1、1、關于成本的賬務處理：分配工資獎金：借：工程施工-合同成本-人工費（生產工人工資獎金）機械作業-工資及附加（機駕人員工資獎金）工程施工-合同成本-間接費用-管理人員工資（項目部管理人員工資獎金）貸：應付職工薪酬領用原材料借：工程施工-合同成本-材料費貸：原材料臺班費結算：借：工程施工-合同成本-機械使用費貸：應付賬款（外部單位）機械作業（內部設備管理部門提供的臺班）甲供料的賬務處理：甲方撥付：借：原材料-甲供材料-XX貸：應收賬款-應收工程款-XX單位領用時：借：工程施工-合同成本-材料費 貸：原材料-甲供材料XX業主方代扣稅金的賬務處理：借：應交稅金-應交XX稅 貸：應收賬款-應收工程款-

2、XX單位項目專門借款發生的利息：借：工程施工-合同成本-其他直接費 貸：銀行存款（新準則新增內容）委托加工物資的賬務處理（適合鋼結構制作等委托項目）撥付物資時：借：委托加工物資 貸：原材料-XX材料支付加工費時：借：委托加工物資 貸：銀行存款（應付賬款收回加工物資：借：原材料-XX貸：委托加工物資領用的賬務處理同原材料。2、分包核算專題工程分包和勞務分包在施工企業都比較普遍，勞務分包比較單一，核算比較簡單，不 在此做具體介紹。工程分包不僅涉及到工程成本，還涉及到與對方的往來的核算，以及與業主方的一些 聯系。通常情況下，分包方是以總承包方的名義參與工程施工，但由于在工程中有很多具 體的情況需要面

3、對，也需要與總承包方及時結算。通常情況下，總承包方會要求分包方根據工程形象進度編制工程形象進度報表，由總 承包方對其進行審核后，扣減相關其他費用后再予以支付。涉及到的主要賬務處理如下：、分包成本的確定總承包方財務部門根據審定后的工程進度報表，列支工程成本。平常工程進度報表一 般要求不是很嚴格，只要不超過合同總金額，財務部門就可以根據審定后的工程進度報表 做成本列支。這時總承包方應當要求分包方出具建安發票借：工程成本-合同成本-分包成本-XX項目貸：應付賬款-應付分包款-XX單位、分包方領取材料的核算領取材料通常有兩種方式，一種是直接抵分包單位工程款處理，另一種是分包方購買 總承包方的原材料，總

4、承包方做收入或者視同銷售處理。通常情況下，按第一種方式進行 處理，有利于稅收的籌劃。第二種方式不可取，除非總承包方的確存在該種原材料的銷 售，并且不能區分這些材料竟是構成工程實體還是銷售。這一點在稅局的認可比較關鍵。領用時：借：應付賬款-應付分包款-XX單位貸：原材料-XX材料分包單位領用甲供料的處理：借：應付賬款-應付分包款-XX單位貸：原材料-甲供材料-XX材料、支付的處理一般是：借：應付賬款-應付分包款-XX單位貸：銀行存款、與分包單位的結算：有很多朋友問與分包單位結算時，究竟以什么金額作為成本入賬。其實這個問題在一 定程度上也可以做一些探討，很多企業的處理方式也不盡相同。通常情況下，總

5、承包方應當列支分包成本的金額=結算總金額-分包單位承擔的稅金-應 收分包單位管理等。但在實際工程中要注意到，分包單位領用的材料不能再從上式中扣減，因為分包單位 領用的原材料構成工程成本，而稅金在總承包方確認收入的時候，已經確認了損益。總承 包方收取的管理費作為工程毛利的構成部分，不需要再在分包結算的最后金額中予以確 認。例：某工程合同金額為1000萬元，與業主結算1200萬元，其中分包500萬。已審定 的分包單位工程進度400萬元，根據分包合同，總承包方收取分包方10%的管理費，不含 營業稅及附加3.30%。這時，在實際處理時需要注意：、收取的管理費應當與分包單位結算時扣除，不在賬務上反映。、

6、分包單位的稅應當在與分包單位結算時扣除。即：分包單位的結算金額應當=500 x(1-10%-3.30%)=433.50萬元最后補充差額進成本：借：工程成本-合同成本-分包成本-XX項目33.50萬元(433 .50-400)貸：應付賬款33.50萬元一、建筑行業涉及的稅種：營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、印花稅、企業所 得稅、個人所得稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅等。1、營業稅應納營業稅稅額=應納稅營業額*適用稅率，稅率：3%2、城市維護建設稅應納城市維護建設稅=營業稅稅額*適用稅率，稅率：7%、5%、1%3、教育費附加應納教育費附加=應納營業稅稅額*適用稅率，稅率：3%4、印花稅主要

7、涉及范圍包括：借款合同、財產保險合同、財產租賃合同借款合同應納稅額=借款金額*適用稅率，稅率：0.005%。財產保險合同應納稅額=保險費收入*適用稅率，稅率：1%。財產租賃合同應納稅額=租賃金額*適用稅率，稅率：1%。5、房產稅（1）從價計征：全年應納稅額=應稅房產原值x（1-扣除比例）x1.2%（2）從租計征：全年應納稅額=租金收入x12%6、土地使用稅城鎮土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，按大、中、小城市和縣 城、建制鎮、工礦區分別規定每平方米土地使用稅年應納稅額。具體標準如下：大城市0.5元至10元。（2）中等城市0.4元至8元。（3）小城市0.3元至6元。代理銷售各大網校

8、學習卡|國內財（4）縣城、建制鎮、工礦區0.2元至4元。全年應納稅額=實際占用應稅土地面積（平方米）*適用稅額7、征稅范圍：年度收入總額減去準予扣除項目金額后的余額。年應納所得稅額=年應納稅所得額*適用稅率企業所得稅稅率25%間】我建筑公司承包一項工程，工期10個月，總承包收入 問8000萬元，其中裝修工程2000萬元，分包給甲公司承建。我公司完成工程累計發生合同成本5500萬元，項目在當年12月份如期完工。如何進行賬務處理？【答】乙公司完成項目發生成本費用時，借：工程施工一一合同成本55000000貸：原材料等55000000收到甲方一次性結算的總承包款時，借：銀行存款80000000貸：工

9、程結算80000000計提營業稅金及代扣營業稅時，計提營業稅金=（8000-2000）x3%=180（萬元）應代扣營業稅=2000 x3% = 60（萬元）借：營業稅金及附加1800000應付賬款600000貸：應交稅費一一應交營業稅2400000繳納營業稅時，借：應交稅費一一應交營業稅2400000貸：銀行存款2400000分包工程完工驗工結算時，借：工程施工一一合同成本20000000貸：應付賬款20000000支付工程款時，借：應付賬款19400000貸：銀行存款19400000乙公司確認該項目收入與費用時，借：主營業務成本75000000工程施工一一合同毛利5000000貸：主營業務收

10、入80000000工程結算與工程施工對沖結平時，借：工程結算80000000貸：工程施工一一合同成本75000000合同毛利5000000發生的成本借：工程施工一人工費（材料費、機械費、其他直接費）貸：銀行存款開出工程款時確認主營業務收入借：銀行存款貸：主營業務收入一工程結算收入同時結轉工程施工借：主營業務成本-工程結算成本貸：工程施工一人工費材料費機械費月末結轉損益借：本年利潤貸：主營業務成本一工程結算成本向銀行貸款企業要把握好的14個財務指標（1）財務結構1、凈資產與年末貸款余額比率必須大于100% （房地產企業可大于80%）；凈資產與年 末貸款余額比率=年末貸款余額/凈資產*100%，凈

11、資產與年末貸款余額比率也稱凈資產負 債率2、資產負債率必須小于70%，最好低于55%；資產負債率=負債總額/資產總額X100%。（2）償債能力3、流動比率在150%200%較好；流動比率=流動資產額/流動負債*100%。4、速動比率在100%左右較好，對中小企業適當放寬，也應大于80%；速動比率=速動資 產額/流動負債*100%；速動資產=貨幣資金+交易性金融資產+應收賬款+應收票據=流動資 產一存貨一預付賬款一一年內到期的非流動資產一其它流動資產5、擔保比例小于0.5為好。6、現金比率大于30%。現金比率=（現金+現金等價物）/流動負債（3）現金流量7、企業經營活動產生的凈現金流應為正值，其

12、銷售收入現金回籠應在8595%以上。8、企業在經營活動中支付采購商品，勞務的現金支付率應在8595%以上。（4）經營能力：9、主營業務收入增長率不小于8%，說明該企業的主業正處于成長期，如果該比率低于 5%，說明該產品將進入生命末期了。主營業務收入增長率=（本期主營業務收入-上期主營 業務收入）/上期主營業務收入*100%10、應收賬款周轉速度應大于六次。一般講企業應收賬款周轉速度越高，企業應收賬款平 均收款期越短，資金回籠的速度也就越快。應收賬款周轉速度（應收賬款周轉次數）=營 業收入/平均應收賬款余額=營業收入/ （應收賬款年初余額+應收賬款年末初余額）/2=營業 收入*2/ （應收賬款年

13、初余額+應收賬款年末初余額）。11、存貨周轉速度中小企業應大于五次。存貨周轉速度越快，存貨占用水平越低，流動性 越強。存貨周轉速度（次數）=營業成本/平均存貨余額，其中存貨平均余額=（期初存貨+ 期末存貨）2。（5）經營效益12、營業利潤率應大于8%，當然指標值越大，表明企業綜合獲利能力越強。營業利潤率= 營業利潤/營業收入（商品銷售額）x100% =（銷售收入-銷貨成本-管理費-銷售費）/銷售收入 X100%。13、凈資產收益率中小企業應大于5%。一般情況下，該指標值越高說明投資帶來的回報 越高，股東們收益水平也就越高。凈資產收益率=總資產凈利率x權益乘數=營業凈利率x總 資產周轉率X權益乘

14、數；其中營業凈利率=凈利潤。營業收入；總資產周轉率（次）=營業收 入。平均資產總額；權益乘數=資產總額。所有者權益總額=1。（1-資產負債率）。14、利息保障倍數應大于400%利息保障倍數=息稅前利潤/利息費用=（利潤總額+財務費用）/ （財務費用中的利息支出+ 資本化利息）新辦單位時繳納注冊資金印花稅，拿到土地后次月開始繳納土地使用稅、基建前訂立基建 合同繳納建筑合同印花稅，基建時你付款時要憑建筑方基建發票付賬（這個稅不是你直接 負擔，有幫控管的責任），基建完畢后自用房產繳納房產稅，商品房產每次售出進行不動 產開票，同時繳納營業稅及附加、印花、土地增值稅、企業所得稅。還有一些規費各地不一、土

15、地開發支出劃分和歸 集的原則房地產開發企業開 發的土地，按其用途可將它 分為如下兩種：一種是為了 轉讓、出租而開發的商品性 土地（也叫商品性建設場 地）；另一種是為開發商品 房、出租房等房屋而開發的 自用土地。前者是企業的最 終開發產品，其費用支出單 獨構成土地的開發成本；而 后者則是企業的中間開發產 品，其費用支出應計入商品 房、出租房等有關房屋開發 成本。現行會計制度中設置 的“開發成本一一土地開發 成本”科目，它的核算的內 容，與企業發生的土地開發 支出并不完全對口，原則上 僅限于企業開發各種商品性 土地所發生的支出。企業為 開發商品房、出租房等房屋 而開發的土地，其費用可分 清負擔對象

16、的，應直接計入 有關房屋開發成本，在“開 發成本一一房屋開發成本” 科目進行核算。如果企業開 發的自用土地，分不清負擔 對象，應由兩個或兩個以上 成本核算對象負擔的，其費 用可先通過“開發成本一一 土地開發成本”科目進行歸 集，待土地開發完成投入使 用時，再按一定的標準（如 房屋占地面積或房屋建筑面 積等）將其分配計入有關房 屋開發成本。如果企業開發 商品房、出租房使用的土地 屬于企業開發商品性土地的 一部分，則應將整塊土地作 為一個成本核算對象，在“開發成本一一土地開發成 本”賬戶中歸集其發生的全 部開發支出，計算其總成本 和單位成本，并于土地開發 完成時，將成本結轉到“開 發產品”賬戶。待

17、使用土地 時，再將使用土地所應負擔 的開發成本，從“開發產 品”賬戶轉入“開發成本一 一房屋開發成本”漲戶，計 入商品房、出租房等房屋的 開發成本。二、 土地開發成本核算對象的確 定和成本項目的設置（一）土地開發成本核算對象的確定為了既有 利于土地開發支出的歸集， 又有利于土地開發成本的結 轉，對需要單獨核算土地開 發成本的開發項目，可按下 列原則確定土地開發成本的 核算對象：1.對開發面積 不大、開發工期較短的土 地，可以每一塊獨立的開發 項目為成本核算對象；2.對開發面積較大、開發工 期較長、分區域開發的土 地，可以一定區域作為土地 開發成本核算對象。成本核 算對象應在開工之前確定， 一經

18、確定就不能隨意改變， 更不能相互混淆。（二）土地開 發成本項目的設置 企業開發 的土地，因其設計要求不 同，開發的層次、程度和內 容都不相同，有的只是進行 場地的清理平整，如原有建 筑物、障礙物的拆除和土地 的平整；有的除了場地平整 外，還要進行地下各種管線 的鋪設、地面道路的建設 等。因此，就各個具體的土 地開發項目來說，它的開發 支出內容是不完全相同的。 企業要根據所開發土地的具 體情況和會計制度規定的成 本項目，設置土地開發項目 的成本項目。對于會計制度 規定的、企業沒有發生支出 內容的成本項目，如建筑安 裝工程費，配套設施費，可 不必設置。根據土地開發支 出的一般情況，企業對土地 開發

19、成本的核算，可設置如 下幾個成本項目：（1） 土地 征用及拆遷補償費或土地批 租費；（2）前期工程費；(3)基礎設施費；(4)開 發間接費。其中土地征用及 拆遷補償費是指按照城市建 設總體規劃進行土地開發所 發生的土地征用費、耕地占 用稅、勞動力安置費，及有 關地上、地下物拆遷補償費 等。但對拆遷舊建筑物回收 的殘值應估價入賬并沖減有 關成本。開發土地如通過批 租方式取得的，應列入批租 地價。前期工程費是指土地 開發項目前期工程發生的費 用，包括規劃、設計費，項 目可行性研究費，水文、地 質勘察、測繪費，場地平整 費等。基礎設施費是指土地 開發過程中發生的各種基礎 設施費，包括道路、供水、 供

20、電、供氣、排污、排洪、 通訊等設施費用。開發間接 費指應由商品性土地開發成 本負擔的開發間接費用。土 地開發項目如要負擔不能有 償轉讓的配套設施費，還應 設置“配套設施費”成本項 目，用以核算應計入土地開 發成本的配套設施費。三、土地 開發成本的核算企業在土地 開發過程中發生的各項支 出，除可將直接計入房屋開 發成本的自用土地開發支出 在“開發成本一一房屋開發 成本”賬戶核算外，其他土 地開發支出均應通過“開發 成本一一土地開發成本”賬 戶進行核算。為了分清轉 讓、出租用土地開發成本和 不能確定負擔對象自用土地 開發成本，對土地開發成本 應按土地開發項目的類別， 分別設置“商品性土地開發 成本

21、”和“自用土地開發成 本”兩個二級賬戶，并按成 本核算對象和成本項目設置 明細分類賬。對發生的土地 征用及拆遷補償費、前期工 程費、基礎設施費等土地開 發支出，可直接記入各土地 開發成本明細分類賬，并記 入“開發成本一一商品性土 地開發成本”、“開發成本 自用土地開發成本”賬 戶的借方和“銀行存款”、“應付賬款應付工程款”等賬戶的貸方。發生的 開發間接費用，應先在“開 發間接費用”賬戶進行核 算，于月份終了再按一定標 準，分配計入有關開發成本 核算對象。應由商品性土地 開發成本負擔的開發間接 費，應記入“開發成本一一 商品性土地開發成本”賬戶 的借方和“開發間接費用” 賬戶的貸方。現舉例說明土

22、 地開發成本的核算如下；如 某房地產開發企業在某月份 內，共發生了下列有關土地 開發支出：301351商品性土地自用土地 支付征地拆遷費78 000元72 000元支付承包設計單位前 期工程款20 000元18 000 元應付承包施工單位基礎設 施款25 000元18 000元 分配開發間接費10 000元 合 計133 000元108 000元則在用銀行存款支付 征地拆遷費時，應作：借； 開發成本商品性土地開 發成本 78 000 開發成本一自用土地開發成本72 000 貸；銀行存款150 000用銀 行存款支付設計單位前期工 程款時，應作：借：開發成 本一一商品性土地開發成本 20 000

23、開發成本自用土 地開發成本18 000貸：銀 行存款38 000將應付施工 企業基礎設施工程款入賬 時，應作：借：開發成本一 一商品性土地開發成本25 000開發成本一一自用土地 開發成本18 000貸；應付 賬款應付工程款43 000 分配應記入商品性土地開發 成本的開發間接費用時，應 作：借：開發成本一一商品 性土地開發成本 10 000 貸：開發間接費用 10 000 同時應將各項土地開發支出 分別記入商品性土地開發成 本、自用土地開發成本明細 分類賬。四、巳完土地開發 成本的結轉巳完土地開發成本的結轉，應根據巳完 成開發土地的用途，采用不 同的成本結轉方法。為轉讓、出租而開發的商品性 土地，在開發完成并經驗收 后，應將其實際成本自“開 發成本一一商品性土地開發 成本”賬戶的貸方轉入“開 發產品一一土地”賬戶的借 方。假如上述開發企業商品 性土地經開發完成并驗收， 加上以前月份開發支出共 1002 000元，應作如下分錄 入賬：借：開發產品一一土 地 1002 000 貸：開發成本 商品性土地開發成本 1002 000為本企業房屋開發 用的土地，應于開發完成把 土地投入使用時，將土地開 發的實際成本結轉計入有關 房屋的開發成本，結轉計入 房屋開發