1、XX 機床成本控制中的應案例名稱：作業成本法在用案例類型：企業案例XX 機床科技案例具體名稱：通信地址： 佛山市順德區XX：528300作者：職務：財務經理：XX電子郵箱地址目錄摘要1一、背景描述2二、總體設計31、分配資源耗費至作業成本中心32、確定作業動因33、確定標準作業分配率3三、理論依據51、作業成本法基本概念52、作業成本法計算的基本原理53、作業成本法設計的關鍵點6四、作業成本法下的前提條件71、壓縮成本核算周期72、優化成本控制標準73、采用現代化的信息處理系統7五、實際工作中應用及取得成效81、直接成本差異82、作業成本差異83、新舊成本法下的成本差異分析8六、經驗總結91、

2、建立成本指標分級管理制度92、強化成本的事前控制93、提高企業成本管理的素質和水平10摘要XX 機床科技品主要有鏜床、各種數控，是一家以生產精密數據機床為主的公司，其產機床等上百個品種，通過個性化設計，可以滿足顧客的各種需求，產品暢銷各地。廣泛應用于汽車、航空航天、造船、鐵路、石油、化工、通用機械等行業。為應對公司的發展需要，公司以 2016 年成本數據為基礎，結合作業成本法的相關特點，對 XX 機床現階段產品生產特點和成本控制現狀進行深入的分析。作業成本法(Activity-Based Costing)，簡稱 ABC，是一種新型的有別于傳統制造成本法的計算方法，是基于作業的成本計算法。產品消

3、耗作業，作業消耗資源。作業是間接費用歸集的對象。具體為：首先應該確認、計量、資源動因，把消耗的資源費用歸集到作業或作業成本中心上；然后再通過確認、計量、作業動因，把作業成本歸集到各種產品上去的間接費用的分配方法。作業成本法實現了成本計算與成本管理的結合。作業成本計算法不是就成本而論成本,而是把重點放在成本發生的前因和上,以作業為,以資源為線索,以成本動因為媒介,通過對成本形成過程進行動態的追蹤反映,可以實現對企業成本的有效控制。一、背景描述XX 機床科技（以下簡稱“XX 機床”）具有良好的生產加工能力，現有金切設備 146 臺，其中數控龍門移動式五面體加工中心，大規格精密數控導軌磨床，精密數控

4、坐標銑鏜加工中心等高精尖設備 69 臺，并擁有精密型三坐標測量機、雙頻激光儀等一整套先進的檢測和測量設備。XX 機床擁有雄厚的研發力量。目前共有工程技術233 人，其中本科以上學歷 206 人，工91 人，高級工24 人。XX 機床主導產品有龍門、臥式、立臥車、五軸加工中心及數控銑鏜床、各種數控機床等上百個品種，通過個性化設計，可以滿足顧客的各種需求。產品暢銷各地。廣泛應用于汽車、航空航天、造船、鐵路、石油、化工、通用機械等行業。XX 機床其成本核算采用的是二級成本核算體系，即在企業和生產車間都進行成本的核算。在 XX 機床生產車間而發生的管理，車間一級配有車間會計及統計員，為的工資，水電費，

5、機器設備折舊費，管理差旅費，車間消耗性材料等費用計入制費用科目；而為生產產品車間所直接發生的料，工，費則計入生產成本。每月車間會計，會將其車間的產品入庫及半成品入庫情況。以表代帳的形式報公司財務部。公司財務部門會將其完工產品做出會計分錄，并根據其車間報表將未完工費用留在車間作為車間生產的期末余額。同時，公司財務部根據這些核算的結果做出會計分錄，并出具相關的會計報表。通過二級成本核算，可以將企業的成本核算體系進行分層，從而有利于各生產部門獨立的進行成本核算，使成本核算更加的細化，避免成本浪費，提高經濟效益。XX 機床在成本核算中注重基礎成本核算資料的搜集，對二級成本核算的項目和和數據搜集的方式都

6、進行了明確的規定。并且對二級成本核算的考核進行了明確的要求，確保二級成本核算的順利實施。隨著經濟的發展與客戶需求個性化等諸多的變化，XX 機床目前的成本結構發生了巨大的變化，傳統的標準成本法不能正確的反映產品的成本信息，滿足不了管理者對成本信息的要求，同時也缺少對企業作業層面和整體層面的成本控制，因此需要選擇作業成本法對其成本控制方法進行改善。二、總體設計1、分配資源耗費至作業成本中心在對公司的作業中心進行合理的劃分后，就要將公司所發生的資源耗費按照一定的標準劃分到各個作業中心中去。在分配的過程中，必須對公司所發生的所有資源耗費進行合理的分析，確定相應的資源成本動因，然后再分配到各作業中心。2

7、、確定作業動因要將各作業成本中心的產品成本分配到各個產品成本中去，必須確定各個作業中心的作業成本動因。在確定作業成本動因的時候，必須考慮作業成本動因在成本控制中是否具有可行性。如果不可行，那么該作業成本法就無法實施。作業中心成本動因的確定主要有以下四個：一是作業成本動因成本的準確性；二是確定成本的可行性；三是作業成本動因與實際成本效益的相關性3、確定標準作業分配率在作業成本動因和作業成本資源確定的情況下，最終確定企業各項作業在正常運營情況下的標準作業分配率：表 2-1 各作業成本中心成本動因資源表 2-2 各作業成本中心成本分配率產品型號鏜床加工（時）銑床加工（時）磨床加工（時）刨床加工（時）

8、時/元標準/元時/元標準/元時/元標準/元時/元標準/元TX5100124.843994.85334.2518049.5235.6612725.49146.495420.11TX616694.103293.43223.118701.4221.438635.96175.787031.33產品型號鏜床加工（時）銑床加工（時）磨床加工（時）刨床加工（時）TX510032415437TX616635423940表 2-3 2016 年 12 月作業成本動因資料其中，耗用工時是產品的品種產量*工+磨床加工+刨床加工）。產品耗用工時（鏜床加工+銑床加特別指明的是表中所述的車間管理成本的性質是維持性作業，主

9、要耗用在：車間管理薪酬、廠房折舊、照明、電子消耗品等，故而采用百分比分攤的方法，以承受能力為基礎，兩種產品的銷售量乘以單價作為車間管理成本的分配基礎進行分配。上表中，車間管理成本分攤比例按照兩種產品的銷售額占總銷售額的比例計算得出：管理成本分攤比例=銷售量*單價/總銷售額TX5100 分攤比例=18350000 /8350000=75%TX6166 分攤比例=5410000/8350000=25%2-4 所示為制定出的基于作業成本法的 XX 機床公司制造費用成本的標準資項目產品名稱合計TX5100TX6166產量18523耗用工時49207805700熱處理中心325裝配中心325檢測中心32

10、5噴涂和包裝中心325中心325設備修理中心325車間管理成本分攤75%25%100%料，2-5 為公司實際生產中的作業耗費。表 2-42016 年 12 月標準作業成本表 2-52016 年 12 月標準作業成本運用如下公式可確定TX5100 與后TX6166 的標準成本：標準成本=標準直接材料成本+標準直接人工成本+標準作業成本標準作業成本=(標準作業分配率*標準作業量)/正常作業產出根據上述公式計算可以得出該兩種產品的完全成本信息，如表 2-6 所示：表 2-62016 年 12 月實際作業成本項目產品名稱合計TX5100TX6166產量18523.00直接材料（元）237,729.93

11、275,060.26512,790.19產品型號鏜床加工（時）銑床加工（時）磨床加工（時）刨床加工（時）實際工時實際耗費實際工時實際耗費實際工時實際耗費實際工時實際耗費TX510058272656.88741247679.25977230239.8267198294.79TX616617716655.721447745.5419643400.2820435859.12合計89312.58955295424.791173273640.1875134153.91產品型號鏜床加工（時）銑床加工（時）磨床加工（時）刨床加工（時）標準工時標準耗費標準工時標準耗費標準工時標準耗費標準工時標準耗費TX510

12、057671907.3738324891972229058.8266697561.98TX616617516467.152104350719543179.820035156.65合計88374.45368398272238.62132718.63三、理論依據1、作業成本法基本概念作業成本法(Activity-Based Costing)，簡稱 ABC，是一種新型的有別于傳統制造成本法的計算方法，是基于作業的成本計算法。產品消耗作業，作業消耗資源。作業是間接費用歸集的對象。具體為：首先應該確認、計量、資源動因，把消耗的資源費用歸集到作業或作業成本中心上；然后再通過確認、計量、作業動因，把作業成本

13、歸集到各種產品上去的間接費用的分配方法。以下是作業成本法下主要相關概念的具體闡述:資源、作業和成本動因。2、作業成本法計算的基本原理直接材料成本（元）4,279,138.741,375,301.305,654,440.04人工成本（元）10,175.1817,032.1427,207.32直接人工成本（元）183,153.2485,160.70268,313.94鏜床加工72,656.8816,655.7089,312.58銑床加工247,679.2547,745.54295,424.79磨床加工230,239.8243,400.28273,640.10刨床加工98,294.7935,859.

14、12134,153.91熱處理中心6,317.314,211.5410,528.85裝配中心1,385.49923.662,309.15檢測中心2,164.651,443.103,607.75噴涂和包裝中心685.32456.881,142.20中心51,377.8234,251.8885,629.70設備修理中心6,325.624,217.0810,542.70作業動因成本合計717,126.95189,164.78906,291.73作業動因成本39,840.3937,832.961,723,270.88成本合計5,179,418.931,649,626.783,151,116.97成本合

15、計287,745.50329,925.366,028,593.84作業成本法是以動因理論為基礎，以作業作為成本核算的對象，通過成本動因歸集并分配生產經營過程所耗費的成本費用?；臼窃谫Y源和產品之間引入一個橋梁作業，把生產過程描述為: 作業消耗資源，產品消耗作業，并導致成本的發生。根據這一原則，作業成本計算可以分為兩個步驟:第一步，識別資源成本，確認作業及其作業中心，將歸集的成本價值分配到各作業成本中心。在公司實際的生產經營活動過程中，每一項活動都會耗用相應的資源。如果將每項活動的成本都直接歸屬于產品，將大大提高成本計算的精確程度。但是，由于產品實際生產的作業活動繁多復雜，相同性質的活動歸集到同

16、一作業中心，然后再根據產品與作業中心的關系分配作業中心的成本。第二步，以作業動因為基礎將作業成本中心的成本分配到生產的最終產品。一個作業的作業動因可能有多個，應選擇與實際消耗資源相關程度相對較高并且容易計量的作業動因作為分配作業成本、計算產品成本的最佳依據。3、作業成本法設計的關鍵點隨著企業生產水平日益提高，工藝流程的不斷改進，間接費用在企業產品總成本中所占的越來越大，傳統成本法已經不能滿足企業對產品成本核算精度的要求，這些間接費用是產品成本的重要部分，企業若還采用傳統的方法對成本進行核算和控制的話會影響企業與成本的相關制定。這也促使了 XX 機床引入標準作業成本法對成本進行管理。將作業流程引

17、入到傳統標準成本法中,把作業作為核算基礎,以作業標準成本為,最后比較實際作業成本與標準作業成本,找出造成成本差異的原因。以這種方式,從成本的角度出發,形成企業系統化、甚至是化的成本管理模式。新成本制度下的首要目標是圍繞企業的目標,定制標準成本。這一標準成本應是標桿化管理的體現,可以為企業提供長期決策的支持。在作業成本法業標準成本由兩塊組成:標準作業量和標準作業單價。標準作業量取決于研發部門幵發的產品設計書,標準作業單價則是在作業過程中資源的耗用情況,包括資源的標準耗用量和標準價格。企業在生產產品之初,就會由采購部門通過公開競標、多方詢價,制定出資源的標準價格。作業成本制度設計流程可以看出這一制

18、度的關鍵點主要有:（1）基于標準成本法的人力成本進行量化確認。，利用標準成本法下對于直接材料成本、直接（2）基于作業成本法的，將制造費用的歸集過程理解為由于作業的發生才導致產品的生產。因此，利用作業來分解產品，然后確認標準作業的分配率、確定作業動因的數量。（3）基于標準成本法與作業成本法的結合，可以確定產品的直接材料成本、直接人力成本和制造費用，將三者相加可以理解為產品的作業標準成本，再把產品的作業標準成本與產品的標準成本進行比較，找出其中的差異并分析。四、作業成本法下的前提條件本文中作業成本法下的成本控制系統中，其在實際設定中以及運行中存在都有待檢驗，因此，在開始設立各項成本標準時，企業相關

19、各方需要做好數據搜集工作，并且要充分企業的內外部環境。但是，這些是遠遠不夠的。為保證成本控制標準真正起到監督與激勵的作業，需要把企業的成本控制系統置于動態的持續改進之中，等到發現問題時，能夠很快解決。1、壓縮成本核算周期較短周期的核算有利于企業及時獲得成本信息，在現代化的條件下，多次輸出成本信息并非難事?？梢园言瓉戆丛螺敵龅某杀拘畔嚎s為更短時間的輸出，如旬、周。這樣，企業的成本信息輸出次數會變得，而成本卻增加的很少，因此可以為成本控制標準的動態優化提供基礎。2、優化成本控制標準分析評價成本信息,找出上期成本控制存在，進而總結成本控制的經驗。用當前員工技能水平以及生產要素價格和正常生產要素消耗

20、量為依據作為更改上期基準成本控制標準的參數,從而制定新的基準標準。3、采用現代化的信息處理系統如果沒有現代電子計算技術的高度發展和應用，多元化制造費用分配標準所帶來的龐大計算工作量將使作業成本計算法難以真正付諸實施，進入 80 年代后，電子計算技術的發展和應用，信息處理技術的發展，為在成本計算方法上實行多元化制造費用分配標準的作業成本法奠定了堅實的技術基礎。五、實際工作中應用及取得成效1、直接成本差異關于直接材料成本的差異分析，仍舊可以沿用原標準成本體系的分析方式和公式，算出直接材料價格差異及直接材料數量差異，對于形成的價格差異，重點關注依照標準成本法下的分析方法，計算確認存在的工資率的差異或

21、者直接人工效率的差異，聯合人力資源部門及車間管理部門等仔細研究分析差異產生的原因。2、作業成本差異在上述各種作業中，出現差異的部分在加工中心，各個加工中心的實際作業時間要大于標準作業時間于實際作業時間的增加導致切割鍛造作業該超支作業的責任者為現場生產部門，生產部門需要會同相關共同超支作業產生的原因并提交差異分析以及改進辦法。3、新舊成本法下的成本差異分析表 5-1 標準成本法與作業成本法下產品成本的差異：元產品名稱TX5100TX6166作業成本法下核算的成本287,745.50329,925.36傳統標準成本法下核算的成本255,875.73315,996.41成本差異額31,869.771

22、3,928.95成本差異率12.46%4.41%通過表 5-1可以看出，傳統成本法與作業成本法下產品成本的核算結果存在著明顯的差異。尤其是對于 TX5100 型號的產品來說，其差異率達到了12.46%。而其他的產品的成本核算也或多或少存在著差異?？傮w來看，作業成本法下核算的產品成本要比傳統標準成本法下核算的產品成本高。其主要原因在于，在傳統標準成本法下，間接費用的分配標準通常僅僅以工人的工時為分配標準。然而在實際生產過程中，產品分別耗用各種費用尤其是間接費用所占各種費用總額的比例，絕不是僅僅用工時這樣的單一的分配標準所能代表的。從企業管理者的角度看,企業采用新的成本核算方法對于自身了解產品成本

23、結構有很大的幫助。按照傳統成本法對于產品成本的核算過程，企業的經營者只能看到直接材料的消耗情況、直接人工費用的實際支出,以及制造費用的相關信息，比如分配率、產品制造成本。事實上，如果管理者想要深入去了解某一產品的成本信息是非常的。即使企業制定出了產品，但對于實際發生的費用和之間的差異，很難從經營者的角度提出詳細的分析情況。采用作業成本法進行成本核算后，企業管理者可以根據標準成本法下對于直接材料的標準成本、直接人工的標準成本進行了細致的，再將相關的制造費用、銷售費用按生產產品的主要作業流程分別進行歸集，將作業成本追溯到產品上，由此可見，采用作業成本法進行成本管理,不但可以將標準制定的成本與實際成

24、本進行對比，找出其中的差異成本原因，也可以讓企業的管理者發現自身產品存在的“扭曲成本信息”，通過不斷優化作業流程、形成標準化的管理模式，企業的產品在市場上的議價能力將大大，從長期看，企業帶給競爭對手的壓力也會越來越明顯，從而自身的市場競爭力也會有顯著。六、經驗總結1、建立成本指標分級管理制度目前，XX 機床成本核算實行的是總部和車間的兩級核算體系?？偛恐饕撠煵块T是財務部，負責制定成本費用的總體指標，并且將各個指標分解到中去，同時對部門的成本控制執行情況進行分析，根據執行情況進行相應的調整。同時根據對部門成本控制的完成情況進行相應的考核。車間是成本控制的重要部門，同時也是成本控制的重要環節。車間要根據財務部門下發的成本控制任務和指標，制定具體的成本控制計劃，同時考核班組成本控制指標的完成情況，提高成本控制水平。2、強化成本的事前控制我國在經濟建設上起步較晚，在技術方面于西方國家，我國是資源大國，但是在人均占有量上看又是資源小國。從人均占有量上來看，我國和都有強烈的感。須要對成本追根溯源，并且我國現在已經進入了買方市場，要想在競爭激烈的市場上獲勝，不僅要對清楚消費者的需求層次結構，同時還要加強產品的競爭力，以相對低的成本生產出物美價廉的產品是獲勝的不二門路。這就要求企業在進行產品的研發設計和生產過程中，實現成本最小化。須要統籌整個過程，加強每一個