1、納稅方案設(shè)計(jì)與實(shí)施第一講 新時(shí)期稅制改革的要緊內(nèi)容及其對(duì)稅收的阻礙一、新時(shí)期稅制改革的策略、差不多原則和要緊目標(biāo)1、我國(guó)新時(shí)期的稅制改革采取的策略是“分步實(shí)施” 第一、分步實(shí)施稅收制度改革是由當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境決定的。第二、分步實(shí)施稅收制度改革是由當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)決定的。 第三、分步實(shí)施稅收制度改革是由當(dāng)前的國(guó)家財(cái)政狀況決定的。2、分步實(shí)施稅制改革的差不多原則 按照十六屆三中全會(huì)的決定，分步實(shí)施稅收制度改革應(yīng)遵循“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的差不多原則。 3、分步實(shí)施稅制改革的要緊目標(biāo)第一、進(jìn)一步統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)。第二、進(jìn)一步規(guī)范和優(yōu)化稅收制度。第三、進(jìn)一步規(guī)范政府參與國(guó)民收入分配的

2、方式。第四、適度提高稅收占國(guó)民生產(chǎn)總值的比重。第五、促進(jìn)稅收與經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和自然的協(xié)調(diào)進(jìn)展。第六、進(jìn)一步提高稅收征管效能。第七、合理劃分中央與地點(diǎn)之間的稅收治理權(quán)限。二、新時(shí)期稅制改革的要緊內(nèi)容1、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制（即實(shí)現(xiàn)兩法合并） 2、增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變3、城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，在適當(dāng)時(shí)機(jī)開征物業(yè)稅4、進(jìn)一步完善消費(fèi)稅制度5、個(gè)人所得稅改革的要緊內(nèi)容6、出口退稅機(jī)制改革的要緊內(nèi)容第二講 納稅方案設(shè)計(jì)與實(shí)施一、納稅方案的概念“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。那個(gè)地點(diǎn)“預(yù)”能夠理解為事先謀劃之意。人們要做成一件情況，事前都要有一個(gè)預(yù)測(cè)、謀劃的過程，對(duì)可能出現(xiàn)的各種情況及其不同的結(jié)果有一個(gè)充分的可

3、能，以便采取相應(yīng)的對(duì)策，操縱事態(tài)按預(yù)期進(jìn)展。稅收是國(guó)家憑借其政治權(quán)利參與國(guó)民收入分配和再分配的一種方式，是以國(guó)家為主體進(jìn)行分配的活動(dòng)。稅收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的特征，固定性是指在征稅之前，依法律的形式規(guī)定了課稅的對(duì)象、課稅額度和課稅方法等，因此，納稅人對(duì)自己的納稅義務(wù)事前是可知的。從新的經(jīng)濟(jì)理論進(jìn)展看，政府征稅是由于政府為企業(yè)提供了社會(huì)資本（例如國(guó)防開支、公共設(shè)施支出等），稅收是政府投入社會(huì)資本的酬勞。對(duì)企業(yè)來講，稅收是一種費(fèi)用，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化，進(jìn)行納稅籌劃來減輕稅收費(fèi)用，是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的外在表現(xiàn)，具有一定的合理性。國(guó)家依法征稅，企業(yè)在不違法的情況下節(jié)稅這是一個(gè)問題的兩個(gè)

4、方面，更況且稅法具有一定的優(yōu)惠和彈性，為企業(yè)納稅籌劃提供了空間。企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，企業(yè)利潤(rùn)是全部收入減去成本和費(fèi)用，企業(yè)把稅收作為一種費(fèi)用支出，在經(jīng)營(yíng)行為之前進(jìn)行謀劃減少支出也是合情合理的情況，這確實(shí)是納稅籌劃。大伙兒講納稅籌劃差不多有十幾年的時(shí)刻了，這些納稅籌劃差不多上不具體的、不系統(tǒng)的，企業(yè)難以落實(shí)?，F(xiàn)在，應(yīng)該著力研究把納稅籌劃具體落實(shí)為行動(dòng)方案，用以指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，這確實(shí)是納稅方案。納稅方案是企業(yè)對(duì)籌資、投資、銷售、生產(chǎn)、采購(gòu)、經(jīng)營(yíng)治理的各個(gè)環(huán)節(jié)，依據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定，在規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)的前提下，使企業(yè)稅費(fèi)支出相對(duì)最小化的事前具體安排。二、納稅方案與企業(yè)預(yù)算的關(guān)系在我國(guó)，人們總

5、是把預(yù)算治理與打算經(jīng)濟(jì)相提并論，認(rèn)為預(yù)確實(shí)是打算經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，現(xiàn)在是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，預(yù)算治理沒有必要。事實(shí)上，預(yù)確實(shí)是企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的事先安排，反映了人們對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)事物有了一定認(rèn)知的情況下，能動(dòng)地駕馭和改造客觀事物的主觀行為。企業(yè)預(yù)確實(shí)是指在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，為合理利用企業(yè)資源，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、銷售和財(cái)務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)所進(jìn)行的統(tǒng)籌安排。實(shí)踐表明預(yù)算治理與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)并不矛盾，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)的國(guó)家，企業(yè)內(nèi)部治理水平，特不是預(yù)算治理水平越高。企業(yè)預(yù)確實(shí)是連接市場(chǎng)與企業(yè)生產(chǎn)的紐帶，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展對(duì)企業(yè)運(yùn)用預(yù)算治理提出了更高的要求。一個(gè)完整的企業(yè)預(yù)算包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算，預(yù)算治理

6、的這三大塊所圍繞的的核心確實(shí)是經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)無不涉及納稅。納稅是企業(yè)現(xiàn)金凈流出，企業(yè)在全面預(yù)算治理的過程中，就需要對(duì)納稅做出合理安排。就這點(diǎn)而言，企業(yè)納稅方案存在于預(yù)算指標(biāo)之中，成為全面預(yù)算治理的重要組成部分。然而，全面預(yù)算治理所涉及的預(yù)算納稅指標(biāo)又不是納稅方案的全部，有些納稅方案超出預(yù)算治理的范圍，例如，企業(yè)生命周期的納稅方案、企業(yè)投資項(xiàng)目的納稅方案、企業(yè)體制改革的納稅籌劃方案等。都要依照納稅籌劃的目的單獨(dú)編制。納稅方案大體能夠分為兩類，一類是包含在企業(yè)預(yù)算中的納稅方案，構(gòu)成了預(yù)算體系的一部分；另一類是為了特定目的而單獨(dú)編制的獨(dú)立納稅方案。三、納稅方案的作用（一）協(xié)調(diào)

7、各部門的工作，把企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)落到實(shí)處近些年，企業(yè)的納稅意識(shí)在逐步提高，認(rèn)識(shí)到納稅籌劃也是一種經(jīng)營(yíng)行為，因此，企業(yè)在進(jìn)行長(zhǎng)期規(guī)劃，制定投融資、銷售、生產(chǎn)目標(biāo)時(shí)，也統(tǒng)籌考慮總體納稅籌劃目標(biāo)，制定年度納稅方案恰恰是企業(yè)總體納稅籌劃目標(biāo)的具體化。企業(yè)納稅籌劃具有全方位、全過程、全員性的特點(diǎn)，編制企業(yè)納稅方案能夠使各部門的經(jīng)理了解本部門在企業(yè)中的地位，本部門與其他部門的關(guān)系，為完成企業(yè)納稅方案本部門所承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，各部門就能夠自覺地調(diào)整好自己的工作，配合其他部門共同完成企業(yè)總體的納稅籌劃目標(biāo)。一個(gè)好的納稅方案并不在于把指標(biāo)制定的如何完美，而在于它能夠全面協(xié)調(diào)各部門在實(shí)施這一方案過程中的關(guān)系，促進(jìn)

8、各部門之間、各部門與治理層之間的相互溝通，使整個(gè)企業(yè)協(xié)調(diào)一致。納稅方案最基層執(zhí)行者是個(gè)人，方案的實(shí)施要求企業(yè)在履行納稅義務(wù)過程中所有部門和職員都要按照方案開展活動(dòng)，這就形成企業(yè)納稅的事前操縱，防止部門之間責(zé)任不清、相互扯皮，提高企業(yè)的運(yùn)作效率。（二）提高納稅人的納稅意識(shí)，把規(guī)避企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)落到實(shí)處企業(yè)處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之中，風(fēng)險(xiǎn)無處不在，無時(shí)不有，包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，涉稅風(fēng)險(xiǎn)也屬于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)稅法容量大，信息不對(duì)稱，企業(yè)可能由于沒能全面了解和掌握稅法而落入涉稅風(fēng)險(xiǎn)之中。企業(yè)通過制定納稅方案預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)過程中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，采取必要的措施加以防范，這也是企業(yè)依法納稅的表現(xiàn)。企業(yè)把規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)的措施編入

9、納稅方案，對(duì)企業(yè)治理層、各部門、有關(guān)人員無疑是一種行為規(guī)范，會(huì)使企業(yè)處于納稅零風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)，愛護(hù)企業(yè)、法人代表及其他相關(guān)人員不觸犯稅法，也是納稅籌劃的目的之一。通過納稅方案，能夠使企業(yè)做到經(jīng)營(yíng)行為規(guī)范，賬目清晰，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)足額，不出現(xiàn)任何稅收方面的處罰，在稅收方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)小到能夠忽略不計(jì)的程度。（三）明確各部門在納稅籌劃中的工作責(zé)任，把減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)落到實(shí)處企業(yè)各業(yè)務(wù)部門的交易或事項(xiàng)使企業(yè)產(chǎn)生納稅義務(wù)，財(cái)會(huì)部門通過會(huì)計(jì)核算、申報(bào)、繳款履行納稅義務(wù)，企業(yè)納稅涉及企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門。企業(yè)制定納稅方案確實(shí)是把企業(yè)的納稅籌劃總體目標(biāo)分降落實(shí)到各個(gè)部門，從而使個(gè)部門明確自己在納稅

10、籌劃中的目標(biāo)和任務(wù)。企業(yè)納稅籌劃總目標(biāo)只有在各部門的共同努力下才能得以實(shí)現(xiàn)，如此能夠幸免各部門為小集體利益而忽略企業(yè)總體目標(biāo)。明確目標(biāo)有兩個(gè)作用：一使引導(dǎo)，即引導(dǎo)企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)按預(yù)定的方案運(yùn)行，防止出現(xiàn)偏差；二是激勵(lì)，即最大限度的發(fā)揮職員的積極性，力爭(zhēng)取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。（四）考評(píng)各部門的業(yè)績(jī)，把納稅籌劃真正落到實(shí)處對(duì)各部門的業(yè)績(jī)的考核是企業(yè)治理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，包括兩方面的內(nèi)容：一是對(duì)整個(gè)企業(yè)納稅情況的評(píng)價(jià)，包括對(duì)納稅方案科學(xué)性、合理性的評(píng)價(jià)；二是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各治理部門、每一位職員的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。企業(yè)納稅方案中確定的各項(xiàng)指標(biāo)和業(yè)務(wù)操作指令，能夠作為評(píng)價(jià)部門、職職員作情況的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)部門和職員進(jìn)行考

11、核；同時(shí)，也要求部門和職員對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)與納稅方案的差異進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，依照實(shí)踐進(jìn)行總結(jié)，不斷提高納稅方案編制的科學(xué)性和可操作性，用以指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)治理工作。對(duì)個(gè)部門部門、職員的評(píng)價(jià)作為獎(jiǎng)懲的依據(jù)。四、納稅方案的編制方法（一）包含在企業(yè)預(yù)算中的納稅方案的編制企業(yè)預(yù)算治理由若干個(gè)緊密聯(lián)系的環(huán)節(jié)所組成，從預(yù)算的編制開始，通過執(zhí)行、操縱、考核、評(píng)價(jià)，直到兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，環(huán)環(huán)相扣，預(yù)算編制是整個(gè)預(yù)算治理的基礎(chǔ)和起點(diǎn)。企業(yè)預(yù)算按組成內(nèi)容可分為經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算。而在每種預(yù)算中都包含著預(yù)算納稅額，在計(jì)算預(yù)算納稅額時(shí)，需要對(duì)業(yè)務(wù)操作方法和計(jì)稅方法加以籌劃。包含在企業(yè)預(yù)算中的納稅方案，一般應(yīng)在專家的指導(dǎo)下，由企

12、業(yè)預(yù)算人員編制。1、經(jīng)營(yíng)預(yù)算中納稅指標(biāo)的編制企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和利潤(rùn)獵取依靠順暢的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其中產(chǎn)品的銷售和生產(chǎn)是日常經(jīng)營(yíng)的重要環(huán)節(jié)，包含銷售、生產(chǎn)、成本、費(fèi)用等內(nèi)容的經(jīng)營(yíng)預(yù)確實(shí)是企業(yè)的差不多預(yù)算，在企業(yè)戰(zhàn)略打算和差不多生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之間起著承上啟下的作用。經(jīng)營(yíng)預(yù)算包括如下內(nèi)容：（1）銷售預(yù)算通過對(duì)企業(yè)產(chǎn)品銷售情況的預(yù)測(cè)，推算出預(yù)算期產(chǎn)品銷售數(shù)量和銷售單價(jià)，求出預(yù)算期的銷售收入，即： 銷售收入=銷售數(shù)量*銷售單價(jià)銷售預(yù)確實(shí)是經(jīng)營(yíng)預(yù)算的起點(diǎn)，銷售收入是企業(yè)現(xiàn)金流入的要緊來源，因此，銷售預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確度至關(guān)重要。企業(yè)的銷售行為產(chǎn)生流轉(zhuǎn)稅的納稅義務(wù)，包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅及其附加，企業(yè)在編制銷售預(yù)算時(shí)，就

13、要計(jì)算流轉(zhuǎn)稅的納稅額，為了操縱流轉(zhuǎn)稅的納稅額，應(yīng)該考慮下列因素：企業(yè)是否到異地經(jīng)營(yíng)；企業(yè)是否需要推遲確認(rèn)銷售，能夠采納賒銷、分期收款銷售、托付代銷，還能夠利用配比原則遞延確認(rèn)銷售等；是否存在混合銷售、兼營(yíng)行為；是否采取售后回購(gòu)、售后回租等銷售方式；自產(chǎn)產(chǎn)品、購(gòu)入商品有無自用行為、捐贈(zèng)活動(dòng)；營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的稅前減除。上述因素不但會(huì)阻礙流轉(zhuǎn)稅額，而且，在納稅方案中還必須明確各業(yè)務(wù)部門的職責(zé)，規(guī)定具體業(yè)務(wù)操作指令。編制可能營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表、可能增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)算表等。（2）生產(chǎn)預(yù)算依照銷售預(yù)算編制生產(chǎn)預(yù)算。然而，預(yù)算期的生產(chǎn)數(shù)量除取決于銷售數(shù)量之外，還必須考慮預(yù)算期初、期末存貨的數(shù)量，即保證存貨對(duì)

14、市場(chǎng)的供應(yīng)，又不至于積壓。生產(chǎn)量計(jì)算公式如下：預(yù)算生產(chǎn)量=預(yù)算銷售量+可能期末存貨 可能期初存貨關(guān)于生產(chǎn)周期長(zhǎng)、工藝流程復(fù)雜的企業(yè)，要考慮半成品的轉(zhuǎn)讓是否已構(gòu)成銷售，可否減少銷售環(huán)節(jié)，幸免多交稅或重復(fù)納稅。進(jìn)口加工復(fù)出口采取何種方式：來料加工或進(jìn)料加工。（3）材料采購(gòu)預(yù)算材料采購(gòu)預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)，考慮庫(kù)存原材料的期初、期末可能庫(kù)存量，計(jì)算公式如下：原材料預(yù)算采購(gòu)量=生產(chǎn)預(yù)算需用量+可能期末庫(kù)存量 可能期初庫(kù)存量 關(guān)于增值稅一般納稅人，采購(gòu)環(huán)節(jié)產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額，在制定采購(gòu)環(huán)節(jié)的納稅方案時(shí)應(yīng)考慮下列因素： 采購(gòu)地點(diǎn)；供貨方的納稅人資格；農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)是自行采購(gòu)，依舊托付小規(guī)模納稅人采購(gòu)；利用廢品加工的

15、企業(yè)廢品采購(gòu)方式；購(gòu)銷運(yùn)輸方式，能否取得運(yùn)輸發(fā)票抵扣。采購(gòu)人員操作方式、付款方法、發(fā)票的差不多要求，供貨方涉稅責(zé)任條款等操作指令。編制可能增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表，編制可能增值稅納稅申報(bào)表。（4）直接人工費(fèi)預(yù)算 在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制直接人工費(fèi)預(yù)算表，同時(shí)計(jì)算應(yīng)付職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。直接人工費(fèi)預(yù)算額=預(yù)算生產(chǎn)量*單位產(chǎn)品工時(shí)*小時(shí)工資額工資薪金納稅方案應(yīng)考慮工資支付形式：計(jì)稅工資、工效掛鉤、國(guó)務(wù)院事業(yè)單位工資標(biāo)準(zhǔn)、軟件企業(yè)合理的工資支出。超過計(jì)稅工資要做納稅調(diào)整，包括職工福利費(fèi)的調(diào)整。注意區(qū)分工資薪金、勞務(wù)酬勞、傭金、回扣。（5）制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算包括為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)

16、生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，通常分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用。包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)愛護(hù)費(fèi)、停工損失等。制造費(fèi)的納稅方案要考慮計(jì)稅工資、外購(gòu)物資的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、外委修理進(jìn)項(xiàng)稅額的留抵等。（6）營(yíng)業(yè)費(fèi)用、治理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算在編制治理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算時(shí)，要依照稅法，區(qū)分稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用，稅法沒用扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用和稅法給予優(yōu)惠的費(fèi)用來計(jì)算期間費(fèi)用納稅調(diào)整額。計(jì)算列入治理費(fèi)用的印花稅、車船使用稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅礦產(chǎn)資源稅等。2、財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)確實(shí)是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的各個(gè)項(xiàng)預(yù)算，包括：（1）現(xiàn)金預(yù)算（2）可能利潤(rùn)表（3）可

17、能資產(chǎn)負(fù)債表在經(jīng)營(yíng)預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算的基礎(chǔ)上，編制企業(yè)所得稅納稅方案，即可能企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表編制企業(yè)各稅種納稅預(yù)算匯總表3、資本預(yù)算資本預(yù)算要緊涉及長(zhǎng)期投融資預(yù)算，指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)的預(yù)算。如固定資產(chǎn)投資、長(zhǎng)期對(duì)外投資等。資本預(yù)算的納稅方案一般要獨(dú)立編制。（二）獨(dú)立納稅方案的編制獨(dú)立納稅方案是企業(yè)有特定需求的納稅方案，例如：企業(yè)創(chuàng)建時(shí)的納稅方案、投資項(xiàng)目納稅方案、企業(yè)改制納稅方案等。這種納稅方案需要的知識(shí)專業(yè)性強(qiáng)、涉及的知識(shí)范圍廣，一般應(yīng)聘請(qǐng)專家組制定。具體操作程序如下：1、了解納稅人的需求納稅人對(duì)納稅籌劃的共同要求確信是盡可能多地節(jié)稅。節(jié)稅的目的講到底是增加納稅人的經(jīng)濟(jì)利益，而在

18、這一點(diǎn)上，不同納稅人的要求可能是有所不同的，這也是稅收籌劃必須注意的一點(diǎn)。（1）要求增加短期所得依舊長(zhǎng)期資本增值納稅人對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的要求大致有三種：一種是要求最大限度地節(jié)約每年稅收成本，增加每年的納稅人可支配的稅后凈利潤(rùn)；第二種是要求若干年后因?yàn)椴杉{了較優(yōu)的納稅方案，而達(dá)到所有者權(quán)益的最大增值；第三種是既要求增加短期稅后利潤(rùn)，又要求長(zhǎng)期資本增值。對(duì)不同要求所進(jìn)行的納稅籌劃也是有所不同的。因此，籌劃未必能完全達(dá)到納稅人的要求，但了解納稅人在經(jīng)濟(jì)利益方面的打算仍是必需的。（2）投資要求有些納稅人只有一項(xiàng)投資意向和取得更大經(jīng)濟(jì)利益的要求，這時(shí)候籌劃人能夠依照納稅人的具體情況進(jìn)行納稅籌劃，提出各種投資建

19、議。但有時(shí)納稅人對(duì)投資差不多有了一定的意向，包括投資項(xiàng)目、投資地點(diǎn)、投資期限等，這時(shí)籌劃人就必須了解納稅人的要求，依照納稅人的要求來進(jìn)行納稅籌劃，提出投資操作方面的建議或提出修改納稅人要求的建議。2、了解納稅人差不多情況以企業(yè)納稅人為受益人進(jìn)行納稅籌劃需要了解如下情況：（1）企業(yè)組織形式。不同企業(yè)組織形式的納稅稅種、適用稅率、申報(bào)納稅方法往往有所不同，故了解企業(yè)的組織形式能夠?qū)Σ煌M織形式的企業(yè)制訂有針對(duì)性的納稅籌劃方案。我國(guó)的企業(yè)形式有個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、股份制企業(yè)和有限公司制企業(yè)，此外還有視為企業(yè)治理的個(gè)體工商戶。企業(yè)的組織形式不同對(duì)納稅阻礙相當(dāng)大。除了了解企業(yè)組織形式，還須了解企業(yè)內(nèi)

20、部的機(jī)構(gòu)組成。（2）財(cái)務(wù)情況。企業(yè)稅收籌劃是要合法和合理地節(jié)約稅費(fèi)，因此了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是基礎(chǔ)。以會(huì)計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)報(bào)表形式反映出來的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況從資金的運(yùn)動(dòng)方面展現(xiàn)企業(yè)的全貌，而納稅本身則是資金從企業(yè)的流出。只有全面和詳細(xì)地了解企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)情況，才能制定出適合企業(yè)狀況的企業(yè)節(jié)稅方案。（3）投資意向。依照投資來源、投資地域或投資行業(yè)，有的能夠享受稅收優(yōu)惠，而不同的投資來源、投資地域或投資行業(yè)又會(huì)有不同的稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠是國(guó)家宏觀調(diào)控政策在稅收方面的具體運(yùn)用，我國(guó)稅法體系中對(duì)吸引外資、投資地域、投資行業(yè)有稅收引導(dǎo)，比如，外商投資企業(yè)、高科技企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)的投資等都有相應(yīng)的優(yōu)惠政策。了解納稅人的

21、投資意向，建議其與國(guó)家稅收優(yōu)惠政策銜接，能夠使納稅人得到稅收優(yōu)惠的利益。（4）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。不同風(fēng)格的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度是不同的，開拓型領(lǐng)導(dǎo)人往往情愿冒更大的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)約較多的稅費(fèi)；穩(wěn)健型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人則往往希望在風(fēng)險(xiǎn)最小的情況下節(jié)約稅費(fèi)。了解企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，能夠制定出納稅風(fēng)險(xiǎn)較小、節(jié)約稅費(fèi)較多、符合企業(yè)要求的納稅籌劃方案。（5）納稅歷史。了解企業(yè)往常和目前的有關(guān)納稅情況，包括有關(guān)納稅申報(bào)、涉及稅種、納稅金額等歷史情況，對(duì)制定企業(yè)以后的納稅方案會(huì)有專門大的關(guān)心和提供更多的借鑒。3、掌握和理解有關(guān)法律、法規(guī)（1）依照納稅人的要求取得有關(guān)法律資料不管是外部籌劃人依舊內(nèi)部籌劃人，其專業(yè)知識(shí)往往都不足

22、以應(yīng)付納稅人的各種不同的具體要求，但在籌劃人明確企業(yè)要求后，能夠通過各種渠道搜集有關(guān)資料。關(guān)于這些有關(guān)的稅法和政策等資料，籌劃人有時(shí)能夠無償取得，有時(shí)需要有償取得?；I劃人取得稅收法規(guī)資料的途徑有專門多，下面簡(jiǎn)單介紹幾種：從稅務(wù)機(jī)關(guān)得到印發(fā)的稅收法規(guī)資料；主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)索取稅收法規(guī)資料；通過政府網(wǎng)站查詢稅法資料庫(kù)；通過民間網(wǎng)站免費(fèi)得到或有償獵取稅收資料；通過圖書館查閱納稅資料；通過訂閱和購(gòu)買書刊雜志得到納稅資料；通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作關(guān)系取得指導(dǎo)性資料。我國(guó)加入WTO之后，特不重要的一個(gè)原則確實(shí)是法律的公開化和透明度，應(yīng)該講納稅人平等地通過網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代通訊工具免費(fèi)得到稅法資料將會(huì)變得越來越及時(shí)和方便

23、。（2）充分理解稅收法規(guī)的精神理解法律精神，掌握政策尺度，是一項(xiàng)重要的納稅籌劃前期工作。不論是納稅人或稅務(wù)中介的外部籌劃人，依舊納稅人內(nèi)部的稅務(wù)治理部門，在進(jìn)行納稅籌劃之前，首先都應(yīng)學(xué)習(xí)和掌握國(guó)家稅法，領(lǐng)會(huì)其精神實(shí)質(zhì)，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)心與合作。尤其是對(duì)實(shí)施跨國(guó)納稅籌劃業(yè)務(wù)的籌劃人來講，熟悉有關(guān)國(guó)家的法律環(huán)境更顯得重要。關(guān)于承接業(yè)務(wù)的每一項(xiàng)籌劃托付，籌劃人都應(yīng)有針對(duì)性地了解所涉及的法律規(guī)定。國(guó)際上一些較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，確實(shí)是通過在不同國(guó)家建立合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所網(wǎng)絡(luò)，分不收集和研究各有關(guān)國(guó)家的稅收法律的最新精神，并通過交換和托付調(diào)查，用較低的成本在全球范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃。（3）了解法律和主管部

24、門對(duì)納稅活動(dòng)“合法和合理”的判定法律條文的權(quán)威性不容置疑，但稅法的執(zhí)法實(shí)踐也對(duì)納稅人的納稅有著切實(shí)的引導(dǎo)作用。因此，全面了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合法和合理”納稅的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐，是另一項(xiàng)重要的稅收籌劃前期工作。稅收籌劃是要合法和合理地節(jié)稅，任何國(guó)家都從法律上愛護(hù)合法和合理的事物和行為。同時(shí)，不同國(guó)家對(duì)“合法和合理”的法律解釋也是不同的。有些國(guó)家執(zhí)法偏于寬松，沒明確禁止的即為合法和合理的；有些國(guó)家執(zhí)法偏于嚴(yán)格，要緊側(cè)重于法律規(guī)定應(yīng)該如何。世界上還沒有一本權(quán)威書籍能夠真正給“合法和合理”下一個(gè)全球范圍內(nèi)都適用的定義，因此納稅籌劃人只能依照法律條文和法律實(shí)踐做出推斷。就中國(guó)的稅法執(zhí)法環(huán)境來看，因?yàn)榍啡笨?/p>

25、行的稅法總原則，法律規(guī)定在操作性上也有某些欠缺，稅務(wù)機(jī)關(guān)存在相當(dāng)大的“自由裁量權(quán)”。因此在中國(guó)，熟悉稅法的執(zhí)法環(huán)境特不重要，否則，依照法律條文閉門造車，效果可能會(huì)大打折扣。要了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)合法尺度解釋的具體執(zhí)法實(shí)踐，一般能夠從以下三個(gè)方面著手：從憲法和現(xiàn)行法律了解“合法和合理”的尺度。稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅和司法機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)案件的審理，都必須以立法機(jī)關(guān)制定的憲法和現(xiàn)行法律為依據(jù)。因此，關(guān)于什么是稅法的“合法和合理”尺度，首先要從憲法和法律上去了解?；I劃人理解憲法和民法、行政法的精神十分必要。從行政和司法機(jī)關(guān)對(duì)“合法和合理”的法律解釋中把握尺度。行政機(jī)關(guān)依法行政，負(fù)責(zé)執(zhí)行法律及法律規(guī)定的權(quán)力，而且它們還往

26、往會(huì)得到立法機(jī)關(guān)的授權(quán)來制定執(zhí)行法律的實(shí)施細(xì)則和實(shí)施方法，這些行政法規(guī)更具體地體現(xiàn)了國(guó)家政策精神；司法機(jī)關(guān)依法審判稅務(wù)案件，負(fù)責(zé)維護(hù)、保證和監(jiān)督稅收法律的實(shí)施，它們的判決使國(guó)家政策精神體現(xiàn)得更加明確、清晰。稅收籌劃人能夠從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和治理稅收活動(dòng)及裁決稅法糾紛中來理解稅法的尺度。稅務(wù)機(jī)關(guān)日常從事繁雜具體的征稅事務(wù)并裁決某些通過征稅機(jī)關(guān)解決的稅務(wù)糾紛。稅收籌劃人應(yīng)通過稅法執(zhí)行中若干有代表性的案例來把握?qǐng)?zhí)法界限，并將其用于稅收籌劃的實(shí)施過程中。4、編制納稅籌劃方案（1）制訂納稅籌劃草案納稅籌劃人的要緊任務(wù)是依照納稅人的要求及其具體情況來制定納稅籌劃方案。不管是內(nèi)部籌劃人依舊外部籌劃人，不管是納稅

27、人要求明白詳細(xì)的納稅籌劃方案的內(nèi)容依舊只要求明白大體情況，籌劃人都要制訂盡可能詳細(xì)的、考慮各種因素的納稅籌劃草案。納稅籌劃草案應(yīng)該包括：納稅籌劃具體步驟、方法、注意事項(xiàng)；納稅籌劃所依據(jù)的稅收法律法規(guī)；在納稅籌劃過程中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)等。納稅籌劃人制訂籌劃草案的過程實(shí)際上確實(shí)是一個(gè)操作過程，納稅籌劃方案應(yīng)包括以下內(nèi)容：分析納稅人業(yè)務(wù)背景，選擇適當(dāng)?shù)墓?jié)稅方法。對(duì)納稅人的個(gè)案進(jìn)行具體分析，分析納稅人所處的行業(yè)，從事的業(yè)務(wù)按法律規(guī)定應(yīng)該繳納的種稅，是否享受稅收優(yōu)惠待遇。依照納稅人所從事的業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)費(fèi)用的收支渠道確定能夠節(jié)稅的各種方法。在選擇各種節(jié)稅方法的同時(shí)，可借鑒與其行業(yè)、業(yè)務(wù)有相同背景的個(gè)

28、案，以提高節(jié)稅效果。進(jìn)行法律可行性分析。在制訂節(jié)稅方案的同時(shí)，匯合納稅涉及的可依據(jù)的法律、法規(guī)、政策，幸免陷入法律糾紛。在具體問題把握不準(zhǔn)的情況下，能夠就具體問題咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見。納稅籌劃方法。依照納稅人的具體需要，提出納稅籌劃的方法，包括：注冊(cè)地的選擇、納稅人身份的選擇、原材料采購(gòu)方式、采購(gòu)地點(diǎn)、生產(chǎn)方式、銷售方式、會(huì)計(jì)核算方法、費(fèi)用扣除、所得稅核算方法等等。應(yīng)納稅額的測(cè)算。不同的納稅方案制訂出來以后，分不計(jì)算出應(yīng)納稅額。與應(yīng)納稅額相對(duì)應(yīng)，納稅籌劃人應(yīng)做出會(huì)計(jì)處理的方法。因素變動(dòng)分析。對(duì)阻礙納稅籌劃節(jié)稅效果的那些相互作用的內(nèi)外部因素今后可能會(huì)發(fā)生的變動(dòng)進(jìn)行分析，以防止因內(nèi)外部因素變動(dòng)產(chǎn)生的

29、風(fēng)險(xiǎn)。敏感分析。對(duì)阻礙納稅籌劃方案實(shí)施的外部條件可能發(fā)生變化而引起籌劃節(jié)稅效果變化的敏感程度進(jìn)行分析，以防止因外部因素變化產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。（2）納稅籌劃方案的選擇和實(shí)施一個(gè)納稅人或一項(xiàng)納稅業(yè)務(wù)的納稅方案不止一個(gè)，納稅籌劃人為一個(gè)納稅人或一項(xiàng)稅務(wù)事項(xiàng)制訂的節(jié)稅方案因此也往往不止一個(gè)，如此，在方案制訂出來以后，下一步確實(shí)是對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行篩選，選出一個(gè)最優(yōu)方案。篩選時(shí)要緊考慮納稅人的偏好，依照其偏好考慮以下因素：選擇短期內(nèi)節(jié)稅更多的或在比較長(zhǎng)的一個(gè)時(shí)刻段內(nèi)股東可得到更大財(cái)務(wù)利益的稅收籌劃方案；選擇成本更低或成本可能稍高而節(jié)稅效果更好的稅務(wù)打算；選擇實(shí)施起來更便利或技術(shù)較復(fù)雜風(fēng)險(xiǎn)也較小的方案。在篩選方

30、案的過程中應(yīng)依照納稅人的意愿盡量使其汲取方案的內(nèi)容并參與其中，參與過程中隨時(shí)聽取納稅人的意見。特不是在納稅籌劃是外部籌劃人的時(shí)候，更有那個(gè)必要，因?yàn)榧{稅實(shí)踐最終要由納稅人自己完成。最后通過選擇、斟酌，選出的方案確實(shí)是稅收籌劃人最后為納稅人設(shè)計(jì)的稅務(wù)打算。假如納稅人沒有參與選擇，還要征求納稅人意見。假如覺得中意，籌劃方案便能夠付諸實(shí)施；假如納稅人并不中意，籌劃方案就需要進(jìn)行修改，直至納稅人中意為止。（3）納稅籌劃方案執(zhí)行與輔導(dǎo)籌劃方案實(shí)施后，納稅籌劃人還需要經(jīng)常、定期地通過一定的信息反饋渠道來了解納稅籌劃方案執(zhí)行的情況。反饋渠道能夠是納稅籌劃人到納稅人企業(yè)實(shí)地查閱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，也能夠是一段時(shí)刻內(nèi)

31、，在一起溝通情況，對(duì)方案執(zhí)行的偏差加以糾正。反饋的信息表明，納稅人沒有按籌劃人的設(shè)計(jì)方案的意見執(zhí)行時(shí)，納稅籌劃人應(yīng)給予提示，指出其可能產(chǎn)生的后果；當(dāng)反饋的信息表明，籌劃人設(shè)計(jì)的籌劃方案有誤時(shí)，籌劃人應(yīng)及時(shí)修訂其設(shè)計(jì)的納稅籌劃方案；當(dāng)納稅人經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)新的變化時(shí)，籌劃人應(yīng)介入其中，推斷是否改變籌劃方案。在專門情況下，納稅人因?yàn)榧{稅與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生法律糾紛，納稅籌劃人按法律規(guī)定或業(yè)務(wù)托付應(yīng)及時(shí)介入，關(guān)心納稅人度過糾紛難關(guān)，起到納稅人的稅務(wù)律師的作用。假如出現(xiàn)對(duì)納稅人不利的法律后果，籌劃人一是同意教訓(xùn)，二是在訂有賠償條款且責(zé)任又認(rèn)定在納稅籌劃人一方時(shí)，則應(yīng)積極負(fù)責(zé)賠償納稅人因此受到的損失。第三講 企業(yè)創(chuàng)

32、立時(shí)期的納稅方案設(shè)計(jì)一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的設(shè)計(jì) （一）公司制企業(yè)與合伙企業(yè)的選擇 1、公司制企業(yè)與合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的區(qū)不公司制企業(yè)與合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不同：公司制企業(yè)與合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)適用稅種不同。 （3）公司制企業(yè)與合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的適用稅率不同。 （4）公司制企業(yè)與合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)稅前扣除范圍不同，標(biāo)準(zhǔn)不同，因而，應(yīng)納稅所得額不同，稅負(fù)不同?？偟膩砜?，合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅負(fù)較低。 2、企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的選擇：公司制企業(yè)與合伙企業(yè)的選擇： （二）外資企業(yè)類型的選擇。 二、公司制企業(yè)分支機(jī)構(gòu)設(shè)置的設(shè)計(jì) （一）設(shè)立辦事處：統(tǒng)一核算的機(jī)構(gòu)之間物資移送如何樣交稅？2、兩

33、個(gè)機(jī)構(gòu)之間移送物資交稅的條件（二）設(shè)立分公司：公司法規(guī)定，分公司不具有法人資格。 稅法規(guī)定： 1、不獨(dú)立核算，由總公司統(tǒng)計(jì)盈虧；2、納稅人身份同總機(jī)構(gòu)?？倷C(jī)構(gòu)為一般納稅人分公司也是一般納稅人；3、銷售額全部上繳總機(jī)構(gòu)，人職員資及相關(guān)的費(fèi)用均由總機(jī)構(gòu)支付；在實(shí)際稅務(wù)處理中應(yīng)注意的問題： 1、向分公司所在地工商治理部門辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照； 2、向分公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記； 3、總公司為一般納稅人，分公司可持總機(jī)構(gòu)證明到當(dāng)?shù)厣暾?qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定；每年3月31日之前，報(bào)經(jīng)所在地國(guó)家稅務(wù)局檢驗(yàn)認(rèn)定。 ( 三)設(shè)立子公司：公司法規(guī)定，子公司屬獨(dú)立法人。 籌劃的原則：使企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)最小化。稅法規(guī)定：

34、 1、具備法人資格，單獨(dú)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記； 2、具備獨(dú)立納稅人身份，獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，獨(dú)立核算，獨(dú)立納稅。 3、按經(jīng)營(yíng)地的稅收政策執(zhí)行，享受經(jīng)營(yíng)地的稅收優(yōu)惠政策。 4、國(guó)稅發(fā)200113號(hào)：經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)總機(jī)構(gòu)或集團(tuán)母公司及其匯總納稅的成員企業(yè)(以下稱成員企業(yè))，除鐵路、郵政、銀行、保險(xiǎn)外，一律執(zhí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)治理、就地預(yù)交、集中清算”的匯總納稅方法。成員企業(yè)就地預(yù)交企業(yè)所得稅的比例，除另有規(guī)定者外，一般為年度應(yīng)納所得稅額的60。 在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)以及西部地區(qū)屬于國(guó)家鼓舞的匯總納稅成員企業(yè)，可按年度應(yīng)納稅所得額的15就地預(yù)交。（四）分支機(jī)構(gòu)設(shè)置的設(shè)計(jì)1、分支

35、機(jī)構(gòu)設(shè)置的阻礙因素：（1）盈虧對(duì)分支機(jī)構(gòu)設(shè)置的阻礙；（2）享受稅收優(yōu)惠對(duì)分支機(jī)構(gòu)設(shè)置的阻礙；（ 3）所在地區(qū)稅負(fù)高低對(duì)分支機(jī)構(gòu)設(shè)置的阻礙。 結(jié)論：將總公司設(shè)在稅率低的地區(qū)能夠達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的2、在不同的情況下，運(yùn)用不同公司組合形式進(jìn)行納稅設(shè)計(jì) （1）高稅區(qū)與低稅區(qū)的存在，企業(yè)如何選擇？（2）虧損與盈利情況的存在，企業(yè)如何選擇？ （五）分回利潤(rùn)如何樣處理？（六）固定業(yè)戶到外地銷售物資應(yīng)如何納稅？ 開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收治理證明； 持稅務(wù)登記副本； 將運(yùn)抵的物資到銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)。三、經(jīng)營(yíng)地址的選擇：國(guó)家的優(yōu)惠政策。沿海開放都市優(yōu)惠、經(jīng)濟(jì)特區(qū)優(yōu)惠、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)優(yōu)惠、西部大開發(fā)優(yōu)惠等。地點(diǎn)的優(yōu)惠

36、政策。上海普陀區(qū)稅收返還優(yōu)惠、深圳增值稅優(yōu)惠。地域的稅收差不。城鎮(zhèn)與農(nóng)村的差不。（土地使用稅、房產(chǎn)稅、城建稅）東北地區(qū)投資于裝備制造、石油化工、冶金、船舶制造、汽車制造、農(nóng)產(chǎn)品加工、軍品生產(chǎn)、高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)等行業(yè)，購(gòu)建固定資產(chǎn)的增值稅能夠抵扣，實(shí)際上執(zhí)行的是消費(fèi)型增值稅。（財(cái)稅2004156號(hào)、財(cái)稅2004227號(hào)）四、納稅身份的選擇：（一）一般納稅人：納稅方式：銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)交稅。（二）小規(guī)模納稅人：納稅方式：銷售額稅率應(yīng)交稅。（三）籌劃方法：確立增值率：增值率增值額銷售額。確立臨界點(diǎn)：臨界點(diǎn)小規(guī)模人征收率一般納稅人稅率工業(yè)為35.29%、商業(yè)為23.53%當(dāng)增值率達(dá)不到臨界點(diǎn)時(shí)，選擇一般

37、納稅人。當(dāng)增值率超過臨界點(diǎn)時(shí)，選擇小規(guī)模納稅人。（四）核定征收的適用范圍：（五）一般納稅人是否能夠按照6%的征收率計(jì)算繳納增值稅？1、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項(xiàng)目免征增值稅的通知（94財(cái)稅字第004號(hào)）文件規(guī)定：2、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于自來水行業(yè)增值稅政策問題的通知（國(guó)稅發(fā)200256號(hào) ）文件規(guī)定： 自2002年6月1日起，對(duì)自來水公司銷售自來水按6%的征收率征收增值稅的同時(shí)，對(duì)其購(gòu)進(jìn)獨(dú)立核算水廠的自來水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅款(按6%征收率開具)予以抵扣。3、一般納稅人生產(chǎn)銷售的商品混凝土，也能夠按照6的征收率計(jì)算繳納增值稅，然而不能開具增值稅專用發(fā)票

38、。4、經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的單位和個(gè)人從事加工、修理、修配勞務(wù)，或者批發(fā)、零售物資給本特區(qū)內(nèi)的單位、個(gè)人的，不管是否是一般納稅人，都應(yīng)當(dāng)按照6的征收率計(jì)算繳納增值稅。五、企業(yè)人員構(gòu)成的設(shè)計(jì)（一）94財(cái)稅字第001號(hào)文件規(guī)定，民政部門舉辦的福利工廠、街道辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上，暫免征所得稅；“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10%未達(dá)到35%的，減半征收所得稅。（二）財(cái)稅2002208號(hào)文件規(guī)定，1、對(duì)新辦的服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)30%以上（含30%），并與其簽訂3年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)勞動(dòng)保障部門認(rèn)

39、定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、都市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。4、對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流安置本企業(yè)富余人員興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體（以下除外：金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，服務(wù)型企業(yè)中的廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧，商貿(mào)企業(yè)中從事批發(fā)、批零兼營(yíng)以及其他非零售業(yè)務(wù)的企業(yè)），凡符合以下條件的，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。（1）利用原企業(yè)的非主業(yè)資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)或關(guān)閉破產(chǎn)企業(yè)的有效資產(chǎn)；（2）獨(dú)立核算、產(chǎn)權(quán)清晰并逐步傻行產(chǎn)權(quán)主體多元化；（3）吸納原企業(yè)富余人員達(dá)到本企業(yè)職工總數(shù)30%以上（含30%）；（4）與安置

40、的職工變更或簽訂新的勞動(dòng)合同。第四講 企業(yè)籌資、投資的納稅方案設(shè)計(jì)一、企業(yè)融資的納稅方案設(shè)計(jì) （一）企業(yè)籌資渠道的選擇1、企業(yè)自我積存：2、借款籌資方式：3、企業(yè)之間拆借：4、向社會(huì)發(fā)行債券：5、向社會(huì)公開發(fā)行股票：（二）租賃方式的選擇： 1、經(jīng)營(yíng)租賃 2、融資租賃二、企業(yè)投資的納稅方案設(shè)計(jì)(一)外資企業(yè)投資稅收優(yōu)惠政策：第一、進(jìn)口設(shè)備免稅的規(guī)定1、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知（國(guó)稅發(fā)199737號(hào)）文件規(guī)定：(1)外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，免征關(guān)稅和增值稅：對(duì)符合外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄鼓舞類和限制乙類，并轉(zhuǎn)讓技術(shù)的外商投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，除外商投資

41、項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。外國(guó)政府貸款和國(guó)際金融組織貸款項(xiàng)目進(jìn)口的自用設(shè)備、加工貿(mào)易外商提供的不作價(jià)進(jìn)口設(shè)備，比照上款執(zhí)行，即除外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。(2)對(duì)符合當(dāng)前國(guó)家重點(diǎn)鼓舞進(jìn)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，除國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。(3)對(duì)符合上述規(guī)定的項(xiàng)目，按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，也免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。(4)在上述規(guī)定范圍之外的進(jìn)口設(shè)備減免稅，由國(guó)務(wù)院決定。2、財(cái)政部關(guān)于調(diào)整部分進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策

42、有關(guān)問題的通知（財(cái)稅2002143號(hào)）文件第二條第一款規(guī)定：從2002年10月1日起，新成立的全部出口項(xiàng)目項(xiàng)下的進(jìn)口設(shè)備，一律照章征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。自項(xiàng)目投產(chǎn)之日起，由有關(guān)部門進(jìn)行核查，核查期為5年。經(jīng)核查后情況屬實(shí)，每年能夠返還20%，5年內(nèi)全部返還。假如情況不實(shí)，不予返還，并依法予以處罰。第二、外商投資企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備退增值稅的規(guī)定：1、國(guó)稅發(fā)1999171號(hào)1.享受的范圍及要求：（1）中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè)。（2）外商投資企業(yè)的外資比例必須達(dá)到25%以上的。（3）設(shè)備范圍必須符合外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄中的鼓舞類設(shè)備。2.享受退稅的條件：（1）必須用貨幣購(gòu)買未使用過

43、的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，不包括投資方投資的設(shè)備。（2）必須是投資總額內(nèi)購(gòu)買的設(shè)備。（3）必須在1999年9月1日以后購(gòu)買的設(shè)備。第三、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的規(guī)定：（財(cái)稅字200049號(hào)）（1）抵免企業(yè)的范圍：（2）抵免設(shè)備的要求：（3）抵免的有關(guān)規(guī)定：第四、外國(guó)投資者利用利潤(rùn)再投資的優(yōu)惠：第五、外商投資企業(yè)追加投資的優(yōu)惠政策：（二）內(nèi)資企業(yè)投資的納稅方案設(shè)計(jì)：1、內(nèi)資投資方式2、技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行方法（財(cái)稅字1999290號(hào)）和（財(cái)稅字200049號(hào)）都有如此的規(guī)定：凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可

44、從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的所得稅中抵免。企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。假如當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額連續(xù)抵免，但抵免的期限最長(zhǎng)不得超過五年。（三）企業(yè)對(duì)外投資：第五講 企業(yè)物資采購(gòu)的納稅方案設(shè)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣納稅人銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的余額，計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（一）能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用的物資時(shí)（包括直接生產(chǎn)和間接生產(chǎn)用的物資）從銷售方取得的增值稅專用

45、發(fā)票上注明的的進(jìn)項(xiàng)稅額；從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；3、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算。4、銷售、購(gòu)進(jìn)物資發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，可按7%進(jìn)行抵扣。5、財(cái)稅2001078號(hào)文件規(guī)定，一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（二）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 1、納稅人購(gòu)進(jìn)物資或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅專用發(fā)票，或者增值稅專用發(fā)票未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；2、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；3、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)物資或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣； 4、用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)物資或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)

46、稅額不得抵扣；5、用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)物資或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；6、非正常損失的購(gòu)進(jìn)物資的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；7、特不損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)物資或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。（三）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中容易出現(xiàn)的錯(cuò)誤1、企業(yè)有時(shí)什么緣故不能夠進(jìn)行抵扣2、企業(yè)物資購(gòu)進(jìn)后，又發(fā)生退貨，進(jìn)項(xiàng)沒有轉(zhuǎn)出3、關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法錯(cuò)誤的案例4、實(shí)際收到的材料少于發(fā)票數(shù)，抵扣未做沖銷5、物資發(fā)生損失，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅未轉(zhuǎn)出6、將非生產(chǎn)用物資進(jìn)項(xiàng)稅混作生產(chǎn)用物資抵扣7、購(gòu)貨取得的返還資金（返利）是否交稅？8、納稅人購(gòu)進(jìn)物資或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票丟失如何辦？9、企業(yè)停產(chǎn)、倒閉、破產(chǎn)留抵的進(jìn)項(xiàng)稅如何

47、樣處理？進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的新規(guī)定（一）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)刻規(guī)定：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知（國(guó)稅發(fā)200317號(hào)）文件規(guī)定：從2003年3月1日起，增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（二）關(guān)于涉嫌偽規(guī)發(fā)票的規(guī)定1、關(guān)于防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)發(fā)覺涉嫌違規(guī)發(fā)票的處理 （1）涉嫌違規(guī)發(fā)票的分類：“無法認(rèn)證”、“認(rèn)證不符”、“密文有誤”、“重復(fù)認(rèn)證”和“納稅人識(shí)不號(hào)認(rèn)證不符”（2）涉嫌違規(guī)

48、發(fā)票的處理：2、計(jì)算機(jī)稽核系統(tǒng)發(fā)覺涉嫌違規(guī)發(fā)票的處理 （1）分類：增值稅計(jì)算機(jī)稽核系統(tǒng)發(fā)覺涉嫌違規(guī)發(fā)票共分“比對(duì)不符”、“缺聯(lián)”、“抵扣聯(lián)重號(hào)”、“失控”、“作廢”、“缺紅字抵扣聯(lián)”等六種。（2）處理：三、取得虛開增值稅專用發(fā)票對(duì)納稅人的危害（一）納稅人取得虛開增值稅專用發(fā)票的分類及處理1、購(gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱，印章與其進(jìn)行交易的銷售方不符的，即“購(gòu)貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票”；2、購(gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在?。ㄗ灾螀^(qū)，直轄市和打算單列市）以外地區(qū)的，即“從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票”；3、其他有證據(jù)表明購(gòu)貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非

49、法手段獲得的，即“受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅”。 （二）善意取得虛開增值稅發(fā)票對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅，購(gòu)貨方差不多抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。四、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的納稅設(shè)計(jì)1、嚴(yán)格采購(gòu)治理，幸免取得虛開的增值稅發(fā)票：2、加強(qiáng)內(nèi)部治理，要求各部門采購(gòu)物資必須取得增值稅發(fā)票，取得較多的進(jìn)項(xiàng)稅額。3、利用搭橋方法：4、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得一般發(fā)票如何抵扣：5、改變進(jìn)貨渠道，取得增值稅專用發(fā)票。6、依照納稅籌劃需要，調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)： 第六講 生產(chǎn)方式的納稅方案設(shè)計(jì)來料加工與進(jìn)料加工的納稅設(shè)計(jì)通過分析可

50、知，來料加工免稅，但不退稅；進(jìn)料加工進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅，出口時(shí)享受免、抵、退稅。例、某具有自營(yíng)進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)，從國(guó)外購(gòu)進(jìn)原材料500萬(wàn)元，產(chǎn)品加工后全部復(fù)出口，物資離岸價(jià)折合人民幣1000萬(wàn)元，加工過程中國(guó)內(nèi)采購(gòu)輔助材料、動(dòng)力費(fèi)等發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元，假設(shè)增值稅率17%，復(fù)出口物資的退稅率13%，請(qǐng)計(jì)算應(yīng)納稅額。（財(cái)稅20027號(hào)）文件規(guī)定，從2002年1月1日起，我國(guó)生產(chǎn)企業(yè)或托付外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)物資，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅治理方法?；I劃依據(jù)：（1）增值額大小。 （2）退稅率大小。結(jié)論：附加值高的企業(yè)選擇來料加工； 附加值低的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)料加工。當(dāng)退稅率與征稅率相同時(shí)。不管增值

51、額大小，可應(yīng)選擇進(jìn)料加工。二、自產(chǎn)自銷與托付加工的籌劃設(shè)計(jì)（一）生產(chǎn)企業(yè)(包括外商投資企業(yè))自營(yíng)或托付出口國(guó)稅發(fā)2000165號(hào)、國(guó)稅函20021170號(hào)文件規(guī)定：1、外購(gòu)的產(chǎn)品的規(guī)定（1）與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同； （2）使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)； （3）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。 2、外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。（1）用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；（2）不通過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。 3、凡同時(shí)符合下列條

52、件的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司（或總廠，下同）收購(gòu)成員企業(yè)（或分廠，下同）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅。 （1）經(jīng)縣級(jí)以上政府主管部門批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生產(chǎn)企業(yè)； （2）集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度； （3）集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報(bào)送給主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。 4、生產(chǎn)企業(yè)托付加工收回的產(chǎn)品，同時(shí)符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。 （1）必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再托付深加工收回的產(chǎn)品； （2）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商； （3）托付方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)

53、會(huì)計(jì)制度； （4）托付方與受托方必須簽訂托付加工協(xié)議。要緊原材料必須由托付方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。 第七講 銷售（營(yíng)業(yè)）入的納稅方案設(shè)計(jì)商品銷售收入確認(rèn)的方式： （一）關(guān)于商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回：1、商業(yè)折扣：2、現(xiàn)金折扣：3、銷售折讓4、銷售退回：稅法規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購(gòu)貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入”。 例1、甲公司2003年財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)已于2004年2月28日?qǐng)?bào)出，該公司2003年所得稅匯算清繳于2月25日辦完。由于質(zhì)量緣故，2003年10月售出的一批商品，客戶提出退貨

54、，該批商品售價(jià)100萬(wàn)元，成本價(jià)70萬(wàn)元甲公司為增值稅一般納稅人，在未發(fā)生退貨時(shí)應(yīng)交企業(yè)所得稅為363萬(wàn)元2004年2月21日甲公司已收到退貨及客戶開具的退貨證明例2、乙公司2003年度所得稅匯算清繳于2004年2月15日完成，2月25日，乙公司收到2003年11月售出商品退回，客戶提供了退回憑證，該批貨銷價(jià)180萬(wàn)元，成本價(jià)150萬(wàn)元，退貨款已支付該公司2003年度匯算清繳時(shí)確定應(yīng)交所得稅231萬(wàn)元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)650萬(wàn)元該公司為增值稅一般納稅人，適用稅率17，適用所得稅率33，該公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2004年3月8日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出（二）商品銷售確認(rèn)時(shí)刻的納稅設(shè)計(jì)1、分期收款方式銷售

55、收入的確認(rèn)和納稅籌劃例：某房地產(chǎn)開發(fā)公司采納分期收款方式銷售一棟寫字樓，銷價(jià)1000萬(wàn)元，開發(fā)成本840萬(wàn)元，合同約定，售樓款分四次收回，寫字樓已交付買方，第一期樓款250萬(wàn)已存入銀行。2、賒銷方式銷售收入的確認(rèn)和納稅籌劃：3、托付代銷方式銷售收入的確認(rèn)和納稅籌劃 托付代銷商品應(yīng)分以下情況確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（1）買斷方式： 例：甲公司托付乙公司銷售A商品100件，協(xié)議價(jià)為100元/件，該商品成本價(jià)60元/件，增值稅率17%，A商品當(dāng)月全部售出，乙公司于月末向甲公司開出銷售清單，甲公司依照銷售清單開具增值稅專用發(fā)票，貨款10000元。增值稅1700元，乙公司A商品售價(jià)120元/件，貨款12000元

56、，增值稅2040元。（2）收取手續(xù)費(fèi)方式：例：在上例中，乙公司按每件100元價(jià)格出售A商品，甲公司按10%支付乙公司手續(xù)費(fèi)。乙公司在實(shí)際銷售時(shí)，即向買方開具增值稅專用發(fā)票，A商品售價(jià)10000元，增值稅額1700元，月末，乙公司向甲公司開出銷售清單，甲公司收到清單后，向乙公司開具金額相同的增值稅專用發(fā)票。（3）包銷方式：采取包銷方式托付銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按包銷合同或協(xié)議約定的價(jià)格與付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。包銷方提早付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（4）采取基價(jià)（保底價(jià)）并實(shí)行超過基價(jià)雙方分成方式托付銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按基價(jià)加超基價(jià)分成比例計(jì)算的價(jià)格于收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。4、配比原則

57、在營(yíng)業(yè)收入中的應(yīng)用。財(cái)稅200316號(hào)文件規(guī)定：“單位和個(gè)人因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法改變，將已繳納過營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款逐期結(jié)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)收入時(shí)，同意從營(yíng)業(yè)額中扣除”。該項(xiàng)規(guī)定隱含著兩層意思：其一、對(duì)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款，因使用營(yíng)業(yè)性發(fā)票交納營(yíng)業(yè)稅而發(fā)生的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額能夠與當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入（即企業(yè)收入總額）分離；其二、營(yíng)業(yè)收入能夠遞延逐期結(jié)轉(zhuǎn)。例：甲軟件公司向乙公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)軟件使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期限為五年，一次性收費(fèi)40000元，合同規(guī)定甲公司還要提供維護(hù)服務(wù)5年，已知開發(fā)成本5000元，每年維護(hù)成本2000元。（三）專門銷售業(yè)務(wù)的籌劃設(shè)計(jì)1、需要安裝和檢驗(yàn)的發(fā)出商品2、混合銷售的納稅設(shè)計(jì)（1）混合銷售：一項(xiàng)銷售行為假

58、如涉及增值稅應(yīng)稅物資又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。（2）混合銷售行為適用稅種的判不及納稅籌劃實(shí)例（3）納稅人銷售自產(chǎn)物資并提供建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)如何計(jì)稅例、某生產(chǎn)鋁合金門窗的企業(yè)（簡(jiǎn)稱企業(yè)，具有安裝資質(zhì)），2003年，與某事業(yè)單位（簡(jiǎn)稱購(gòu)方）簽定一鋁合金門窗銷售及安裝合同，合同總金額1500萬(wàn)元，其中包括鋁合金門窗銷售額1100萬(wàn)元，安裝費(fèi)用400萬(wàn)元，然而，合同中并沒有單獨(dú)注明安裝費(fèi)用。因購(gòu)方要實(shí)現(xiàn)當(dāng)年預(yù)算，要求企業(yè)開具發(fā)票，企業(yè)應(yīng)購(gòu)方要求全額開具了增值稅發(fā)票，交納了增值稅；購(gòu)方已按發(fā)票金額付款，因物資尚未交付，企業(yè)貸記了“預(yù)收帳款”。所得稅匯算清繳時(shí)，主管稅務(wù)部門要對(duì)1500萬(wàn)全額征收企業(yè)所

59、得稅。二、提供勞務(wù)收入確認(rèn)的納稅方案設(shè)計(jì)財(cái)稅200316號(hào)文規(guī)定：“單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（含預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等），其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)刻以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)刻為準(zhǔn)。”1、稅法關(guān)于勞務(wù)收入確認(rèn)的規(guī)定2、會(huì)計(jì)制度關(guān)于勞務(wù)收入的規(guī)定：（1）在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。（2）假如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，可能出現(xiàn)兩種情況：第一、在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果作出可靠的可能，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。第二、在資產(chǎn)負(fù)債表日，不能對(duì)

60、交易的結(jié)果作出可靠的可能，應(yīng)按差不多發(fā)生并可能能夠得到補(bǔ)償?shù)某杀?分不以下情況處理：例、甲企業(yè)同意乙企業(yè)一項(xiàng)安裝任務(wù)，工期自2002年9月至2003年3月末，合同總金額200萬(wàn)元。合同約定第一年完成總工程的60%，第二年完成剩余的40%，開工前預(yù)付工程款60萬(wàn)，余招待工程完工后結(jié)算。第一年按合同要求完成工程的60%，實(shí)際發(fā)生成本90萬(wàn)。三、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入的納稅設(shè)計(jì) 會(huì)計(jì)制度從慎重性原則動(dòng)身，對(duì)無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)的原則有二個(gè)：1、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；2、收入的金額能夠可靠的計(jì)量；這項(xiàng)原則是針對(duì)流入企業(yè)的有可能是非貨幣性資產(chǎn)，該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)該是能夠用貨幣計(jì)價(jià)的。