1、工程全過程跟蹤審計的問題分析與建議王尚軍對當前建筑工程施工項目來說，全過程跟蹤審計作為一項動態化項目過程，貫 穿工程整個施工始終，對各個環節需要進行合理的審計，可以更好地降低事故 問題發生的概率。考慮到全過程跟蹤審計工作的時間較長，我們需要跟蹤每個 環節，所以要更好地警示建筑項目工程的參與建設方，確保有關資金和材料等 能得到合理的應用。不可忽視的是部分建筑企業對審計工作不夠重視，致使行 業較為混亂。但全過程跟蹤審計工作的出現，在很大程度上降低了行業混亂狀 況的發生，也為整個建筑行業的發展創造了良好的工作環境，有效控制了施工 成本，提升了建筑項目投資的總體效益，也在一定程度避免了腐敗行為的發 生

2、，良好地發揮了審計工作的監督作用。一、導言現階段，建筑工程項目大多是采用已經完成結算和竣工決算環節為主的控制方式，但由于部分階段審計出現問題多是在項目實施各個環節發生，而后期很難 解決，應用全過程跟蹤審計，能夠更好地實現全面和動態化的控制，解決后續 糾紛矛盾的處理，確保工程項目總體目標的實現。二、全過程跟蹤審計概述全過程跟蹤審計主要是指審計部門應結合有關法律和法規，及政策標準規范， 從建筑項目施工建設前到項目驗收交付整個過程，評價和監督各項經濟活動是 不是真實合法性，是不是具有最大化的效益性，同時還應對項目建設中存在的 各類給予科學合理性的審計建議，使得項目建設有關部門和監督管理單位，及 施工

3、企業等可以強化管理，對項目成本進行合理的控制，同時強化建設資源的 高效利用，增強建筑項目施工投資效益。當前對建筑項目全過程進行跟蹤審 計，具有很明顯地應用優勢，詳細分析如下。（一）能夠規范建筑市場全過程跟蹤審計工作涉及的內容范圍較廣且層次繁多，也包含很多單位和企 業，可以更好地對整個建筑市場開展監督管理，從而強化對于人財物等諸多方 面的監督管理，使得建筑市場的整體秩序可以得到更好的規范。（二）促使工程高質量完成全過程跟蹤審計與以往傳統的審計方式進行比較，其所涉及的行業眾多，審計 次數和時間也比較多和長，具有查缺補漏的良好能力。從項目招標階段開始， 全過程跟蹤審計工作對于項目施工方案可以進行更具

4、體的審查和檢測，確保項 目質量，減少工程安全質量隱患的發生。（三）降低審計風險 應用全過程跟蹤審計方式，能從工程開工前直至竣工開展全方位的監督管理， 同時材料采購和運輸，設備安裝和項目實施等均離不開審計工作，在很大程度 上能減少整個管理過程審計風險的發生。（四）減少項目成本，完善整個管理程序建筑工程全過程跟蹤審計工作，可以使審計工作者實時了解和掌握項目變更， 利于降低項目成本，將其控制到規定的范圍之內。全過程跟蹤審計工作能夠優 化項目管理工作程序上的問題和不足，并能及時處理各類漏洞，還能與項目管 理工作人員進行聯系，提出相對應的建議與整改。此外，對已存在的各類問 題，盡量在確保雙方在了解全部問

5、題的狀況下，可以將資料分類歸檔，并逐步 完善整個管理程度。三、全過程跟蹤審計的重要性（一）積極主動獻計獻策，減輕業主負擔不但需要向有關部門進行有關手續的提交和報批，還應組織各個參建單位進行 有關工作的開展，此外，還應協調各個方面工作的微妙關系；保證施工質量安全 和進度，還應控制施工成本;做好相應的施工準備工作，確保工程施工進度款項 能正常支付，還應保證工程正常的運行。在項目整個建設階段，建設單位要管 理的各項事宜比較瑣，需要委托專業人員和隊伍參與到項目建設過程開展全過 程跟蹤審計工作，參與工程項目的建設和監督管理。審計工作者充分發揮其自 身優勢，結合以往工作經驗，主動提出工作建議，減少建設施工

6、單位的負擔。（二）事前貫徹審計規定，預防發生違紀違規現象 跟蹤審計工作不但需要幫助建筑工程建設單位投資方面的控制、經濟糾紛的解 決和工程索賠的處理，還應提醒和監督有關部門貫徹執行有關政策和法律法 規，以及企業內部管控制度的規定，從而避免了建設單位承擔后續管理不嚴格 和監督管理的不到位等方面的責任。跟蹤審計工作人員不但需要幫助建設單位 做好其有關工作，還是上級單位所委派的排頭兵，需要事前落實有關審計程 序，并將審計工作要求貫徹到整個工程建設過程中。一旦在建設中發現任何違 規行為，需要及時進行遏制，應其進行糾正。（三）客觀公正審查工程變更簽證在整個施工環節，承包商需要開展設計變更，取消投標價格低和

7、很難實施的項 目，實現最大化的利潤。全過程跟蹤審計相關單位能在招投標工作完成之后與 合同簽訂前，對不平衡投標報價進行分析，提示建設單位需要高度重視和綜合 考慮工程審計工作對整個項目施工成本方面的影響，降低類似變更問題所增加 的投資風險。在工程建設過程，協助工程建設單位制定更為完善的變更簽證管 控制度，要明確工程變更簽證和簽字的限額與權限，從而避免出現超出權限的 審批，要及時進行上報和處理相關變更簽證，降低事后補簽的問題。同時應結 合項目招投標相關文件和合同條款等，對所擬定采取的工程設計變更和洽商， 以及簽證開展的原因經分析和造價分析與判斷，該分析與判斷主要包含但不局 限此種擬定采取變更對于工程

8、質量和工程進度，及造價等施工方面的影響，并 向項目建設單位給予一定的技術支持和專業性建議，如工程造價的測算是否超 概算應及時提示建設單位開展優化或是取消變更，從而避免竣工結算工作處于 被動的情況發生。四、工程全過程跟蹤審計存在的問題（一）不完善的內部控制體系因為建筑工程行業的特殊性，一旦財務內部管控體系不夠完善，就會造成財務 信息數據出現更新不夠及時和數據不夠精準的問題發生。同時不健全的內部管 控體系還應造成施工企業內部權限和責任劃分不清，同時不相容的職務未能進 行分離，當出現工程質量問題，很難追究其責任。（二）內部監督不足在建筑工程項目建設期間，部分領導對其項目自身施工進度關注極高，而在其

9、財務管理關注方面匱乏，這在很大程度上使得財務支出出現不規范等行為，同 時各類資金的支出也未能按照正常程序進行。此外，因為現場施工管理不善致 使投資增加，對招標代理和監理費用超規格的支出行為出現。（三）合同簽訂不規范在跟蹤審計全過程中，審計工作者因為企業在合同具體實施過程未能進行有效 關管理，引發合同爭議，使其施工環節工程款項的結算審核不能順利完成。如 我國三峽工程中由于不可抗力的向施工單位及供應商補償，使其費用超出合同 約定。（四）審計資料的真實有效性不高審計資料缺乏真實有效性，其主要原因就是因為施工單位所提供的各類文件及 數據存在很大問題，一旦審計者利用該類不可靠的信息數據，會直接導致工程

10、審計出現不合理，對整個工程質量監督管理也很得到確保，嚴重影響和威脅人 民群眾的生命健康與財產安全。五、工程全過程跟蹤審計控制措施分析（一）提高對全過程跟蹤審計的重視程度為了使得建筑工程全過程的跟蹤審計工作效果得以實現，需要施工企業和審計 有關部門等提高對整個跟蹤審計工作的高度重視，認識到該項工作的重要性。 建筑企業在招標階段應認真學習有關審計管理工作內容，并明確整個審計工作 的重點，在將其作為基礎的同時找到更加合適且具備資質要求的審計企業，從 而為全過程跟蹤審計工作奠定堅實基礎，確保審計質量及效果。審計部門在具 體審計作業中要落實責任意識，關注審計工作效率和精準度的提高，使得合作 方能夠對審計

11、部門的工作態度和整體實力認可，并為后續工作的開展提供一定 的依據和支持。施工企業和審計部門要高度重視跟蹤審計工作，才可以充分發 揮審計工作的功能和作用，對建筑項目各個環節及部門有關工作進行監管，能 高效完成，并依照審計工作管理規定對企業資質及工程實際狀況進行審查，確 保工程全過程的跟蹤審計工作質量。（二）明確開工前跟蹤審計主要內容合約規劃審核和工程進度總控計劃合理性的審核;項目招投標各類活動的審核是 否依照國家相關招投標法和建設單位其內部招投標管控制度的開展;依照招標文 件與有關圖紙，對于送審的項目工程量清單進行有效審核，審核清單所描述的 精準性，工程量清單工作范圍與招標文件是否一致，其精準性

12、的工程量和完整 的工程內容，避免其缺項漏項的現象發生；依照招投文件和圖紙，以及工程量清 單，對于送審限額進行合理的審核，要重點針對單價組價和工料設備單價的審 核；同時招標代理部門對其投標單位提出的報價進行合理分析，分析其整體報價 的科學有效性及不平衡的報價等。要協助工程建設單位來完成不同工程項目合 同談判工作；簽約前要對合同施工所承包的范圍與條款進行復核，主要包含合同 付款的基本方式和結算條款，以及項目質量標準和變更方式等方面是否更加完 善和明確，及合理合規，其與招標文件是否能夠保持一致;組織各個部門和單位 有關工作者開展合同和內部管控制度的技術交底工作，保證項目施工能夠順利 實施;對項目規劃

13、和施工許可證，或是開工報告預案等事項進行審核，確保其能 夠依歸進行。（三）強化施工環節的跟蹤審計首先，應對有關協議開展跟雕審計工作，這也是具體審計工作的關鍵，為了有 效推動項目施工的開展，應履行協議規定。協議進行跟蹤審計是對有關協議內 容開展全方位的控制，并進行科學分析和研究，明確其是否存在遺漏或是存在 條款不合理現象。其次，應認真審查隱蔽工程。該項工作是對工程隱藏項目現 場的簽證程序和驗收工程狀況，以及內容詳實和造價信息的反饋是不是全面等 進行合理的分析。再者，應對有關施工材料和設備的合理性進行審查。審查材 料招投標是不是與其公開招標相關規定符合，其定價與審計有關規定是否相適 應，材料設備價

14、格的確定是不是合理。最后，要重視審計工程變更和簽證。詳 細分析變更的重要性，明確變更工作的責任方與協議簽訂工作風險的合理范 圍。只有客觀和非承包人等原因所造成的變更工作才能被認可。此外，因為施 工階段跟蹤審計工作內容繁多和復雜，所以，要從全方位考慮，關注細節問 題，提高整體的重視程度，確保跟蹤審計工作的合理性。（四）竣工結算跟蹤審計主要內容審查工程項目竣工驗收工作程序是不是符合我國行業及國家規定；審查結算文件 工作的規范性和完整性，以及精準性和有效性；審查項目工程量的計算準則，工 程量清單和定額等方面單價計算的合理性；對人工和材料價格，以及子母環酸和 取費標準的合理性進行審查;超齡部分是否存在

15、抵扣；甲供材保管費用和計算標 準是不是按照合同雙方所約定標準進行收??；合同獎懲制度是不是依照合同所執 行；要審核結算工作金額是不是依照內部質素所執行；要協助委托部門或是單位 完成整個竣工階段財務決算與審計作業。六、工程全過程跟蹤審計有關建議（一）注重跟蹤審計功能的提升為了持續有序地推動建筑工程全過程的跟蹤審計工作，審計作業功能發揮了很 關鍵的作用。審計單位要重視其自身審計功能作用的提高，結合建筑項目實際 情況制定適宜的審計功能，采取合理的審計方式，使得審計工作更為專業，建 筑企業也要明確工程全過程跟蹤審計工作的重要性。同時提高審計部門審計功 能，應重點加強審計工作者的職業素養與專業能力的培養。

16、審計工作者在人員 招聘過程中要考核其專業性，結合其自身能力對其有針對性地開展教育培訓工 作，全方位加強審計企業工作整體實力。（二）強化審計資料的真實性與完整性伴隨著當代計算機網絡技術與通信網絡技術的快速發展，更多施工單位將該項 技術引入到項目跟蹤審計工作中，利用互聯網技術，促進審計工作資料保存工 作的效率及信息保留質量，為全過程跟蹤審計工作提供了更為精準的審計數據 信息。但進利用計算機網絡技術并不能完全提升工程審計質量，應建立配套傳 輸與數據保留管控制度，同時明確規定各個崗位對建筑施工材料所負責的范 圍，是管理工作者能夠真正認識到保存該類建筑工程資料的必要性，對工程資 料的真實有效性負責。 總之，工程全過程的跟蹤審計工作不是單一的簡單預結算審核，是對整個項目 過程的監督管理，也為整個項目的順利開展提供了寶貴的建議和意見。同時該 工作在很大程度上也擴大