1、第21頁共21頁2022年資產盤盈盤虧小結1、現金盤虧批準前：批準前：借：庫存現金借：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢貸：庫存現金批準后：批準后：借：待處理財產損溢借：管理費用貸：營業外收入(無法查明原因)其他應收款(責任人、保險賠償部分)其他應付款(屬于應支付部分)貸：待處理財產損溢2、存貨盤盈2、存貨盤虧批準前：批準前：借：原材料/庫存商品借：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢貸：原材料/庫存商品批準后：批準后：借：待處理財產損溢借：管理費用(一般經營損失)貸：管理費用其他應收款(保險、責任人賠償)營業外支出(非常損失)貸：待處理財產損溢3、固定資產盤盈3、固定資產盤虧批準前：批準前：借：固

2、定資產(重置成本)借：待處理財產損溢(賬面價值)貸：以前年度損益調整累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產(原值)批準后：批準后：借：以前年度損益調整借：營業外支出貸：應交稅費應交所得稅其他應收款(保險、責任人賠償)借：以前年度損益調整貸：待處理財產損溢貸：盈余公積法定盈余公積利潤分配未分配利潤第二篇。資產的盤盈、盤虧會計處理財政部_年_月_日發布了新的企業會計準則，新準則將于_年_月_日在上市公司實施，同時其他企業也可自行執行。新準則貫徹了與國際會計準則趨同的原則，對舊準則作出了變革性的修訂。但對資產盤盈、盤虧的會計處理未做任何修訂，這使得不同資產盤盈、盤虧的會計處理不一致的問題仍未得到解決。

3、一、資產的分類資產可以按照不同的標準進行分類，比較常見的是按照流動性進行分類，將資產分為流動資產和非流動資產。流動資產是指可以在_年或者超過_年的一個營業周期內變現或耗用的資產，主要包括現金、銀行存款、短期投資、應收及預付款、存貨等。除流動資產以外的其他資產，都屬于非流動資產，如長期投資、固定資產、無形資產等。在這么多資產中，會計處理涉及盤盈和盤虧的有流動資產中的現金、存貨和非流動資產中的固定資產。本文是對這三種資產盤盈、盤虧會計處理的探討。二、資產盤盈盤虧的會計處理方法(一)現金溢余短缺的會計處理為了加強現金管理，內部會計控制規范要求企業對現金業務每日應結算并定期進行盤點，發現現金溢余或短缺

4、時應及時按照會計處理的要求進行處理。1.現金溢余的會計處理。發現溢余時，按溢余金額借記“現金”，貸記“待處理財產損益”。查明原因后，應分情況處理：屬于應支付給有關人員或單位的，記入“其他應付款”科目，屬于無法查明原因的，經批準后記入“營業外收入”科目。2.現金短缺的會計處理。發現現金短缺時，按短缺金額借記“待處理財產損益”，貸記“現金”。查明原因后，應分情況處理：屬于應由責任人或保險公司賠償的部分記入“其他應收款”科目，屬于無法查明的其他原因，根據管理權限批準后記入“管理費用”科目。(二)存貨盤盈盤虧的會計處理由于存貨種類繁多、收發頻繁，在日常的收發過程中可能發生計量錯誤、計算錯誤、自然損耗，

5、還可能發生損壞變質以及_盜竊等情況，造成賬實不符，形成存貨的盤盈盤虧。1.存貨盤盈的會計處理。企業發生存貨盤盈時，在報經批準前應借記有關存貨科目。貸記“待處理財產損益”科目；在報經批準后應借記“待處理財產損益”科目，貸記“管理費用”科目。2.存貨盤虧及毀損的會計處理。企業發生存貨盤虧及毀損時間，在報經批準前應借記“待處理財產損益”科目，貸記有關存貨科目：在報經批準后應做如下會計處理：對于入庫的殘料價值，記入：原材料“等科目；對于應由保險公司過失人支付的賠款記入”其他應收款“科目；剩余凈損失，屬于一般經營損失的部分記入”管理費用“科目，屬于非常損失的記入”營業外支出“科目。(三)固定資產盤盈盤虧

6、處理內部會計控制規范要求企業應定期對固定資產進行盤點清查，每年至少實地盤點清查一次，以保證固定資產核算的真實性。1.固定資產盤盈的會計處理。企業在財產清查中盤盈的固定資產，在報經批準處理前，按同類或類似固定資產市場價格減去按該項資產新舊程度估計的價值損耗后的余額，借記“固定資產”科目，貨記“待處理財產損益”科目，報經批準后借記“待處理財產損益”科目，貸記“營業外收入”科目。2.固定資產盤虧的會計處理。企業發生固定資產盤虧時，按盤虧固定資產的賬面凈值借記“待處理財產損益”，按已提折舊借記“累計折舊”科目，按已提減值準備借記“固定資產減值準備”科目，按固定資產原價貸記“固定資產”科目。報經批準轉銷

7、時借記“營業外支出”科目，貸記“待處理財產損益”科目。三、會計處理差異及產生原因(一)會計處理差異從以上的處理方法中我們得出三種資產盤盈盤虧會計處理的差異：1.同作為流動資產的現金和存貨，現金盤盈記入“營業外收入”，而存貨盤盈卻沖減“管理費用”。2.現金溢余時屬于無法查明原因的，經批準后記入“營業外收入”科目，而無法查明原因的現金短缺卻要記入“管理費用”。而固定資產盤盈記入“營業外收入”，對應的盤虧記入了“營業外支出”。3.存貨盤盈時都記入了“管理費用”，而盤虧時卻要分一般損失和非常損失，一般損失入“管理費用”，非常損失入“營業外支出”。(二)差異產生原因要分析上述差異產生的原因，我們不得不了

8、解“管理費用”和“營業外收入”及“營業外支出”的核算內容。首先，管理費用是指企業為_和管理生產經營活動而發生的各種管理費用，包括企業的董事會和行政管理部門在企業的經營管理過程中發生的，或者應由企業統一負擔的公司經費、工會經費、待業保險費、勞動保險費、董事會會費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、業務招待費、_、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、排污費、計提的壞賬準備、存貨盤盈或盤虧等。從管理費用的解釋可以看出，管理費用是企業為了_管理生產而發生的費用，即只應有借方發生額，而整個會計處理過程中只有發生存貨盤盈時使用了“管理費用”科目的貸方，難道是說存貨管理有效才會發生盤盈，為了表示對存貨

9、管理人員的嘉獎沖減了“管理費用”，這顯然是說不通的。存貨盤盈對于企業來說具有偶發性和不可預計性，而且和企業的生產經營及管理活動無任何必然聯系，所以把存貨盤盈記入“管理費用”科目沒有任何理論依據。其次，營業外收入是指企業發生的與其生產經營無直接關系的各項收入，包括固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、出售無形資產凈收益、罰款凈收入等。而按照企業會計準則收入中對收入的解釋，收入是指企業在銷售商品、提供勞務和讓渡資產使用權等日常的經營活動中所形成的經濟利益的總流人。顯然營業外收入不屬于收入，它不是企業的日常經營活動帶來的，而是企業在經營過程中偶然發生的事項，即固定資產盤盈和出售固定資產及無形資產所帶來的

10、凈收益，且營業外收入本身已經反映了企業的偶發事項收支相抵后的凈額，不存在收入與成本的配比問題。最后，營業外支出是指企業發生的與其生產經營無直接關系的各項支出，包括固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、出售無形資產凈損失、罰款支出、非常損失、捐贈支出等。而企業會計準則對費用要素的解釋是企業在銷售商品、提供勞務等日常的經營活動中所發生的經濟利益的流出。顯然，營業外支出不屬于費用，營業外支出是企業在生產經營過程中的偶發事項帶來的凈支出，其本身已經反映了企業的偶發事項收支相抵后的凈額，不存在收人與成本的配比問題。從以上分析我們可以看出，營業外收入屬于偶發事項帶來的凈收益，營業外支出屬于偶發事項帶來的凈支出

11、。那么資產的盤盈盤虧這種偶發事項應該屬于“營業外收入”和“營業外支出”的核算范圍，而不應該屬于“管理費用”的核算范圍。但我們實際會計處理時卻使用了“管理費用”科目，究其原因無非是想把不同原因造成的盤虧分清楚，明確責任，可盤盈卻不能解釋為管理原因才會帶來盤盈，所以目前這種會計處理方法存在不合理性。四、改進建議通過以上的分析我們不難看出，將現金、存貨、固定資產這三種資產的盤盈盤虧的會計處理應加以統一，即：1.對于無法查明原因的現金、存貨和固定資產盤盈均記入“營業外收入”科目。2.對于現金、存貨和固定資產的盤虧，根據盤虧原因，分別做以下處理：對于應由責任人或保險公司賠償的記入“其他應收款”；對于資產

12、保管過程中的正常損耗記入“管理費用”；對于無法查明原因的均記入“營業外支出”。這樣更改后，三種資產會計處理的方法保持一致，簡便易行，且符合營業外收支的定義，克服了以前會計處理的矛盾性。s資產盤盈盤虧賬務處理總結固定資產減值準備貸：固定資產借：營業外支出貸：待處理財產損益對于存貨的盤盈，應及時辦理存貨的入賬手續，按盤盈存貨的計劃成本或估計成本，調整存貨賬面數，記人“待處理財產損溢”科目。經查明原因和有關部門批準后，盤盈的存貨，應沖減當期的管理費用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期管理費用，屬于非常損失的，計入營業外支出。(一)存貨的盤盈報經批準前：企業對于盤盈的

13、存貨，根據“存貨盤存報告單”所列金額，作如下處理：借：原材料庫存商品等貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢報經批準后：盤盈的存貨，通常是由企業日常收發計量或計算上的差錯所造成的，盤盈的存貨，按規定報經批準后，做如下處理：借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢貸：管理費用(二)存貨的盤虧報經批準前：1)企業對于盤虧的存貨，根據“存貨盤存報告單”所列金額，作如下處理：借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢貸：原材料庫存商品等2)購進的存貨發生非正常損失引起存貨盤虧：借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢貸：原材料等應交稅費應交增值稅(進項稅額轉出)報經批準后：對于盤虧的存貨應根據造成盤虧的原因，分別情況

14、進行處理：1)屬于定額內損耗以及存貨日常收發計量上的差錯，報經批準后：借：管理費用貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢2)屬于應由過失人賠償的損失，賬務處理為：借：其他應收款貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢3)屬于自然災害等不可抗拒的原因而發生的存貨損失，應作如下賬務處理：借：營業外支出非常損失貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢固定資產盤盈盤虧_-9-413：45_毅【大中小】【打印】【我要糾錯】一般來說，企業會定期或者至少于每年年末對固定資產進行清查盤點，以保證固定資產核算的真實性和完整性。如果清查中發現固定資產的損溢應及時查明原因，在期末結賬前處理完畢。固定資產盤盈或盤虧的會計處理，

15、也各不相同。固定資產盤盈實行新準則后，固定資產盤盈的會計核算發生了變化。舊準則對固定資產的盤盈在批準轉銷前通常是計入“待處理財產損溢待處理固定資產損溢”科目，批準轉銷后則從該科目轉入“營業處收入”科目。按新準則規定，固定資產盤盈應作為前期差錯記入“以前年度損益調整”科目。固定資產盤盈不再計入當期損益，而是作為以前期間的會計差錯。根據企業會計準則(_)的規定，前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成漏報或錯報：編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息；前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實、舞弊

16、產生的影響以及存貨、固定資產盤盈等。固定資產盤盈不再計入當期損益，而是作為前期差錯，并根據相關規定進行更正。企業在盤盈固定資產時，首先應確定盤盈固定資產的原值、累計折舊和固定資產凈值。根據確定的固定資產原值借記“固定資產”，貸記“累計折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調整”；其次再計算應納的所得稅費用，借記“以前年度損益調整”科目，貸記“應交稅費應交所得稅”；接著補提盈余公積，借記“以前年度損益調整”科目，貸記“盈余公積”；最后調整利潤分配，借記“以前年度損益調整”，貸記“利潤分配未分配利潤”。【例_】甲公司于_年_月_日對企業全部的固定資產進行盤查，盤盈一臺5成新的機器設備，該設備同類產

17、品市場價格為1_元，企業所得稅稅率為_。那么該企業的有關會計處理為：1.借：固定資產1_0貸：累計折舊60000以前年度損益調整600002.借：以前年度損益調整15000貸：應交稅費應交所得稅150003.借：以前年度損益調整4500貸：盈余公積法定盈余公積45004.借：以前年度損益調整40500貸：利潤分配未分配利潤40500固定資產盤虧固定資產盤虧造成的損失，應當計入當期損益。企業在財產清查中盤虧的固定資產，按盤虧固定資產的賬面價值借記“待處理財產損溢待處理固定資產損溢”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，按固定資產原價，貸

18、記“固定資產”科目。按管理權限報經批準后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，按應計入營業外支出的金額，借記“營業外支出盤虧損失”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。【例_】乙公司年末_人員對固定資產進行清查時，發現丟失一臺電機，該設備原價_元，已計提折舊_元，并已計提減值準備_元。經查，設備丟失的原因在于設備管理員看守不當。經董事會批準，由設備管理員賠償_元。有關賬務處理如下：1.盤點發現電機設備丟失時借：待處理財產損溢50000累計折舊30000固定資產減值準備_0貸：固定資產1000002.董事會報經批準后借：其他應收款15000營業外支出盤虧損失35000貸：待

19、處理財產損溢500003.收到設備管理員賠款借：庫存現金15000貸：其他應收款15000資產盤盈盤虧的賬務處理在各類會計專業考試及會計實務中，經常會遇到資產盤盈或者盤虧的賬務處理，筆者經過分析，發現其賬務處理原則還是有規律可循，現總結如下，共大家_。不管是盤盈還是盤虧，也不管是什么類型的資產，都是先記“待處理財產損益待處理流動(固定)資產損益”科目，同時借記或者貸記資產類科目(固定資產盤虧時，涉及到“累計折舊”、“固定資產減值準備”等科目)。盤盈同樣是資產盤盈，固定資產盤盈和流動資產盤盈的賬務處理結果不同。流動資產(現金除外)盤盈，期末經批準處理時，借記“待處理財產損益待處理流動資產損益”科

20、目，同時貸記“管理費用”科目。固定資產的盤盈，按同類或類式固定資產的市場價值，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為固定資產的入賬價值，期末處理時，貸記“營業外收入固定資產盤盈”科目。盤虧原材料盤虧，應于期末前查明原因，并根據企業的管理1權限，經股東大會或董事會，或總經理辦公會批準后，在期末結賬前處理完畢，盤虧或毀損的原材料，在減去過失人、保險公司賠款以及殘料價值后，記入當期管理費用；但由于自然災害所造成的原材料的盤虧或毀損，應記入“營業外支出”科目。固定資產盤虧經批準轉銷時，借記“營業外支出固定資產盤虧”科目，貸記“待處理財產損益待處理固定資產損益”科目。現金短缺和溢余現金屬于

21、流動資產類，之所以單獨拿出來說，是因為它的短缺和溢余的處理結果，與其他流動資產的處理結果大相庭徑。通過實地盤點法，當發現現金溢余時，屬于支付給個人或單位的，應借記“待處理財產損益待處理流動資產損益”科目，貸記“其他應付款”科目；屬于無法查明原因的現金溢余，經批準后，應借記“待處理財產損益待處理流動資產損益”科目，貸記“營業外收入”科目。如果是現金短缺，屬于應有責任人或保險公司賠償的部分，應借記“其他應付款”或“現金”等科目，貸記“待處理財產損益待處理流動資產損益”科目；屬于無法查明的原因，根據管理權限，經批準后，通過“管理費用”科目列銷。2為方便記憶，可從資產的性質上來劃分，流動資產的盤盈或盤

22、虧，記入了“管理費用”科目(自然災害除外)，固定資產的盤盈或盤虧，則記入了“營業外收入(支出)”科目。特殊情況有：自然災害造成的原材料盤虧或毀損，記“營業外支出”科目。而現金溢余時，記“營業外收入”科目，短缺時，記“管理費用”科目。另外，無論是資產的盤盈還是盤虧，如果在期末結賬前尚未經批準處理的，在對外提供財務報告時，應先按上述原則進行處理，并在會計報告附注中作出說明，如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致的，要按差額調整會計報表相關項目的年初數。2022年資產盤盈盤虧小結（二）存貨盤盈盤虧的賬務處理_-3-_：41互聯網【大中小】【打印】【我要糾錯】第一，存貨盤盈的處理。企業發生存貨盤盈

23、時，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產損溢”科目。再按管理權限報經批準后，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“管理費用”科目。第二，存貨盤虧的處理。存貨發生的盤虧或毀損，應作為待處理財產損溢進行核算。按管理權限報經批準后，根據造成存貨盤虧或毀損的原因，分別按以下情況進行處理：屬于計量收發差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用；屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除處置收入(如殘料價值)、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計人營業外支出。例1。某增值稅一般納稅企業因暴雨毀損庫存材料一批，該批原材料實

24、際成本為_元，收回殘料價值_元，保險公司賠償_元。該企業購入材料的增值稅稅率為_。批準處理前：借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢_0貸：原材料_0批準處理后：借：原材料800貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢800借：其他應收款11600貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢11600借：營業外支出7600貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢7600存貨盤盈盤虧的賬務處理及注意事項_-05-1309：27：39|存貨盤虧是盤點后存貨的賬面結存數大于實際結存數的情況。企業在生產經營過程中除正常損失外，因自然災害、管理不善等原因造成貨物的損毀，主要包括外購貨物和自制半成品、在產品、產成品的短少，

25、即稅法中所稱的“非正常損失”。存貨盤虧是盤點后存貨的賬面結存數大于實際結存數的情況。企業在生產經營過程中除正常損失外，因自然災害、管理不善等原因造成貨物的損毀，主要包括外購貨物和自制半成品、在產品、產成品的短少，即稅法中所稱的“非正常損失”。第一，存貨盤盈的處理。企業盤盈的各種材料、產成品、庫存商品等存貨，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產損溢”科目。第二，存貨盤虧的處理。存貨發生的盤虧或毀損，應作為待處理財產損溢進行核算。按管理權限報經批準后，根據造成存貨盤虧或毀損的原因，分別按以下情況進行處理：屬于計量收發差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保

26、險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用；屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除處置收入(如殘料價值)、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計人營業外支出。(一)存貨的盤盈企業在財產清查中盤盈的存貨，根據“存貨盤存報告單”所列金額，編制會計分錄如下：借：原材料包裝物低值易耗品庫存商品等貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢盤盈的存貨，通常是由企業日常收發計量或計算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費用，按規定手續報經批準后，會計分錄如下：借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢貸：管理費用(二)存貨的盤虧企業對于盤虧的存貨，根據“存貨盤存報告單”編制如下會計分錄：借：待處理財產損

27、溢待處理流動資產損溢貸：原材料包裝物低值易耗品對于購進的貨物、在產品、產成品發生非正常損失引起盤虧存貨應負擔的增值稅，應一并轉入“待處理財產損溢”科目。借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢貸：應交稅金應交增值稅(進項稅額轉出)對于盤虧的存貨應根據造成盤虧的原因，分別情況進行轉賬，屬于定額內損耗以及存貨日常收發計量上的差錯，經批準后轉作管理費用.借：管理費用貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢對于應由過失人賠償的損失，應作如下分錄：借：其他應收款貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢對于自然災害等不可抗拒的原因而發生的存貨損失，應作如下分錄：借：營業外支出非常損失貸：待處理財產損溢待處理流動資產損

28、溢對于無法收回的其他損失，經批準后記入“管理費用科目”借：管理費用貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢企業存貨的清查盤點，可分為定期租點和不定期盤點兩種，定期盤點一般在月末、季末、年終進行；不定期盤點是指臨時性的盤點以及發生事故損失、會計交接、存貨調價等而進行的盤點清查。企業應當做好存貨的清查工作，加強管理，防止存貨的呆滯積壓或毀損。存貨盤盈、盤虧、毀損的處理存貨的盤盈、盤虧，應當于發生的時候記入“待處理財產損溢”，有權部門批準后，區分不同情況處理，但在#ff_資產負債表日一定要處理完畢/#，以后批準數與已經處理的不同的，再作相關調整。1.盤盈借：有關存貨科目(計劃成本或根據市價估計的成本)貸

29、：待處理財產損溢此分錄中，在實際成本法下，盤盈存貨按照同種或類似存貨的市價估計入賬；在計劃成本法下，按照計劃成本入賬，通常不形成“成本差額”。批準處理時/#(期末前一定要處理完畢，此期末應當是對外報送報告日，因為待處理財產損溢已經不符合資產的定義，不能在以資產在資產負債表上列示)借：待處理財產損溢貸：管理費用多出來的存貨通常和企業的日常管理有關，一般是由于收發計量的差錯或計算錯誤造成，故沖減“管理費用”，#ff_不記入“營業外收入”。/#(無法查明原因的“現金長款”純屬偶然事件，不是管理水平高的結果，因此記入“營業外收入”；而“現金短款”通常是管理水平缺陷的體現，因此應記入“管理費用”)2.盤虧和毀損借：待處理財產損溢貸：有關存貨科目(計劃成本或實際成本)應交稅金應交增值稅(進項稅額轉出)此分錄中，盤虧、毀損的存貨如果有進項稅額，要轉出，其計算基數應該是盤虧、毀損部分的實際成本。盤虧的存貨按計劃成本轉出時，月末需要結轉材料成本差異(注意，#ff_材料成本差異應按月結轉，所以在月末時，對于因盤虧、毀損而減少的存貨，應視同存貨的發出，將該部分所對應的材料成本差異轉出/#)。借：待處理財產損溢貸：材料成本差異(