1、淺議上市公司審計合謀成因及預防措施淺議上市公司審計合謀成因及預防措施一、引言合謀一詞是由美國經濟學家斯蒂格勒GStrigler和布坎南等人在研究政府管制經濟學和公共選擇理論時所提出的，它其實就是通常所說的被俘獲aptured，被拖下水的意思。而本文所說的審計合謀，是指會計師事務所或注冊會計師在對上市公司財務報告進展審計的過程中，與上市公司串通一氣，迎合被審計單位進展財務造假，提供虛假的審計報告，出具不適當的審計意見，欺騙委托人和社會公眾并從中獲利，最終導致審計信息失真的行為。審計合謀行為的存在，已經成為各國經濟持續穩定安康開展的主要障礙之一，對于尚未開展健全的中國資本市場，更是危害宏大，它將會

2、嚴重擾亂我國社會經濟秩序，誤導投資者做出錯誤決策，損害投資者、債權人等利益相關者的合法權益，削弱投資者對證券市場的信心，并極大損害我國審計行業的公信力。因此，對于審計合謀的研究是極其必要與重要的。二、引發上市公司審計合謀的形成原因2.1、需求方角度在我國上市公司審計委托關系中，涉及到委托人、被審計單位和審計機構三方當事人。理論上，被審計機構和審計單位同時為委托人效勞，兩者間不存在任何利益關系。然而，在實際審計過程中并非如此。我國上市公司治理構造存在兩大問題：一是大股東超強控制，二是管理層內部人控制。兩種不合理的治理構造導致審計委托人缺失，讓被審計人可以自己決定審計單位的聘請、審計費用及續聘等，

3、這在審計過程中導致審計單位處于弱勢地位，出于擔憂損失客戶等自身利益的考慮，會嚴重影響其在審計過程中的獨立性。因此，在管理層提出審計合謀的意向后，審計合謀發生的可能性就變得很大。我國上市公司內部審計效率低下的原因，可以歸納為以下幾點。第一，內審目的定位較低。上市公司內部審計長期以來都是本文由論文聯盟搜集整理以查錯糾弊、填補破綻為主要目的，很少以積極的方式去提出問題、分析問題、解決問題，審計工作的被動執行不利于發揮其應有的作用。第二，內審機構和內審人員地位不高。有的企業為了追求開展，內審人員穩定性不夠，致使工作無法正常開展。第三，相對于獨立審計而言，內部審計人員具有專業知識不高、職業道德程度較低、

4、審計經歷缺乏等特點，導致其工作效率低下、審計效果不佳。2.2、供給方角度我國審計收費制度存在嚴重缺陷，詳細表如今以下幾個方面。其一，審計單位在審計效勞中缺乏經濟上的獨立性。由于審計關系中委托人缺位，導致審計單位在經濟上缺乏獨立性，因此審計人員很可能出于自身利益的考慮而進展審計合謀。其二，審計收費缺乏公認的審計計費標準。注冊會計師在審計過程中缺乏足夠的鼓勵來進步審計質量，相反，假設是審計合謀可以獲取額外收益時，注冊會計師極有可能在利益驅動下進展審計合謀。介于我國審計行業的進入門欄比較低，近年來大量中小型會計師事務所相繼成立，這導致審計市場形成了僧多粥少的現象，競爭非常劇烈。而在業務招攬過程中，中

5、小型事務所的競爭才能又遠遠劣于國內大型事務所和國際四大會計師事務所，導致其客戶數量非常有限。因此，過度的市場競爭導致的生存壓力，讓中小型事務所極度依賴于其現有客戶，為了謀求自身生存和開展，其不得不迎合上市公司的需求而進展審計合謀，以求和被審計單位建立長期合作關系，挽留住客戶資源。3、上市公司審計合謀治理防范的對策3.1、從需求方角度治理第一，可以適當限制大股東的持股比例，引入戰略投資者或機構投資者，分散大股東的控制權，同時將中小投資者組成利益共同體，集中力量對大股東形成制約，改變大股東超強控制的場面。第二，引入網上投票制度。股東大會可以分為實體會議和網絡會議兩種形式，對于無法出席股東大會的中小

6、股東，允許其在網絡上進展投票，施行其依法享有的控制權。第三，有效落實獨立董事制度，監視審計雙方在審計過程中的行為，以此保障股東利益。第一，進步公司管理人員和內審人員的思想覺悟，實現從要我審向我要審的轉變，以積極的態度開展內審工作，進步內審效率。第二，進步內審機構的地位，增強其獨立性。上市公司應該注重內審制度的完善及內審工作的開展，強調內審工作的重要性，不得隨意撤并內審機構或精簡內審人員。第三，加強內審人員專業素質教育和職業道德教育，選擇具有豐富經歷和較高業務程度的人員參加內審部門，滿足內審工作執行的需要。3.2、從供給方角度治理首先，我國應盡快制定一套統一合理的審計計費標準，將審計收費與審計效

7、勞質量掛鉤，改變目前審計費用以固定金額計算的方式。可以效仿西方國家以審計工時來計算審計費用引導審計單位進步審計效勞質量，減少因利益驅動而進展審計合謀的可能性。其次，審計單位直接向被審計單位收取審計費用的支付方式也必須改變。基于上市公司治理構造存在的嚴重缺陷，要短期內實現由委托人支付審計費用的可能性極小，因此在此期間，可以建立一個獨立于被審計單位及審計單位的社會機構來完成審計費用的收付工作。審計市場的過度競爭，可以從行業進入及退出兩個方面進展治理。一方面，進步會計師事務所進入審計市場的門檻。這樣不僅可以阻礙大量中小型事務所的成立，還可以促使現有的事務所進展合并或重組，以到達成立標準。另一方面，完善相應的市場退出機制，使一些規模較孝執業質量較低、客戶資源過于單一等不符合要求的會計師事務所退出現有審計市常可以一定程度上擴大審計市場中會計師事務所的規模，增強其抵御客戶的才能，進步其審計獨立性，從而有效防止審計合謀的發生。4、總結隨著對審計合謀問題研究的深化，人們在驚訝于其宏大危害性的同時，致力于找出合理有效的預防治理措施，以求減少資本市場中審計合謀發生的可能性。但在實務操作中，由于審計合謀問題專業性強、隱蔽程度高等特點，讓其防范與治理工作很難有效施行，而我國資本市場