1、第九節征收管理一、關于納稅地點、納稅期限、納稅申報的基本規定（能力等級 2）1.納稅地點居民企業：除法律、行政另有規定外，居民企業以企業登記地為納稅地點；但登記地在的，以實際管理機構所在地為納稅地點。非居民企業 P313 2.納稅期限企業所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。企業所得稅的納稅年度采用公制，企業在一個納稅年度中間開業，或者由于合并、關閉等原因終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期12 個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。企業時，應當以期為一個納稅年度。報送年度企業所得稅納稅申報表，并企業應當自年度終了之日起五個月內，向匯算清繳，結清應繳應退。企業在年度中

2、間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起六十日內，向理當期企業所得稅匯算清繳。3.納稅申報辦企業應當自月份或者季度終了之日起十五日內，向報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳。企業在報送企業所得稅納稅申報表時，應當按照規定財務會計和其他有關資料。【例題多選題】以下關于企業所得稅征收管理的規定正確的有（A.企業發生虧損的，不需要報送企業所得稅的申報表）。B.居民企業境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅C.非居民企業境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業所得稅D.除【另有規定外，企業之間不得合并繳納企業所得稅】BCD】選項

3、 A：企業在納稅年度內無論盈虧，都需要按照規定的期限，向報規定送預繳企業所得稅納稅申報表、年度企業所得稅納稅申報表、財務會計應當報送的其他有關資料。二、跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理（能力等級 3）和基本要點歸納如下（打亂順序）：1.屬于與地方共享范圍的跨省市總分機構企業繳納的企業所得稅，按照規范、兼顧總機構和分支機構所在地利益的原則，實行“算、財政調庫”的處理辦法。適用范圍：跨省市總分機構企業是指跨省（計算、分級管理、就地預繳、匯總清、直轄市和計劃單列市，下同）設立不具有法人資格分支機構的居民企業。總機構和具有主體生產經營職能的二級分支機構就地預繳企業所得稅。三級及三級以下分支機構，其

4、營業收入、職工薪酬和資產總額等二級分支機構計算。不適用本辦法的企業或機構：P314并入（1）按照現行財政體制的規定，國有郵政、國有、中石油、中海油等企業總分機構繳納的企業所得稅（包括滯納金、罰款收入）為法。收入，全額上繳國庫，不實行本辦（2）當年新設立的分支機構第二年起參與分攤；當年撤銷的分支機構自辦理注銷稅務登記之日起不參與分攤。【例題單選題】根據企業所得稅相關規定，以下說法錯誤的是（）。A.現行財政體制中，所得入全額上繳的企業，不適用匯總納稅辦法B.上年度認定為小型微利企業的，其分支機構不就地預繳企業所得稅C.新設立的分支機構，設立當年起就地預繳企業所得稅D.企業設立的不具有法人資格的營業

5、機構，不就地預繳企業所得稅【】C2.企業應由總機構計算企業應納稅所得額和應納所得稅額，并分別由總機構、分支機構按月或按季就地預繳。【提示】收入由款收入 60%為稅占地方計算所得的 50%由總機構分攤繳納，其中 25%就地辦理繳庫（或退庫），與總機構所在地按 60：40；25%就地全額繳入國庫（或退庫），稅收入，40%由財政部按照 2004 年至 2006 年市三年實際企業所得總額的比例定期向市分配。3.分支機構分攤比例總機構在每月或每季終了之日起 10 日內，按照上年度市分支機構的營業收入、職工薪酬和資產總額三個計算各分支機構應分攤所得的比例，三的權重依次為0.35、0.35、0.30，計算公

6、式如下：某分支機構分攤比例=0.35（該分支機構營業收入/各分支機構營業收入之和）+0.35（該分支機構薪酬總額/各分支機構薪酬總額之和）+0.30（該分支機構資產總額/各分支機構資產總額之和）以上公式中分支機構僅指需要就地預繳的分支機構。【例題 1計算分析題】某大型物流企業總機構設在我國某大城市，還分別在我國 A、B、 C 三省省城設有從事物流業務的二級分支機構。該公司實行以實際利潤額按季預繳分攤企業所得稅的辦法，根據 2015 年第一季度報表得知，公司第一季度取得不含業務收入共計 360 萬元、發生的稅前可扣除的成本、費用、稅金共計 260.2 萬元。此外，從公司以前年度報表中得知 A、B

7、、C 省的二級分支機構 2014 年末有關資料如下：（：萬元）營業收入職工薪酬資產總額A 省分支機構20002001100B 省分支機構40005001500C 省分支機構56006402600要求：根據上述資料，按序號回答下列問題，計算，每問需計算出合計數。（1）計算公司 2015 年第一季度共計應預繳的企業所得稅。（2）簡要回答總企業所得稅的征收管理辦法。寫出分支機構分攤比例的計算公式。計算 A 分支機構 2015 年第一季度的分攤比例。計算 A 分支機構 2015 年第一季度預繳的企業所得稅。【及】（1）2015 年第一季度共計應預繳的企業所得稅=（360-260.2）25%=99.82

8、5%=24.95（萬元）。（2）居民企業境內跨地區（指跨省、直轄市和計劃單列市，下同）設立不具有法人資格的營業機構、場所（以下稱分支機構）的，該居民企業為匯總納稅企業（另有規定除外）。企業實行“所得稅征收管理辦法。計算、分級管理、就地預繳、匯總、財政調庫”的企業（3）總機構應按照上年度分支機構的營業收入、職工薪酬和資產總額三個計算各分支機構應分攤所得稅。三的權重依次為 0.35、0.35、0.30，計算公式如下：某分支機構分攤比例=0.35（該分支機構營業收入/各分支機構營業收入之和）+0.35（該分支機構職工薪酬總額/各分支機構職工薪酬總額之和）+0.30（該分支機構資產總額/各分支機構資產

9、總額之和）（4）A 分支機構 2015 年第一季度的分攤比例=0.35（2000/11600）+0.35（200/1340）+0.30（1100/5200）=6.03%+5.22%+6.35%=17.60%。（5）A 分支機構 2015 年第一季度預繳的企業所得稅=24.9550%17.60%=2.20（萬元）。【例題 2多選題】依據企業所得稅相關規定，符合跨地區經營匯總繳納企業所得稅征收管理方法的有（）。A.企業所得稅匯總時，應補繳的均由總機構繳納B.匯總時，針對多繳的，50%由各分支機構辦理退庫C.分支機構資產總額是指分支機構在 12 月 31 日擁有或控制的資產合計額D.總機構和分支機構

10、應分期預繳的企業所得稅，60%在各分支機構間分攤預繳，40%由總機構預繳【】BC三、合伙企業所得稅的征收管理（能力等級 3）（一）納稅義務人合伙企業以每一個為納稅義務人。合伙企業是自然人的，繳納個人所得稅；是法人和其他組織的，繳納企業所得稅。（二）“先分后稅”的原則合伙企業生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應納稅所得額的計算按照關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定（財稅200091 號）及財政部 國家稅務關于調整工商戶個人獨資企業和合伙企業個人所得稅稅前扣除標準有關問題合伙企業分配給所有（財稅200865 號）的有關規定執行。生產經營所得和其他所得包括的所得和企

11、業當年留存的所得（利潤）。（三）確定應納稅所得額的原則1.合伙企業的比例確定應納稅所得額。以合伙企業的生產經營所得和其他所得，按照合伙協議約定的分配2.合伙協議未約定或者約定不明確的，以全部生產經營所得和其他所得，按照協合計金額1160013405200商決定的分配比例確定應納稅所得額。3.協商不成的，以全部生產經營所得和其他所得，按照所得額。實繳出資比例確定應納稅4.無法確定出資比例的，以全部生產經營所得和其他所得，按照的應納稅所得額。數量平均計算每個合伙協議不得約定將全部利潤分配給部分（四）虧損處理。合伙企業的伙企業的虧損抵減其是法人和其他組織的，。在計算其繳納企業所得稅時，不得用合四、新

12、增企業所得稅征管范圍調整（能力等級 2）P316自 2009 年 1 月 1 日起，新增企業所得稅中，應繳納的企業，其企業所得稅由局管理；應繳納營業稅的企業，其企業所得稅由地稅局管理。以 2008 年為基年，2008 年底之前局、地稅局各自管理的企業所得稅不作調整。幾個特殊規定： 企業所得稅全額為局管理；收入的企業和在局繳納營業稅的企業，其企業所得稅由跨地區經營匯總納稅企業新設立的分支機構，其所得稅的管理部門應與總機構企業所得稅管理部門相一致；既不繳納既繳納、也不繳納營業稅的企業，暫由地稅局管理其企業所得稅；、又繳納營業稅的企業，按主營稅種確定征管歸屬；無法確定主營業務的，以工商登記的第一項業務為準。【例題多選題】以下新增企業所得稅征管范圍正確的有（A.外商投資企業和外國企業常駐代表機構的企業所得稅由）。局管理B.（）、保險公司的企業所得稅由局管理C.新增分支機構企業所得稅的管理部門應與總機構企業所得稅管理部門相一致D.稅務登記時無法確定主營業務的企業的所得稅由局管理【】