1、第四章 事業單位負債的核算 通過本章學習，使學生了解什么是事業單位負債、負債核算的特點，掌握事業單位借入及應付款項、應繳款項的核算范圍、熟悉各類負債的會計核算。 目 的 要 求（一）負債的定義（二）負債的分類（三）事業單位負債核算的特點（四）事業單位負債的管理一、負債的概述 事業單位負債是指事業單位所承擔的、能以貨幣計量的、需用以資產或勞務償還的債務。（一）負債的定義（二）負債的分類負債分類科目設置借入款項借入款項應付預收款項應付票據、應付帳款、預收帳款、其他應付款應繳款項應繳預算款、應繳財政專戶款、應交稅金1、事業單位代收的各種款項，如代收的預算資金、代收的預算外資金，在實際收到但未上繳時，

2、作為負債入賬。2、事業單位借入款項，一般不預計利息，實際支付利息時，將其計入“事業支出”或“經營支出”。（三）事業單位負債核算的特點1.要嚴格控制負債規模2.要及時清理債權債務，按規定辦理有關結算3.事業單位的負債均以實際發生數計價入帳（四）事業單位負債的管理二、借入款項的核算 借入款項是指事業單位向財政部門、上級單位、金融機構或其他單位借入的有償使用的各種款項。借入款項的核算取得借款借：借入款項 貸：銀行存款借：銀行存款 貸：借入款項借款利息歸還借款借：事業支出/經營支出 貸：銀行存款實際支付時某師范學院發生以下借款業務。（1）9月1日從銀行借入為期三個月的短期借款20 000元，年利率為1

3、0，合同規定到期一次還本付息。 例 題 1借：銀行存款 20 000 貸：借入款項 20 000（2）若上述借入款項用于學校教學活動，到期還本付息。 例 題 1借：借入款項 20 000 事業支出 500 貸：銀行存款 20 500（3）若上述借入款項用于學校經營活動，合同規定每月末支付利息，到期還本。 例 題 1支付利息時借：經營支出 167 貸：銀行存款 167 到期還本付息時： 借：借入款項 20 000 經營支出 166 貸：銀行存款 20 166三、應付及預收款項的核算 事業單位會計在核算應付票據時，對于支付的應付票據的利息和支付的銀行承兌匯票的手續費等，記入“事業支出”或“經營支出

4、”科目。（1）事業單位用商業匯票結算方式購入經營性材料，委托銀行辦理承兌，支付銀行承兌匯票手續費4000元。 例 題 2借：經營支出 4000 貸：銀行存款 4000銀 行 承 兌 匯 票 銀行承兌匯票的傳遞路線A公司B公司A公司開戶銀行B公司開戶銀行簽匯票收到付款通知做帳到收款通知做帳送銀行傳票劃款劃款記賬收款記賬付款通知收款通知（2）單位收到銀行支付銀行承兌匯票(購買經營用材料)的通知，本金20 000元，利息1500元。 例 題 2借：應付票據 20 000 經營支出 1 500 貸：銀行存款 21500四、其他應付款的核算其他應付款是事業單位核算應付、暫收其他單位或個人的各種款項。租入

5、固定資產的租金、存入的保證金、應付統籌退休金、個人繳存住房公積金應付給投資者的收益等。某事業單位計算出應支付給投資人收益10000元，隨后開出轉帳支票支付給投資者。 例 題 3計算時借：事業支出 10000 貸：其他應付款 10000 支付時 借：其他應付款 10000 貸：銀行存款 10000（1）某事業單位實行退休金統籌的辦法，按照有關規定提取統籌退休金4600元。（2）向有關部門支付提取的統籌退休金4600元。 例 題 4提取時借：事業支出 4600 貸：其他應付款 4600支付時 借：其他應付款 4600 貸：銀行存款 4600 某事業單位應發工資6000元，代扣房租400元，個人交存

6、的住房公積金600元。用銀行轉帳支付實發工資。 例 題 5借：事業支出 6000 貸：銀行存款 5000 其他應付款應交房租 400 個人繳存住房公積金600支付上述應付款項 借：其他應付款應交房租 400 個人繳存住房公積金600 貸：銀行存款 1000事業單位因業務需要向某單位融資租入事業用一臺設備，雙方確定總租金100 000元，租賃期限10年，每年支付租金10 000元。 例 題 6（1）租入時 借：固定資產 100000 貸：其他應付款 100000（2）每年支付租金時借：其他應付款 10000 貸：銀行存款 10000借：事業支出 10000 貸：固定基金 10000五、應繳款項的

7、核算應繳預算款應繳財政專戶款應交稅金 應繳預算款是指事業單位收取的按規定應繳入國家預算的款項。應繳預算款主要包括：事業單位代收的納入預算管理的基金、行政性收費收入、罰沒收入、無主財產變價收入和其他按預算管理規定應上繳預算的款項。1、應繳預算款1.積極組織收入，及時存入銀行2.不得分成、截留、坐支3.及時足額上繳應繳預算款的管理要求應繳預算款的核算收取預算款項時借 銀行存款 貸 應繳預算款上繳預算款時借 應繳預算款 貸 銀行存款年終“應繳預算款”科目無余額。 應繳財政專戶款指事業單位收取的應上繳財政專戶的預算外資金。2、應繳財政專戶款 預算外資金是國家財政性資金，不是部門和單位自有資金，必須納入

8、財政管理。行政事業單位收支實行兩條線管理。事業單位收取的預算外資金，有三種情況：收取的預算外資金全額上繳收取的預算外資金按比例部分上繳部分留下自用收取的預算外資金結余上繳預算外資金全額上繳的核算收取時借 銀行存款 貸 事業收入借 銀行存款 貸 應繳財政專戶款上繳時收到撥付的預算外資金借 應繳財政專戶款 貸 銀行存款預算外資金按比例部分上繳、部分留下自用的核算借 銀行存款借 應繳財政專戶款 貸 銀行存款收取時上繳時（應上繳部分）（應留下部分）貸 應繳財政專戶款事業收入預算外資金結余上繳收取時借 應繳財政專戶款 貸 銀行存款借 銀行存款 貸 事業收入定期結算結余時上繳時借 事業收入 貸 應繳財政專

9、戶款 某事業單位收取一項預算外資金70 000元存入銀行。（1）若該單位為預算外資金全額上繳單位；（2）若該單位為預算外資金按比例上繳的單位，上繳比例為80%；（ 3）若該單位為預算外資金結余上繳單位。 例 題 7（1）借 銀行存款 70 000 貸 應繳財政專戶款 70 000（2）借： 銀行存款 70 000 貸：應繳財政專戶款 56 000 事業收入 14 000（ 3）借 銀行存款 70 000 貸 事業收入 70 000六、應交稅金應交稅金是指事業單位按稅法規定應交納的各項稅金。主要包括：事業單位應繳納的增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅、企業所得稅、資源稅及其他各項稅金等。隨同

10、各項正稅一同計算繳納的地方財政稅費附加中的其他應繳款項，如教育費附加等，應在“其他應付款”科目中核算。應交稅金的核算增值稅借 結余分配 貸 應交稅金事業單位的增值稅核算與企業會計相同營業稅、城建稅等所得稅借 銷售稅金 貸 應交稅金 事業單位收入涉及營業稅條例上規定的提供應稅勞務，轉讓無形資產或銷售不動產的收入是營業稅的應稅收入。1、應交營業稅等稅的核算 某事業單位月末計算本月應納稅金，全月應稅營業收入100 000元，營業稅稅率5，城市維護建設稅稅率7，教育費附加3，地方教育費1。 例 題 8應納營業稅10000055000（元）應納城建稅=50007350（元）應納教育費附加50003150（元）應納地方教育費5000150（元）借：銷售稅金 5550 貸：應交稅金應交營業稅 5000 應交城建稅 350 其他應付款應交教育費附加 150 應交地方教育費 50例9、某事業單位應交所得稅8 000元。2、所得稅的核算借：結余分配應交所得稅 8000 貸：應交稅金應交所得稅 8000 借：應交稅金應交所得稅 8000 貸：銀行存款 8000練 習1.某事業單位預算外資金采用結余上繳的辦法，某日計算出應繳財政專戶的預算外資金8400元，當即以上繳。