1、ERM框架下財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)包括安然、世通、施樂(lè)在內(nèi)的一系列財(cái)務(wù)丑聞不僅經(jīng)濟(jì)使投資者蒙受宏大的損失，也暴露出美國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制方面的缺陷。美國(guó)社會(huì)要求企業(yè)改善治理構(gòu)造、進(jìn)步企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理才能的呼聲日益高漲。在這一背景下，美國(guó)國(guó)會(huì)于2002年7月25日通過(guò)了?2002年薩班斯-奧克斯利法案?(sarbanes-xleyatf2002)，又稱(chēng)?2002年公眾公司會(huì)計(jì)和投資者保護(hù)法?，其中的404條款要求上市公司管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)展披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司內(nèi)部控制的效果進(jìn)展審計(jì)。國(guó)際著名的反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)也于2022年年底針對(duì)企業(yè)界頻繁發(fā)生的高層管理人員舞弊現(xiàn)象，廢除了沿用很久的

2、企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告，公布了一個(gè)概念全新的s報(bào)告，即?企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理總體框架?(enterpriseriskanageent，簡(jiǎn)稱(chēng)er)。此報(bào)告雖然保存了傳統(tǒng)內(nèi)部控制的某些概念，但不管在框架上還是在要素方面，均有相當(dāng)大的打破。一er擴(kuò)展了內(nèi)部控制目的的范圍和深度。1992年s內(nèi)部控制目的主要包括財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率效果、法律法規(guī)的遵循性。er框架又在此根底上將“財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性開(kāi)展為“報(bào)告的可靠性，將企業(yè)的所有報(bào)告涵蓋在內(nèi)部控制目的范圍內(nèi)，在報(bào)告目的中增加了“保護(hù)資產(chǎn)的內(nèi)容，并提出了戰(zhàn)略目的。二er框架深化和拓展了內(nèi)部控制的要素。1994年s的修訂報(bào)告提出了內(nèi)部控制的五個(gè)要素：控制環(huán)境、

3、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)視。而er框架通過(guò)引進(jìn)事項(xiàng)和時(shí)機(jī)的概念，對(duì)這五個(gè)要素進(jìn)展了深化和拓展，將其演變?yōu)榘藗€(gè)要素，包括內(nèi)部環(huán)境、目的設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反響、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控。一個(gè)事項(xiàng)會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生正面的影響，也可能產(chǎn)生負(fù)面的影響，正面的影響對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)意味著時(shí)機(jī)，而負(fù)面的影響那么意味著風(fēng)險(xiǎn)。在er框架下，企業(yè)首先設(shè)定目的，管理層識(shí)別出可能影響目的實(shí)現(xiàn)的事項(xiàng)；接著，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的影響區(qū)分是風(fēng)險(xiǎn)和時(shí)機(jī)，假如是風(fēng)險(xiǎn)，那么進(jìn)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；最后，根據(jù)管理層的風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍程度，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取措施，包括躲避、承受、減少和共擔(dān)。三er框架下管理者任務(wù)的變化。在er框架下，e必

4、需識(shí)別目的和戰(zhàn)略方案，并且將其分類(lèi)為戰(zhàn)略目的、經(jīng)營(yíng)目的、報(bào)告目的和合規(guī)性目的四類(lèi)。每一個(gè)業(yè)務(wù)單元、分部、子公司的指導(dǎo)都需要識(shí)別各自的目的，并與企業(yè)的總體目的相聯(lián)絡(luò)。設(shè)定目的后，管理層就需要對(duì)影響風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)進(jìn)展識(shí)別，評(píng)估產(chǎn)生負(fù)面影響的事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)大小，并采取相應(yīng)的控制措施。四er框架實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的統(tǒng)一。er框架認(rèn)為，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制，內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制是密不可分。在企業(yè)內(nèi)部的不同層次，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的重要性應(yīng)該各所不同。例如在戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)控制方面，風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該發(fā)揮主導(dǎo)性作用，內(nèi)部控制起配合作用；然后從戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)到經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)

5、風(fēng)險(xiǎn)，最后到財(cái)務(wù)報(bào)告，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的相對(duì)重要性逐步發(fā)生逆轉(zhuǎn)，直到到財(cái)務(wù)報(bào)告層次，內(nèi)部控制發(fā)揮主導(dǎo)作用，風(fēng)險(xiǎn)管理起配合作用。注：正面是控制要素，頂部是控制目的，側(cè)面是控制層次。er框架涉及的內(nèi)部控制范圍廣泛，既包括企業(yè)戰(zhàn)略層面的內(nèi)部控制，也包括經(jīng)營(yíng)層面和報(bào)告層面的內(nèi)部控制。雖然戰(zhàn)略層面和經(jīng)營(yíng)層面內(nèi)部控制缺失有可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善，成為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的誘因，但這種影響是間接的，報(bào)告控制仍是投資者關(guān)注的重點(diǎn)，同時(shí)也是評(píng)估內(nèi)部控制有效性的重點(diǎn)，即內(nèi)部控制主要還是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理保證的報(bào)告控制。本文結(jié)合某公司銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的情況，說(shuō)明er框架下報(bào)告內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)方法。一內(nèi)部環(huán)境。銷(xiāo)售部和財(cái)務(wù)部的

6、內(nèi)部控制環(huán)境由以下要素組成：?jiǎn)T工的職業(yè)技能程度、員工的職業(yè)道德、客戶(hù)、信息應(yīng)用系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)承受才能等。該公司管理層采取穩(wěn)健慎重的經(jīng)營(yíng)態(tài)度，風(fēng)險(xiǎn)偏好程度為低，風(fēng)險(xiǎn)承受才能也較低。二目的設(shè)定。根據(jù)客戶(hù)的信譽(yù)等級(jí)對(duì)不同客戶(hù)給予不同的信譽(yù)政策，并對(duì)所有的定單進(jìn)展審核；經(jīng)過(guò)審核的定單都已發(fā)貨，并保證將正確的貨物送到正確的客戶(hù)手中，對(duì)已發(fā)出的貨物記錄正確；所有已發(fā)出的貨物都已開(kāi)出正確的發(fā)票；對(duì)收到的貨款正確及時(shí)入賬，保證總分類(lèi)賬的及時(shí)的及時(shí)性和正確性。三事項(xiàng)識(shí)別。不同事項(xiàng)對(duì)企業(yè)造成的影響是不同詳細(xì)見(jiàn)表1，如企業(yè)沒(méi)有定單中客戶(hù)要求的貨物，一方面會(huì)影響企業(yè)的信譽(yù)，使企業(yè)失去已有的客戶(hù)，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)意味著

7、風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，也為企業(yè)提供了市場(chǎng)信息，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)意味著時(shí)機(jī)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)組織消費(fèi)或采購(gòu)。表1各種事項(xiàng)對(duì)企業(yè)的影響四風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。通過(guò)事項(xiàng)識(shí)別確定風(fēng)險(xiǎn)后，企業(yè)需要對(duì)已識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展分析，確定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度。風(fēng)險(xiǎn)分析方法可以分為定量分析法和定性分析法。定性分析法主要依賴(lài)于分析者的個(gè)人知識(shí)、經(jīng)歷和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理解、判斷。實(shí)務(wù)中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度通常采用定性分級(jí)的方法，如高、中、低等。該公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估如表2所示：五風(fēng)險(xiǎn)反響。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度，可以確定各風(fēng)險(xiǎn)工程的重要程度，對(duì)重要程度高的工程要優(yōu)先采取控制措施。管理層在企業(yè)戰(zhàn)略目的的指引下，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)偏好和承受力來(lái)選擇應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)

8、的控制方法(如表3所示)。六控制活動(dòng)。企業(yè)收到定單后，應(yīng)將定單編號(hào)；然后由銷(xiāo)售部專(zhuān)人審核定單，如無(wú)存貨，應(yīng)立即通知采購(gòu)部采購(gòu)；考察客戶(hù)的信譽(yù)情況，并確定對(duì)該客戶(hù)的信譽(yù)政策；由銷(xiāo)售部主管復(fù)核定單和授信情況；根據(jù)審核后的定單填報(bào)發(fā)貨單，發(fā)貨單應(yīng)連續(xù)編號(hào)；將審核后的定單傳遞給財(cái)務(wù)部，發(fā)貨單傳遞給倉(cāng)庫(kù)，由兩名倉(cāng)庫(kù)保管員簽字發(fā)貨，并要求客戶(hù)簽收回執(zhí)；將發(fā)貨單傳遞給財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部核對(duì)定貨單和發(fā)貨單后為客戶(hù)開(kāi)具發(fā)票，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理在受權(quán)范圍內(nèi)復(fù)核簽字；財(cái)務(wù)部將回款情況及時(shí)反響給銷(xiāo)售部，作為客戶(hù)的信譽(yù)資料保存。七信息和溝通。企業(yè)管理層應(yīng)向各級(jí)部門(mén)和人員宣傳企業(yè)文化，使他們理解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理方法、企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和內(nèi)部控制制度，知道自己所承擔(dān)的責(zé)任，并與他們及時(shí)交換信息。各部門(mén)應(yīng)注意采用電子郵件、 會(huì)議、部門(mén)會(huì)議等多種方式搜集企