1、華東理工大學金融會計1華東理工大學商學院 胡美琴 金融會計第七章再保險業務核算2華東理工大學商學院 胡美琴 金融會計學習目的：通過本章的學習，應掌握再保險業務的特點，再保險與原保險在核算上的區別，再保險的基本業務處理。本章主要內容：第一節：再保險業務概述第二節：分出業務的核算第三節：分入業務的核算3華東理工大學商學院 胡美琴 金融會計第一節：再保險業務概述1、再保險與原保險的區別2、再保險的特點和分類3、再保險業務會計核算的內容和特點4華東理工大學商學院 胡美琴 金融會計1、再保險與原保險的區別再保險也稱分保，是保險公司在直接承保合同的基礎上，通過簽訂分保合同，將其所承保的部分風險和責任向其他

2、保險公司進行保險的行為；再保險合同是指一個保險人（再保險分出人）分出一定的保費給另一個保險人（再保險接受人），再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關費用進行補償的保險合同。原保險也稱直接保險，是在投保人（被保險人）與保險人之間通過簽訂原保險合同所進行的保險業務。5華東理工大學商學院 胡美琴 金融會計再保險與原保險的區別：（1）主體不同：原保險主體一方是保險公司，另一方是投保人與被保險人；再保險主體雙方均為保險公司。（2）保險標的不同：原保險業務中的保險標的既可以是財產、利益（財產保險），也可以是人的生命和身體（人身保險）；再保險業務中的保險標的是原保險公司對被保險人承

3、保責任的一部分。（3）保險合同性質不同：原保險合同中的財產保險合同屬于經濟補償性質，人身保險合同屬于經濟給付性質；再保險合同全部屬于經濟補償性質，再保險公司負責對原保險公司所支付的賠償或保險金給予一定補償。6華東理工大學商學院 胡美琴 金融會計再保險與共同保險的區別：共同保險是指由若干個保險人共同承保同一保險標的，一旦發生損失就由若干個保險人按各自保險金額的比例共同分擔。共同保險往往是在保險標的的風險或保額巨大時，一家保險公司承保能力有限，由投保人同時與數家保險公司協商建立聯合的保險關系，如農業保險、衛星保險均采用這種承保方式。共同保險與再保險均具有分散風險、擴大承保能力、穩定經營成果的功效。

4、但是兩者又具有顯著區別：共同保險屬原保險，是原保險的特殊形式，是風險的第一次分散，因此各共同保險公司仍然可以實施再保險；再保險是在原保險的基礎上進一步分散風險，是風險的第二次分散。7華東理工大學商學院 胡美琴 金融會計法定再保險比例調整自2003年1月1日起至2003年12月31日，法定再保險比例由20%下調至15%;自2004年1月1日起至2004年12月31日，法定再保險比例由15%下調至10%;自2005年1月1日起至2005年12月31日，法定再保險比例由10%下調至5%;自2006年1月1日起，法定再保險全部取消 8華東理工大學商學院 胡美琴 金融會計2、再保險的特點和分類再保險的特

5、點：（1）再保險是保險公司之間的一種業務經營活動。（2）再保險合同是獨立合同（3）再保險合同是雙務合同（4）再保險合同是補償性合同9華東理工大學商學院 胡美琴 金融會計再保險的分類：再保險按照責任限額計算基礎不同，可分為比例再保險和非比例再保險。（1）比例再保險：是指分保分出人（原保險人）與分保接受人（再保險人）相互簽訂分保合同，以保險金額的一定比例，分擔保險責任的一種再保險。與此相適應，分保分出人按承擔責任相同的比例分配保險費和分攤賠款額。比例再保險又可以分為：成數再保險和溢額再保險。（2）非比例再保險：又稱超額損失分保，是指分保分出人與接受人協議，以賠款為基礎，計算自賠額和責任額的一種再保

6、險。非比例分保又可以分為超額賠款分保和超額賠付率分保。10華東理工大學商學院 胡美琴 金融會計3、再保險業務會計核算的內容對于同一筆再保險業務，同時涉及分保分出人的核算和分保分入人的核算。（1）分保分出人的核算內容：對于分保分出人而言，再保險業務核算的主要內容包括分出保費、攤回分保賠款、攤回分保費用、存入分保準備金、分保業務往來等業務。（2）分保接受人的核算內容：對于分保接受人而言，再保險業務的核算內容主要是分保費收入、分保賠款支出、分保費用支出、存出分保準備金、分保業務往來以及未決賠款準備金、長期責任準備金等業務的核算。11華東理工大學商學院 胡美琴 金融會計 再保險業務核算的特點（1）再保

7、險業務涉及分入和分出業務，對于同一筆再保險業務，同時涉及分保分出人的核算和分保分入人的核算。（2）再保險業務資金結算方式與原保險業務不同（3）分保帳單是分保分出人與分保接受人核算分保業務的主要憑證（4）再保險業務不涉及手續費支出和傭金支出。12華東理工大學商學院 胡美琴 金融會計第二節：分出業務的核算分出業務核算的相關規定：再保險分出人不應當將再保險合同形成的資產與有關原保險合同形成的負債相互抵銷。再保險分出人不應當將再保險合同形成的費用或收入相互抵銷。原保險合同為非壽險原保險合同的，再保險分出人還應當按照相關再保險合同的約定，計算確認相關的應收分保未到期責任準備金資產，并沖減提取未到期責任準

8、備金。分出業務核算的內容：1、分出保費的計算2、分出業務的會計處理13華東理工大學商學院 胡美琴 金融會計分保帳單再保險業務的核算依據的是分保分出人定期開出的分保業務帳單，因此，分保業務帳單是了解分出業務核算的中心環節。分保業務帳單是分保分出人對于分保業務活動的各項財務指標按一定格式填制的憑證。分保業務帳單的編制是分保管理程序中的關鍵環節，是履行分保協定和條款的憑據。分保帳單能否及時、準確地編制出來，不僅可以反映分出公司的管理水平，而且可以保證及時結付。分保分出人只有在承擔了支付分保費的義務后，才有權在發生賠款時向分保接受人攤回賠款。14華東理工大學商學院 胡美琴 金融會計分保帳單的種類1、分

9、保帳單按編制期分類，可分為季度帳單、半年帳單和全年帳單。合同上一般應標明帳單的編制時間。2、分保帳單按格式分類，可分為標準帳單和非標準帳單。標準帳單是在特定的國家和市場統一使用的帳單格式；費標準帳單是各分保分出人自己設計的。3、分保帳單按再保險業務的類型分類，可分為比例合同分保帳單和非比例合同分保帳單。15華東理工大學商學院 胡美琴 金融會計分保帳單的基本內容1、分保費：分保費是指分保分出人根據分保業務計算的應向分保接受人分出的保費。2、分保手續費：又稱分保傭金，是指分出人向分入人收取的報酬，即分保分出人支付的手續費(或傭金)中應由分保接受人承擔的份額。3、轉分保手續費：是對轉分保合同而言的，

10、是指在轉分保合同項下原始手續費的基礎上再收取一定比例的費用，以支付轉分保業務的管理費用。4、分保賠款：有已決和未決兩種。已決分保賠款在分保帳單中記入借方；未決分保賠款一般不記入帳單的借貸方，而只在分保帳單的備注中說明，作為一種參考提供給分保接受人。16華東理工大學商學院 胡美琴 金融會計5、準備金：分保帳單中的準備金包括保費準備金和賠款準備金。保費準備金作為未了責任的準備金，是根據分保合同按分保費的一定比例，由分保分出人從應付給分保接受人的保費中扣存。保費準備金的留存期限為12個月，至次年同期歸還，歸還的同時要支付利息。保費準備金的目的在于，一旦分保接受人的賠償能力出現問題，分保分出人可以從所

11、扣的準備金中支付賠款或給付。賠款準備金是分保分出人根據未決賠款的數額從應付給分保接受人的余額中扣除的，由于扣存準備金影響了分保接受人的現金收入，為此，分保分出人應付給分保接受人一部分利息，作為彌補分保接受人在現金周轉中由此產生的損失。利率通常低于同期銀行利率，在實際工作中利率由雙方協商確定。17華東理工大學商學院 胡美琴 金融會計6、純益手續費：又稱盈余手續費，是指分保接受人同意在其取得的利潤基礎上付給分保分出人一定比例的報酬。純益手續費的計算公式為：純益手續費（收入項目合計支出項目合計）純益手續費率18華東理工大學商學院 胡美琴 金融會計1、分出保費的計算（1）比例再保險分出保費的計算（2）

12、非比例再保險分出保費的計算19華東理工大學商學院 胡美琴 金融會計（1）比例再保險分出保費的計算對于比例分保，分保分出人的自留額和分保接受人的責任額都表示保額的一定比例，該比例也是計算分出保費的依據，用公式表示如下：分出保費保費確定的比例20華東理工大學商學院 胡美琴 金融會計（2）非比例再保險分出保費的計算非比例分保最典型的代表為超額賠款分保，在此以超額賠款分保為例說明非比例分保分出保費的計算。超額賠款分保的分出保費計算包括三個要素：預交最低再保險費、凈保費收入總額、再保險費率在實際工作中，再保險費的計收有變動再保險費和固定再保險費制兩種方式。在實務中，分保費的計算方法除了采用上述方法以外，

13、還要受到中華人民共和國保險法的有關條款的約束。21華東理工大學商學院 胡美琴 金融會計2、分出業務的會計處理科目設置：“應收分保賬款”“應付分保賬款”“預收賠付款”“存入保證金”“分出保費”“應收分保合同準備金”“攤回保險責任準備金”“攤回賠付支出”“攤回分保費用”22華東理工大學商學院 胡美琴 金融會計賬務處理：（1）分出保費的處理借：分出保費 貸：應付分保賬款（2）應收分保未到期責任準備金的處理原保險合同為非壽險保險合同的再保險分出人在確認原保費收入的當期，還應按相關再保險合同的約定，計算確認相關的應收分保未到期責任準備金資產，并沖減提取未到期責任準備金。借：應收分保未到期責任準備金 貸：

14、提取未到期責任準備金資產負債表日，再保險分出人在調整原保險合同未到期責任準備金余額時，應相應調整應收分保未到期責任準備金余額。借：提取未到期責任準備金 貸：應收分保未到期責任準備金23華東理工大學商學院 胡美琴 金融會計（3）攤回分保費用的處理再保險分出人應當在確認原保險合同保費收入的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確定分出保費，計入當期損益。借：應收分保賬款 貸：攤回分保費用再保險分出人應當根據相關再保險合同的約定，在能夠計算確定應向再保險接受人收取的純益手續費時，將該項純益手續費作為攤回分保費用，計入當期損益。借：應收分保賬款 貸：攤回分保費用24華東理工大學商學院 胡美琴 金融會計（

15、4）攤回保險責任準備金的處理再保險分出人應當在提取原保險合同未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確定應向再保險接受人攤回的相應準備金，確認為相應的應收分保準備金資產。借：應收分保未決賠款準備金 貸：攤回未決賠款準備金借：應收分保壽險責任準備金 貸：攤回壽險責任準備金借：應收分保長期健康險責任準備金 貸：攤回長期健康險責任準備金25華東理工大學商學院 胡美琴 金融會計再保險分出人應當在資產負債表日調整原保險合同未到期責任準備金余額時，相應調整應收分保未到期責任準備金余額。再保險分出人應當在確定支付賠付款項金額或實際發生理賠費用而沖減原保險合同

16、相應準備金余額的當期，沖減相應的應收分保準備金余額；同時，按照相關再保險合同的約定，計算確定應向再保險接受人攤回的賠付成本，計入當期損益。26華東理工大學商學院 胡美琴 金融會計（5）攤回賠付支出的處理再保險分出人應當在確定支付賠付款項金額或實際發生理賠費用而確認原保險合同賠付成本的當期，按相關再保險合同的約定，計算確定應向再保險接受人攤回的賠付成本，計入當期損益。借：應收分保賬款 貸：攤回賠付支出再保險分出人應當在因取得和處置損余物資、確認和收到應收代位追償款等而調整原保險合同賠付成本的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確定攤回賠付成本的調整金額，計入當期損益。借：應收分保賬款 貸：攤回賠

17、付支出27華東理工大學商學院 胡美琴 金融會計（6）存入分保保證金的處理再保險分出人應當在發出分保業務賬單時，將賬單標明的扣存本期分保保證金確認為存入分保保證金；借：應付分保賬款 貸：存入保證金同時，按照賬單標明的返還上期扣存分保保證金轉銷相關存入分保保證金。借：存入保證金 貸：應付分保賬款再保險分出人應當根據相關再保險合同的約定，按期計算存入分保保證金利息，計入當期損益。借：利息支出 貸：應付分保賬款28華東理工大學商學院 胡美琴 金融會計（7）原保險合同提前解除的處理再保險分出人應當在原保險合同提前解除的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確定分出保費、攤回分保費用的調整金額，計入當期損益

18、；同時，轉銷相關應收分保準備金余額；調整分出保費時：借：應付分保賬款 貸：分出保費調整攤回分保費用時：借：攤回分保費用 貸：應收分保賬款轉銷分保準備金余額時：借：提取未到期責任準備金 貸：應收分保未到期責任準備金等29華東理工大學商學院 胡美琴 金融會計例：A保險公司2008年將30萬元火險業務保費分給B保險公司，按照合同規定，某保險公司確認應收未決賠款準備金8萬元。根據業務部門提供的分保帳單，某保險公司需向A保險公司攤回分保賠款10萬元，攤回分保費用3萬元。A保險公司應編制如下會計分錄：發出分保帳單時：借：分出保費30萬元 貸：應付分保賬款 30萬元攤回應收分保未到期責任準備金：借：應收分保

19、未決賠款準備金 8萬元 貸：攤回未決賠款準備金 8萬元攤回賠付支出時：借：應收分保賬款 10萬元 貸：攤回賠付支出 10萬元攤回分保費用時：借：應收分保賬款 3萬元 貸：攤回分保費用 3萬元 30華東理工大學商學院 胡美琴 金融會計第三節：分入業務的核算1、分保費收入的核算2、分保費用的核算3、分保準備金的核算4、分保賠付支出的核算31華東理工大學商學院 胡美琴 金融會計科目設置：“分保費用”“存出保證金”32華東理工大學商學院 胡美琴 金融會計1、分保費收入的核算分保費收入的確認：分保費收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）再保險合同成立并承擔相應保險責任；（2）與再保險合同相關的經濟

20、利益很可能流入；（3）與再保險合同相關的收入能夠可靠地計量。再保險接受人應當根據相關再保險合同的約定，計算確定分保費收入金額。借：應收分保賬款 貸：保費收入再保險接受人應當在收到分保業務賬單時，按照賬單標明的金額對相關分保收入進行調整，調整金額計入當期損益。會計處理同上。33華東理工大學商學院 胡美琴 金融會計2、分保費用的核算保險接受人應當在確認分保費收入的當期，根據相關再保險合同的約定，計算確定分保費用，計入當期損益。借：分保費用 貸：應付分保賬款再保險接受人應當在收到分保業務賬單時，按照賬單標明的金額對相關分保費用進行調整，調整金額計入當期損益。會計處理同上。34華東理工大學商學院 胡美琴 金融會計再保險接受人應當根據相關再保險合同的約定，在能夠計算確定應向再保險分出人支付的純益手續費時，將該項純益手續費作為分保費用，計入當期損益。借：分保費用 貸：應付分保賬款35華東理工大學商學院 胡美琴 金融會計3、分保準備金的核算再保險接受人提取分保未到期責任準備金、分保未決賠款準備金、