股收益。第五步，以凈利潤（或凈虧損）和其他綜合收益為基礎，計算綜合收益總額。2.利潤表項目的填列方法：利潤表各項目均需填列 “本期金額”和“上期金額”兩欄。其中“上期金額”欄內各項數字，應根據上年該期利潤表的“本期金額”欄內所列數字填列。“本期金額”欄內各期數字，除“基本每股收益” 和“稀釋每股收益”項目外，應當按相關科目的發生額分析填列。如：“營業收入”項目，根據“主營業務收入”、“其他業務收入”科目的發生額分析計算填列；“營業成本”項目，根據“

14、主營業務成本” 、“其他業務成本” 科目的發生額計算分析填列。【例題單選題】2012 年 6 月，某企業發生以下交易或事項：支付費用 10 萬元，固定資產處置凈損失 8 萬元，對外公益性捐贈支出 5 萬元，支付潤表“營業外支出”項目的本期金額為（ ）萬元。滯納金 1 萬元，該企業 2012 年 6A.14 C.19正確B.16 D.24A費計入用，該企業 2012 年 6潤表“營業外支出”項目的本期金額固定資產處置凈損失公益性捐贈支出滯納金85114（萬元）。【例題單選題】下列各項中，不應列入利潤表“營業成本”項目的是（ ）。已銷商品的實際成本在建工程領用產品的成本 C.對外提供勞務結轉的成本

15、D.投資性房地產計提的折舊額正確B選項 A，已銷商品的實際成本應該計入主營業務成本；選項 B，在建工程領用產品的成本應該計入在建工程，完工后轉入固定資產的成本中；選項 C，對外提供勞務結轉的成本應該計入其他業務成本；選項D，投資性房地產計提的折舊額計入其他業務成本。【例題選擇題】甲上市公司為一般，適用的稅率為 17%。存貨按實際成本核算，商品售價不含表）資料如下:資產負債表（簡表），其銷售成本隨銷售同時結轉。2013 年 1 月 1 日資產負債表（簡編制：甲上市公司2013 年 1 月 1 日：萬元2013 年甲公司發生如下交易或事項：（1）購入材料一批，開具商業承兌匯票一張，賬單已經收到，上

16、注明的貨款為 30 萬元，額為 5.1 萬元。材料已驗收入庫。資產年初余額負債和所有者權益年初余額貨幣320.4短期借款200交易性金融資產0應付賬款84應收票據24應付票據40應收賬款159.2預收款項60預付款項0.16應付職工薪酬4存貨368應交稅費9.6長期股權投資480應付利息40固定資產長期借款在建工程實收資本無形資產盈余公積長期待攤費用未分配利潤6.16資產總計3 147.76負債和所有者權益總計3 147.76（2）以存款購入公允價值為 100 萬元的，作為交易性金融資產核算。期末交易性金融資產公允價值仍為 100 萬元。計算并確認短期借款利息 5 萬元。計算并計提壞賬準備 8

17、 萬元。計提行政管理部門用固定資產折舊 20 萬元；攤銷管理用無形資產成本 10 萬元。（6）銷售庫存商品一批，該批商品售價為 100 萬元，為 17 萬元，實際成本為 65 萬元，商品已發出。甲公司已于上年預收貨款 60 萬元，其余款項尚未結清。（7）分配工資費用，其中企業行政管理工資 15 萬元，在建工程工資 5 萬元。計提應計入在建工程成本的分期付息的長期借款利息 20 萬元。確認對聯營企業的長期股權投資收益 50 萬元。（10）計算并確認應交城市建設稅 3 萬元（教育費附加略）。轉銷無法支付的應付賬款 30 萬元。假定不考慮遞延所得稅，企業所得稅稅率為 25%；按稅后凈利的 10%提取

18、法定盈余公積。要求：根據上述資料回答下列問題。（1）針對業務（1）中開具的商業承兌匯票的處理中，正確的是（ ）。A.應將其計入其他貨幣的貸方B.應將其計入應收票據的貸方 C.應將其計入應付票據的貸方D.應將其計入應付票據的借方正確C企業作為人，開具商業承兌匯票應計入應付票據的貸方。（2）對甲公司 2013 年發生的交易事項的表述中，正確的是（ ）。業務（3）應確認 5 萬元的財務費用業務（4）會導致甲公司利潤減少 8 萬元業務（6）會給甲公司帶來利潤增加 40 萬元業務（9）應在確認投資收益的同時，增加長期股權投資的賬面價值正確ABD短期借款利息應增加財務費用 5 萬元；計提壞賬準備會增加資產

19、減值損失 8 萬元，導致利潤減少 8 萬元；銷售商品會增加利潤 35（商品售價 100實際成本 65）萬元；確認對聯營企業的投資收益應按長期股權投資權益法核算。（3）對業務（11）的下列處理中，正確的是（ ）。A.應計入其他業務收入的貸方 B.應計入其他業務成本的借方 C.應計入營業外收入的貸方 D.應計入營業外支出的借方正確C轉銷無法支付的應付賬款應計入營業外收入。（4）甲公司 2013 年實現的利潤總額為（ ）萬元。A.59 C.50正確B.54 D.40.5B失 8利潤總額（主營業務收入 100主營業務成本 65）財務費用 5資產減值損用（3015）投資收益 50營業稅金及附加 3營業外

20、收入 3054（萬元）。（5）對甲公司 2013 年 12 月 31 日資產負債表中資產的表述中，正確的是（ ）。A.貨幣的金額應為 220.4 萬元應收賬款的金額應為 151.2 萬元存貨的金額應為 333 萬元在建工程的金額應為 105 萬元正確AC貨幣年初余額 320.4存款 100220.4（萬元）應收賬款年初余額 159.2壞賬準備 8應收賬款本期增加發生額（1001760） 208.2（萬元）存貨年初余額 368本期增加發生額 30本期減少發生額 65333（萬元）在建工程年初余額 100本期增加發生額（520）125（萬元）（6）對甲公司 2013 年 12 月 31 日資產負債

21、表中負債和所有者權益的表述中，不正確的是（ ）。應付賬款的金額應為 54 萬元預收款項的金額應為 60 萬元應交稅費的金額應為 38 萬元未分配利潤的金額應為 54 萬元正確BD應付賬款年初余額 84轉銷無法支付的應付賬款 3054（萬元）預收款項年初余額 60本期減少發生額 600（萬元）應交稅費年初余額 9.6進項稅 5.1銷項稅 17城建稅 3所得稅費用 13.538（萬元）未分配利潤年初余額 6.16利潤總額 54所得稅費用 13.5盈余公積 4.0542.61（萬元）第四節 現金流量表一、現金流量表概述（一）概念現金流量表是反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。企業

22、現金流量可以分為經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量。現金是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現金、金等。不能隨時用于支付的存款不屬于現金。存款和其他貨幣資現金等價物，是指企業持有的期限短、性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從日起三個月內到期。現金等價物通常包括三個月內到期的債券投資等。權益性投資變現的金額通常不確定，因而不屬于現金等價物。企業應當根據具體情況，確定現金等價物的范圍，一經確定，不得隨意變更。【例題單選題】引起現金流量凈額變動的項目是（ ）。A.將現金存入B.用存款1 個月到期的債券C.用固定資

23、產抵償D.用正確存款清償 20 萬元的D選項 A 屬于現金發生的變動，選項 B 屬于現金與現金等價物發生的變動，這兩項均不影響現金流量；選項 C 不影響現金流量；選項 D 會引起現金流量的流出。（二）現金流量的分類企業產生的現金流量分為三類：1.經營活動產生的現金流量經營活動，是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經營活動產生的現金流量主要包括銷售商品、提供勞務、商品、接受勞務、支付工資和交納金等價物。2.投資活動產生的現金流量等流入和流出的現金和現投資活動，是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動。投資活動產生的現金流量主要包括購建固定資產、處置子公司及其

24、他營業金等價物。3.籌資活動產生的現金流量等流入和流出的現金和現籌資活動，是指導致企業資本及規模和發生變化的活動。籌資活動產生的現金流量主要包括吸收投資、分配利潤、債券、償還等流入和流出的現金和現金等價物。償付應付賬款、應付票據等商業應付款等屬于經營活動，不屬于籌資活動。【例題多選題】下列各項中，應作為現金流量表中經營活動產生的現金流量的有（ ）。銷售商品收到的現金取得短期借款收到的現金 C.采購原材料支付的D.取得長期股權投資支付續費正確AC選項 B 是籌資活動產生的現金流量；選項 D 是投資活動產生的現金流量。【例題多選題】下列各項中，屬于工業企業現金流量表“籌資活動產生的現金流量”的有（

25、 ）A.吸收投資收到的現金 B.分配利潤支付的現金C.取得借款收到的現金D.投資收到的現金股利正確 償還ABC籌資活動產生的現金流量主要包括：吸收投資收到的現金，取得借款收到的現金，支付的現金，分配股利、利潤和償付利息支付的現金等；選項 D 屬于投資活動產生的現金流量。二、現金流量表的結構現金流量表采用式結構，分類反映經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量，最后匯總反映企業某一期間現金及現金等價物凈增加額。三、現金流量表的編制企業應當采用直接法列示經營活動現金流量。在具體編制時，可以采用工作底稿法或 T 型賬戶法，也可以根據有關科目分析填列。現金流量表主要項目說

26、明：1.經營活動產生的現金流量（1）“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目，反映企業本期銷售商品、提供勞務收到的現金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現金（包括應向者收取的銷項稅額）和本期預收的款項，減去本期銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現金。企業銷售材料和代購代銷業務收到的現金，也在本項目反映。公式：銷售商品、提供勞務收到的現金=當期銷售商品、提供勞務收到的現金+當期收回前期的應收賬款和應收票據+當期預收的款項-當期銷售退回支付的現金+當期收回前期核銷的壞賬損失【補充：分析法】銷售商品、提供勞務收到的現金銷售商品、提供勞務產生的“收入和銷項稅額”+應收賬款本期減少額（期初余額

27、-期末余額）+應收票據本期減少額（期初余額-期末余額）+預收款項本期增加額（期末余額-期初余額）特殊調整業務【例題單選題】甲公司 2009 年實現營業收入為 1 000 萬元，其中現銷收入 550 萬元，賒銷收入 450 萬元；當年收回以前年度賒銷的收入 380 萬元，當年預收貨款 120 萬元，預付貨款 30 萬元；當年因銷售退回支付的現金 20 萬元，當年購貨退回收到的現金 40 萬元，則甲公司當年銷售商品提供勞務收到的現金為（ ）萬元。A.990B.1C.1D.1030100150正確B銷售商品提供勞務收到的現金=現銷收入 550+以前年度賒銷的收入 380+預收貨款120-銷售退回支付

28、的現金 20=1 030（萬元）。（2）“收到的稅費返還” 項目 ，反映企業收到返還的所得稅、稅和教育費附加等各種稅費返還款。、營業稅、消費稅、關（3）“收到其他與經營活動有關的現金”項目，反映企業經營租賃收到的動有關的現金流入，金額較大的應當單獨列示。等其他與經營活（4）“的現金（包括商品 、接受勞務支付的現金”項目，反映企業本期商品、接受勞務實際支付進項稅額），以及本期支付前期商品、接受勞務的未付款項和本期預付款材料和代購代銷業務支付的現金，也在本項目項，減去本期發生的購貨退回收到的現金。 企業反映。公式：商品、接受勞務支付的現金=當期商品、接受勞務支付的現金+當期支付前期的應付賬款和應付

29、票據+當期預付的款項-當期因購貨退回收到的現金（5）“支付給職工以及為職工支付的現金”項目，反映企業實際支付給職工的工資、種津貼和補貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個人所得稅）。、各【注意】第一，支付給在建工程的工資及其他費用在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目反映；第二，支付給離退休的各項費用在“支付其他與經營活動有關的現金”項目反映。（6）“支付的各項稅費”項目，反映企業本年發生并支付、前期發生本期支付以及預交的各項稅費，包括所得稅、加等。、營業稅、消費稅、印花稅、稅、土地、車船稅、教育費附（7）“支付其他與經營活動有關的現金”項目，反映企業經營租賃支付的、支付的差旅費

30、、業務招待費、保險費、罰款支出等其他與經營活動有關的現金流出，金額較大的應當單獨列示。2.投資活動產生的現金流量（1）“收回投資收到的現金”項目，反映企業出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的對其他企業長期股權投資而收到的現金，但處置子公司及其他營業收到的現金凈額除外。“取得投資收益收到的現金”項目，反映企業除現金等價物以外的對其他企業的長期股權投資等分回的現金股利和利息等。“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額”項目，反映企業出售、報廢固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現金（包括因資產毀損而收到的保險賠償收入），減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。（4）“處置子公

31、司及其他營業收到的現金凈額”項目，反映企業處置子公司及其他營業單位所取得的現金，減去相關處置費用以及子公司及其他營業持有的現金和現金等價物后的凈額。（5）“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目，反映企業、建造固定資產、取得無形資產和其他長期資產所支付的現金（含不允許抵扣的付的應由在建工程和無形資產負擔的職工薪酬。款等），以及用現金支【注意】為購建固定資產而發生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產支付的租賃費在籌資活動產生的現金流量中反映。（6）“投資支付的現金”項目，反映企業取得除現金等價物以外的對其他企業的長期股權投資所支付的現金以及支付的傭金、手續費等附加費用，但取得子公司及其他營業除外。支付的現金凈額（7）“取得子公司及其他營業支付的現金凈額”項目，反映企業子公司及其他營業單位出價中以現金支付的部分，減去子公司及其他營業持有的現金和現金等價物后的凈額。（8）“收到其他與投資活動有關的現金”、“支付其他與投資活動有關的現金”項目，反映企業除上述（1）至（7）項目外收到或支付的其他與投資活動有關的現金，金額較大的應當單獨列示。3.籌資活動產生的現金流量（1）“吸收投資收到的現金”項目，反映企業以、