1、REANDA首次執行企業會計準則報表編制講解二0一一年十二月利安達會計師事務所技術合伙人 闕愛云REANDA 主要內容第一部分：企業會計準則介紹第二部分：首次執行企業會計準則操作講解REANDA 企業會計準則介紹 REANDA 目 錄一、介紹會計體系演變的歷史及背景二、利潤表觀到資產負債表觀的變化三、準則與制度的區別，會計人員應如何應對 會計變革四、新會計準則與舊制度之間的重大變化五、新會計準則執行對企業的影響一、中國會計體系演變的歷史及背景 2006年2月15日，財政部發布了新企業會計準則體系。新會計準則體系由1項基本準則和38項具體準則組成，這套新準則體系在2007年1月1日起在上市公司率

2、先施行，國務院國資委監督管理的中央國企自2008年1月1日起執行，天津市國有企業自2010年1月1日起分批執行新企業會計準則，今年應該是天津市第二批市屬國企首次執行新企業會計準則。一、中國會計體系演變的歷史及背景會計準則的改革與探索階段（19781992年） 1978年以前,我國企業是單一所有制形式，采用的是統收統支體制下的資金平衡會計模式1978年以后，我國開始實行對外開放的政策，1985年3月，財政部發布了中外合資經營企業會計制度 此時，國有企業的會計核算體系并沒有發生變化一、中國會計體系演變的歷史及背景會計準則體系逐步建立階段（19922000年） 1992年，參照中外合資經營企業會計制

3、度的模式，推出了“兩則兩制”。兩則是指企業會計準則和企業財務通則，兩制是指13個行業的會計制度和10個行業的財務制度， “兩則兩制”于1993年7月1日起在全國施行一、中國會計體系演變的歷史及背景會計準則體系逐步建立階段（19922000年）1992年，原國家體改委與財政部聯合發布了股份制試點企業會計制度，專門用于改組上市的企業1997年，為了規范當時極度混亂的上市公司關聯交易業務，第一個會計準則關聯交易準則產生，此后在原來“兩則兩制”的基礎上又陸續發布了一系列企業會計準則，共包括16個具體準則和1個基本準則一、中國會計體系演變的歷史及背景會計準則大力發展階段（20012005年） 2000年

4、財政部出臺了企業會計制度，2001年先在股份公司執行，2002年在所有外商投資企業執行，同時鼓勵國有企業執行。2001年制定了金融企業會計制度2005年發布了小企業會計制度一、中國會計體系演變的歷史及背景會計準則體系完善階段（2005年至今） 2006年2月15日，財政部發布了新企業會計準則體系。新會計準則體系由1項基本準則和38項具體準則組成，分為兩個層次： 基本準則：主要規范會計目標、會計基本假定、會計基本原則、會計要素的確認和計量等，在整個準則體系中起統馭作用一、中國會計體系演變的歷史及背景會計準則體系完善階段（2005年至今） 具體會計準則：分為一般業務準則、特殊行業的特定業務準則和報

5、告準則三類基本準則。 （1）一般業務準則主要規范各類企業普遍適用的一般經濟業務的確認和計量，如存貨、固定資產、投資、無形資產、資產減值、借款費用、收入、外幣折算等準則項目。 （2）特殊行業的特定業務準則主要規范特殊行業中特定業務的確認和計量，如石油天然氣、農業、金融工具和保險合同等準則項目。 （3）報告準則主要規范普遍適用于各類企業通用的報告類的準則，如現金流量表、合并財務報表、中期財務報告、分部報告等準則項目。二、利潤表觀到資產負債表觀的轉變1、利潤表觀： 在準則制定中，首先考慮與某類交易相關的收入和費用的直接確認和計量。在收入費用觀下，資產負債表只是為了確認與合理計量收益的跨期攤配中介，成

6、為利潤表的附屬。 利潤表觀認為，必須首先按照實現原則確認收入和費用，然后再根據配比原則，將收入和費用按其經濟性質上的一致性聯系起來確定收益。收益收入費用二、利潤表觀到資產負債表觀的轉變2、資產負債表觀：指會計準則制訂者在制定規范某類交易或事項的會計準則時，應首先定義并規范由此類交易產生的資產或負債的計量; 然后，再根據所定義的資產和負債的變化來確認收益。在資產負債觀下，利潤表成為資產負債表的附屬產物。 資產負債觀認為，企業的收益是企業期末凈資產比期初凈資產的凈增長額，而凈資產又是由資產減去負債計算得到的收益=期末凈資產價值-期初凈資產價值-投資者投入+向投資者分配二、利潤表觀到資產負債表觀的轉

7、變3、二者的區別利潤表觀：報表體系核心利潤表，計量基礎歷史成本，收益計量原則實現的原則，收益的計算收入費用=利潤，信息特征可靠性。 資產負債觀：報表體系核心資產負債表，計量基礎公允價值，收益計量原則實現和未實現的，收益的計算：收益=期末凈資產價值-期初凈資產價值-投資者投入+向投資者分配，信息特征相關性三、準則與制度的區別，會計人員應如何應對會計變革1、準則與制度的區別準則和制度的發布都是為了規范會計行為，因此兩者在內容上沒有實質性的差別，而只是制度制定的理念不一樣，前者是屬于原則導向的，而后者則屬于規則導向的。其實在這兩者之間是完全可以二選一的，而我國之所以即有準則，又有制度，正是因為當初沒

8、有確定采取那一種理念來制定我們的制度。準則是規范行為的原則，具有超前性，制度是規范行為的結果，比較滯后，也就是制度一定要根據已知的行為去規定如何處理三、準則與制度的區別，會計人員應如何應對會計變革2、會計人員應如何應對轉變會計的思維方式，對發生的經濟業務，要習慣先尋找交易行為適用的準則，再判斷應該應采用的會計處理方法。 舉例：在企業經營過程中，企業進行業務重組調整，一般會通過投資的形式來實現，那么對外投資，可以有幾種方式實現：1、直接購買該領域某公司的股權；2、通過新設子公司方式；三、準則與制度的區別，會計人員應如何應對會計變革2、會計人員應如何應對提高會計人員的職業判斷在舊制度的基礎上，認真

9、總結新準則與原制度的變化的內容和產生的影響四、新會計準則與舊制度之間的重大變化 在執行新會計準則的過程中，確定新會計準則與現行準則和規定的差異，評估新會計準則的影響，將是十分重要的步驟。從財務會計和報告角度，新會計準則與現行準則和規定相比，影響較大的變化可能包括：四、新會計準則與舊制度之間的重大變化在母公司單獨財務報表中，對于子公司的投資，從現行的權益法改為成本法投資性房地產應單獨核算和列報。在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得時，可以采用公允價值模式計量，公允價值變動計入當期損益 企業自行開發無形資產的開發支出，在符合一定條件時，應予資本化當非貨幣性資產交換具有商業實質時，

10、應以公允價值計量，并確認交換損益四、新會計準則與舊制度之間的重大變化對于固定資產、無形資產等長期資產的減值，一經提取，不得轉回企業為獲取職工所提供的服務而授予的股份支付（例如授予的股權、期權或股票增值權）應在利潤表中確認，并按公允價值計量對于債務重組，引入公允價值作為計量基礎，重組收益計入當期損益一般借款的利息費用在符合條件時，也應予以資本化要求采用資產負債表債務法核算暫時性差異的所得稅影響，確認遞延所得稅四、新會計準則與舊制度之間的重大變化同一控制下的企業合并，原則上按照權益結合法處理，合并取得的被合并方的凈資產按原賬面價值計量。不產生商譽，差額調整權益非同一控制下的企業合并，原則上按照購買

11、法處理，合并取得的被購買方的凈資產按公允價值計量。商譽不攤銷，但至少每年應進行減值測試。購買折價計入當期損益金融資產和金融負債采用新的分類方式，分別對應不同的會計處理方法，對于其中某些類別，例如交易性投資，要求采用公允價值計量四、新會計準則與舊制度之間的重大變化衍生金融工具納入表內核算，采用公允價值計量，公允價值變動通常計入利潤表在編制合并財務報表時，母公司應以控制為基礎確定合并范圍，并將全部子公司納入合并范圍對于合營企業，不再要求采用比例合并法，只要求采用權益法核算其投資五、新會計準則執行對企業的影響增加了新的會計計量屬性對企業的影響發出存貨計價方法對企業的影響資產減值準備計提對企業的影響債

12、務重組方法對企業的影響企業合并報表會計處理方法和編制的理論依據對企業的影響費用資本化對企業的影響所得稅處理方法對企業的影響REANDA 首次執行企業會計準則操作講解 REANDA一、首次執行企業會計準則的準備工作二、首次執行日確認和計量基本要求三、原準則下報表項目重分類四、首次執行日報表項目初始金額的確認五、首次執行日合并報表應關注事項六、首次執行日申報報表 一、首次執行企業會計準則的準備工作 執行新會計準則不僅僅涉及會計和財務部門，會涉及企業管理層、信息系統部門、生產和研發部門、銷售和采購部門、人事部門等，因此，執行新會計準則是整個企業范圍內的一項系統工程。一、首次執行企業會計準則的準備工作

13、 首次執行企業會計準則之前，需要進行的準備工作： 一、進行全面的資產清查并對資產清查結果提出合理的解決方案 1、資產清查的方法：結合2011年度財務報表審計，實施包括盤點、函證、專家鑒證等方法一、首次執行企業會計準則的準備工作2、針對資產負債清查的結果，提出合理的處理方案（1）屬于歷史遺留問題、以前年度未處理的潛虧事項、前期及本期的會計差錯等事項（2）根據資產清查的結果，對資產出現減值跡象，并經減值測試需計提減值的情況（3）對應收款項壞賬計提標準發生變化的情況一、首次執行企業會計準則的準備工作2、針對資產負債清查的結果，提出合理的處理方案（4）盤虧盤盈結果的處理（5）對于外部非正常原因的長期債

14、權債務的清理（6）梳理集團公司內部投資關系，核對合并范圍內各級公司的往來款余額一、首次執行企業會計準則的準備工作3、按照企業會計準則關于合并會計報表合并范圍的要求統計集團內子企業（公司）戶數 （1）企業集團能夠控制的所有經濟組織均應納入合并范圍，控制的標準：母公司直接或間接擁有子公司半數以上的表決權母公司擁有其半數以下的表決權，但通過其他方式能夠對子公司實施控制，比如其他股東委托表決權、公司章程約定等方式 （2）關停并轉子公司應納入合并范圍一、首次執行企業會計準則的準備工作3、按照企業會計準則關于合并會計報表合并范圍的要求統計集團內子企業（公司）戶數 （3）不納入合并范圍的子公司：已宣告進入清

15、算期的子公司已宣告破產的子公司持股比例超過50%，但母公司不能控制的被投資單位一、首次執行企業會計準則的準備工作3、內部退休人員支出的統計及批準審核（1）內部退休計劃在首次執行日之前已經過企業董事會或類似權利機構批準并已實施，不包括在首次執行日之后批準實施的內部退休計劃;（2）內部退休人員為距法定退休年齡不足5年或者工齡已滿30年的企業職工;（3）內部退休人員支出僅包括自首次執行日至法定退休日企業擬支付給職工的基本生活費和按規定應繳納的社會保險費。一、首次執行企業會計準則的準備工作4、搜集以公允價值計量的金融資產2010年12月31日、2011年12月31日的公允價值的支持資料5、搜集子公司長

16、期股權投資的初始投資成本的支持資料，包括原始投資、追加投資、收購少數股東股權等一、首次執行企業會計準則的準備工作6、對用于出租的房屋和土地進行全面清查，符合投資性房地產確認條件，搜集相關租賃合同、賬面原值和已計提折舊、減值準備等資料備查7、對遞延所得稅資產、負債可能涉及的項目進行全面檢查，比較各資產、負債項目的2010年12月31日、2011年12月31日賬面值與計稅基礎，評估存在的遞延所得稅影響 （一）新準則首次執行日 按照天津市國資委統一部署，天津市第二批國有企業集團所屬各級子公司（企業）于2012年1月1日起執行財政部2006年2月份頒布的企業會計準則體系。二、首次執行日確認和計量基本要

17、求（二）確認和計量的基本要求1、各公司應以2011年12月31日經審計后的資產負債表為基礎，進行首次執行日的報表調整 2、按照新準則規定對資產、負債和所有者權益進行重新分類、確認和計量,編制期初資產負債表，作為執行企業會計準則的起點。二、首次執行日確認和計量基本要求（二）確認和計量的基本要求3、除準則規定應當采用追溯調整法的項目外,其他會計政策變更均采用未來適用法；采用追溯調整法的項目，應當調整期初留存收益（期初未分配利潤和盈余公積）。二、首次執行日確認和計量基本要求（二）確認和計量的基本要求采用追溯調整法的事項：（1）涉及采用公允價值的資產或負債項目：投資性房地產、以公允價值計量且其變動計入

18、當期損益的金融資產和金融負債、可供出售金融資產、衍生金融工具、企業年金基金運營中的投資（2）涉及預計負債項目：資產棄置義務、辭退福利義務、重組義務（3）長期投資/企業合并：長期股權投資、企業合并（4）其他：所得稅、股份支付等二、首次執行日確認和計量基本要求（一）長期投資及短期投資1、重分類原則 按照企業會計準則第2號-長期股權投資、企業會計準則第22號-金融工具確認和計量，將原準則下核算的短期投資、長期投資科目核算的內容進行分析，按如下特征進行區分：三、原準則下報表項目的重分類（一）長期投資及短期投資1、重分類原則（1）持有目的：實施控制、共同控制或重大影響，以參與經營為目的、以投資分紅實現收

19、益的權益性投資，如：對子公司、合營企業、聯營企業的投資； 以賺取差價為目的，短期持有的，如：股票投資；以追求固定回報率的投資，如債券投資、委托理財等。三、原準則下報表項目的重分類一）長期投資及短期投資1、重分類原則 （2）是否具有活躍的市場報價，公允價值可靠計量 （3）是否具有固定的投資期限三、原準則下報表項目的重分類（一）長期投資及短期投資2、投資的分類（1）屬于對子公司、合營企業、聯營企業的投資，仍然在“長期股權投資”科目中核算（2）屬于以賺取差價為目的短期持有的且能以公允價值計量的投資，符合交易性金融資產定義的投資，轉入“交易性金融資產”科目，以公允價值計量，將賬面價值與公允價值的差額調

20、整留存收益。如：交易目的持有的股票投資三、原準則下報表項目的重分類（一）長期投資及短期投資2、投資的分類（3）屬于到期日固定、收回金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的投資，符合持有至到期投資定義，轉入“持有至到期投資”科目，以攤余成本計量，如攤余成本與賬面價值有差額，調整留存收益。如擬持有至到期的債券投資、一年以上的委托貸款等 三、原準則下報表項目的重分類（一）長期投資及短期投資2、投資的分類（4）不屬于上述(1)-(3)分類的投資，具有活躍市場報價、公允價值能可靠計量的投資，應轉入“可供出售金融資產”科目，以公允價值計量，將賬面價值與公允價值的差額調整留存收益。如：具有限售期

21、的股票投資（5）不屬于上述（1）-（3）分類的投資，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資，在“長期股權投資”科目中核算。 三、原準則下報表項目的重分類（一）長期投資及短期投資2、投資的分類 需注意：（1）企業持股比例在20%以下的，且具有活躍市場報價、公允價值能可靠計量的長期投資，如擁有上市公司的股權，如果上市公司為集團同一控制下的子公司，企業持有上市公司的股權雖未達到控制、共同控制或重大影響的，但其持有的目的受同一控制人(集團)的影響，則首次執行日仍在長期股權投資科目核算。如果持有目的不明確的，可在可供出售金額資產科目核算。 （2）金融資產分類確定后，不能再進行調整，以后年度新

22、增的同類金融資產應當按照一貫性原則分類。 三、原準則下報表項目的重分類3、投資的減值準備 原準則下長、短期投資已計提減值的，首次執行日應分如下情況處理：（1）首次執行日重分類后屬于長期股權投資核算的投資，其相應計提的減值準備原則仍作為新準則下的長期投資減值準備列示，但對子公司計提的長期投資減值準備，建議在年末時對長期投資重新進行減值測試，對減值跡象已消失的長期投資，于2011年度將減值轉回；如減值跡象仍未消失，則減值準備余額轉入新準則下的長期股權投資減值科目。三、原準則下報表項目的重分類3、投資的減值準備（2）首次執行日重分類至可供出售金融資產的項目，以長、短期投資賬面價值與公允價值的差額調整

23、留存收益，賬面價值為包含長期投資減值后的余額。（3）首次執行日重分類至持有至到期投資的項目，長、短期投資賬面價值與攤余成本的差額調整留存收益，賬面價值為包含長期投資減值后的余額三、原準則下報表項目的重分類（二）投資性房地產將固定資產、無形資產中屬于投資性房地產的部分重分類計入投資性房地產項目，并按照成本模式計量。將符合投資性房地產定義的固定資產重新分類，轉入“投資性房地產原值”科目，已提的累計折舊相應轉入“投資性房地產累計折舊或攤銷”。對符合投資性房地產定義的無形資產重新分類，將首次執行日的攤余價值轉入“投資性房地產原值”如上述資產已提減值準備，應從相應的減值準備轉入投資性房地產減值準備三、原

24、準則下報表項目的重分類（三）土地使用權首次執行日應將固定資產、在建工程中的土地使用權重分類轉入無形資產科目。用于出租的土地使用權，轉入投資性房地產科目 提示，不需重分類的土地使用權： （1）已經計入固定資產原價無法區分的土地使用權 （2）1994年前后按照國務院統一清產核資形成的土地使用權（四）股權分置流通權 首次執行日,企業原賬面核算的與長期股權投資相關的“股權分置流通權”的余額,應當全額轉至長期股權投資(投資成本)三、原準則下報表項目的重分類（五）應付賬款 首次執行日，對企業應付賬款核算內容中屬于超過正常信用條件的期限內延期付款、實質上具有融資性質的應付款項，將尚未支付的款項轉入長期應付款

25、。（六）應付職工薪酬 將應付工資、應付福利費及其他應付款、其他應交款中屬于企業為職工支付的部分，重分類至應付職工薪酬中。三、原準則下報表項目的重分類（七）應交稅費 將企業原準則應交稅金科目余額及其他應交款中核算的屬于稅費性質的余額轉入“應交稅費”相應明細科目（八）其他應交款將應交教育費附加等屬于稅費性質的余額轉入“應交稅費”科目屬于新準則規定的職工薪酬范圍內的項目（如企業應負擔的住房公積金、社會保險等）余額轉入“應付職工薪酬”相關明細科目。其他項目余額轉入“其他應付款”科目 三、原準則下報表項目的重分類（九）其他應付款屬于新準則規定的職工薪酬范圍內的項目（如工會經費、職工教育經費及個人負擔的住

26、房公積金、社會保險等）余額轉入“應付職工薪酬”相關明細科目.屬于應付利息性質的項目，余額轉入“應付利息”科目。屬于應付股利性質的項目，余額轉入“應付股利”科目。剩余項目余額，仍在“其他應付款”科目中核算。在其他應付款等科目核算的以現金結算的股份支付調整到應付職工薪酬中。三、原準則下報表項目的重分類（十）專項應付款 將在原準則下核算的專項應付款科目核算的內容進行重新分類：對于符合政府補助準則核算內容的款項，應重分類至遞延收益科目核算；對于政府以所有者身份投入的資本性款項，在未達到資本投入條件的款項，仍在專項應付款核算。 三、原準則下報表項目的重分類（十一）新準則已取消的科目 新準則取消了部分原準

27、則下的科目，首次執行日應作如下重分類調整：應收補貼款：余額轉入其他應收款應收出口退稅：余額轉入其他應收款三、原準則下報表項目的重分類（十一）新準則已取消的科目待攤費用：需要對余額的內容進行分析，區分是否存受益期，即在未來是否可獲取商品或服務的權利，對存在受益期的項目余額，如預付的經營性租賃費（房租、設備租賃費等）、報刊費等轉入預付賬款科目，對于無受益期的費用性質內容余額一次性計入首次執行日的上年末損益，如固定資產修理費等應計入2010年度損益。三、原準則下報表項目的重分類（十一）新準則已取消的科目 預提費用：首次執行日對于符合負債定義，預期會導致經濟利益流出企業的“預提費用”余額轉入相關往來負

28、債科目，包括：計提的應付未付利息費用轉入應付利息；符合預計負債條件的預提費用轉入預計負債；其他根據合同計提的應付未付的費用轉入其他應付款等科目；對于預期不會導致經濟利益流出的余額應在2010年末結平。三、原準則下報表項目的重分類四、首次執行日報表項目初始金額的確認（一）首次執行日報表項目初始金額確認的原則 除38號準則規定的應追溯調整的報表項目以外，其他報表項目均應以各公司2011年12月31日經審計后的單戶表為基礎，將審定后的各科目余額按轉入重分類后的報表。 四、首次執行日報表項目初始金額的確認（二）初始金額存在追溯調整事項的科目1、交易性金融資產首次執行日劃分為交易性金融資產的投資，按照首

29、次執行日的公允價值與轉入投資的賬面價值的差額調整留存收益。提示：賬面價值包含已計提的減值準備 四、首次執行日報表項目初始金額的確認（二）初始金額存在追溯調整事項的科目2、可供出售的金融資產首次執行日劃分為可供出售金融資產的投資，在首次執行日按照公允價值與賬面價值的差額調整資本公積。提示：賬面價值包含已計提的減值準備、限售期內的股權分置流通權余額四、首次執行日報表項目初始金額的確認（二）初始金額存在追溯調整事項的科目3、持有至到期投資劃分為持有至到期投資的投資，應當自首次執行日起改按實際利率法，在隨后的會計期間采用攤余成本計量，首次執行日攤余成本與賬面價值的差額調整留存收益。提示：賬面價值包含已

30、提的減值準備四、首次執行日報表項目初始金額的確認（二）初始金額存在追溯調整事項的科目4、長期投權投資初始金額（1）同一控制下企業合并形成的長期股權投資首次執行日時調整，長期股權投資賬面價值： （1）股權投資差額、按權益法確認損益調整余額調整留存收益， （2）股權投資準備調整資本公積 （3）調整后的長期股權投資余額應與子公司購買日賬面凈資產中享有的權益金額一致。四、首次執行日報表項目初始金額的確認（二）初始金額存在追溯調整事項的科目4、長期投權投資初始金額（1）同一控制下企業合并形成的長期股權投資如果首次執行日，無法獲得子公司購買日賬面凈資產中按比例享有的權益金額，則應將股權投資差額攤銷余額調整

31、留存收益，同時按照首次執行日子公司賬面凈資產中母公司按比例享有的權益金額調整長期股權投資賬面余額，并作為首次執行日的認定成本。四、首次執行日報表項目初始金額的確認（二）初始金額存在追溯調整事項的科目4、長期投權投資初始金額(2)非同一控制下企業合并形成的長期股權投資 存在股權投資貸方差額的，沖銷貸方差額，調整留存收益；調整按權益法確認的損益調整余額，調整留存收益調整按權益法確認的股權投資準備，調整資本公積使調整后長期股權投資余額等于購買日子公司的按比例享有的凈資產價值（公允價值）如果無法進行追溯調整的，只調整股權投資貸方差額 四、首次執行日報表項目初始金額的確認（二）初始金額存在追溯調整事項的

32、科目4、長期投權投資初始金額(2)非同一控制下企業合并形成的長期股權投資 需注意：企業設立時接受投資獲得的長期股權投資不屬同一控制下企業合并形成，形成的股權投資差額應參照上述方法調整。四、首次執行日報表項目初始金額的確認（二）初始金額存在追溯調整事項的科目4、長期投權投資初始金額(2)除企業合并形成的長期股權投資，如設立投資形成調整按權益法確認的損益調整余額，調整留存收益調整按權益法確認的股權投資準備，調整資本公積使調整后長期股權投資余額等于原始投資成本如果無法進行追溯調整的，可以按照子公司實收資本及資本公積中資本溢價中母公司享有的權益進行調整長期股權投資賬面余額。四、首次執行日報表項目初始金

33、額的確認（二）初始金額存在追溯調整事項的科目4、長期投權投資初始金額 (3)首次執行日,企業原賬面核算的與按新準則重分類后長期股權投資相關的“股權分置流通權”的余額,應當全額轉至長期股權投資的投資成本 (4)首次執行日，除采用權益法核算的長期股權投資以外,仍應按照長期股權投資準則采用成本法進行核算的長期股權投資,應當以首次執行日的賬面余額作為其認定成本。四、首次執行日報表項目初始金額的確認（二）初始金額存在追溯調整事項的科目5、投資性房地產（1）擬采用公允價值模式計量的投資性房地產，按照投資性房地產首次執行日的公允價值與賬面價值的差額調整留存收益。（較少）（2）采用成本模式計量的投資性房地產，

34、以將有關資產的賬面價值作為投資性房地產的入賬價值。由固定資產重新分類轉入的，以固定資產原值轉入“投資性房地產原值”科目，已提的累計折舊相應轉入“投資性房地產累計折舊或攤銷”。由無形資產重新分類轉入的，將首次執行日的攤余價值轉入“投資性房地產原值”（3）已提減值準備的，將相應的減值準備余額轉入投資性房地產減值準備四、首次執行日報表項目初始金額的確認（二）初始金額存在追溯調整事項的科目6、固定資產（1）在首次執行日，滿足預計負債確認條件且該日之前尚未計入資產成本的棄置費用，增加該項資產成本，并確認相應的負債；同時，將應補提的折舊（折耗）調整留存收益。（較少）（2）首次執行日之前購買的固定資產在超過

35、正常信用條件的期限內延期付款、實質上具有融資性質的,在首次執行日,企業應當以尚未支付的款項與其現值之間的差額,減少資產的賬面價值,同時確認為未確認融資費用。首次執行日后,企業應當以調整后的資產賬面價值作為基礎計提折舊,未確認融資費用應當在剩余付款期限內采用實際利率法進行攤銷。首次執行日之前已計提的折舊,不再追溯調整。四、首次執行日報表項目初始金額的確認（二）初始金額存在追溯調整事項的科目6、固定資產（3）首次執行日將原制度下在固定資產核算的經營租賃租入固定資產的改良支出余額，轉入長期待攤費用科目。（4）其他重分類后的固定資產，以賬面的原值、累計折舊、固定資產減值作為首次執行日的初始金額。四、首

36、次執行日報表項目初始金額的確認（二）初始金額存在追溯調整事項的科目7、無形資產（1）首次執行日之前購買的無形資產在超過正常信用條件的期限內延期付款、實質上具有融資性質的,首次執行日之前已計提的攤銷額,不再追溯調整。在首次執行曰,企業應當以尚未支付的款項與其現值之間的差額,減少資產的賬面價值,同時確認為未確認融資費用。首次執行日后,企業應當以調整后的資產賬面價值作為認定成本并以此為基礎進行攤銷,未確認融資費用應當在剩余付款期限內采用實際利率法進行攤銷。四、首次執行日報表項目初始金額的確認（二）初始金額存在追溯調整事項的科目7、無形資產（2）由固定資產、在建工程轉入的土地使用權，將歸屬于土地使用權

37、的部分從原資產賬面價值中分離,作為土地使用權的初始認定成本。（3）其他重分類后的無形資產，以賬面的攤余價值、資產減值作為首次執行日的初始金額。四、首次執行日報表項目初始金額的確認（二）初始金額存在追溯調整事項的科目8、商譽 本科目由原準則下無形資產中核算因吸收合并產生的商譽，首次執行日轉入本科目核算，其初始認定成本區分以下情況確認：屬于同一控制下企業合并取得的商譽，將尚未攤銷完畢的余額全額沖銷，并調整首次執行日的留存收益。屬于非同一控制下企業合并取得的，將尚未攤銷完畢的余額作為初始認定成本，如原企業合并合同或協議中約定根據未來事項的發生對企業合并成本進行調整的，在首次執行日滿足確認條件的，將調

38、整金額確認為預計負債，相應增加商譽的賬面價值；在首次執行日，還應對商譽進行減值測試，發生減值的，應計提相關的減值準備，并相應調整留存收益；首次執行日后，不再對商譽進行攤銷，但每期應對商譽進行減值測試 。四、首次執行日報表項目初始金額的確認（二）初始金額存在追溯調整事項的科目9、應付職工薪酬（1）對于首次執行日存在的辭退計劃且滿足職工薪酬準則辭退福利預計負債確認條件的,不論是否已經開始支付辭退福利款項,均應確認因辭退職工提供補償而產生的預計負債金額,并減少期初留存收益，如企業安排的內退計劃等。（2）首次執行日由應付工資、應付福利費、其他應付款、其他應交款等科目重分類轉入的與職工薪酬相關的余額，以

39、轉入余額作為應付職工薪酬的初始認定金額。（3）首次執行日后第一個會計期間,根據企業實際情況和職工福利計劃確認職工福利費用（即當期實際發生福利費金額）,該項金額與原轉入的應付福利費余額之間的差額調整當期管理費用 。四、首次執行日報表項目初始金額的確認（二）初始金額存在追溯調整事項的科目10、預計負債首次執行日將滿足確認條件的重組義務確認為預計負債，并減少期初留存收益。原預計負債科目余額，作為初始認定金額。四、首次執行日報表項目初始金額的確認（二）初始金額存在追溯調整事項的科目11、遞延所得稅資產及遞延所得稅負債 各公司應當對比2012年1月1日資產負債賬面余額與計稅基礎，確認暫時性差異，計算遞延

40、所得稅負債和遞延所得稅資產的金額，同時沖銷遞延稅款余額，根據上述兩項金額之間的差額調整期初留存收益。四、首次執行日報表項目初始金額的確認 （二）初始金額存在追溯調整事項的科目11、遞延所得稅資產及遞延所得稅負債 （1）遞延所得稅的調整主要包括以下項目：資產減值形成的暫時性差異；公允價值變動形成的暫時性差異；開辦費攤銷形成的暫時性差異；可彌補虧損形成的暫時性差異：對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限對聯營公司的長期股權投資權益法核算形成的暫時性差異。 （稅率差） 四、首次執行日報表項目初始金額的確認（二）初始金額存在追溯調整

41、事項的科目11、遞延所得稅資產及遞延所得稅負債（2）下列項目可不確認遞延所得稅：已經按權益法核算的對子公司股權投資余額，且這些子公司在可預見的期間（一般為5年以上）內不擬出售或轉讓的；固定資產實際采用的殘值率與稅法規定的殘值率之間的差額；預期不能轉回的可抵扣暫時性差異。四、首次執行日報表項目初始金額的確認（二）初始金額存在追溯調整事項的科目11、遞延所得稅資產及遞延所得稅負債（3）處于稅收優惠期的企業，應當按照各期轉回時的稅率確定遞延所得稅金額。在5年內采用可預見的稅率，5年以后采用統一的稅率。如：2006年開始享受“兩免三減”的企業，計算遞延所得稅時前兩年的稅率為0，第3年稅率為15%，第6

42、年及以后的稅率采用25%，進行遞延所得稅的計算。四、首次執行日報表項目初始金額的確認（二）初始金額存在追溯調整事項的科目11、遞延所得稅資產及遞延所得稅負債（4）不同性質的遞延所得稅資產與遞延所得稅負債應當分別確認，不應相互抵消。（5）遞延所得稅資產和遞延所得稅負債應當按照預期收回該資產或清償該負債期間的適用稅率計量。 四、首次執行日報表項目初始金額的確認（三）首次執行日不作調整但執行日后需進行調整的科目 首次執行日，部分科目的初始金額存在不符合新準則規定的內容，但采用未來適用法調整的事項四、首次執行日報表項目初始金額的確認（三）首次執行日不作調整但執行日后需進行調整的科目1、存貨首次執行日，

43、應對原準則下的分期收款發出商品進行分析對滿足收入確認條件，采用遞延方式分期收款確認銷售的發出商品，按銷售合同或協議的剩余應收價款部分確認為長期應收款，按剩余應收價款的折現值確認為營業收入，兩者的差額作為未實現融資收益，在剩余收款期限內采用實際利率法進行攤銷，同時，將分期收款發出商品結轉營業成本。對不滿足收入確認條件的但已發出的商品，轉入發出商品明細科目核算。 四、首次執行日報表項目初始金額的確認（三）首次執行日不作調整但執行日后需進行調整的科目2、長期待攤費用長期待攤費用以首次執行日攤余價值作為初始金額。首次執行日將原制度下在固定資產核算的經營租賃租入固定資產的改良支出余額，轉入長期待攤費用，首次執行日后按剩余受