1、施工企業(yè)會(huì)計(jì)第四章 存貨存貨概述庫(kù)存材料的核算周轉(zhuǎn)材料與委托加工物資的核算存貨清查的核算存貨期末計(jì)價(jià)第一節(jié) 存貨概述一、存貨的含義二、存貨的分類(lèi) 三、存貨的初始計(jì)量四、存貨的計(jì)價(jià)方法一、存貨的含義存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。二、存貨的分類(lèi)庫(kù)存材料在途材料周轉(zhuǎn)材料委托加工物資在建施工產(chǎn)品施工產(chǎn)品存貨分類(lèi)三、存貨的初始計(jì)量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量采購(gòu)成本加工成本其他成本三、存貨的初始計(jì)量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量采購(gòu)成本 包括采購(gòu)價(jià)格、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可

2、直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也包括在采購(gòu)成本中。加工成本 在存貨加工過(guò)程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。其他成本三、存貨的初始計(jì)量施工企業(yè)不計(jì)入存貨成本, 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益的費(fèi)用 :其一,非正常消耗的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。其二,倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用(不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用)。三、存貨的初始計(jì)量（一）各種來(lái)源存貨實(shí)際成本的初始計(jì)量 1.外購(gòu)存貨存貨的采購(gòu)成本；2.自制存貨由采購(gòu)成本和加工成本構(gòu)成，可能還包括其他成本；3.委托加工存貨由采購(gòu)成本、加工成本和其他成本構(gòu)成；4.建設(shè)單位撥入材料除

3、甲供材外，包含在工程造價(jià)合同中的，應(yīng)按合同確定的價(jià)值計(jì)價(jià)； 5.投資人投入存貨依據(jù)公司法(2013年修訂)的第二十七條，對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定。取得增值稅進(jìn)項(xiàng)扣稅憑證的，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。6.盤(pán)盈的存貨按照重置成本作為入賬價(jià)值 四、存貨的計(jì)價(jià)方法（一）實(shí)際成本計(jì)價(jià)法（二）計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法 四、存貨的計(jì)價(jià)方法（一）實(shí)際成本計(jì)價(jià)法 1、先進(jìn)先出法 2、月末一次加權(quán)平均法 3、移動(dòng)加權(quán)平均法 4、個(gè)別計(jì)價(jià)法注意：不同計(jì)價(jià)方法的比較：對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中存貨報(bào)告價(jià)值的影響對(duì)利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)成本的影響 四、存貨的計(jì)價(jià)方法（二）計(jì)

4、劃成本計(jì)價(jià)法計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方法是指企業(yè)在日常核算中,對(duì)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià),月終時(shí)再將本月發(fā)出存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本的方法。包括以下四方面內(nèi)容:第一,應(yīng)制定各種存貨的計(jì)劃價(jià)格目錄,規(guī)定各種存貨的分類(lèi)、名稱(chēng)、規(guī)格、編號(hào)、計(jì)量單位和計(jì)劃單位成本; 四、存貨的計(jì)價(jià)方法（二）計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法第二,企業(yè)收到的存貨,應(yīng)按存貨目錄的計(jì)劃單價(jià)填制收貨單,計(jì)算收到存貨的計(jì)劃成本。第三,領(lǐng)用、發(fā)出的存貨按計(jì)劃成本核算,月終時(shí)再分?jǐn)傤I(lǐng)用、發(fā)出存貨應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?將發(fā)出存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。第四,調(diào)整差異后，對(duì)會(huì)計(jì)賬戶、存貨項(xiàng)目以及資產(chǎn)負(fù)債表的影響。 四、存貨的計(jì)價(jià)方法（二）計(jì)

5、劃成本計(jì)價(jià)法本月某類(lèi)存貨成本差異率本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異=發(fā)出存貨的計(jì)劃成本該存貨成本差異率100%發(fā)出存貨的成本差異率可以按本月的差異率計(jì)算,也可以按上月的差異率計(jì)算。或者: 四、存貨的計(jì)價(jià)方法（二）計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法第四,經(jīng)過(guò)存貨成本差異的分配,本月發(fā)出存貨應(yīng)分配的成本差異從“材料成本差異”賬戶轉(zhuǎn)出之后,屬于月末庫(kù)存存貨應(yīng)分配的成本差異仍保留在“材料成本差異”賬戶內(nèi),作為庫(kù)存存貨的調(diào)整項(xiàng)目。編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),存貨項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列示加(減)存貨成本差異后的實(shí)際成本。 四、存貨的計(jì)價(jià)方法（二）計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法總結(jié)：存貨明細(xì)賬可以只記收入、發(fā)出和結(jié)存存貨的數(shù)量,將數(shù)量乘以計(jì)劃成本,隨時(shí)求得該存貨收入、發(fā)出

6、、結(jié)存的計(jì)劃成本金額,然后通過(guò)“材料成本差異”賬戶計(jì)算和調(diào)整發(fā)出和結(jié)存存貨的實(shí)際成本,簡(jiǎn)便易行。在對(duì)比后,可以對(duì)采購(gòu)部門(mén)進(jìn)行考核,促使其降低采購(gòu)成本,節(jié)約支出。 四、存貨的計(jì)價(jià)方法施工企業(yè)存貨的日常核算采用哪種計(jì)價(jià)方法,由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行決定,但要遵守一致性原則。方法一經(jīng)確定,不得隨意變更,如確有必要變更,應(yīng)當(dāng)將變更的原因、變更的情況及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響,在財(cái)務(wù)報(bào)告中加以說(shuō)明。第二節(jié) 庫(kù)存材料的核算一、庫(kù)存材料核算應(yīng)設(shè)置的賬戶二、庫(kù)存材料核算的會(huì)計(jì)處理一、庫(kù)存材料核算應(yīng)設(shè)置的賬戶為了核算材料采購(gòu)的實(shí)際成本(或計(jì)劃成本),計(jì)算實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異以便確認(rèn)采購(gòu)業(yè)務(wù)成果,以及正

7、確反映各種材料物資的增減變動(dòng)和結(jié)存情況,施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置兩類(lèi)會(huì)計(jì)賬戶。（一）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)應(yīng)設(shè)置賬戶（二）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)應(yīng)設(shè)置賬戶一、庫(kù)存材料核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（一）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)應(yīng)設(shè)置賬戶按實(shí)際成本應(yīng)設(shè)置賬戶 “原材料” 賬戶“在途物資”賬戶一、庫(kù)存材料核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（二）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)應(yīng)設(shè)置賬戶按計(jì)劃成本應(yīng)設(shè)置賬戶 “材料采購(gòu)” 賬戶 “材料成本差異”賬戶“原材料” 賬戶二、庫(kù)存材料核算的會(huì)計(jì)處理已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)但發(fā)票賬單尚未到達(dá)的材料物資；企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購(gòu)貨定金或部分貨款；發(fā)票賬單已經(jīng)收到并已支付或承付貨款，但材料尚未到達(dá)；采購(gòu)的材料物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的短缺和毀損。二、庫(kù)存材

8、料核算的會(huì)計(jì)處理（一）已驗(yàn)收入庫(kù)但發(fā)票賬單尚未到達(dá)的材料物資1.對(duì)于已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)但發(fā)票賬單尚未到達(dá)的材料物資，在月份內(nèi)可暫不入賬，待發(fā)票賬單到達(dá)時(shí)再按發(fā)票賬單的金額記賬。月終發(fā)票賬單仍未到達(dá), 應(yīng)按合同價(jià)格或貨物清單 、預(yù)算價(jià)格暫估入賬。二、庫(kù)存材料核算的會(huì)計(jì)處理（一）已驗(yàn)收入庫(kù)但發(fā)票賬單尚未到達(dá)的材料物資1.借記“原材料”賬戶,“原材料”暫估入賬的金額不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，也不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶,賬實(shí)相符。但下月初,要用紅字沖回原暫估的入賬金額,待收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票并認(rèn)證及付款賬單或開(kāi)出承兌商業(yè)匯票時(shí),再按正常程序記賬，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（

9、進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目。二、庫(kù)存材料核算的會(huì)計(jì)處理（二）企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購(gòu)貨定金或部分貨款2.企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購(gòu)貨定金或部分貨款，應(yīng)作為預(yù)付供應(yīng)單位款在“預(yù)付賬款”賬戶核算，而不得將預(yù)付款作為購(gòu)入材料物資的價(jià)款入賬。企業(yè)只有在收到購(gòu)貨發(fā)票賬單后,才能根據(jù)發(fā)票賬單列示的金額登記“材料采購(gòu)”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶,同時(shí)將預(yù)付的貨款轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”賬戶。二、庫(kù)存材料核算的會(huì)計(jì)處理（三）發(fā)票賬單已經(jīng)到收并已支付或承付貨款，但材料尚未到達(dá)3.若發(fā)票賬單已經(jīng)收到并已支付或承付貨款，但材料尚未到達(dá)，應(yīng)按支付或承付的數(shù)額，記入“

10、在途物資”或“材料采購(gòu)”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）” 賬戶，待材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)后，再按材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本轉(zhuǎn)入“原材料”等賬戶。二、庫(kù)存材料核算的會(huì)計(jì)處理（四）采購(gòu)的材料物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的短缺和毀損4.采購(gòu)的材料物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的短缺和毀損，應(yīng)根據(jù)不同情況作相應(yīng)的賬務(wù)處理。因管理不善造成的非正常損失，如貨物被盜、丟失、變質(zhì)、違法沒(méi)收等，損失貨物中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得抵扣，應(yīng)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。舉例說(shuō)明庫(kù)存材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的會(huì)計(jì)處理【例題1】施工企業(yè)219年5月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：4日一般納稅人某施工企業(yè)購(gòu)入鋼材增值稅一般納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，除低稅率適用范圍外，稅率一律為13%

11、，即增值稅基本稅率。鋼材（黑色金屬）不屬于低稅率征收范圍，應(yīng)按13%計(jì)稅。 4日，企業(yè)購(gòu)入鋼材一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單已收到，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明該批鋼材價(jià)款為480600元，增值稅稅額為62478元（增值稅稅率為13%），貨款已通過(guò)銀行支付，該批材料的計(jì)劃成本為468000元。舉例說(shuō)明庫(kù)存材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的會(huì)計(jì)處理(1)支付材料款時(shí):借:材料采購(gòu)主要材料(黑色金屬)480 600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）62478 貸:銀行存款 543078 (2)材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí):借:原材料主要材料(黑色金屬) 468 000 貸:材料采購(gòu)主要材料(黑色金屬) 468 000庫(kù)存材料按計(jì)劃

12、成本計(jì)價(jià)核算的會(huì)計(jì)處理流程（節(jié)約差）8.098.09（7）月末結(jié)轉(zhuǎn)分配的材料成本差異 材料成本差異2020（3）月末結(jié)轉(zhuǎn)差異 銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 材料采購(gòu)11313100（1）采購(gòu)時(shí) 原材料120120（2）入庫(kù)時(shí)合同履約成本5050（4）工程領(lǐng)用（5）計(jì)算成本差異率=（6）計(jì)算應(yīng)分配的成本差異庫(kù)存材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的會(huì)計(jì)處理流程（超支差） 90原材料 90（2）入庫(kù)時(shí) 6.67 6.67（7）月末結(jié)轉(zhuǎn)分配的材料成本差異 10材料成本差異 10（3）月末結(jié)轉(zhuǎn)差異銀行存款113應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13材料采購(gòu) 100（1）采購(gòu)時(shí) 60合同履約成本 60（4

13、）工程領(lǐng)用（5）計(jì)算材料成本差異率（6）計(jì)算應(yīng)分配的材料成本差異第三節(jié) 周轉(zhuǎn)材料與委托加工物資的核算一、周轉(zhuǎn)材料的核算 二、委托加工物資的核算一、周轉(zhuǎn)材料的核算（一）周轉(zhuǎn)材料分類(lèi)（二）周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)方法（三）周轉(zhuǎn)材料應(yīng)設(shè)置的賬戶（四）周轉(zhuǎn)材料核算的會(huì)計(jì)處理一、周轉(zhuǎn)材料的核算（一）周轉(zhuǎn)材料分類(lèi)分類(lèi)按用途分類(lèi)模板擋板架料其他周轉(zhuǎn)材料低值易耗品按使用情況在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料在用周轉(zhuǎn)材料一、周轉(zhuǎn)材料的核算（二）周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)方法1.一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法 2.分期攤銷(xiāo)法 3.分次攤銷(xiāo)法 4.定額攤銷(xiāo)法一、周轉(zhuǎn)材料的核算（三）周轉(zhuǎn)材料應(yīng)設(shè)置的賬戶1.采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶。2.采用其他攤銷(xiāo)法在“周轉(zhuǎn)材料”賬戶下

14、設(shè)置“在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”和“周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)”三個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。3.采用計(jì)劃成本核算通過(guò)“材料成本差異”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?。一、周轉(zhuǎn)材料的核算（四）周轉(zhuǎn)材料核算的會(huì)計(jì)處理采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法核算:在領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用：借：合同履約成本工程施工 貸：周轉(zhuǎn)材料采用其他攤銷(xiāo)法領(lǐng)用時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料在用周轉(zhuǎn)材料 貸：周轉(zhuǎn)材料在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)時(shí)：借：合同履約成本工程施工 貸：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)退庫(kù)時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料 貸：周轉(zhuǎn)材料在用周轉(zhuǎn)材料（四）周轉(zhuǎn)材料核算的會(huì)計(jì)處理采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法核算采用其他攤銷(xiāo)法2、施工企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)殘料入庫(kù)，沖減有關(guān)

15、成本、費(fèi)用：借：原材料 貸：合同履約成本工程施工補(bǔ)提攤銷(xiāo)額：借：合同履約成本工程施工 貸：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)殘料入庫(kù)： 借：原材料 貸：合同履約成本工程施工已提攤銷(xiāo)額沖銷(xiāo)：借：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo) 貸：周轉(zhuǎn)材料在用周轉(zhuǎn)材料（四）周轉(zhuǎn)材料核算的會(huì)計(jì)處理2、施工企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)周轉(zhuǎn)材料-在用周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料-在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料（3）周轉(zhuǎn)材料退庫(kù)（1）領(lǐng)用合同履約成本工程施工原材料（2）攤銷(xiāo)時(shí)（4）報(bào)廢時(shí)補(bǔ)提攤銷(xiāo)周轉(zhuǎn)材料-周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)（5）報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值（5）報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值一、周轉(zhuǎn)材料的核算（四）周轉(zhuǎn)材料核算的會(huì)計(jì)處理采用計(jì)劃成本核算的施工企業(yè),月度終了,應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料應(yīng)分?jǐn)?/p>

16、的成本差異,通過(guò)“材料成本差異”賬戶,記入有關(guān)成本、費(fèi)用賬戶?？蓞⒖荚牧习从?jì)劃成本核算的內(nèi)容和方法。一、周轉(zhuǎn)材料的核算（四）周轉(zhuǎn)材料核算的會(huì)計(jì)處理【例題1】企業(yè)購(gòu)入一批周轉(zhuǎn)材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為94500元，增值稅稅額為12285元（增值稅稅率為13%），計(jì)劃成本為90000元。貨款已付，但材料尚未到達(dá)。 借:材料采購(gòu)周轉(zhuǎn)材料 94 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 12 285 貸:銀行存款 106 785【例題2】 5月30日，上項(xiàng)周轉(zhuǎn)材料已到達(dá)企業(yè)并辦完驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：周轉(zhuǎn)材料在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料90000 貸：材料采購(gòu)周轉(zhuǎn)材料 90000二、委托加工物資的核

17、算（一）委托加工物資核算的內(nèi)容（二）委托加工物資核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會(huì)計(jì)處理二、委托加工物資的核算（一）委托加工物資核算內(nèi)容1.委托加工物資是指施工企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。2.施工企業(yè)委托加工物資核算既可以采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)，也可以采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。但是，計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。二、委托加工物資的核算（二）委托加工物資的核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會(huì)計(jì)處理1.施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”賬戶。2.借方登記發(fā)給外單位加工的材料物資的實(shí)際成本或計(jì)劃成本、材料成本差異以及支付的加工費(fèi)和應(yīng)負(fù)擔(dān)的往返運(yùn)雜費(fèi)等；貸方登記加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)的材料物資實(shí)際成本。二、委托加工物資的核算（二）委

18、托加工物資的核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會(huì)計(jì)處理【例題】219年4月15日，企業(yè)根據(jù)加工合同發(fā)出原木一批交加工單位,計(jì)劃成本為12 600元,材料成本差異為借差450元。借:委托加工物資13 050貸:原材料 12 600 材料成本差異 450二、委托加工物資的核算（二）委托加工物資的核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會(huì)計(jì)處理承接上例，219年4月18日，企業(yè)通過(guò)銀行支付加工費(fèi)及往返運(yùn)費(fèi)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為900元，增值稅稅額為117元（增值稅稅率為13%)，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：委托加工物資 900 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）117 貸：銀行存款 1017二、委托加工物資的核算（二）委托加工物資的核算應(yīng)

19、設(shè)置的賬戶及其會(huì)計(jì)處理承接上例，219年4月20日，企業(yè)委托加工材料加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的計(jì)劃成本為14220元，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料 14220 貸：委托加工物資 13950材料成本差異 270（二）委托加工物資的核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會(huì)計(jì)處理（4）實(shí)際成本 13950委托加工物資 13050 （1）3.15日 900 （2）3.18日原材料 14220 14220（3）3.20日材料成本差異270 270 驗(yàn)收入庫(kù)第四節(jié) 存貨清查的核算一、存貨清查概述二、存貨清查核算應(yīng)設(shè)置的賬戶三、存貨清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理一、存貨清查概述1.施工企業(yè)的存貨品種多，數(shù)量大，收發(fā)頻繁。有時(shí)會(huì)發(fā)生存貨的盤(pán)盈、盤(pán)虧

20、和毀損，造成存貨賬實(shí)不相符。2.企業(yè)因計(jì)劃不周、盲目采購(gòu)等原因，還可能引起材料物資超儲(chǔ)積壓等現(xiàn)象。3.為了保護(hù)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的安全和完整，做到賬實(shí)相符，企業(yè)必須對(duì)存貨進(jìn)行定期或不定期的清查盤(pán)點(diǎn)。4.對(duì)于價(jià)值高的存貨應(yīng)按月清查，其他存貨在年度終了前必須進(jìn)行一次全面的盤(pán)點(diǎn)清查。二、存貨清查核算應(yīng)設(shè)置的賬戶企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 賬戶，并在本賬戶下設(shè)置“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢” 賬戶，來(lái)核算存貨的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損。存貨盤(pán)盈存貨盤(pán)虧注意：與庫(kù)存現(xiàn)金的清查的會(huì)計(jì)處理的比較提示：與固定資產(chǎn)清查的會(huì)計(jì)處理的比較重點(diǎn)：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的應(yīng)用三、存貨清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理盤(pán)盈：施工企業(yè)發(fā)生盤(pán)盈的存貨，通過(guò)“待

21、處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，按照管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外收入。盤(pán)虧：(1)屬于因管理不善造成的貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)或者被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除造成的存貨短缺（屬于非正常損失）,應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償或其他過(guò)失人的賠償,同時(shí)，對(duì)因管理不善造成的損失存貨已抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。（待續(xù)）三、存貨清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理盤(pán)虧：(2)屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失,損失存貨已抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出，應(yīng)將扣除處置收入(如殘料價(jià)值)、過(guò)失人賠償和可以收回的保險(xiǎn)賠款后的凈損失,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。財(cái)稅200957號(hào)第

22、十條的規(guī)定：“企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”三、存貨清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理【例題1】219年3月28日，施工企業(yè)經(jīng)財(cái)產(chǎn)清查,發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈鋼材一批其實(shí)際成本是13 500元,經(jīng)查明是由于收發(fā)計(jì)量上的錯(cuò)誤所造成的。(1)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前:借:原材料 13 500貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 13 500(2)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后:借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 13 500貸:管理費(fèi)用 13 500三、存貨清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理【例題2】219年3月30日,施工企業(yè)經(jīng)財(cái)產(chǎn)清查,發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧材料一批,計(jì)劃成本63 000元,材

23、料成本差異率為借差2%。經(jīng)查明,屬于定額內(nèi)損耗9 000元,管理不善損耗的實(shí)際成本為9 450元,應(yīng)由過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失1 620元,屬于自然災(zāi)害造成的凈損失44 190元，材料購(gòu)入時(shí)增值稅稅率為13%。 (1)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前:借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 65488.50貸:原材料 63 000 材料成本差異 1 260 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1228.50注：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=9 45013%= 1228.50三、存貨清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理【例題2】 (2)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后:借:管理費(fèi)用 19678.5 其他應(yīng)收款 1 620 營(yíng)業(yè)外支出非常損失 44 190 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢

24、待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 65488.50第五節(jié) 存貨期末計(jì)價(jià)一、存貨期末計(jì)價(jià)二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備核算應(yīng)設(shè)置的賬戶三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備核算的會(huì)計(jì)處理 一、存貨期末計(jì)價(jià)（一）存貨可變現(xiàn)凈值的確定（二）材料存貨的期末計(jì)量（三）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法（四）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備回轉(zhuǎn)一、存貨期末計(jì)價(jià)為了客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)期末存貨的實(shí)際價(jià)值，施工企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量期末存貨的價(jià)值。存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用，以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。一、存貨期末計(jì)價(jià)（一）存貨可變現(xiàn)凈值的確定（二）材料存貨的期末計(jì)量（三）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法（四）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回一、存貨

25、期末計(jì)價(jià)1.直接用于出售的商品存貨以該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。2.需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。（一）存貨可變現(xiàn)凈值的確定一、存貨期末計(jì)價(jià)(二)材料存貨的期末計(jì)量（1）對(duì)于為生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。這里的“材料”指原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等?！翱勺儸F(xiàn)凈值高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。（2）如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。一、存貨期末計(jì)價(jià)（三）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類(lèi)似最終用途或目的，且