1、會計基礎.權責發生制企業會計確實認、計量和報告應當以權責發生制為基礎,即但凡當期已經實現的收入和已經發生或 應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；但凡不屬于當期的 收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。【例單項選擇題】作為會計基礎的權責發生制，其產生的依據是（）。A.重要性B.會計分期C.會計目標D.貨幣計量正確答案B答案解析根據權責發生制解釋，即但凡當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，無 論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表。其顯著的特征是當期與其他期間的 差異。而由于會計分期，才產生了當期與其他期間的

2、差異。所以，權責發生制的產生依據是會計分 期。.收付實現制收付實現制是與權責發生制相對應的一種會計基礎，它是以收到或支付的現金作為確認收入和費用 等的依據。目前，政府會計中單位預算會計采用收付實現制、財務會計實行權責發生制。【知識點】會計信息質量要求（）根據基本準那么規定，它包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性 和及時性。（-）可比性同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。 確需變更的，應當在附注中說明。不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、 相互可比。【例多項選擇題

3、】A公司2義19年7月1日開始執行新修改或公布的準那么，以下經濟業務事項中，不 違背可比性要求的有（）。A.自用房地產轉換為投資性房地產.由于本年利潤計劃完成情況不佳，將已計提的固定資產減值準備轉回C.設定提存計劃，由原短期薪酬調整到離職后福利D.投資性主體對不納入合并財務報表的子公司的權益性投資，由原長期股權投資改按以公允價值計 量且其變動計入當期損益的金融資產正確答案ACD答案解析選項B,屬于人為操縱利潤，是違背會計準那么的規定的，對于違背準那么的均是違背可 比性要求的。（-）實質重于形式這里的“實質”強調經濟業務的經濟實質，“形式”強調經濟業務的法律形式，即經濟實質要重于 法律形式。實質

4、重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交 易或者事項的法律形式為依據。【總結歸納】表達實質重于形式會計信息質量要求包括內容：（1）企業發行的優先股或永續債,確認為負債還是所有者權益：例如附有強制付息義務的優先股 或永續債確認為負債一【例題單項選擇題r（2016年）甲公司2X15年經批準發行10億元永續中票。其發行合同約定：（1） 采用固定利率，當期票面利率=當期基準利率+1.5%,前5年利率保持不變，從第6年開始，每5年重 置一次，票面利率最高不超過8%； （2）每年7月支付利息，經提前公告當年應予發放的利息可遞延，但付息前12個月，如遇公司向普通股股

5、東分紅或減少注冊資本，那么利息不能遞延，否那么遞延次數不受 限制；（3）自發行之日起5年后，甲公司有權決定是否實施轉股；（4）甲公司有權決定是否贖回，贖 回前長期存續。根據以上條款，甲公司將該永續中票確認為權益，其所表達的會計信息質量要求是（）。A.相關性B.可靠性C.可理解性D.實質重于形式正確答案D（2）將企業未持有權益但能夠控制的結構化主體納入合并范圍-在某些情況下，某些主體的投資方對其的權力并非源自于表決權，被投資方的相關活動由一項或多 項合同安排決定，例如證券化產品、資產支持融資工具、局部投資基金等結構化主體。結構化主體，是指在確定其控制方時沒有將表決權或類似權利作為決定因素而設計的

6、主體。通常情 況下，結構化主體在合同約定的范圍內開展業務活動，表決權或類似權利僅與行政性管理事務相關。主 導該主體相關活動的依據通常是合同安排或其他安排形式。有關結構化主體的判斷見企業會計準那么第 41號一一在其他主體中權益的披露。【思考題】余額寶？正確答案屬于結構化主體。（3）將附有追索權的商業承兌匯票出售確認為質押貸款。企業出售金融資產時，如果根據與購買方之間的協議約定，在所出售金融資產的現金流量無法收回 時，購買方能夠向企業進行追償，企業也應承當任何未來損失。此時，可以認定企業保存了該金融資產 所有權上幾乎所有的風險和報酬，不應當終止確認該金融資產。（4）可變回報。判斷投資方是否控制被投

7、資方的第二項基本要素是,因參與被投資方的相關活動而享有可變回報。 可變回報是不固定的并可能隨被投資方業績而變動的回報，投資方在判斷其享有被投資方的回報是否變 動以及如何變動時，應當根據合同安排的實質，而不是法律形式。【思考題】投資方持有固定利率的交易性債券投資時，雖然利率是固定的，但該利率取決于債券違 約風險及債券發行方的信用風險，屬于可變回報？正確答案固定利率也可能屬于可變回報。【案例】2018年三季度債券違約數量達41只創歷史紀錄。2018-09-28 13:42:12來源：中國證 券報中證網（北京）（5）債權性投資與權益性投資的區分。【思考題】A公司于2義18年1月出資L 2億元對B合伙

8、企業進行增資，增資后A公司持有B合伙 企業30%的權益，同時約定B合伙企業在2X18年12月31日、2X 19年12月31日兩個時點分別以固 定價格6000萬元和1. 2億元向A公司贖回10%、20%的權益。屬于權益性投資？正確答案上述交易從外表形式看為權益性投資，A公司辦理了正常的出資手續，符合法律上出 資的形式要件。然而，從投資的性質而言，該投資并不具備權益性投資的普遍特征。上述A公司的 投資在其出資之日，就約定了在固定的時間以固定的金額退出，退出時間也較短（全部退出日距初 始投資日也僅有2年）。從風險角度分析，A公司實際上僅承當了B合伙企業的信用風險而不是B 合伙企業的經營風險，其交易實

9、質更接近于A公司接受B合伙企業的權益作為質押物，向其提供資 金并收取資金占用費，該投資的實質為債權性投資，應按照金融工具確認和計量準那么等相關準那么進 行會計處理。（6）長期股權投資后續計量本錢法與權益法的選擇【思考題】A公司持有B公司48%有表決權股份，剩余股份由分散的小股東持有，所有小股東單獨 持有的有表決權股份均未超過1%,且他們之間或其中一局部股東均未達成進行集體決策的協議。長期 股權投資后續計量采用何種方法？正確答案在判斷A公司是否擁有對B公司的權力時，由于A公司雖然持有的B公司有表決權的 股份（48%）缺乏50%,但是，根據其他股東持有股份的相對規模及其分散程度，且其他股東之間 未

10、達成集體決策協議等情況，可以判斷A公司擁有對B公司的權力。（7）商品售后回購，屬于租賃交易或融資交易時，不確認商品銷售收入。【例多項選擇題】（2015年考題）以下各項交易事項的會計處理中，表達實質重于形式原那么的有（）oA.將發行的附有強制付息義務的優先股確認為負債B.將附有追索權的商業承兌匯票出售確認為質押借款C.承租人將融資租入固定資產確認為本企業的固定資產D.將企業未持有權益但能夠控制的結構化主體納入合并范圍正確答案ABCD一項租賃屬于融資租賃還是經營租賃取決于交易的實質,而不是合同的形式。如果一項租賃 實質上轉移了與租賃資產所有權有關的兒乎全部風險和報酬,出租人應當將該項租賃分類為融資

11、租賃。（三）重要性重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交 易或者事項。財務報告中提供的會計信息的省略或者錯報會影響投資者等使用者據此作出決策的，該信息就具有 重要性。重要性的應用需要依賴職業判斷，企業應當根據其所處環境和實際情況，從工程的性質和金額 大小兩方面加以判斷。例如，企業發生的某些支出，金額較小的，從支出受益期來看，可能需要假設干會 計期間進行分攤，但根據重要性要求，可以一次計入當期損益。【例單項選擇題】（2017年）甲公司在編制2X17年度財務報表時，發現2X16年度某項管理用無 形資產未攤銷，應攤銷金額20萬元，甲公司將該20萬元補提

12、的攤銷額計入2X17年度的管理費用，甲 公司2X16年和2X17年實現的凈利潤分別為20000萬元和15000萬元，不考慮其他因素，甲公司上述 會計處理表達的會計信息質量要求是（）。A.重要性B.相關性C.可比性D.及時性正確答案A答案解析甲公司將補提以前年度的攤銷額直接計入當期報表，沒有追溯調整以前年度報表，說 明該金額不具有重要性，因為20萬元的金額沒有到達重要性程度（20/20000=0. 1%）,所以表達重 要性原那么。（四）謹慎性謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產 或者收益、低估負債或者費用。謹慎性的應用并不允許企業設置秘密準備。【

13、總結歸納】按照謹慎性要求進行會計處理的包括：（1）計提資產減值準備（2）固定資產采用加速折舊方法計提折舊（3）企業內部研究開發工程的研究階段支出，應當于發生時計入當期損益（4）在物價持續下降的情況下，發出存貨采用先進先出法計價（5）或有事項對于企業發生的或有事項，只有當相關經濟利益基本確定能夠流入企業時，才能作為資產予以確認;否那么不能確認資產。對于企業發生的或有事項，當相關經濟利益很可能流出企業且構成現時業務時，應 當及時確認為負債。（6）遞延所得稅在有確鑿證據說明很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異時，才能確認相關的 遞延所得稅資產。對于發生的相關應納稅暫時性差異，應及時足

14、額確認遞延所得稅負債。【例單項選擇題】（2017年）甲公司銷售乙產品，同時對售后3年內產品質量問題承當免費保修義 務，有關產品更換或修理至到達正常使用狀態的支出由甲公司負擔。2X16年甲公司共銷售乙產品1000 件，根據歷史經驗估計，因履行售后保修承諾，預計將發生的支出為600萬元，甲公司確認了銷售費用, 同時確認為預計負債。甲公司該會計處理表達的會計信息質量要求是（）。A.可比性 B.謹慎性C.及時性D.實質重于形式正確答案B【知識點】會計要素（）（-）資產.資產定義資產，是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益 的資源。.資產特征（1）資產應為企業擁

15、有或者控制的資源資產作為一項資源，應當由企業擁有或者控制，具體是指企業享有某項資源的所有權，或者雖然不 享有某項資源的所有權，但該資源能被企業所控制。【思考題】企業以融資租賃方式租入一項固定資產，能否確認為固定資產？正確答案盡管企業并不擁有其所有權，但是如果租賃合同規定的租賃期相當長，接近于該資產 的使用壽命，說明企業控制了該資產的使用權及其所能帶來的經濟利益，應當將其作為固定資產予 以確認、計量和報告。企業從銀行借款，存入了銀行，能否確認銀行存款？正確答案可以。（2）資產預期會給企業帶來經濟利益資產預期會給企業帶來經濟利益，是指資產直接或者間接導致現金或現金等價物流入企業的潛力。【總結歸納】

16、預期不會給企業帶來經濟利益的業務有哪些？開辦費用（直接計入當期管理費用，不符合資產的定義）待處理財產損失計提資產減值準備某項無形資產已被其他新技術等所替代并且該項無形資產已無使用價值和轉讓價值，應當將該項 無形資產的賬面價值全部轉入當期損益（營業外支出）。業務招待費用計入管理費用（3）資產是由企業過去的交易或者事項形成的只有過去的交易或者事項才能產生資產，企業預期在未來發生的交易或者事項不形成資產。例如, 企業有購買某存貨的意愿或者計劃，但是購買行為尚未發生，就不符合資產的定義，不能因此而確認存 貨資產。【例多項選擇題】根據資產定義，以下各項中不符合資產定義的有（）。A.開辦費用B.委托代銷商

17、品C.待處理財產損失D.尚待加工的半成品正確答案AC答案解析選項AC屬于已經發生的費用或損失，不能給企業帶來未來經濟利益，因此，不符合 資產會計要素定義。.資產確認條件符合資產定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認為資產：該資源有關的經濟利益很可能流入 企業；該資源的本錢或者價值能夠可靠地計量。（二）負債.負債定義負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。.負債特征（1）負債是企業承當的現時義務負債必須是企業承當的現時義務，這是負債的一個基本特征。其中，現時義務是指企業在現行條件 下已承當的義務。這里所指的義務可以是法定義務，也可以是推定義務。其中法定義務是指

18、具有約束力的合同或者法律法規規定的義務，通常必須依法執行。推定義務是指 根據企業多年來的習慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導致企業將承當的責任，這些責任也使 有關各方形成了企業將履行義務解脫責任的合理預期。【思考題】企業購買原材料形成應付賬款，企業向銀行借入款項形成借款，企業按照稅法規定應當繳納的稅 款等。推定義務？法定義務？正確答案屬于企業承當的法定義務，需要依法予以歸還。汽車召回正確答案主動召回屬于推定義務，被動召回（因法律訴訟等）屬于法定義務。（2）負債預期會導致經濟利益流出企業預期會導致經濟利益流出企業也是負債的一個本質特征，只有企業在履行義務時會導致經濟利益流 出企業的，才符合

19、負債的定義，如果不會導致企業經濟利益流出，就不符合負債的定義。（3）負債是由企業過去的交易或者事項形成的負債應當由企業過去的交易或者事項所形成。換句話說，只有過去的交易或者事項才形成負債，企 業將在未來發生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負債。.負債確認條件符合負債定義的義務，在同時滿足以下條件時,確認為負債：與該義務有關的經濟利益很可能流 出企業；未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。（三）所有者權益L所有者權益定義所有者權益，是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。.所有者權益的來源構成實收資本（股本）、其他權益工具、資本公積、庫存股、其他綜合收益、專項儲藏、盈余公積、未

20、 分配利潤。其中：直接計入所有者權益的利得和損失，是指其他綜合收益（注:不包括其他資本公積）；留存 收益，包括盈余公積和利潤分配一一未分配利潤【例單項選擇題】以下各項中，直接計入所有者權益的利得和損失是（）。A.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，公允價值變動形成的其他綜合收益B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，公允價值變動形成的損益C.同一控制下控股合并中確認長期股權投資時形成的資本公積D.以權益結算的股份支付換取職工提供服務形成的資本公積正確答案A3.所有者權益確認條件所有者權益確實認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債確實認；所有者權益金額確實定也 主要取

21、決于資產和負債的計量。【提示】權益性交易的主要特征可以概括如下：（1）權益性交易的交易對象：權益性交易除所有者以其所有者身份與主體之間的交易外，還包括 不同所有者之間的交易，且后者多為合并報表層面不同所有者（母公司與子公司少數股東）之間。（2）權益性交易對主體權益總額的影響：主體與所有者之間的權益性交易會導致主體權益總額發 生增減變動，所有者之間的權益性交易不影響權益總額，但會改變權益內部各工程金額。（3）權益性交易的會計處理結果：與權益性交易有關的利得和損失應直接計入權益，不會影響當 期損益。（四）收入.收入定義收入，是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的

22、經濟利 益的總流入。.收入特征（1）收入是企業在日常活動中形成的日常活動是指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。明確界定日常活動 是為了將收入與利得相區分，日常活動是確認收入的重要判斷標準，但凡日常活動所形成的經濟利益的 流入應當確認為收入，反之，非日常活動所形成的經濟利益的流入不能確認為收入,而應當計入利得。【思考題】總流入的“總” ？甲公司銷售商品一件，控制權已經轉移，賬面價值為80萬元，售價100萬元。屬于收入？正確答案確認主營業務收入100萬元；結轉主營業務本錢80萬元，所以屬于收入。理由：一 是日常活動中形成的；二是經濟利益的總流入。甲公司銷售固定資產一臺，賬面

23、價值為80萬元，售價100萬元。屬于收入？正確答案確認資產處置損益20萬元，不屬于收入。理由：一是非日常活動中形成的；二是經 濟利益的不是總流入，屬于利得。（2）收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入,收入應當會導致經濟利益的流入,從而 導致資產的增加。【思考題】但凡資產增加或負債減少，同時引起所有者權益增加，一定表現為收入的增加？正確答案不是的。（3）收入會導致所有者權益的增加與收入相關的經濟利益的流入應當會導致所有者權益的增加，不會導致所有者權益增加的經濟利益 的流入不符合收入的定義，不應確認為收入。【思考題】銷售商品，本錢100萬元，銷售價格90萬元，虧損10萬元。收入的增加會導致

24、所有者 權益的增加？正確答案是的，因為收入是指的經濟利益的總流入，不包括結轉的本錢。.收入確認與計量企業應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。取得相關商品控 制權，是指能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經濟利益。（五）費用.費用的定義費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利 益的總流出。.費用特征（1）費用是企業在日常活動中形成的費用必須是企業在其日常活動中所形成的,這些日常活動的界定與收入定義中涉及的日常活動的界 定相一致。將費用界定為日常活動所形成的，目的是為了將其與損失相區分，企業非日常活動所形成的經濟利

25、益的流出不能確認為費用，而應當計入損失。【思考題】營業外支出屬于費用嗎？正確答案不屬于。（2）費用會導致所有者權益的減少與費用相關的經濟利益的流出應當會導致所有者權益的減少，不會導致所有者權益減少的經濟利益 的流出不符合費用的定義，不應確認為費用。（3）費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出費用的發生應當會導致經濟利益的流出，從而導致資產的減少或者負債的增加（最終也會導致資產 的減少）。.確認條件在符合費用定義的前提下，還應滿足以下條件：與費用相關的經濟利益很可能流出企業；經濟 利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加；經濟利益的流出額能夠可靠計量。（六）利潤.利潤定義利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。.利潤來源構成.利潤確認條件利潤確實認主要依賴于收入和費用以及利得和損失確實認，其金額確實定也主要取決于收入、費用、 利得、損失的計量。【總結歸納】利得或損失（1）直接計入營業利潤的利得或損失包括:資產處置損益、信用減值損失、公允價值變動損益、 投資收益等。（2）直接計入當期利潤的利得或損失:營業外收入、營業外支出。（3）直接計入所有者權益的利得或損失:其他綜合收益。【例多項選擇題】企業發生的以下交易或事項，屬于直接計入所有者