1、中級會計實務第六章無形資產第1頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日近三年考試情況 年份題型2009年2010年2011年單選題1題1分1題1分2題2分多選題1題2分1題2分-合計2題3分2題3分2題2分第2頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日本章內容結構無形資產第一節 無形資產的確認和初始計量第二節 內部研究開發支出的確認和計量第三節 無形資產的后續計量第四節 無形資產的處置和報廢第3頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日第一節 無形資產的確認和初始計量一、無形資產概述無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，通

2、常包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等。第4頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日序號無形資產種類定義要點提示1專利權國家專利主管機關授予發明創造專利申請人對其發明創造在法定期限內所享有的權利，包括發明專利權、實用新型專利權和外觀設計專利權。申請專利過程中的申請費、律師費都應計入專利權的成本2非專利技術專有技術，或技術秘密、技術訣竅，是指先進的、未公開的、未申請專利，可以帶來經濟利息的技術及訣竅。- 無形資產的內容第5頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日序號無形資產種類定義要點提示3商標權專門在某類制定的商品或產品上使用的特定的名稱

3、或團的權利。廣告費計入當期損益不能作為商標成本。4著作權作者對其創作的文學、科學和技術作品依法享有的某些特殊權利。包括：精神權利和經濟權利5土地使用權國家準許某一企業或單位在一定期間內多國有土地享有開發、利用、經營的權利。-續表-1第6頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日序號無形資產種類定義要點提示6特許權企業在某一地區經營或銷售某種特定商品的權利或是溢價企業接受另一家企業使用其商票、商號、技術秘密權利。-續表-2第7頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日無形資產的特征：由企業擁有或控制并能帶來未來經濟利益的資源；無形資產不具有實物形態；無形資產具有可辨認

4、性；非貨幣性長期資產。第8頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日二、無形資產的確認條件與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；該無形資產的成本能夠可靠地計量。第9頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日【例題單選題】下列關于無形資產確認的表述中，正確的是（）。 A.將自創的商譽確認為無形資產B.將企業的客戶關系確認為無形資產C.將企業內部期刊的刊名確認為無形資產D.將以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權確認為無形資產【答案】D第10頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日三、無形資產初始計量無形資產初始計量投資者投入的無形資產按照投資合同

5、或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外自行開發的無形資產成本包括滿足資本化條件至達到預定可使用狀態的支出總額非貨幣性交換或債務重組方式按照非貨幣性交換或債務重組的原則處理外購無形資產外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。第11頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日為宣傳推廣新產品而發生的廣告費、管理費用等不計入無形資產成本。購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的初始成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率

6、法進行攤銷，計入當期損益。 要點提示第12頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日土地使用權的處理土地使用權自用無形資產出租投資性房地產與固定資產一同購入不能準確劃分固定資產開發商品房存貨第13頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日【例題判斷題】企業購入的土地使用權，先按實際支付的價款計入無形資產，待土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，再將其賬面價值轉入相關在建工程。（ ）【答案】第14頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日【例題判斷題】工業企業為建造生產車間而購入的土地使用權，在生產車間正式動工建造之前應作為工程物資核算。（）【答

7、案】 【解析】工業企業為建造生產車間而購入的土地使用權，在生產車間正式動工建造之前或之后都應作為無形資產核算。第15頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日【例題多選題】北方公司為從事房地產開發的上市公司，2011年1月1日，外購位于甲地塊上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權能夠單獨計量；2011年3月1日，購入乙地塊和丙地塊，分別用于開發對外出售的住宅樓和寫字樓，至2012年12月31日，該住宅樓和寫字樓尚未開發完成；2012年1月1日，購入丁地塊，作為辦公區的綠化用地，至2012年12月31日，丁地塊的綠化已經完成，假定不考慮其他因素，下列各項中，北方公司20

8、12年12月31日不應單獨確認為無形資產（土地使用權）的有（）。第16頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日A.甲地塊的土地使用權B.乙地塊的土地使用權C.丙地塊的土地使用權D.丁地塊的土地使用權【答案】BC【解析】乙地塊和丙地塊均用于建造對外出售的房屋建筑物，所以這兩地塊土地使用權應該計入所建造的房屋建筑物成本。第17頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日第二節 內部研究開發支出的確認和計量一、研究階段和開發階段的區分對于企業自行進行的研究開發項目，應當區分研究階段與開發階段分別進行核算。第18頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日（一）

9、研究階段研究，是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。研究階段是探索性的，是為進一步的開發活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發、開發后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。在這一階段不會形成階段性成果。第19頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日（二）開發階段開發，是指企業進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。相對于研究階段而言，開發階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。第20頁，共82頁，2022年

10、，5月20日，4點58分，星期日二、研究支出與開發支出的確認研究階段開發階段無形資產全部費用化滿足條件資本化不滿足條件費用化第21頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日（一）研究階段支出基于研究階段的探索性及其成果的不確定性，因此，研究階段的有關支出，在發生時應當費用化計入當期損益（管理費用）。第22頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日（二）開發階段支出基于進入開發階段的研發項目形成成果的可能性較大，因此，企業可將滿足一定條件的有關支出資本化計入無形資產的成本。第23頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日根據規定，開發支出資本化必須同時滿

11、足以下條件：1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。3.無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。4.有足夠的技術、財務和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產。5.歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。第24頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時作為管理費用，全部計入當期損益（管理費用）。要點提示第25頁，共82頁，2022年，5月20日，

12、4點58分，星期日三、內部開發無形資產成本的計量內部開發無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定可使用或可出售狀態之前發生的必要的支出總和，包括材料、人工，以及所負擔的一些費用。 第26頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日（1）對于無形資產達到預定可使用或可出售狀態之前發生的一些無效的、初始的損失等不計入無形資產成本，直接計入當期損益。（2）為無形資產使用所發生的一些培訓支出，也不能計入無形資產成本。（3）對于同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。 要點提示第27頁，共82頁，2022年，5月20日，4點5

13、8分，星期日四、內部研發無形資產的會計處理研發無形資產研究階段費用化支出管理費用開發階段資本化支出費用化支出無形資產管理費用【注】若無法準確劃分開發階段和研究階段應將開發費用全部費用化。第28頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日具體的會計處理如下：1.研究階段借：研發支出費用化支出 貸：銀行存款/庫存現金/應付職工薪酬借：管理費用 貸：研發支出費用化支出第29頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日2.開發階段借：研發支出費用化支出 資本化支出 貸：銀行存款/庫存現金/應付職工薪酬借：無形資產 貸：研發支出資本化支出借：管理費用 貸：研發支出費用化支出第30

14、頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日費用化支出，應當在每期期末結轉為“管理費用”。資本化支出，在改資產達到預定可使用狀態時轉為“無形資產”。要點提示第31頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日【例題單選題】研究開發活動無法區分研究階段和開發階段的，當期發生的研究開發支出應在資產負債表日確認為（）。（2011年）A.無形資產B.管理費用C.研發支出D.營業外支出【答案】B第32頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日【例6-1】 20 x9年1月1日，甲公司的董事會批準研發某項新型技術，該公司董事會認為，研發該項目具有可靠的技術和財務等資源的

15、支持，并且一旦研發成功將降低該公司的生產成本。2x10年1月31日，該項新型技術研發成功并已經達到預定用途。研發過程中所發生的直接相關的必要支出情況如下：第33頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日(1) 20 x9年度發生材料費用9 000 000元，人工費用4 500 000元，計提專用設備折舊750 000元，以銀行存款支付其他費用3 000 000元，總計17 250 000元，其中，符合資本化條件的支出為7 500 000元。(2) 2x10年1月31日前發生材料費用800 000元，人工費用500 000元，計提專用設備折舊50 000元，其他費用20 000元，

16、總計1 370 000元。第34頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日本例中，甲公司經董事會批準研發某項新型技術，并認為完成該項新型技術無論從技術上，還是財務等方面都能夠得到可靠的資源支持，一旦研發成功將降低公司的生產成本，并且有確鑿證據予以支持。因此，符合條件的開發費用可以資本化。其次，甲公司在開發該項新型技術時，累計發生了18 620 000元的研究與開發支出，其中符合資本化條件的開發支出為8 870 000元，符合“歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量”的條件。第35頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日甲公司的賬務處理為：(1) 20 x9年

17、度發生研發支出借：研發支出xx技術費用化支出 9 750 000 資本化支出 7 500 000 貸：原材料 9 000 000 應付職工薪酬 4 500 000 累計折舊 750 000 銀行存款 3 000 000第36頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日(2) 20 x9年12月31日，將不符合資本化條件的研發支出轉入當期管理費用借：管理費用研究費用 9 750 000 貸：研發支出xx技術費用化支出 9 750 000第37頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日(3) 2x10年1月份發生研發支出借：研發支出xx技術資本化支出 1 370 000

18、貸：原材料 800 000 應付職工薪酬 500 000 累計折舊 50 000 銀行存款 20 000第38頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日(4) 2x10年1月31日，該項新型技術已經達到預定用途借：無形資產xx技術 8 870 000 貸：研發支出xx技術資本化支出 8 870 000第39頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日【例題多選題】下列關于企業內部研究開發項目支出的說法中，正確的有（）。A.企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出B.企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益C.企業內部研究開發項

19、目開發階段的支出，應當確認為無形資產D.企業內部研究開發項目開發階段的支出，既可能資本化，也可能費用化【答案】ABD第40頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日第三節 無形資產后續計量一、無形資產使用壽命的確定無形資產的后續計量以其使用壽命為基礎。企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。無形資產壽命有限的無形資產壽命不可預計的無形資產第41頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日估計無形資產使用壽命應考慮的因素1. 運用該資產生產的產品通常的壽命周期、可獲得的類似資產使用壽命的信息；2. 技術、工藝等方面的現實情況及對未來發展的估計；3. 以該資產生產的產

20、品或提供的服務的市場需求情況；4. 現在或潛在的競爭者預期將采取的行動；第42頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日5. 為維持該資產產生未來經濟利益的能力預期的維護支出，以及企業預計支付有關支出的能力；6. 對該資產的控制期限，以及對該資產使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期等；7. 與企業持有的其他資產使用壽命的關聯性等。第43頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日 無形資產使用壽命的確定（按照以下順序確定） 源自合同性權利或其他法定權利取得的無形資產，其使用壽命通常不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時

21、因續約等延續，則僅當有證據表明企業續約不需要付出重大成本時，續約期才能夠包括在使用壽命的估計中。第44頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日【注】如果企業為延續無形資產持有期間而付出的成本與預期從重新延續中流入企業的未來經濟利益相比具有重要性，則從本質上來看是企業獲得的一項新的無形資產。第45頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日沒有明確的合同或法律規定無形資產的使用壽命的，企業應當綜合各方面因素判斷。（如專家論證、歷史經驗）經過上述努力仍確實無法合理確定無形資產為企業帶來經濟利益的期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產。第46頁，共82頁，2022年

22、，5月20日，4點58分，星期日(三) 無形資產使用壽命的復核企業至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據表明無形資產的使用壽命與以前估計不同的，應當改變其攤銷期限，并按照會計估計變更進行處理。第47頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日二、使用壽命有限的無形資產攤銷使用壽命有限的無形資產，應在其預計的使用壽命內采用系統合理的方法對應攤銷金額進行攤銷。第48頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日應攤銷金額無形資產的應攤銷金額，是指其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金

23、額。第49頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日無形資產的殘值一般為零，但下列情況除外：1. 有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；2. 可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。第50頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日攤銷期和攤銷方法無形資產的攤銷期自其可供使用(即其達到預定用途)時起至終止確認時止。（當月增加當月不提，當月減少當月提）企業選擇的無形資產攤銷方法，應當能夠反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，并一致地運用于不同會計期間。第51頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，

24、星期日具體攤銷方法有多種，包括直線法、產量法等。無法可靠確定其預期實現方式的，應當采用直線法進行攤銷。企業至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。第52頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日(三) 使用壽命有限的無形資產攤銷的會計處理無形資產的攤銷金額一般應計入當期損益，但如果某項無形資產是專門用于生產某種產品或其他資產的，其所包含的經濟利益是通過轉入到所生產的產品或其他資產中實現的，則該無形資產的攤銷金額應當計入相關資產的成本。第53頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日借：管理費用 制造費用 其他業務成本 貸：累計攤

25、銷具體會計分錄第54頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日【例6-2】 20 x9年1月1日，甲公司從外單位購得一項新專利技術用于產品生產，支付價款75 000 000元，款項已支付。該項專利技術法律保護期間為15年，公司預計運用該項專利生產的產品在未來10年內會為公司帶來經濟利益。假定這項無形資產的凈殘值為零，并按年采用直線法攤銷。第55頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日本例中，甲公司外購的專利技術的預計使用期限(10年)短于法律保護期間(15年)，則應當按照企業預期使用期限確定其使用壽命，同時這也就表明該項專利技術是使用壽命有限的無形資產，且該項無形

26、資產用于產品生產，因此，應當將其攤銷金額計入相關產品的成本。第56頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日甲公司的賬務處理如下：(1) 取得無形資產時借：無形資產專利權 75 000 000 貸：銀行存款 75 000 000(2) 按年攤銷時借：制造費用專利權攤銷 7 500 000 貸：累計攤銷 7 500 000第57頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日2x11年1月1日，就上述專利技術，第三方向甲公司承諾在3年內以其最初取得時公允價值的60%購買該項專利技術，從公司管理層目前的持有計劃來看，準備在3年內將其出售給第三方。為此，甲公司應當在2x11年變

27、更該項專利技術的估計使用壽命為3年，變更凈殘值為45 000 000元(75 000 00060%)，并按會計估計變更進行處理。第58頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日2x11年該項無形資產的攤銷金額為5 000 000元(75 000 0007 500 000245 000 000)3。甲公司2x11年對該項專利技術按年攤銷的賬務處理為：借：制造費用專利權攤銷 5 000 000 貸：累計攤銷 5 000 000第59頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日三、使用壽命不確定無形資產減值測試對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要進行攤銷，但應當

28、至少在每年年度終了按照企業會計準則第8號資產減值的有關規定進行減值測試。第60頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日【例6-3】 20 x9年1月1日，甲公司自行研發的某項非專利技術已經達到預定可使用狀態，累計研究支出為800 000元，累計開發支出為2 500 000元(其中符合資本化條件的支出為2 000 000元)。有關調查表明，根據產品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷，該非專利技術將在不確定的期間內為企業帶來經濟利益。第61頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日由此，該非專利技術可視為使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要進行攤銷。2x10

29、年年底，甲公司對該項非專利技術按照資產減值的原則進行減值測試，經測試表明其已發生減值。2x10年年底，該非專利技術的可收回金額為1 800 000元。第62頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日甲公司的賬務處理為：(1) 20 x9年1月1日，非專利技術達到預定用途借：無形資產非專利技術 2 000 000 貸：研發支出資本化支出 2 000 000(2) 2x10年12月31日，非專利技術發生減值借：資產減值損失非專利技術 200 000 貸：無形資產減值準備非專利技術 200 000第63頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日【例題單選題】甲公司2008

30、年年初開始進行新產品研究開發，2008年度投入研究費用300萬元，2009年度投入開發費用600萬元（假定均符合資本化條件），至2010年年初獲得成功，并向國家專利局提出專利權申請且獲得專利權，實際發生包括注冊登記費等60萬元。該項專利權法律保護年限為10年，預計使用年限12年，采用直線法攤銷。則甲公司對該項專利權2010年度應攤銷的金額為（）萬元。A.55 B.66 C.80 D.96【答案】B【解析】年攤銷額=（600+60）10=66萬第64頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日【例題多選題】下列關于專門用于產品生產的專利權會計處理的表述中，正確的有（）。（2011年）

31、A.該專利權的攤銷金額應計入管理費用B.該專利權的使用壽命至少應于每年年度終了進行復核C.該專利權的攤銷方法至少應于每年年度終了進行復核D.該專利權應以成本減去累計攤銷和減值準備后的余額進行后續計量【答案】BCD第65頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日【例題判斷題】企業取得的無形資產，無論是否使用該項資產，均應自其可供使用時開始攤銷至終止確認時停止攤銷。（）【答案】【解析】壽命不能確定的無形資產不計提攤銷。第66頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日【例題判斷題】如果某項無形資產的預計使用年限沒有超過相關合同規定的受益年限或法律規定的有效年限，則該無形資

32、產應在其預計使用年限內分期平均攤銷。（）【答案】【解析】無形資產攤銷方法的選擇應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，可以采用多種攤銷方法，并不一定是采用直線法分期平均攤銷。第67頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日第四節 無形資產的處置和報廢一、無形資產的出租無形資產出租租金收入計入“其他業務收入”，成本攤銷計入“其他業務成本”。租金應交的營業稅計入“營業稅金及附加”。第68頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日借：銀行存款 貸：其他業務收入借：其他業務成本 貸：累計攤銷借：營業稅金及附加 貸：應交稅費應交營業稅具體會計處理第69頁，共82頁

33、，2022年，5月20日，4點58分，星期日【例6-4】 20 x9年1月1日，甲公司將某商標權出租給乙公司使用，租期為4年，每年收取租金150 000元。租金收入適用的營業稅稅率為5%，甲公司在出租期間內不再使用該商標權。該商標權系甲公司20 x8年1月1日購入的，初始入賬價值為1 800 000元，預計使用年限為15年，采用直線法攤銷。假定不考慮營業稅以外的其他稅費并按年攤銷。第70頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日甲公司的賬務處理為：(1) 每年取得租金借：銀行存款 150 000 貸：其他業務收入出租商標權 150 000第71頁，共82頁，2022年，5月20日

34、，4點58分，星期日(2) 按年對該商標權進行攤銷并計算應交的營業稅借：其他業務成本商標權攤銷 120 000 營業稅金及附加(150 0005%) 7 500 貸：累計攤銷 120 000 應交稅費應交營業稅 7 500第72頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日二、無形資產的處置企業出售無形資產，表明企業放棄該無形資產的所有權，應將所取得的價款與該無形資產賬面價值的差額作為資產處置利得或損失，計入當期損益。第73頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日借：銀行存款 累計攤銷 無形資產減值準備 營業外支出 貸：無形資產 應交稅費應交營業稅 營業外收入具體會計處理第74頁，共82頁，2022年，5月20日，4點58分，星期日【例6-5】 甲企業出售一項商標權，所得價款為1 200 000元，應交納的營業稅為