1、 HYPERLINK l 近期稅收政策法規(guī)解讀 最新稅收政策法規(guī)解讀1、關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問(wèn)題的通知2、關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知 HYPERLINK l 稅前扣除工資及附加政策 稅前扣除工資及附加政策匯總 HYPERLINK l 增值稅優(yōu)惠政策 增值稅優(yōu)惠政策簡(jiǎn)明匯總 HYPERLINK l 咨詢問(wèn)題匯總 咨詢問(wèn)題匯總關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2005173號(hào)、蘇地稅發(fā)200619號(hào)、寧地稅發(fā)2006121號(hào)自2006年1月1日起執(zhí)行）關(guān)于房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅問(wèn)題，原先要緊有以下一些規(guī)定：財(cái)

2、政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題的解釋與規(guī)定（87財(cái)稅地字第003號(hào)）第二條已作了明確，即：房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。要緊有：暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備；各種管線，如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導(dǎo)線；電梯、升降機(jī)、過(guò)道、曬臺(tái)等。屬于房屋附屬設(shè)備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起，電燈網(wǎng)、照明線從進(jìn)線盒聯(lián)接管算起。財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)房屋中央空調(diào)是否計(jì)入房產(chǎn)原值等問(wèn)題的批復(fù)（財(cái)稅地字198728號(hào)）規(guī)定：新建房屋交付使用時(shí)，如中央空調(diào)設(shè)備已計(jì)算在房產(chǎn)原值之中，則房產(chǎn)原值應(yīng)包括中

3、央空調(diào)設(shè)備；如中央空調(diào)設(shè)備作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬，單獨(dú)核算并提取折舊，則房產(chǎn)原值不應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備。關(guān)于舊房安裝空調(diào)設(shè)備，一般都作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬，不應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值。國(guó)稅發(fā)2005173號(hào)文件在需要并入房產(chǎn)原值計(jì)征房產(chǎn)稅的設(shè)備設(shè)施范圍的確定原則上，與前述87財(cái)稅地字第003號(hào)文件第二條的規(guī)定沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的差不，但表述更為明確。它規(guī)定：為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，不管在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。該規(guī)定取代了財(cái)稅地字198728號(hào)文件的前述規(guī)

4、定。在新規(guī)定下，中央空調(diào)設(shè)備的會(huì)計(jì)處理方法將可不能對(duì)房產(chǎn)稅計(jì)稅原值的確定方法產(chǎn)生阻礙，總體上將會(huì)使房產(chǎn)稅稅負(fù)保持不變或者增加。此外，國(guó)稅發(fā)2005173號(hào)文件所作的一項(xiàng)重要補(bǔ)充規(guī)定是：關(guān)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。也確實(shí)是講，在更換應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)計(jì)稅原值的附屬設(shè)備和配套設(shè)施后，新的計(jì)稅原值應(yīng)按下列公式計(jì)算：新的計(jì)稅原值原計(jì)稅原值（更換的新附屬設(shè)備和配套設(shè)施的價(jià)值被更換的易損零配件的價(jià)值）被更換的舊附屬設(shè)備和配套設(shè)施的原值那個(gè)地點(diǎn)需要注意的問(wèn)題是：1、“可扣減原來(lái)

5、相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值”是指扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的賬面凈值。2、“零配件”是指單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為2000元以下（不包括2000元）的房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的相關(guān)配件。3、扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值，應(yīng)由其在該納稅年度結(jié)束后15日前，隨同辦理房產(chǎn)稅納稅申報(bào)時(shí)申報(bào)，提供房產(chǎn)稅扣減房屋附屬原設(shè)備和配套設(shè)施申報(bào)備案表（見(jiàn)附表）和原始發(fā)票（或入帳決算書(shū)、審計(jì)決定書(shū)等）復(fù)印件，經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)審核后，方可予以扣減。另外，國(guó)稅發(fā)2005173號(hào)文件的上述規(guī)定同樣也適用于都市房地產(chǎn)稅，也確實(shí)是外商投資企業(yè)同樣也應(yīng)執(zhí)行上述規(guī)定。關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知（財(cái)稅2005181號(hào)，蘇財(cái)稅20066號(hào)，寧

6、財(cái)稅200686號(hào)，自2006年1月1日起執(zhí)行）原財(cái)政部稅務(wù)總局在1986年印發(fā)的關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定（86財(cái)稅地字第008號(hào)）第十一條中曾規(guī)定：為鼓舞利用地下人防設(shè)施，暫不征收房產(chǎn)稅。然而自2006年1月1日起，依照財(cái)稅2005181號(hào)文件的規(guī)定，凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。依照財(cái)稅2006181號(hào)文件的規(guī)定，具備房屋功能的地下建筑是指有屋面和維護(hù)結(jié)構(gòu)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂(lè)、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。這一定義與關(guān)于房產(chǎn)稅和車

7、船使用稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題的解釋與規(guī)定（87財(cái)稅地字第003號(hào)）中對(duì)“房屋”的定義差不多是一致的。財(cái)稅2006181號(hào)文件關(guān)于地下建筑同樣按照自用和出租規(guī)定了兩種不同的計(jì)稅方式。出租方式下的計(jì)稅方式與出租地上房屋建筑相同。在自用方式下，同意先將房屋原價(jià)（按照現(xiàn)行規(guī)定，應(yīng)當(dāng)即為會(huì)計(jì)賬簿中“固定資產(chǎn)”科目記載的原價(jià)）乘以一定比例（具體折算比例由各省、自治區(qū)、直轄市和打算單列市財(cái)政和地點(diǎn)稅務(wù)部門在上述幅度內(nèi)自行確定，江蘇省工業(yè)定為50%，商業(yè)定為70%）求得房屋計(jì)稅原值，然后按照現(xiàn)行的房產(chǎn)稅計(jì)稅方法對(duì)房屋計(jì)稅原值減除30%后求得計(jì)稅余值，按照計(jì)稅余值的1.2%計(jì)征房產(chǎn)稅。用下列公式表示自用的地下建筑：工業(yè)

8、用途房產(chǎn)：應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值50%（1-30%)1.2%。商業(yè)和其他用途房產(chǎn)：應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值70%(1-30%)1.2%。將房屋原價(jià)乘以一定比例折算為應(yīng)稅房產(chǎn)原值，實(shí)際上是減征了一定比例的房產(chǎn)稅。需要注意的是：出租的地下建筑在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)，是沒(méi)有如此的減征優(yōu)惠的。另外，財(cái)稅2005181號(hào)文件還規(guī)定：關(guān)于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場(chǎng)、商場(chǎng)的地下部分等，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個(gè)整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。 同時(shí)省局規(guī)定地下建筑的房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備和配套設(shè)施。稅前扣除工資及附加政策工資及其附加稅前扣

9、除政策的概述一、工資及其附加稅前扣除政策的差不多內(nèi)容納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資扣除。計(jì)稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，在財(cái)政部規(guī)定的范圍內(nèi)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報(bào)財(cái)政部備案。計(jì)稅工資，是指計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，同意扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)，包括企業(yè)各種形式支付給職工的差不多工資、浮動(dòng)工資，各類補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金等。企業(yè)的一切工資性支出，包括企業(yè)列入治理費(fèi)的各項(xiàng)補(bǔ)助等，在確定計(jì)稅工資和掛鉤工資時(shí)，應(yīng)全部計(jì)入工資總額。二、工資稅前扣除的制度1、標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅工資制度。發(fā)放工資在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，按實(shí)扣除；超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。計(jì)稅工資的月扣除最高限額為800元/人，具體扣除標(biāo)準(zhǔn)可由

10、省、自治區(qū)、直轄市人民政府依照當(dāng)?shù)夭煌袠I(yè)情況，在上述限額內(nèi)確定，并報(bào)財(cái)政部備案。個(gè)不經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)確需高于該限額的，應(yīng)在不高于20%的幅度內(nèi)報(bào)財(cái)政部審定。財(cái)政部將依照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的物價(jià)指數(shù)對(duì)計(jì)稅工資限額作適當(dāng)調(diào)整，各地可據(jù)此相應(yīng)調(diào)整計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)。2、提成工資工資制度。對(duì)飲食服務(wù)企業(yè)按國(guó)家規(guī)定提取的提成工資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。（有些地點(diǎn)仍在在執(zhí)行這一工資制度，南京市已將過(guò)去實(shí)行提成工資的企業(yè)改按實(shí)行工效掛鉤工資制度）3、工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤方法的企業(yè)，其工資發(fā)放在工資總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)幅度，職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增

11、長(zhǎng)幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。包括原來(lái)經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤制度和“兩低于”工資制度。4、百元工資含量工資制度。凡實(shí)行百元工資含量方式計(jì)提工資的企業(yè)，其百元工資含量的確定，必須報(bào)主管地稅部門、勞動(dòng)部門批準(zhǔn)后，方可執(zhí)行。從1996年起南京市百元工資含量方式已逐步納入“工效掛鉤”范圍。5、國(guó)務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人職員資制度。事業(yè)單位凡執(zhí)行國(guó)務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人職員資制度的,應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前進(jìn)行扣除。南京市依照事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)來(lái)源不同，對(duì)事業(yè)單位工資規(guī)定了不同的方法。關(guān)于全額拔款的事業(yè)單位，差不多工資與獎(jiǎng)金的比例是：7：3，差額拔款單位的差不多工資與獎(jiǎng)金的比例是6：4，自收

12、自支的事業(yè)單位的差不多工資與獎(jiǎng)金的比例是5：5。經(jīng)這人事局的批準(zhǔn)，事業(yè)單位能夠?qū)嵭泄ば煦^工資制度。差不多工資包括基礎(chǔ)工資、級(jí)不工資、職務(wù)工資、工齡工資、各項(xiàng)津貼和補(bǔ)貼等，與行政單位的差不多工資一致。6、實(shí)際支付稅前扣除工資制度。軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受軟件企業(yè)的有關(guān)稅收政策。7、利潤(rùn)比例稅前扣除獎(jiǎng)金制度。都市商業(yè)銀行稅前扣除的獎(jiǎng)金比例最高不得超過(guò)稅前利潤(rùn)的8%。掌握的三個(gè)條件：（一）稅前利潤(rùn)不得低于1000萬(wàn)元、不良資產(chǎn)比例不得高于20%； （二）獎(jiǎng)金已實(shí)際發(fā)放；（三）獎(jiǎng)金扣除的最高比例沒(méi)有超過(guò)稅前利潤(rùn)的8%。標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅工

13、資企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅工資制度是指企業(yè)按規(guī)定的每月可稅前扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)和同意計(jì)提計(jì)稅工資的人數(shù)計(jì)算每月可稅前扣除的工資。在執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅工資制度中應(yīng)當(dāng)注意的政策要點(diǎn)為：工資薪金支出內(nèi)容、計(jì)稅工資人數(shù)。一、工資薪金支出內(nèi)容1、工資薪金支出的范圍：工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的職員的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)酬勞，包括差不多工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均應(yīng)作為工資薪金支出。2、不屬于工資薪金支出的支出項(xiàng)目：1）雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；2）依照國(guó)家或省級(jí)政府的規(guī)定為雇員支付的社

14、會(huì)保障性繳款；3）從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）；4）各項(xiàng)勞動(dòng)愛(ài)護(hù)支出；5）雇員調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；6）雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出、7）獨(dú)生子女補(bǔ)貼8）納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；9）國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。3、工資薪金支出中需要把握的支出項(xiàng)目1、交通費(fèi)。2、通訊費(fèi)。3、防暑降溫費(fèi)。從事室外作業(yè)和高溫作業(yè)的人員每人每月100元，其他人員每人每月80元，全年按四個(gè)月計(jì)發(fā)。4、出車補(bǔ)貼。5、勞動(dòng)愛(ài)護(hù)支出。6、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)。7、支付旅游費(fèi)用。8、車輛等實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)。二、計(jì)稅工資人數(shù)1、應(yīng)計(jì)入計(jì)稅工資人數(shù)的人員。在本企業(yè)任職或與其有雇傭

15、關(guān)系的職員包括固定職工、合同工、臨時(shí)工。2、不應(yīng)計(jì)入計(jì)稅工資人數(shù)的人員：1）應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；2）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；3）已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的治理服務(wù)人員。3、計(jì)稅工資人數(shù)中應(yīng)注意的幾個(gè)事項(xiàng)1）勞動(dòng)合同在確定計(jì)稅工資人數(shù)中的作用。2）繳納社會(huì)保障性費(fèi)用在確定計(jì)稅工資人數(shù)的作用。3）計(jì)稅工資人員的憑據(jù)（檢查常遇到的問(wèn)題）。4）內(nèi)退人員能否作為計(jì)稅工資人數(shù)。5）臨時(shí)人員的計(jì)數(shù)。期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)臨時(shí)招聘工作人員所支付的費(fèi)用，不管采納取提成傭金方式或是以工資名義支付，均屬于人職員資費(fèi)

16、用，納稅人在年終申報(bào)納稅時(shí)必須按照稅收法規(guī)規(guī)定的計(jì)稅工資在稅前扣除，凡超過(guò)當(dāng)?shù)赜?jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)征所得稅時(shí)予以納稅調(diào)整。摘自國(guó)家稅務(wù)總局1997年10月9國(guó)稅發(fā)（1997）158號(hào)通知工效掛鉤工資制度一、工效掛鉤工資制度的差不多內(nèi)容經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤方法的企業(yè)，其工資發(fā)放在工資總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)幅度，職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。實(shí)行工效掛鉤方法的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，事實(shí)上際發(fā)放的工資額可在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)按的工效掛鉤方法提取的工資額超過(guò)實(shí)際發(fā)放的工資額部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過(guò)部

17、分用于建立工資儲(chǔ)備基金。工資儲(chǔ)備基金分為老基金結(jié)余和新基金結(jié)余。老基金結(jié)余，是指實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)1997年度(含)往常將提取的工資總額的一部分用于建立以豐補(bǔ)歉的工資儲(chǔ)備基金結(jié)余，這部分基金依照有關(guān)文件規(guī)定已在稅前扣除。新基金結(jié)余，是指實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)1998年度(含)以后每年將按規(guī)定提取的工資總額超過(guò)當(dāng)年實(shí)際發(fā)放數(shù)的部分建立的工資儲(chǔ)備基金結(jié)余。老基金結(jié)余在以后年度發(fā)放時(shí)不得在稅前扣除；新基金結(jié)余在以后年度發(fā)放時(shí)同意在稅前扣除。二、工效掛鉤工資的種類目前工效掛鉤制度計(jì)算效益工資方法有三種，系數(shù)掛鉤方法、定率掛鉤方法、兩低于掛鉤方法。（一）系數(shù)掛鉤方法要緊是指由有關(guān)部分指準(zhǔn)實(shí)行的老工效掛鉤方法

18、。這種方法是給工資基數(shù)確定一個(gè)系數(shù)（南京市多年來(lái)從0.3到1），以操縱可稅前扣除的效益工資。從過(guò)去給的系數(shù)的大小來(lái)看，系數(shù)的作用是為了穩(wěn)定稅前扣除的效益工資。并非計(jì)算出來(lái)的效益工資應(yīng)能夠在稅前扣除，勞動(dòng)部門（國(guó)資委）確定的系數(shù)工效掛鉤方案中，效益工資工資相當(dāng)于工資總額的10%（25%）的部分能夠全部作為效益工資，10-25%（25-45%）的部分，最高可提取50%，25-40%（45-60%）的部分，最高可提取30%，40%（60%）以上的部分最高只能提取20%。1、制定系數(shù)工效掛鉤方案的機(jī)構(gòu)1）國(guó)資委。各級(jí)國(guó)資委制定國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)的工效掛鉤方案，這部分企業(yè)是有國(guó)資委文件列舉名單。2）人事

19、部門。人事部門制定事業(yè)單位的工效掛鉤方案。3）勞動(dòng)和社會(huì)保障部門。各級(jí)勞動(dòng)保障部門制定除國(guó)資委制定方案的國(guó)有企業(yè)和集體企業(yè)的工效掛鉤方案。2、同意實(shí)行系數(shù)工效掛鉤工資制定的條件對(duì)新辦工效掛鉤的企業(yè)，必須同時(shí)符合以下條件：（1）為企業(yè)所得稅查帳征收戶；（2）上年度盈利；（3）人均工資水平高于960元；3、系數(shù)工效掛鉤工資制度中的有關(guān)指標(biāo)1）效益工資。企業(yè)依照某一企業(yè)所得稅納稅期間的效益狀況和一定的計(jì)算規(guī)則，計(jì)算出的扣稅前扣除的工資增減量，金額上也等于本年可稅前扣除工資與工資基數(shù)之間的差額。當(dāng)效益增長(zhǎng)時(shí)，效益工資為正數(shù)，效益下降時(shí)，效益工資為負(fù)數(shù)。2）實(shí)現(xiàn)效益。是指未扣除效益工資前利潤(rùn)。3）工資基

20、數(shù)。計(jì)算效益工資的基數(shù)一向情況下為上年稅前扣除的工資總額，即上年稅前計(jì)提工資總額，加上動(dòng)用的往常年度新老基金金額，假如上年同意計(jì)提的效益工資沒(méi)有全額發(fā)放，部分轉(zhuǎn)為新基金結(jié)余的，應(yīng)扣除轉(zhuǎn)為新基金結(jié)余的部分。工資基數(shù)一般不應(yīng)調(diào)整。但發(fā)生以下情況的，工資基數(shù)可進(jìn)行調(diào)整：（1）當(dāng)年招用人員的。（2）當(dāng)年改組改制，企業(yè)分立減少人員或合（兼）產(chǎn)增加人員的。（3）政策性調(diào)整工資的。工資基數(shù)調(diào)整的金額=人員變化數(shù)*按人員調(diào)整前的工資基數(shù)計(jì)算的人均工資。工效掛鉤制定方案部門調(diào)整工資基數(shù)不符合規(guī)定的，增加的工資不能在稅前扣除。4）效益基數(shù)。已實(shí)行工效掛鉤工資制定的企業(yè)，以上年實(shí)際完成的利潤(rùn)為計(jì)效益工資的效益基數(shù)。

21、新實(shí)行工效掛鉤工資制定的企業(yè)，以上年實(shí)際實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)數(shù)為效益基數(shù)，上年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)數(shù)低于前三年平均數(shù)的，往常三年平均數(shù)為效益基數(shù)。效益基數(shù)原則上不進(jìn)行調(diào)整。4、穩(wěn)定系數(shù)工效掛鉤方法稅前扣除工資的措施。實(shí)行工資掛鉤工資制度后，由于工資與企業(yè)效益掛鉤，稅前可扣除的工資可能會(huì)因效益下降，大大降低。這兒要緊指系數(shù)掛鉤方法。為解決那個(gè)問(wèn)題，南京市對(duì)實(shí)行系數(shù)掛鉤方法的企業(yè)，假如效益下降，造成工資總額下降，最高下浮幅度不高于工資基數(shù)的20%。關(guān)于實(shí)行兩低于掛鉤方法的企業(yè)，假如效益下降，造成工資總額下降，人均工資不低于960元/月。關(guān)于由于政策性緣故造成企業(yè)效益下降的，企業(yè)可將政策變化造成效益下降的情況報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案

22、，并提供政策造成效益下降的計(jì)算方法和效益下降的金額，經(jīng)稅務(wù)人員審核后，可將由政策阻礙而形成的效益下降金額，視同企業(yè)實(shí)現(xiàn)的效益，計(jì)算效益工資。（二）定率掛鉤方法假如企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的效益超過(guò)效益基數(shù)，企業(yè)可按規(guī)定的比例提取效益工資，假如企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的效益低于效益基數(shù)，企業(yè)工資應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的比例向下浮動(dòng)。南京市勞動(dòng)局和國(guó)資委定浮動(dòng)比例為5%（+或-）。（二）兩低于掛鉤方法即企業(yè)當(dāng)年工資總額增長(zhǎng)速度低于效益總額增長(zhǎng)速度，人均工資低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)速度。實(shí)行兩低于工資方法的企業(yè)，由出資人或行使出資人職責(zé)的部門制定工效掛鉤方案，要緊是指股東會(huì)議或股東大會(huì)，方案應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。目前由于無(wú)法獲得勞動(dòng)生產(chǎn)率數(shù)據(jù)，

23、南京市地稅局選用了效益總額操縱工資總額增長(zhǎng)的方法。省政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)省勞動(dòng)保障廳等單位關(guān)于全面推進(jìn)企業(yè)工資集體協(xié)商制度意見(jiàn)的通知（蘇政辦發(fā)2005132號(hào)）后，省局對(duì)兩低于工資制度作了以下掌握意見(jiàn)：1、實(shí)施的時(shí)刻、條件。自2006年度起（適用于2005年度企業(yè)所得稅匯算清繳），各地依照本地實(shí)際，對(duì)轄區(qū)內(nèi)持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)滿一個(gè)會(huì)計(jì)年度盈利的查帳征收企業(yè)，實(shí)行工資集體協(xié)商制度的，其工資薪金支出在符合“兩個(gè)低于”（工資總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)幅度、人均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度）條件下，同意稅前扣除。采納“兩個(gè)低于”工資扣除標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，凡不按集體協(xié)商工資方法執(zhí)行的,則應(yīng)按計(jì)稅工資方法執(zhí)行。2

24、、兩低于工資制度中的指標(biāo)。凡符合規(guī)定條件實(shí)行集體協(xié)商工資制度的企業(yè),其工資薪金支出均應(yīng)按“兩個(gè)低于”標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。為簡(jiǎn)化操作，“兩個(gè)低于”工資扣除標(biāo)準(zhǔn)以工資總額增長(zhǎng)率和經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)率為計(jì)算指標(biāo)。工資總額指標(biāo)為“實(shí)際發(fā)放的并計(jì)入當(dāng)期損益的工資薪金支出”，增長(zhǎng)率計(jì)算公式為：（工資總額工資總額基數(shù)）工資總額基數(shù)100%；經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)為“利潤(rùn)總額（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）”，增長(zhǎng)率計(jì)算公式為：（經(jīng)濟(jì)效益經(jīng)濟(jì)效益基數(shù)）經(jīng)濟(jì)效益基數(shù)100%。初次實(shí)行“兩個(gè)低于”工資扣除標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，其初始工資總額基數(shù)的確認(rèn)按企業(yè)上年的工資實(shí)際發(fā)放數(shù)確定，但最高不得超過(guò)按省轄市統(tǒng)計(jì)部門公布的上年在崗職工平均工資的3倍。計(jì)算實(shí)際發(fā)放數(shù)的人

25、員按企業(yè)實(shí)際繳納差不多養(yǎng)老保險(xiǎn)的人數(shù)確定（人數(shù)平均數(shù)=112月數(shù)字加權(quán)平均）；非本地外來(lái)人員就業(yè)人數(shù)的確定，憑簽訂的一年以上勞動(dòng)合同。經(jīng)濟(jì)效益基數(shù)能夠選擇上年度利潤(rùn)總額或前三年利潤(rùn)總額的平均數(shù)。以后年度分不以上年工資總額實(shí)際發(fā)放數(shù)為工資基數(shù)，以上年度利潤(rùn)總額為效益基數(shù)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下降時(shí)，其工資總額可維持上年基數(shù)。虧損企業(yè)虧損額的減少不得作為經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)指標(biāo)。3、適用兩低于工資方法企業(yè)的納稅調(diào)整。采納“兩個(gè)低于”工資扣除標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，其工資薪金支出應(yīng)按照“兩個(gè)低于”原則和實(shí)際發(fā)放原則在企業(yè)所得稅稅前扣除。工資總額增長(zhǎng)率如高于經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)率，則可稅前扣除的工資薪金應(yīng)扣減至工資總額增長(zhǎng)率等于經(jīng)濟(jì)效

26、益增長(zhǎng)率，扣減額作為納稅調(diào)整增加。扣減額計(jì)算公式：當(dāng)年扣減的工資=工資基數(shù)*（工資增長(zhǎng)率-經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)率）4、工資總額基數(shù)的調(diào)整。企業(yè)因成建制劃入、劃出而發(fā)生的人數(shù)變動(dòng)，可按規(guī)定相應(yīng)調(diào)增、調(diào)減工資總額基數(shù)（原實(shí)行工效掛鉤的，可按其工掛基數(shù)確定；原實(shí)行計(jì)稅工資的，可按初次實(shí)行“兩個(gè)低于”協(xié)商工資的初始工資總額基數(shù)確定）。5、其他。原實(shí)行工效掛鉤工資方法的企業(yè)仍按原工效掛鉤方法執(zhí)行。6、省局關(guān)于兩低于和原實(shí)行的工效掛鉤方法還應(yīng)當(dāng)明確的問(wèn)題。一是關(guān)于實(shí)行兩低于工資方法的企業(yè)，按兩低于方法計(jì)算的可稅前扣除的工資大于實(shí)際發(fā)放的工資，可不能夠作為新基金結(jié)余，在以后年度使用。二是原實(shí)行工效掛鉤方法的企業(yè)，改

27、按計(jì)稅工資方法的，未使用完的基金結(jié)合，是否能夠接著使用。四、實(shí)行工效掛鉤工資制度的程序1、申辦或制定工效掛鉤工資方案。符合實(shí)行工效掛鉤工資制度的企業(yè)向?yàn)槠浯_定工效掛鉤工資方案的部門申辦工效掛鉤工資方案，或者由其行使出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)制定工效掛鉤方案。2、申報(bào)備案。企業(yè)在所得稅匯算清繳之前將工效掛鉤方案和上年度會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。3、效益工資清算。在企業(yè)所得稅匯算清繳提交申報(bào)表前，將工效掛鉤企業(yè)計(jì)提效益工資清算表和“二低于”工資清算表提交給稅務(wù)治理員審核。稅務(wù)人員依照企業(yè)工效掛鉤方案和效益工資的計(jì)算規(guī)則，審核企業(yè)效益工資計(jì)算的準(zhǔn)確性。4、申報(bào)稅前扣除效益工資。企業(yè)依照確定的效益工資，與實(shí)際發(fā)放

28、的工資比較，實(shí)際發(fā)放數(shù)大于工資基數(shù)和效益工資之和的，大于的部分不能稅前扣除，假如有新老工資基金結(jié)余的，動(dòng)用的新基金部分能夠稅前扣除，動(dòng)用的老基金不能稅前扣除。實(shí)際發(fā)放數(shù)不大于工資基數(shù)和效益工資之和的，可全額申報(bào)稅前扣除，結(jié)余的效益工資可作為新工資基金結(jié)余，作為以后年度效益工資稅前扣除。五、工效掛鉤工資的計(jì)算1、系數(shù)掛鉤效益工資的計(jì)算：效益工資計(jì)算公式：本年實(shí)現(xiàn)效益效益基數(shù)效益基數(shù)+工資基數(shù)掛鉤系數(shù)效益工資= 工資基數(shù)掛鉤系數(shù)公式的推算：工資增長(zhǎng)率效益增長(zhǎng)率工資基數(shù)掛鉤系數(shù)+效益工資工資基數(shù)掛鉤系數(shù)工資增長(zhǎng)率=100%本年實(shí)現(xiàn)效益-效益工資效益增長(zhǎng)率效益基數(shù)= 100%本年實(shí)現(xiàn)效益-效益工資工資

29、基數(shù)掛鉤系數(shù)+效益工資效益基數(shù)工資基數(shù)掛鉤系數(shù) 當(dāng)工資增長(zhǎng)率等于效益增長(zhǎng)率時(shí)，效益工資最大，即本年實(shí)現(xiàn)的的新增效益全部用于發(fā)放工資。（工資基數(shù)掛鉤系數(shù)+效益工資）效益基數(shù)=工資基數(shù)掛鉤系數(shù)（本年實(shí)現(xiàn)效益-效益工資）效益工資效益基數(shù)+工資基數(shù)掛鉤系數(shù)效益基數(shù)=工資基數(shù)掛鉤系數(shù)本年實(shí)現(xiàn)效益-工資基數(shù)掛鉤系數(shù)效益基數(shù)效益工資（效益基數(shù)+工資基數(shù)掛鉤系數(shù)）=工資基數(shù)掛鉤系數(shù)（本年實(shí)現(xiàn)效益-效益基數(shù)）本年實(shí)現(xiàn)效益效益基數(shù)效益基數(shù)+工資基數(shù)掛鉤系數(shù)效益工資= 工資基數(shù)掛鉤系數(shù) 例：某企業(yè)是南京市市屬國(guó)有企業(yè)，2004年平均職工人數(shù)為100人，稅前扣除的工資總額為360萬(wàn)元，其中效益工資60萬(wàn)元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)為

30、80萬(wàn)元，新工資基金結(jié)余40萬(wàn)元，老工資基金結(jié)余10萬(wàn)元。2005年由新增加人員10人，實(shí)際發(fā)放并已稅前扣除工資528萬(wàn)元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)200萬(wàn)元。國(guó)資委審定該企業(yè)2005年掛鉤系數(shù)為1。該企業(yè)其他方面不需要納稅調(diào)整，計(jì)算該企業(yè)2005年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。解：效益基數(shù)=80+60=140工資基數(shù)=110(36010012)12=396實(shí)現(xiàn)效益=200+（528-396）=332332140140+3961效益工資= 3961=142142396100%=30%45%可提取的效益工資=39625%+（142-39625%）50%=120.5在動(dòng)用新老工資基金前可稅前扣除的工資限額120.5+396

31、=516.5516.5實(shí)際發(fā)放數(shù)528，其中11.5萬(wàn)元應(yīng)動(dòng)用新老基金結(jié)余來(lái)抵補(bǔ)2005效益工資不足的部分。可動(dòng)用的老基金結(jié)余為10萬(wàn)元,企業(yè)首先應(yīng)用老基金結(jié)余,但不能稅前扣除。仍有1.5萬(wàn)元不足的部分，以新工資基金結(jié)余抵補(bǔ)，并能夠在稅前扣除。該企業(yè)2005年應(yīng)納稅所得額為在會(huì)計(jì)利潤(rùn)200萬(wàn)元的基礎(chǔ)上調(diào)增老基金抵補(bǔ)效益工資的10萬(wàn)元的金額，即210萬(wàn)元。2005年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=21033%=69.3（萬(wàn)元）（二）定率掛鉤效益工資的計(jì)算例：某企業(yè)經(jīng)勞動(dòng)保障部門審定，實(shí)行定率掛鉤方法計(jì)算效益工資，掛鉤比率是5%。2004年該企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100萬(wàn)元，稅前扣除工資40萬(wàn)元，2005年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)99萬(wàn)

32、元，已發(fā)放工資44萬(wàn)元，。計(jì)算該企業(yè)2005年可計(jì)提的效益工資。解：該企業(yè)效益基數(shù)為100萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)效益99+（44-40）=103，實(shí)現(xiàn)效益大于效益基數(shù)。可計(jì)提效益工資1005%=5問(wèn)題是企業(yè)扣減了效益工資后，實(shí)現(xiàn)的效益只剩下98萬(wàn)元，又小于企業(yè)效益基數(shù)，企業(yè)要不要扣減2萬(wàn)元的效益工資，以使實(shí)現(xiàn)效益不低于效益基數(shù)。下面的例子能夠解釋那個(gè)問(wèn)題。例：某企業(yè)經(jīng)勞動(dòng)保障部門審定，實(shí)行定率掛鉤方法計(jì)算效益工資，掛鉤比率是5%。2004年該企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100萬(wàn)元，稅前扣除工資40萬(wàn)元，2005年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)97萬(wàn)元，已發(fā)放工資40萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)2005年可稅前扣除的工資。解：該企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)效益小于效益基數(shù)

33、，應(yīng)當(dāng)扣減稅前扣除工資。扣減金額：1005%=5企業(yè)可稅前扣除的工資金額；為40-5=35同樣一個(gè)問(wèn)題，納稅人扣除了效益工資后，實(shí)際的效益為102萬(wàn)元。納稅人是不是能夠因?yàn)楝F(xiàn)在的效益超過(guò)了效益基數(shù)再計(jì)提2萬(wàn)元的效益工資？在處理這兩個(gè)問(wèn)題中，應(yīng)當(dāng)按照同一個(gè)邏輯。假如在前一個(gè)例子中能夠計(jì)提了效益工資后為維持往常的效益基數(shù)，而扣減效益工資，那么在后一個(gè)例子中，企業(yè)也能夠因?yàn)榭蹨p了效益工資后，實(shí)現(xiàn)的效益又超過(guò)了效益基數(shù)，企業(yè)也能夠因此而補(bǔ)提效益工資。企業(yè)在后一個(gè)例子中補(bǔ)提效益工資顯然是違背政策的，因此在前一個(gè)例子中，企業(yè)也不應(yīng)扣減效益工資。目前定率掛鉤的方法與國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)工效掛鉤的要求有一定的差異，

34、不符合兩低于的原則。（三）兩低于掛鉤方法例：某有限責(zé)任公司經(jīng)股東會(huì)決議，職工集體協(xié)商，實(shí)行兩低于掛歷鉤方法。該企業(yè)2004年平均職工人數(shù)為100人，稅前扣除的工資總額為360萬(wàn)元，其中效益工資60萬(wàn)元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)為180萬(wàn)元，新工資基金結(jié)余40萬(wàn)元，老工資基金結(jié)余10萬(wàn)元。2005年由新增加人員10人，實(shí)際發(fā)放并已稅前扣除工資528萬(wàn)元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)50萬(wàn)元。該企業(yè)2005年其他方面不需要納稅調(diào)整，計(jì)算該企業(yè)2005年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。解：效益基數(shù)=180+60=240工資基數(shù)=110(36010012)12=396實(shí)現(xiàn)效益=50+（528-396）=182182240240+396效益工資= 39

35、6=-332005年可稅前扣除工資=396-33=363應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：528-363=165應(yīng)納所得稅額：50+165=215應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：21533%=70.95（萬(wàn)元）工資附加稅前扣除政策一、政策內(nèi)容納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分不按照計(jì)稅工資總額的百分之二、百分之十四、百分之一點(diǎn)五計(jì)算扣除。事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分不按照前款規(guī)定同意稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。但原來(lái)在有關(guān)費(fèi)用中直接列支的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，已扣除

36、職工福利費(fèi)的，不得再計(jì)算扣除醫(yī)療基金；沒(méi)有計(jì)算扣除職工福利費(fèi)的，可在不超過(guò)職工福利基金的標(biāo)準(zhǔn)額度內(nèi)計(jì)算扣除醫(yī)療基金。對(duì)離退休人員的職工醫(yī)療基金，可按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的額度扣除。依照國(guó)務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)職業(yè)教育改革與進(jìn)展的決定（國(guó)發(fā)200216號(hào)）規(guī)定，從業(yè)人員技術(shù)素養(yǎng)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)可按2.5提取，列入成本開(kāi)支。中移動(dòng)職工教育經(jīng)費(fèi)從2003年起按照計(jì)稅工資總額的2.5的標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅前扣除。同意中國(guó)石油天然氣股份有限公司和中國(guó)石油化工股份有限公司提取的職工教育經(jīng)費(fèi)，從2005年度起，按照計(jì)稅工資總額2.5%的標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅前扣除。依照省委省政府的有關(guān)規(guī)定，納稅人稅前同意扣除

37、的職工教育經(jīng)費(fèi)，暫按照同意稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)工資總額的2.5%計(jì)算。工效掛鉤企業(yè)的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)按企業(yè)當(dāng)年度同意在稅前扣除的工資總額發(fā)放數(shù)提取，超過(guò)部分作納稅調(diào)整。軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的培訓(xùn)費(fèi)用，首先在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支，超過(guò)部分準(zhǔn)予在稅前扣除。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，納稅人應(yīng)提供真實(shí)、合法憑證，否則，不得在稅前扣除。培訓(xùn)費(fèi)的證明材料包括：培訓(xùn)時(shí)刻、地點(diǎn)、培訓(xùn)對(duì)象、培訓(xùn)內(nèi)容、培訓(xùn)目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的百分之二向工會(huì)撥交的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開(kāi)具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)在稅前扣除。凡

38、不能出具工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。增值稅優(yōu)惠政策農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（1）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。 （暫行條例）（2）農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，具體范圍由國(guó)家稅務(wù)總局直屬分局確定。 （實(shí)施細(xì)則）（3）中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第十六條所列免稅項(xiàng)目的第一項(xiàng)所稱的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；對(duì)上述單位和個(gè)人銷售的外購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個(gè)人外購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

39、生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅。 （財(cái)稅字1995052號(hào)文）（4）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。納稅范圍包括：一、植物類植物類包括人工種植和天然生長(zhǎng)的各種植物的初級(jí)產(chǎn)品。具體納稅范圍為：（一）糧食糧食是指各種主食食科植物果實(shí)的總稱。本物資的征稅范圍包括小麥、稻谷、玉米、高梁、谷子和其他雜糧（如：大麥、燕麥等），以及經(jīng)碾磨、脫殼等工藝加工后的糧食（如：面粉，米，玉米面、渣等）。切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復(fù)制品，也屬于本物資的征稅范圍。以糧食為原料加工

40、的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，不屬于本物資的征稅范圍（二）蔬菜蔬菜是指可作副食的草本、木本植物的總稱。本物資的征稅范圍包括各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)可作副食的木科植物。經(jīng)晾曬、冷藏、冷凍、包裝、脫水等工序加工的蔬菜，腌菜、咸萊、醬菜和鹽漬蔬菜等，也屬于本物資的征稅范圍。各種蔬菜罐頭（罐頭是指以金屬罐、玻璃瓶和其他材料包裝，經(jīng)排氣密封的各種食品。下同）不屬于本物資的征稅范圍。（三）煙葉煙葉是指各種煙草的葉片和通過(guò)簡(jiǎn)單加工的葉片。本物資的征稅范圍包括曬煙葉、晾煙葉和初烤煙葉。 1.曬煙葉。是指利用太陽(yáng)能露天曬制的煙葉。2.晾煙葉。是指在晾房?jī)?nèi)自然干燥的煙葉。3.初烤煙葉。是指煙草種植者直接

41、烤制的煙葉。不包括專業(yè)復(fù)烤廠烤制的復(fù)烤煙葉。（四）茶葉茶葉是指從茶樹(shù)上采摘下來(lái)的鮮葉和嫩芽（即茶青），以及經(jīng)吹干、揉拌、發(fā)酵、烘干等工序初制的茶。本物資的征收范圍包括各種毛茶（如紅毛茶、綠毛茶、烏龍毛茶、白毛茶，黑毛茶等）。精制茶、邊銷茶及摻兌各種藥物的茶和茶飲料，不屬于本物資的征稅范圍。（五）園藝植物園藝植物是指可供食用的果實(shí)，如水果、果干（如荔枝干、桂園干、葡萄干等）、干果、果仁、果用瓜（如甜瓜、西瓜、哈密瓜等），以及胡椒、花椒、大料、咖啡豆等。經(jīng)冷凍、冷藏、包裝等工序加工的園藝植物，也屬于本物資的征稅范圍。各種水果罐頭，果脯，蜜餞，炒制的果仁、堅(jiān)果，碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等）

42、，不屬于本物資的征稅范圍。（六）藥用植物藥用植物是指用作中藥原藥的各種植物的根、莖、皮、葉、花、果實(shí)等。用上述藥用植物加工制成的片、絲、塊、段等中藥飲片，也屬于本物資的征稅范圍。中成藥不屬于本物資的征稅范圍。（七）油料植物油料植物是指要緊用作榨取油脂的各種植物的根、莖、葉、果實(shí)、花或者胚芽組織等初級(jí)產(chǎn)品，如菜子（包括芥萊子）花生、大豆、葵花子、蓖麻子、芝麻子、胡麻子、茶子、桐子、橄攬仁、棕櫚仁、棉籽等。提取芳香油的芳香油植物，也屬于本物資的征稅范圍。（八）纖維植物纖維植物是指利用其纖維作紡織、造紙?jiān)匣蛘呃K索的植物，如棉（包括籽棉、皮棉、絮棉）、大麻、黃麻、槿麻、苧麻、茼麻、亞麻、羅布麻、蕉麻

43、、劍麻等。棉短絨和麻纖維經(jīng)脫膠后的精干（洗）麻，也屬于本物資的征稅范圍。（九）糖料植物糖料植物是指要緊用作制糖的各種植物，如甘蔗、甜菜等。（十）林業(yè)產(chǎn)品林業(yè)產(chǎn)品是指喬木、灌木和竹類植物，以及天然樹(shù)脂、天然橡膠。林業(yè)產(chǎn)品的征稅范圍包括：1.原木。是指將伐倒的喬木去其枝芽、梢頭或者皮的喬木、灌木，以及鋸成一定長(zhǎng)度的木段。鋸材不屬于本物資的征稅范圍。2.原竹。是指將砍倒的竹去其枝、梢或者葉的竹類植物，以及鋸成一定長(zhǎng)度的竹段。3.天然樹(shù)脂。是指木科植物的分泌物，包括生漆、樹(shù)脂和樹(shù)膠，如松脂、桃膠、櫻膠、阿拉伯膠、古巴膠和天然橡膠（包括乳膠和干膠）等。 4.其他林業(yè)產(chǎn)品。是指除上述列舉林業(yè)產(chǎn)品以外的其他

44、各種林業(yè)產(chǎn)品，如竹筍、筍干、棕竹、棕櫚衣、樹(shù)枝、樹(shù)葉、樹(shù)皮、藤條等。鹽水竹筍也屬于本物資的征稅范圍。竹筍罐頭不屬于本物資的征稅范圍。（十一）其他植物其他植物是指除上述列舉植物以外的其他各種人工種植和野生的植物，如樹(shù)苗、花卉、植物種子、植物葉子、草、麥秸、豆類、薯類、藻類植物等。干花、干草、薯干、干制的藻類植物，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的下腳料等，也屬本物資的征稅范圍。二、動(dòng)物類動(dòng)物類包括人工養(yǎng)殖和天然生長(zhǎng)的各種動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。具體征稅范圍為：（一）水產(chǎn)品水產(chǎn)品是指人工放養(yǎng)和人工捕撈的魚(yú)、蝦、蟹、鱉、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類、海獸類動(dòng)物。本物資的征稅范圍包括魚(yú)、蝦、蟹、鱉、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類、海獸

45、類、魚(yú)苗（卵）、蝦苗、蟹苗、貝苗（秧），以及經(jīng)冷凍、冷藏、鹽漬等防腐處理和包裝的水產(chǎn)品。干制的魚(yú)、蝦、蟹、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類，如干魚(yú)、干蝦、干蝦仁、干貝等，以及未加工成工藝品的貝殼、珍寶，也屬于本物資的征稅范國(guó)。熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭，不屬于本物資的征稅范圍。（二）畜牧產(chǎn)品畜牧產(chǎn)品是指人工飼養(yǎng)、生殖取得和捕獲的各種畜禽。本物資的征稅范圍包括：1.獸類、禽類和爬行類動(dòng)物，如牛，馬、豬、羊、雞、鴨等。2.獸類、禽類和爬行類動(dòng)物的肉產(chǎn)品，包括整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉、鹽漬肉，獸類、禽類和爬行類動(dòng)物的內(nèi)臟、頭、尾、蹄等組織。各種獸類、禽類和爬行類動(dòng)物的肉類生制品，如臘肉、腌

46、肉、熏肉等，也屬于本物資的征稅范圍。各種肉類罐頭、肉類熟制品，不屬于本物資的征稅范圍。3.蛋類產(chǎn)品。是指各種禽類動(dòng)物和爬行類動(dòng)物的卵，包括鮮蛋、冷藏蛋。經(jīng)加工的咸蛋、松花蛋，腌制的蛋等，也屬于本物資的征稅范圍。各種蛋類的罐頭不屬于本物資的征稅范圍。4.鮮奶。是指各種哺乳類動(dòng)物的乳汁和經(jīng)凈化、殺菌等加工工序生產(chǎn)的乳汁。用鮮奶加工的各種奶制品，如酸奶、奶酪、奶油等，不屬于本物資的征稅范圍。（三）動(dòng)物皮張動(dòng)物皮張是指從各種動(dòng)物（獸類、禽類和爬行類動(dòng)物）身上直接剝?nèi)〉模唇?jīng)鞣制的生皮、生皮張。將生皮、生皮張用清水、鹽水或者防腐藥水浸泡，刮里、脫毛、曬干或者熏干，未經(jīng)鞣制的，也屬于本物資的征稅范圍。（四

47、）動(dòng)物絨動(dòng)物毛絨是指未經(jīng)洗凈的各種動(dòng)物的毛發(fā)、絨毛和羽毛。洗凈毛、洗凈絨等不屬愚笨物資的征稅范圍。（五）其他動(dòng)物組織其他動(dòng)物組織是指上述列舉以外的獸類、禽類、爬行類動(dòng)物的其他組織，以及昆蟲(chóng)類動(dòng)物。1.蠶繭。包括鮮繭和干繭，以及蠶蛹。2.天然蜂蜜。是指采集的未經(jīng)加工的天然蜂蜜、鮮蜂王漿等。3.動(dòng)物樹(shù)脂，如蟲(chóng)膠等。4.其他動(dòng)物組織，如動(dòng)物骨、殼、獸角、動(dòng)物血液、動(dòng)物分泌物、蠶種等。 （財(cái)稅字1995第052號(hào)文）（5）從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10%提高到13%。 （財(cái)稅200212號(hào)文）2、糧食和食用植物油（1）對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的

48、國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。A、對(duì)其他糧食企業(yè)經(jīng)營(yíng)糧食，除下列項(xiàng)目免征增值稅外，一律征收增值稅。、軍隊(duì)用糧：指憑軍用糧票和軍糧供應(yīng)證按軍供價(jià)供應(yīng)中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)的糧食。救災(zāi)救濟(jì)糧：指經(jīng)縣（含）以上人民政府批準(zhǔn)，憑救災(zāi)救濟(jì)糧票（證）按規(guī)定的銷售價(jià)格向需救助的災(zāi)民供應(yīng)的糧食。水庫(kù)移民口糧：指經(jīng)縣（含）以上人民政府批準(zhǔn)，憑水庫(kù)移民口糧票（證）按規(guī)定的銷售價(jià)格供應(yīng)給水庫(kù)移民的糧食。對(duì)銷售食用植物油業(yè)務(wù)，除政府儲(chǔ)備食用植物油的銷售接著免征增值稅外，一律照章征收增值稅。B、承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)和經(jīng)營(yíng)本通知所列免稅項(xiàng)目的其他糧食經(jīng)營(yíng)企業(yè)，以及有政府儲(chǔ)備食用植物油銷

49、售業(yè)務(wù)的企業(yè)，均需經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定免稅資格，未報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定，不得免稅。享受免稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)按期進(jìn)行免稅申報(bào)，違反者取消其免稅資格。C、糧食部門應(yīng)向同級(jí)國(guó)家稅務(wù)局提供軍隊(duì)用糧、救災(zāi)救濟(jì)糧、水庫(kù)移民口糧的單位、供應(yīng)數(shù)量等有關(guān)資料，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局審核無(wú)誤后予以免稅。 （財(cái)稅字1999198號(hào)）（2）享受免稅優(yōu)惠的國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)可接著使用增值稅專用發(fā)票。自1999年8月1日起，凡國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售糧食，暫一律開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)比照非免稅物資開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)記賬銷售額為“價(jià)稅合計(jì)”數(shù)。屬于一般納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位從國(guó)有糧食購(gòu)銷企

50、業(yè)購(gòu)進(jìn)的免稅糧食，可依照國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （國(guó)稅明電199910號(hào)）（3）凡享受免征增值稅的國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)，均按增值稅一般納稅人認(rèn)定，并進(jìn)行納稅申報(bào)、日常檢查及有關(guān)增值稅專用發(fā)票的各項(xiàng)治理。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人的國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)，1999年內(nèi)要全部納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)治理，自2000年1月1日起，其糧食銷售業(yè)務(wù)必須使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。對(duì)違反本條規(guī)定，逾期未使用防偽稅控系統(tǒng)，擅自開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，按照中華人民共和國(guó)發(fā)票治理方法及事實(shí)上施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。 （國(guó)稅函1999560號(hào)）（4） 自2002年6月1日起

51、，對(duì)中國(guó)儲(chǔ)備糧總公司及各分公司所屬的政府儲(chǔ)備食用植物油承儲(chǔ)企業(yè)，按照國(guó)家指令打算銷售的政府儲(chǔ)備食用植物油，可比照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)開(kāi)具糧食銷售發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅明電199910號(hào)）及國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)增值稅治理有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函1999560號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，同意其開(kāi)具增值稅專用發(fā)票并納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)治理。 （國(guó)稅函2002531號(hào)）（二）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料1、飼料A、免稅飼料產(chǎn)品范圍包括：（1）單一大宗飼料。指以一種動(dòng)物、植物、微生物或礦物質(zhì)為來(lái)源的產(chǎn)品或其副產(chǎn)品。其范圍僅限于糠麩、酒糟、魚(yú)粉、草飼料、飼料級(jí)磷酸氫鈣及除豆粕以外的菜子粕、棉子粕、向

52、日葵粕、花生粕等粕類產(chǎn)品。（2）混合飼料。指由兩種以上單一大宗飼料、糧食、糧食副產(chǎn)品及飼料添加劑按照一定比例配置，其中單一大宗飼料、糧食及糧食副產(chǎn)品的參兌比例不低于95的飼料。（3）配合飼料。指依照不同的飼養(yǎng)對(duì)象，飼養(yǎng)對(duì)象的不同生長(zhǎng)發(fā)育時(shí)期的營(yíng)養(yǎng)需要，將多種飼料原料按飼料配方經(jīng)工業(yè)生產(chǎn)后，形成的能滿足飼養(yǎng)動(dòng)物全部營(yíng)養(yǎng)需要（除水格外）的飼料。（4）復(fù)合預(yù)混料。指能夠按照國(guó)家有關(guān)飼料產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)要求量，全面提供動(dòng)物飼養(yǎng)相應(yīng)時(shí)期所需微量元素（4種或以上）、維生素（8種或以上），由微量元素、維生素、氨基酸和非營(yíng)養(yǎng)性添加劑中任何兩類或兩類以上的組分與載體或稀釋劑按一定比例配置的均勻混合物。（5）濃縮飼料。

53、指由蛋白質(zhì)、復(fù)合預(yù)混料及礦物質(zhì)等按一定比例配制的均勻混合物。B、原有的飼料生產(chǎn)企業(yè)及新辦的飼料生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)憑省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的飼料質(zhì)量檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的飼料產(chǎn)品合格證明，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局審核批準(zhǔn)后，由企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免征增值稅手續(xù)。飼料生產(chǎn)企業(yè)飼料產(chǎn)品需檢測(cè)品種由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本地區(qū)的具體情況確定。C、本通知自2001年8月1日起執(zhí)行。2001年8月1日前免稅飼料范圍及豆粕的征稅問(wèn)題，仍按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂“飼料”注釋及加強(qiáng)飼料征免增值稅治理問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)199939號(hào)）執(zhí)行。 （財(cái)稅2001121號(hào)）2、其他農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料（1）、下列物資免征增

54、值稅：農(nóng)膜。生產(chǎn)銷售的除尿素以外的氮肥、除磷酸二銨以外的磷肥、鉀肥以及以免稅化肥為要緊原料的復(fù)混肥（企業(yè)生產(chǎn)復(fù)混肥產(chǎn)品所用的免稅化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于）。復(fù)混肥是指用化學(xué)方法或物理方法加工制成的氮、磷、鉀三種養(yǎng)分中至少有兩種養(yǎng)分標(biāo)明的肥料，包括僅用化學(xué)方法制成的復(fù)合肥和僅用物理方法制成的混配肥（也稱摻合肥）生產(chǎn)銷售的阿維菌素、胺菊酯、百菌清、苯噻酰草按、節(jié)嘧磺隆、革除靈、噸蟲(chóng)琳、丙烯菊酯、噠瞞靈、代森錳鋅、稻瘟靈、敵百蟲(chóng)、丁草胺、啶蟲(chóng)脒、多抗霉素、二甲戊樂(lè)靈、二嗪磷、氟樂(lè)足、高效氯氰菊酯、炔螨特、甲多丹、甲基硫菌靈、甲基異柳磷、甲（乙）基毒死蜱、甲（乙）基嘧啶磷、精惡唑禾草靈、

55、精喹禾靈、井岡霉素、咪鮮胺、滅多威、滅蠅胺、苜蓿銀紋夜蛾核型多角體病毒、噻磺隆、三氟氯氰菊酯、三唑磷、三唑酮、殺蟲(chóng)單、殺蟲(chóng)雙、順式氯氰菊酯、涕滅威、烯唑醇、辛硫磷、辛酰溴苯腈、異丙甲草胺、乙阿合劑、乙草胺、乙酰甲胺磷、莠去津。批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)。自2001年8月1日起執(zhí)行。 （財(cái)稅2001113號(hào)）（2）尿素自2005年1月1日至2005年12月31日，對(duì)尿素生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的尿素產(chǎn)品，接著實(shí)行先按規(guī)定征收增值稅，后按實(shí)際繳納增值稅額返還50的政策。對(duì)尿素產(chǎn)品實(shí)行增值稅返還政策，是國(guó)家為保證化肥供應(yīng)、穩(wěn)定化肥價(jià)格采取的一項(xiàng)重要措施，各地財(cái)稅部門要不折不扣地落實(shí)政策，將應(yīng)當(dāng)

56、返還的稅款及時(shí)足額地返還給企業(yè)。 （財(cái)稅20059號(hào)）自2005年7月1日起，對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)銷售的尿素產(chǎn)品增值稅由先征后返50%調(diào)整為暫免征收增值稅。 （財(cái)稅200587號(hào)）（3）鉀肥自2004年12月1日起，對(duì)化肥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的鉀肥，由免征增值稅改為實(shí)行先征后返。具體返還由財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處按照(94)財(cái)預(yù)字第55號(hào)文件的規(guī)定辦理。 （財(cái)稅2004197號(hào)）（4）農(nóng)藥自2003年1月1日起，停止執(zhí)行對(duì)部分列名進(jìn)口農(nóng)藥（成藥、原藥）免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的政策，已征收的保證金轉(zhuǎn)為稅款。自2004年1月1日起，停止執(zhí)行對(duì)部分進(jìn)口農(nóng)藥原料及中間體進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅先征后返的政策。自2004

57、年1月1日起，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于若干農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策通知（財(cái)稅2001113號(hào)）第一條第3項(xiàng)關(guān)于對(duì)國(guó)產(chǎn)農(nóng)藥免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅的政策停止執(zhí)行。 （財(cái)稅2003186號(hào)）（三）電力1、縣以下小型水力發(fā)電單位自1994年5月1日起，一般納稅人生產(chǎn)下列物資，可按簡(jiǎn)易方法依照征收率計(jì)算繳納增值稅，并可由自己開(kāi)具專用發(fā)票：縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。 （財(cái)稅字19944號(hào)）縣以下小型水力發(fā)電單位既銷售自產(chǎn)電力，又轉(zhuǎn)售大電網(wǎng)電力的，只能選擇一種征稅方法就其全部銷售額計(jì)算繳納增值稅，即，納稅人能夠選擇簡(jiǎn)易方法按照征收率全額計(jì)稅，也能夠選擇銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的方法按照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納

58、稅額。納稅人所選擇的計(jì)算繳納增值稅的方法至少3年內(nèi)不得變更。 （國(guó)稅函1998843號(hào)）財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項(xiàng)目征免增值稅的通知（財(cái)稅字19944號(hào)）規(guī)定的“縣以下小型水力發(fā)電單位”，是指由各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦（含）以下的小型水力發(fā)電單位。 （國(guó)稅函200647號(hào)） 2、農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)：（1）從1998年1月1日起，對(duì)農(nóng)村電管站在收取電價(jià)時(shí)一并向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)（包括低壓線路損耗和維護(hù)費(fèi)以及電工經(jīng)費(fèi)）給予免征增值稅的照顧。對(duì)1998年1月1日前未征收入庫(kù)的增值稅稅款，不再征收入庫(kù)。 （財(cái)稅字199847號(hào)）（2）農(nóng)村電管站改制后由縣供電有

59、限責(zé)任公司收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)應(yīng)免征增值稅。 （國(guó)稅函2002421號(hào)）（四）自來(lái)水自2002年6月1日起，對(duì)自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按6的征收率征收增值稅的同時(shí)，對(duì)其購(gòu)進(jìn)獨(dú)立核算水廠的自來(lái)水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅款（按6征收率開(kāi)具）予以抵扣。自來(lái)水公司2002年6月1日之前購(gòu)進(jìn)獨(dú)立核算水廠自來(lái)水取得一般發(fā)票的，可依照發(fā)票金額換算成不含稅銷售額后依6的征收率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，經(jīng)所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后予以抵扣。不含稅銷售額的計(jì)算公式： 不含稅銷售額 = 發(fā)票金額（征收率） （國(guó)稅發(fā)200256號(hào)）（五）醫(yī)療衛(wèi)生1、避孕商品和用具免征增值稅 （暫行條例）2、關(guān)于非營(yíng)業(yè)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策對(duì)非營(yíng)

60、業(yè)性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅。3、關(guān)于營(yíng)業(yè)性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策（1）對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。但為了支持營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的進(jìn)展，對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)給予下列優(yōu)惠：對(duì)其取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)其自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅；對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。3年免稅期滿后恢復(fù)征稅。（2）對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的藥房分離為獨(dú)立的藥品零售企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。4、關(guān)于疾病操縱機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的稅收政策。（1）對(duì)疾病操縱機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)