1、開放教育形成性考核會計案例研究（本 科）學校名稱： 學生學號： 學生姓名： 考核成績： 內蒙古廣播電視大學姓 名： 學 號： 得 分： 教師簽字： 會計案例研究作業1 案例一 麥科特造假的成本作為市場制衡力量的中介機構，面對有失誠信 的行為，最終選擇了“道義放兩旁，利字掛中間”的道路。大股東在案發后將虛擬出的資金補足入賬，換取上市資格的保留，無異于以罵名換來大實惠。在一些欺詐上市案被提請訴訟的同時，麥科特仍能上市的待遇講明了什么? 案例介紹 麥科特公司全稱麥科特光電股份有限公司，2000年8月7日在深交所上市(代碼0150)，擁有光學機械、紡織輕化、生物醫藥、精工電子、投資貿易等五大產業，是全

2、國最大光學生產基地之一。麥科特上市之初曾被多次舉報，早在2000年11月證監會就開始對其調查，但直到2001年8月24日，麥科特突然公布風險提示公告，稱“公司現同意中國證監會的調查，公司正積極主動配合”。調查緣故公告未交代，麥科特公司當時就公布了如此一則內容模糊的風險提示公告，2001年9月22日中國證監會通過媒體發表公開談話，將麥科特的問題定性為“欺詐發行上市”，對在麥科特上市過程中由會計師、評估師、律師及券商出具的審計報告書、資產評估書、法律意見書及發行申報文件，中國證監會發言人一概給出了“嚴峻失實”的結論，并認定其中有涉嫌犯罪的行為。一、麥科特的欺詐事實經查，麥科特光電股份有限公司利用虛

3、構巨額利潤、欺詐上市。證監會通過對麥科特利潤虛假問題調查，查明該公司的問題要緊為通過偽造進口設備融資租賃合同，虛構固定資產9 074萬港元；采納偽造材料和產品購銷合同、虛開進出口發票、偽造海關印章等手段虛構收入30118萬港元，虛構成本20 798萬港元，虛構利潤9 320萬港元，其中1997年虛構利潤4164萬港元，1998年虛構利潤3 825萬港元，1999年虛構利潤1 331萬港元；為達到上市規模，麥科特將虛構利潤9 000多萬港元先轉成資本公積金再轉為實收資本(以便符合上市的要求，達到上市的目的)，麥科特的行為明顯屬于欺詐上市。更有甚者，在麥科特發行上市過程中，深圳華鵬會計師事務所為其

4、出具了嚴峻失實的審計報告，廣東大正聯合資產評估有限責任公司出具了嚴峻失實的資產評估報告，廣東明大律師事務所出具了嚴峻失實的法律意見書，南方證券有限公司參與編制了嚴峻失實的發行申報文件。二、相關部門及人員的法律責任1麥科特上市的相關中介機構及責任人員麥科特法律文書制定者：廣東明大律師事務所，律師曾文秀、羅浩東、林煥均；麥科特主承銷商：南方證券有限公司；麥科特會計師事務所：深圳華鵬會計師事務所，中國注冊會計師何佳義、張翠云；麥科特資產評估機構：廣東大正聯合資產評估有限責任公司。2麥科特高級治理人員：董事長鐘偉賢；副董事長、總經理高志卿；進出口部經理、監事會召集人石立崇；總會計師藍國萍；董事會秘書劉

5、永青。3法律責任：麥科特及上述中介機構涉嫌犯罪的有關責任人員，被依法移送公安機關。 深圳華鵬會計師事務所有6人被刑事拘留或取保候審，其中該會計師事務所負責人等4人被刑事拘留，另有2人被取保候審。明大律師事務所的麥科特經手律師正在配合調查，律師事務所也正在主動尋求被廣州當地一家律師事務所兼并。廣東大正聯合資產評估有限公司是廣東省內實力較強的資產評估機構，也是為數不多的幾家有證券類資產評估資格的公司，因涉嫌在麥科特公司造假案中提供虛假報告，被廣東省高院取消了在省內各級法院的年度托付評估資格。南方證券，按照有關規定，股票承銷前的盡職調查要緊由主承銷商擔任，主銷商應對發行募股的招股講明書中將要披露的全

6、部內容進行全面審查。假如公司發行股票時出現虛假陳述、重大遺漏等欺詐公眾的事件，承銷商將承擔相應的法律責任，除非其能證明自己也是欺詐的受害者；假如其不能證明自己也是欺詐的受害者，那么依照有關規定，有可能受到停止或暫停主承銷商資格的處分。2002年1月16日，麥科特欺詐上市案在廣東省惠州市中級人民法院首次開庭。起訴書對麥科特光電股份有限公司、原麥科特集團有限公司、麥科特光電股份有限公司負責人鐘偉賢、原南方證券有限公司投資銀行深圳部副總經理唐勝成、原麥科特集團有限公司總會計師練國富、麥科特光電股份有限公司副董事長兼總經理高志卿提起刑事訴訟，罪名是涉嫌參與欺詐上市案。對麥科特上市所涉及的中介機構的刑事

7、訴訟程序亦已展開。據財經獲知，廣東明大律師事務所(為麥科特光電股份有限公司上市出具法律意見書)及其主任律師郭錦凱、深圳華鵬會計師事務所(提供審計報告)及其所長呂潤波、廣東大正聯合資產評估有限責任公司(提供資產評估報告)及其副總經理鄭炳南也將以“提供虛假證明文件罪”被指控。麥科特公司觸及的法律條款：我國證券法第一百七十五條明確規定：“不經法定的機關核準或者審批，擅自發行證券的，或者制作虛假的發行文件發行證券的，責令停止發行，退還所募資金和加算銀行同期存款利息，并處以非法所募集資金額1以上5以下的罰款。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告，并處以3萬元以上30萬元以下的罰款。構產犯罪的，

8、依法追究刑事犯罪責任。”按照刑法第一百六十條和第二百二十九條，欺詐上市罪的最高刑期為5年有期徒刑，假如是單位犯罪，對單位判處罰金，并對直接負責的主管人員及其他直接責任人處5年以下有期徒刑或拘役；中介機構提供虛假證明文件罪的最高刑期亦為5年有期徒刑。因此，上市公司、中介機構及相關責任人的有罪無罪，最終只能由法庭在審判中得出。 案例考慮 麥科特案對你有什么啟迪?案例二 寶石A資產轉讓1999年，ST寶石A將公司擁有的部分土地使用權及廠房，轉讓給“孫公司”。資產賬面價值2 277萬元，評估價4 946萬元，雙方成交價5 252萬元。如此，ST寶石A將有近3 000萬元營業外收入列入當期收益。ST寶石

9、A扭虧方法獨特。案例介紹石家莊寶石電子玻璃股份有限公司，簡稱寶石A，公司由石顯總廠、中電公司、中化公司共同發起，1992年12月26日成立。1992年9月22日至12月10日，向社會法人、內部職工定向募集45萬股和188895萬股，24日召開創立大會。1993年7月，公司將每股面值10元人民幣的股權證拆細為每股面值l元人民幣，注冊資本變更為25 680萬元人民幣。1996年9月25日上市。公司經營范圍：電真空玻璃器件及配套電子元器件等。1999年8月21日，寶石A公布“關于出售公司部分資產的議案”的董事會決議公告。公告具體內容如下： (一)依照石家莊寶石電氣硝子玻璃有限公司合資合同書，合資公司

10、從本公司控股子公司石家莊寶石彩色玻殼有限責任公司購買了部分廠房，但存在房屋產權與土地使用權權屬不一致的問題。為理順產權關系，依照我國都市房地產治理法的有關規定，經雙方友好協商，本公司同意將擁有的58 555平方米土地使用權轉讓給合資公司。經石家莊市地產事務所評估，以上土地使用權評估價為26 525 417元，截至1999年6月30日，賬面凈值為3 178 198元，雙方同意以27 110 965元轉讓以上土地使用權，使用期至2017年7月31日止。(二)由于本公司所擁有的101#廠房中，合資公司的彩錐生產線占用了17 955平方米。為便于合資公司的治理和生產的連續性，經雙方友好協商，本公司同意

11、將該部分廠房轉讓給合資公司。經石家莊市會計師事務所評估、石家莊市國資局確認，以上廠房評估值為22 939 490元，截至1999年6月30日，賬面凈值為19 592 506元，雙方同意以25 412 96587元轉讓以上房屋產權。(三)在本次交易中，本公司控股子公司石家莊寶石彩色玻殼有限責任公司擁有合資公司51的所有者權益，但由于彩殼公司在董事會不擁有多數表決權，故本公司對合資公司不具備單方面操縱的能力，不納入合并報表范圍，故以上交易屬關聯交易，需提交公司臨時股東大會討論通過。1999年12月28日，寶石A召開1999年臨時股東大會。出席會議的股東共30人，代表公司股份24 824萬股，占總股

12、本的6481，其中B股股份1 454萬股。大會審議并通過了出售本公司部分資產的議案，同意票1 782萬股，占有效表決股份數的100，零股反對，零股棄權。本次協議屬關聯交易，交易關聯股東已按有關規定回避表決。 案例考慮 請就此事件談談你的看法。案例三、化學燈公司案例1991年1月2日，亞歷山大和一些朋友共同創立了化學燈公司，共發行了500 000股股票，其中亞歷山大憑他的專利化學燈占有125 000股，剩余的股票以每股1美元的價格賣給了其他投資者。從1991年1月2日到1991年6月30日，該公司共發生了以下開支：1月15日，付出7500美元律師費、注冊手續費以及與公司成立有關的印刷費。6月15

13、日，用62 500美元建筑了一臺機器，用來生產第一批化學燈樣品。6月24日，購買了價值75 000美元的塑料和化學品，用于生產投入銷售的化學燈。6月底，在化學燈公司的治理中負要緊職責的亞歷山大和公司的其他股東會面，提交了一份公司報告同時討論公司今后的營銷戰略。他希望公司能在8月底開始生產化學燈。蘇珊在公司中投入了可觀資金，她在會上提出，她差不多接到一個汽車配件經銷商的訂貨要求及其希望得到的價格。那個經銷商想要購買大量化學燈，作為高速公路安全設備營銷活動中的一部分，而且他有興趣爭取獲得創立私運氣牌的可能性。在會議的那個關頭，一名幾乎沒有商業經驗甚至不太明白財務報表的股東拉森先生插嘴道：“我們將要

14、討論的那個議題專門好，然而我所看到的是6個月前我們有375 000美元，而現在只有230 000美元了。我考慮之后認為，6個月來，我們失去了145 000美元，卻沒有顯著的成就。”一些股東表示同意拉森的觀點。事實上，從1月2日到6月30日，公司銀行存款余額從375 000美元跌到230 000美元。另一名股東克魯斯女士指出，因為公司的經營尚未進入成熟時期，因此這些投產前的開支可能更應該被視作為對公司的投資，而不是虧損。所有的股東熱烈討論之后決定，他們在1992年1月初再開一次會，共同討論公司的狀況。大伙兒普遍認為到那時公司的經營應該差不多走上正軌，會上討論的預備時期出現的這些問題在年底將得以解

15、決。1991年下半年，化學燈公司確實進入了生產時期。為了預備1992年1月初的股東大會，公司新近雇用的會計比爾列出了下列資料：1、1991年6月初，一名顧問工程師交來了經他進一步改進的化學燈原型，公司共付給他23 750美元。2、1991年6月到12月的6個月中，公司化學燈的銷售額為754 500美元。最大的個體購買商，也確實是那個與蘇珊談判的配件經銷商還欠公司69 500美元。其他客戶的賬款在年底均已付清。3、購買了價值175 000美元的化學品和塑料，進貨均以現金付款。4、化學燈公司花了22 500美元在電視和商業雜志上做廣告介紹產品。5、截至1991年12月31日，公司在勞動力、租金和其

16、他設施上共開支了430 000 美元。6、6月初，花去150 000美元構建用于生產化學燈的機器。7、在此期間，公司共借入短期借款50 000美元并在年底全部歸還。借款利息750美元。亞歷山大預備編寫公司報告時，對公司的銀行存款余額從6月份的230 000美元進一步下降了117 000美元，而只剩下113 000美元感到憂慮。這使他專門困惑，因為他認為公司差不多運行得專門好了，他無法理解什么緣故銀行存款賬戶余額看上去并沒有反映這一現象。他檢查化學燈公司全年發生的現金流量時，注意到了下列情況：1、12月31日倉庫里還有價值55 000美元的塑料和化學品存貨。只是，年底時沒有未完工或部分完工的化學

17、燈。2、盡管公司從亞歷山大那兒獲得的專利法律有效期為17年，然而，他可能5年內競爭對手可能研制出功能類似的但不需要用該專利技術的產品。3、用于生產化學燈的機器是多功能的機器，并不局限于生產化學燈，能夠合理預期其使用壽命為10年，現在差不多使用了6個月。4、亞歷山大對那些產品原型的價值感到困惑。因為他們直接改進了公司現在銷售的產品，因此，也許他們的價值在1991年的后6個月內事實上有所增長。5、1992年第25屆巴塞羅那奧運會的組織委員會差不多以每只1.5美元的價格向公司訂購了60 000只化學燈。他們想把化學燈發給每個參加1992年奧運會開幕式的觀眾，讓運動員和體育愛好者們燃亮化學燈，作為奧運

18、之光的象征。亞歷山大是個發明家，卻不是個商人，他對應該如何向股東們匯報公司一年來的經營業績感到困惑。他感受事態進展得專門好，然而卻不明白該如何向股東們傳遞這一信息。問題：1、請你為股東們編寫一組1991年度的財務報表：1991年12月31日的資產負債表、損益表，截至1991年12月31日的全年簡易現金流量表。2、你將如何向股東們匯報化學燈公司第一年，從1991年1月1日到1991年12月31日這段時刻內的經營業績。資 產 負 債 表資產金額負債及所有者權益金額銀行存款實收資本應收賬款未分配利潤存貨固定資產減：累計折舊無形資產合計合計 損 益 表項 目金額主營業務收入減：主營業務成本治理費用營業

19、費用財務費用 現 金 流 量 表項 目金 額同意投資開辦費固定資產原材料6月末現金的余額工資銷售收入原材料營業費用其他固定資產利息年末余額 姓 名： 學 號： 得 分： 教師簽字： 會計案例研究作業2 案例四 粵華電計提壞賬預備粵華電公布的1998年年報顯示，該公司1998年度發生虧損148億元，每股虧損高達068元。要緊緣故是變更了會計政策和可能。其壞賬預備計提包括應收賬款、預付賬款和其他應收款三項，其中其他應收款占大頭，而其他應收款中應收關聯公司款項又占多數。這不僅在投資者中引起強烈反響，而且引起有關部門的高度重視。案例介紹珠海華電股份有限公司，簡稱粵華電。公司前身珠海經濟特區電力開發(集

20、團)公司，始建于1958年，1992年始進行股份制改組，以原公司凈資產折為4 262萬股國家股，以每股4.00元的價格定向募集2 500萬股法人股，650萬股職工股。1993年10月20 至11月18日，發行社會公眾股為2 470萬股。1994年1月3日在深交所上市。公司經營范圍：微電子、電力電子、環境愛護產品的開發、生產及銷售；電力生產及電力開發。 1999年4月10日珠海華電股份有限公司公布1998年年度報告。年度報告披露有關內容摘錄如下： 會計數據和業務數據摘要(單位：元)： 本年度實現利潤總額 一147 829 09111 凈利潤 一148 394 68801 主營業務利潤 18 35

21、7 00472 其他業務利潤 775 69477 投資收益 一48 351 64345 補貼收入 6 222 21224 營業外收支凈額 一15 680 00609 經營活動產生的現金流量凈額 31 979 75005 現金及現金等價物凈增加額 7 897 78349 主營業務收入(萬元) 11 75748 凈利潤(萬元) 一14 83947 總資產(萬元) 64 39186 股東權益(不含少數股東權益)(萬元) 59 40472 每股收益(元) 一068 每股凈資產(元) 272 調整后每股凈資產(元) 205 凈資產收益率() 一2498 加權平均凈資產收益率() 一222 在“業務報告摘

22、要”中對公司財務狀況及經營情況解釋到：本年度總資產比上年度減少17 87962萬元，減少了217；股東權益比上年減少了14 07102萬元，減少了19；凈利潤比上年減少15 71146萬元，減少了180。要緊緣故是由于本年度會計政策及可能發生變更計提壞賬預備、短期投資跌價預備、長期投資減值預備三項共增加虧損10 606萬元。另外歸還珠海市投資治理公司貸款1 972萬元，處理房改損失1 563萬元，計提折舊1 995萬元等事項也是總資產減少的要緊緣故。財務報告被深圳大華會計師事務所出具的審計報告為有解釋性講明的報告。對此公司的董事會報告中講明：依照國家財政部制定的股份公司會計制度會計科目和會計報

23、表的要求，本年度公司執行的會計政策做了相應調整，要緊是：(1)壞賬預備的計提方法的改變；(2)自本年度開始計提短期投資跌價預備、長期投資減值預備。由于上述會計政策的變更，增加本年度虧損10 606萬元，相應減少凈資產10 606萬元。由于本公司職工的工資及福利制度一直是按照國有企業標準執行，職工住房已進行了房改，按照珠海市地點政府的規定，公司董事會同意將房改損失1 563萬元計人本期損益。在會計報表附注中有以下內容：1在“附注2重要會計政策”中有關內容披露指出：(1)本公司執行企業會計準則和股份有限公司會計制度。(2)壞賬核算：本公司按賬齡分析法計提壞賬預備。對應收賬款、預付賬款、其他應收款均

24、計提壞賬預備，其中：賬齡在1年以內的，按其年末余額的1計提；賬齡在12年的，按其年末余額的10計提，賬齡在23年的，按其年末余額的30計提，賬齡在3年以上的，按其年末余額的50計提。本公司確認壞賬的標準是：賬齡超過3年且有證據證明無法收回。 2在“附注3合并會計報表要緊項目注釋”中有關內容披露指出： (1) 應收帳款帳齡年末余額年初余額金額（元）占總額比例（%）金額（元）占總額比例（%）1年以內10591133.3898.997 957 689.1797.721年以上至2年以內34 832.000.432年以上至3年以內34 832.000.3372 780.000.833年以上者72 780

25、.000.6878 000.000.96合計10698745.381008 143 301.17100(2)預付帳款帳齡年末余額年初余額金額（元）占總額比例（%）金額（元）占總額比例（%）1年以內131 726.008.78637 000.0044.311年以上至2年以內568 112.6037.86800 658.6555.692年以上至3年以內800 658.6553.363年以上者合計1 500 497.251001 437 659.25100(3)其他應收款帳齡年末余額年初余額金額（元）占總額比例（%）金額（元）占總額比例（%）1年以內79 608 916.3135.3065 789

26、611.5326.191年以上至2年以內1 222 319.180.544 328 336.001.722年以上至3年以內135 648.130.06136 727.800.503年以上者144 542 999.8164.10180 900 616.8972.04合計225 509 883.43100251 155 292.22100 年末余額中，應收關聯公司款181 576 41396元，占全部余額的8052，其中應收持本公司5以上股份的股東款70 690 29137元。 年末余額中，含本公司為建柬埔寨電廠項目墊付的資金1 100萬元，因項目未正式開發，臨時未轉入長期投資。 本公司認為，3年

27、以上尚未收回的應收款無任何證明表明無法收回。 (4)壞賬預備 壞賬預備年末余額與去年相比變動專門大，幅度為3 01158倍，緣故是年末改變了壞賬預備的計提方法。 (5)治理費用 治理費用本年發生額比上年增加80 269 23277元，增長6倍以上，系因本年計提壞賬預備及處理壞賬合計比上年增加79 776 47345元。 3在“附注4重大事項講明”中對“會計政策及可能的變更講明”指出： 經本公司董事會批準，本公司會計政策及可能有以下變更： (1)本公司對計提壞賬預備的方法進行了調整：原壞賬預備按年末應收賬款余額的3計提，自本年起，改按賬齡分析法計提壞賬預備：對應收賬款、預付賬款、其他應收款均計提

28、壞賬預備。其中：賬齡在1年以內的，按其余額的l計提；賬齡在12年的，按其余額的10計提；賬齡在23年的，按其余額的30計提；賬齡在3年以上的，按其余額的50計提。由于本項會計可能的改變，本年多計提壞賬預備6 39075元。 (2)本公司自本年起，開始對短期投資按成本與市價孰低法計提跌價預備，按可收回金額對長期投資計提減值預備，由于這一會計可能的實施，減少本年利潤4 21677元。 (3)會計政策及可能變更的阻礙： 依照董事會的決議，本年度變更了部分會計政策及可能，其對本公司的累計阻礙是(單位：萬元)： 凈資產 凈利潤采納變更前的會計政策及可能的狀況 70 779 3 465減：(1)壞賬預備改

29、為按年限計提而多計提的壞賬預備 6 390 6 390(2)短期投資因計提跌價預備而形成的損失 260 260 (3)長期投資因計提減值預備而形成的損失 3 956 3 956采納變更后的會計政策及可能的狀況 60 176 一14 071 4在“附注6關聯方往來及其交易”中披露指出：（1）關聯公司關聯公司名稱與本公司關系珠海經濟特區電力開發（集團）公司本公司控股股東珠海市珠光（集團）有限公司本公司股東珠海市洪灣/洪屏柴油機發電有限公司本公司子公司香港恒升國際有限公司本公司控股子公司（2）關聯公司往來往來項目關聯公司名稱經濟內容年末余額（元）年初余額（元）其他應收款珠海經濟特區電力開發（集團）公

30、司往來款70 690 291.37105 073 256.85其他應收款珠海市珠光（集團）有限公司往來款48 621 570.0048 621 570.00其他應收款珠海市洪灣/洪屏柴油機發電有限公司往來款58 552 548.9254 752 609.48其他應收款香港恒升國際有限公司往來款3 712 003.673 761 076.21粵華電的1998年度報告公布后，不僅在投資者中引起強烈反響，而且引起有關部門的高度重視。有鑒于此，1999年4月19日，珠海華電股份有限公司董事會又公布了“關于1998年度報告摘要的更正公告及補充講明”。公告指出：4月10日刊登的1998年度報告摘要，其中：

31、(1)附注6的關聯公司中應刪除珠海市珠光(集團)有限公司，關聯公司珠海洪灣洪屏柴油機發電有限公司應改為珠海華電洪灣洪屏柴油機發電有限公司，與本公司的關系是“聯營公司”；(2)附注6的關聯公司往來中應刪除珠海市珠光(集團)有限公司的往來款項；(3)附注3的注釋其他應收款的年末余額中，應收關聯公司款應為132 954 84396元，占全部余額的5896。公告同時對幾個問題作出補充講明：1關于提取壞賬預備的依據依照財政部頒發的股份有限公司會計制度的有關規定，對應收賬款能夠計提壞賬預備，計提方法由公司自行決定。但對“其他應收款”和“預付賬款”是否計提，未作明確規定。企業除了執行股份有限公司會計制度外，

32、還需執行企業會計準則及具體會計準則，同時準則對會計制度具有約束力。準則的一項差不多原則是穩健性原則，也確實是講當出現對公司不利且又無法完全確定的事項時，公司應可能可能發生的損失和費用，而不確認不確定的收益。就公司應收款項來講，由于經營上的問題，其他應收款項及預付賬款下有些款項年限在3年以上，且存在不能足額收回的可能。前幾年，由于當時會計制度僅同意按應收賬款的35計提壞賬預備，故計提預備不夠充分。因此，本著對寬敞投資者負責的態度，公司董事會慎重研究，并參考其他企業的做法后，決定參照國際會計慣例，按照與“應收賬款”的同一方法與比例計提其他應收款項的壞賬預備。具體而言，也確實是按照顧收款項(扣除關聯

33、公司)的賬齡來計提，明細情況如下：應收珠海國土局12 450 87990元，賬齡在3年以上，按50計提為6 225 43995元；應收珠海華電洪灣柴油機發電廠(以下簡稱“洪灣電廠”)58 552 54892元，其中賬齡在3年以上的54 154 57454元，由于該公司資不抵債，按50計提為27 077 28727元；應收澳門珠光(集團)有限公司(注冊地在澳門，以下簡稱“澳門珠光”，為珠海市政府在澳門的窗口企業)48 621 57000元，賬齡在3年以上，按50計提為24 310 78500元；應收中山小欖工商行托付投8 515 00000元，賬齡在3年以上，按50計提為4 257 50000元

34、，計提其他單位208 65213元。值得講明的是，為這些應收款項計提壞賬預備，并不是核銷這些款項，而是由于其賬齡大都在3年以上，且多次催收均無結果，但又未有足夠證據表明完全無法收回，還不能作為壞賬直接核銷。在這種情況下，公司董事會出于對寬敞股東負責、真實反映公司資產狀況的考慮，決定對這些應收賬款計提壞賬預備，使其價值更接近于可能收回的金額。我們認為，關于不良資產長期掛在賬上，而不去處理，是不穩健的，如此會夸大公司的資產狀況和效益情況，從而會誤導投資者的決策。只有合理計提壞賬預備，才能更真實公允準確地反映公司的財務狀況，提高會計信息的真實性，這與我國會計改革的差不多精神是一致的，也有利于寬敞投資

35、者作出正確的投資推斷，減少投資風險。另外，公司董事會在計提壞賬預備的同時，已督促公司經營者積極努力收回這些款項，并在收回來時，要轉回該項預備。2關于壞賬預備的計提范圍公司計提壞賬預備的范圍未包括對第一大股東珠海經濟特區電力開發(集團)公司(以下簡稱“電力集團”)的應收款7 069萬元，第二大股東珠海經濟特區珠光公司(以下簡稱“珠光公司”，為珠海市政府在珠海市的企業)本來就對公司沒有欠款。事實上，前述計提數據已講明，公司未對應收任何股東的款項計提壞賬預備，不存在股東借的鈔票收不回來，讓所有投資者共同承擔損失的情況。至于珠光公司則與公司沒有發生過關聯交易，截至1998年底止，也不存在對公司的欠款。

36、由于公司有關人職員作差錯，在所公布的1998年度報告中，將公司代澳門珠光墊付的投資款4 862萬元誤釋為與珠光公司的往來款。具體而言，公司計提壞賬預備的基數是：應收賬款10 698 74538元，預付賬款1 500 49725元，其他應收款1年以內的8 918 62494元，1年以上至2年以內的1 226 31918元，2年以上至3年以內的135 64813元，3年以上的144 542 99981元。 3關于與電力集團、澳門珠光的往來款 電力集團和澳門珠光對公司欠款的講明，1997年度的表述分不是“股本轉讓款及往來款”、“墊付的投資款”，1998年報都表述為“往來款”。這種表就其反映的實質來講

37、，并沒有發生變化；而從金額上看，電力集團的欠款已減少了34 382 96548元，即從1997年末的105 073 25686元減少到1998年末的70 690 29137元，而澳門珠光的欠款余額沒有發生變化。出現上述變化的緣故是1998年報的執筆人未參照上年度報告的講明予以續注，用了另一種寫法。這種文字表述上的變化給讀者帶來不便，這講明我們的工作做得不細，在今后工作中注意。 1998年度對電力集團欠公司的款項未計提壞賬預備，因該公司已承諾將在1999年內歸還大部分欠款。澳門珠光對公司的欠款是一個遺留問題，該公司在與公司合資成立華電洪灣洪屏柴油機發電有限公司，興建洪灣電廠時，應公司要求，為該電

38、廠的設備貸款提供了3127億港幣(折合4 0007美元)的外債擔保；公司也應該公司要求，為該公司臨時墊付了應注入洪灣電廠的注冊資本金570萬美元，折合人民幣4 862萬元，該款項在1994年度報告中已作披露，目前公司正在有關部門協調下，積極設法收回墊付款項，以愛護寬敞投資者的利益。 至于應收澳門珠光的款項在1998年度才按賬齡提取壞賬預備金的緣故，是因為其要緊依據股份有限公司會計制度自1998年1月1日起施行。 45(略) 案例考慮 試就粵華電的1998年年報的壞賬預備的計提談談你的看法。案例五 安穩事件會計造假和誠信危機美國安穩能源公司，一個居世界500強第7位，2000年營業規模過千億美元

39、，讓世人赫然的能源巨人，幾乎在一瞬間倒塌了案例介紹 1985年7月成立的安穩公司，以中小型地區能源供應商起家，總部設在休斯敦，曾被認為是新經濟時代傳統產業進展的典范，做著實在的生意，有良好的創新機制。其資產膨脹速度如滾雪球一般快速壯大，到破產前，公司的營運業務覆蓋全球40個國家和地區，共有雇員21萬人，資產額高達620億美元，總收入達1 000億美元，而下屬公司(包括合作項目)更是達到3 000多個。 安穩要緊營銷電力和天然氣。1990年，安穩收入的80來自天然氣傳輸服務業，而到2000年其收入的95來自能源交易與批發業務。壯大后的安穩已不滿足于傳統的經營方式，它開始把目光投向能源證券。安穩治

40、理層認為，為任何一個大宗商品制造衍生證券市場差不多上可能的，安穩公司不斷開發能源商品的期貨、期權和其他金融衍生工具，把本來不流淌或流淌性專門差的資產“盤活”，在能源證券交易中獲得壟斷地位，至20世紀90年代末，安穩已從一家實體性的生產企業搖身一變成為了一家類似于對沖基金的華爾街式的公司；另外安穩通過運用巧妙的會計手段，制造了一套十分復雜的財務結構，用于資本運作。90年代末期至2001年夏天，安穩在金融運作上獲得極大成功，1995年安穩公司被經濟界權威雜志財寶評為“最富創新能力”的公司，連續6年都排在微軟、英特爾之前，它的最要緊的“成就”確實是對金融工具的創新運用，由于它的“出色表現”，安穩公司

41、的治理人員被業界認為是資本運營的高手。 但是，安穩的成功怎么講是個泡沫，那個泡沫導致安穩的股價從2000年的每股90美元跌至不到1美元，安穩最終于2001年12月2日申請破產愛護，成了美國歷史上最大的破產案。 安穩破產不僅使數百萬持股人損失慘重，而且造成該公司大批職員投資在本公司股票上的退休金血本無歸。 2001年11月下旬，美國最大的能源交易商安穩首次公開承認自1997年至今，通過復雜的財務合伙形式虛報盈余586億美元，在與關聯公司的內部交易中，隱藏債務2585億美元，通過大約3 000家SPE(其中有900家設在避稅天堂)進行自我交易、表外融資、編造利潤，治理層從中非法獲益。消息傳出后，趕

42、忙引起美國金融與商品交易市場的巨大動蕩，負責對安穩財務報表進行審計的安達信也成為傳媒焦點。人們指責其沒有盡到審查職責。2002年12月4日，安穩正式宣布申請破產。安穩公司董事會特不委員會于2002年2月2日在紐約聯邦破產法院公布一份長達218頁的報告，據該報告，安穩公司之因此倒閉，是因為治理層經營不善，以及部分職員利用職權之便為自己聚斂財寶。報告揭露，安穩公司從90年代末期到2002年夏天的金融成功差不多上虛幻的泡沫。多年來，安穩公司一直虛報巨額利潤。一些高級經理不但隱瞞上一個財政年度(2000年9月到2001年9月)安穩公司高達10億美元的虧損，同時出售了價值數百萬美元的安穩股票。報告還揭露

43、，安穩公司內部的高層經理們成立了許多復雜的機構，并和公司外部人員勾結，操縱安穩的財務報表，從中賺取了數千萬美元的本不該屬于他們的黑心鈔票。在美國證券與交易委員會(SEC)對安穩破產事件的調查過程中，德勤差不多受委派進駐安穩，調查安達信在美國的會計和審計業務。盡管安穩歐洲分公司已于11月29日宣布與母公司分道揚鑣，普華永道倫敦事務所依舊受命監管安穩歐洲公司。結果為安穩出具審計意見的安達信只能陪同安穩坐在火山口上。 案例考慮 1安穩通過什么方式虛構財務數據?什么緣故?安穩破產對國內企業有什么警示? 2安穩事件發生時，適逢中國證券市場多起會計造假事件曝光，上市公司和會計師事務所面臨誠信危機，你認為解

44、決誠信危機應從哪些方面人手?姓 名： 學 號： 得 分： 教師簽字： 會計案例研究作業3案例六 鄭州百文巨額虧損的會計淺析資料： （一）前言 鄭州百文股份有限公司（集團）（以下簡稱“鄭州百文”是一家于1996年4月在上海證券交易所掛牌上市的股份有限公司。想當年，“鄭州百文”剛剛上市時，可謂風光十足，其顯赫的銷售業績和利潤，在上市后短短的一年間（1996年4月至1997年5月），其股價便從8元抬升至22.7元。就在現在，有一位S市剛剛退休的老工人，在聽信了某些人對其財務報表中的經營業績的介紹后，將其畢生積蓄6萬元中的一半，以每股近20元價格，購入了1000多股。此后，盡管“鄭州百文”的價格不斷回

45、落調整，又通過了除權和填權，其股價在1997年年底依舊收市于15元左右。但這位老工人對“鄭州百文”的會計業績堅信不疑，1998年初，“鄭州百文”1997年報閃亮登場，年報中的數據顯示，“鄭州百文”1997年的銷售額繼1996年之后再次翻一番。在深滬800多家上市公司中，“鄭州百文”以70.46億元的銷售額排名第五。身居中原腹地的“鄭州百文”能夠奪得商貿類上市公司頭籌已同不易，難道還能與“四川長虹”、“上海石化”等股市巨霸相爭，因此投資者們堅決果斷地將其列人了績優股的行列。這位老工人在慶幸自己當初決策正確之余，毅然將自己另一半的積蓄也投了到里面去了，期待更為豐厚的回報。 然而，事實卻與老工人的希

46、望截然相反。1998年間，“鄭州百文”的股份開始大幅下跌，年末的收盤價僅為6.97元。隨后，“鄭州百文”1998年年報證實了老工人和眾多投資者的憂慮，回報不再是豐厚的股利，而是巨額的虧損。時至今日，“鄭州百文”仍然無扭虧的跡象。1999年中報顯示，其虧損額較之1998年更加嚴峻。“鄭州百文”特不處理的帽因此否能在短期內摘掉依舊次要的問題。重要的是，“鄭州百文”何時能恢復元氣，重整雄風而這位老工人在被深度套牢、痛心疾首之余，不禁要對“鄭州百文”這一二年的會計報表產生疑慮：“到底是股市發瘋了，我發瘋了，依舊“鄭州百文”的會計報表發瘋了？” “鄭州百文”是如何在短短一年間從績優股淪落為ST股？從會計

47、角度來看，我們又能夠從中吸取什么教訓，得到什么啟發呢？ （二）“鄭州百文”差不多情況分析 “鄭州百文”的前身是鄭州百貨文化用品采購供應站，l988年12月股份制試點改制后定名為鄭州市百貨文化用品股份有限公司，并向社會公開發行股票。經中國證監會批準，“鄭州百文”于1996年4月18日在上海證券交易所掛牌交易。公司主營：百貨文化用品、五金交電、油墨及印刷器材、家具、食品、針紡織品、日用雜品。煙酒，等等。 上市一年后，由于“鄭州百文”驕人的業績，不僅使其股價飚升，也使“鄭州百文”成為滬深兩市商貿股中的領頭羊。 1998年 3月 11日，公司公布 1997年年報。年報顯示，公司1997年度業務迅速擴張

48、，其銷售額在1996年度比前一年回一番的情況下，1997年以驚人的速度在1996年的基礎上又翻了一番。與此同時，每股收益和凈資產收益率均比1996年有所增長。 進人1998年，局勢突然急轉。“鄭州百文”在1998年度發生巨虧，凈利潤從1997年盈利 7800余萬元變為 1998年虧損超過 50 000萬元。一夜間，一個績優股淪落為巨虧股。截至1999年8月31日的“鄭州百文”1999年度中報，反映了該公司沒有扭虧的趨勢，同時經營情況愈加惡化，已達到嚴峻資不抵債的地步。繼1998年年報之后、注冊會計師再次對“鄭州百文”財務報告出具了拒絕表示意見的審計報告。 （三）對該公司近幾年情況的會計分析 關

49、于如此大幅度的變化；我們將從會計專業角度，對“鄭州百文”的會計歷史資料進行分析。并力圖通過這些會計分析，使我們對“鄭州百文”的興衰史有進一步的了解，而且，也希望這些分析對我們以后的會計改革，提供一些有益的啟迪。從“鄭州百文”！996年上市到1999年中報公布的要緊財務數據看，1996和1997年該公司為迅速增長期，而從1998年起陡然下落，且下滑幅度驚人。因此，我們將“鄭州百文”的數據分析分為兩個時期，第一時期為1996年至1997年的上升期，第二時期是1998年至今的下滑期。 在第一時期，“鄭州百文”迅速擴張。盡管公司被“績優、高成長”的光環所籠罩，但平復而有經驗的投資者通過分析，仍有可能從

50、中覺察出潛在的危機。 例如，盡管公司1996年和1997年分不實現主營業務收入（銷售額）34.2億元和70，46億元，同比增長152.69%和 102.35%，同時。總資產增長了 178.25%和 60.43%，一舉超過上海的第一百貨、北京的王府井等企業、成為我國最具規模的商貿上市公司。然而,假如從銷售利潤率的角度看問題，我們發覺鄭州百文的利潤率只有2%左右。不僅遠低于商貿類上市公司的平均水平3.77%，而且從1996年以后開始出現明顯的下降，至 1998年為0.69%。除去個不主營虧損的商貿公司，排名為同類型上市公司中的倒數第二。 同時，公司的利潤構成也有問題。在公司信用銷售的鼎盛時期，公司

51、往往利用銀行承兌匯票（承兌期長達36個月）進行賬款結算，因而從回籠貨款到支付貨款之間往往有3個月的時刻差，公司利用這筆巨額資金托付君安證券進行短期套利。僅1997年，該行為所產生的投資收益就達到4116萬元。占當年公司利潤總額的 40%，因此，在當年的利潤總額構成中投機行為所產生的收益占了相當大的比重。假如投資者僅僅考察其利潤總額數，而忽視了其利潤總額的構成。往往就會被表面假象所迷惑。 進人第二時期后，堆砌在沙地上的高樓再也撐不住了。盡管公司治理層越發地想去“粉飾太平”，但其財務報表反映出的問題也越來越多，所披露會計信息的價值也越發受到了質疑。 首先，公司自上市后一直采納“先進先出”的存貨核算

52、方法，但在1998年年報中，卻未作任何講明地將其更變為“加權平均法”，以至于會計報表信息的可比性蕩然無存。我們明白，“鄭州百文”是一個商業企業。其企業性質決定了其流淌資產占公司資產總額的90%以上，而存貨又在其中占到40（依照公司1997、1998年年報計算得出）。因此，改變存貨的計價方法對資產總額和利潤總額會產生巨大阻礙。“鄭州百文”是為了盡可能消除電視機削價風潮所帶來的購銷價格倒掛的窘境，不得已而出此下策，以降低期末的存貨價格。由此，公司的存貨金額從1997年年底的13億元下降為1998年末的3.4億元。盡管，那個結果有客觀因素的作用（比如業務量急劇萎縮、主動消化清理庫存等），然而，會計方

53、法的隨意變更，嚴峻阻礙了公司資產的真實價值，令投資者無法通過前后期財務報表的對比，來判不會計報表信息的真偽。 其次，在無法提供可靠證據的情況下，公司突然改變了壞賬預備的計提比例。公司1998年度報告中的應收賬款、預付賬款、其他應收款三項金額合計為13.98億元，壞賬提取比例為0.3，而數月之后公司1999年中報披露，對其應收賬款余額按一年以內10、一至二年60、二至三年80%、三年以上100的比例計提了壞賬預備。這項會計政策的調整，導致公司當期治理費用突然增至3.02億元，其中呆壞賬預備一項高達2.6億元，為上年同期的 12.83倍。還有，公司在1999年中報一方面推遲確認支出，另一方面又在無

54、法獲得必要證據的情況下，將以后可能發生的費用提早確認，立即1998年度未入賬的罰息6922萬元在調整后的“年初未分配利潤”中反映，而同時在與債權方磋商未果的情況下，將所謂的預期罰息1.27億元在“財務費用”一欄中反映，進一步擴大了當期虧損，。 正是基于公司治理層的上述行為，注冊會計師認為：“公司缺乏可信賴的內部操縱制度，會計核算方法具有較大的隨意性，致使無法取得充分適當的審計證據”，因此，對其1998年年度報告和1999年中期報告均出具了拒絕表示意見的審計報告。在對“鄭州百文”的財務數據做了會計分析之后，我們大概對公司治理層的行為有了一些領悟。“鄭州百文”在短短一二年內出現巨盈或巨虧，難道差不

55、多上外部客觀環境造成的嗎？難道差不多上這一二年突然治理不善引起的嗎？事實上，“鄭州百文”現象應驗了一名諺語“羅馬不是一天建成的”。“鄭州百文”現象既有外部客觀環境的因素，也有治理不善的緣故。然而，更有會計方法的變更在其中作祟。老工人的感慨是有一定道理的。既不是股市發瘋，也不是老工人發瘋，恰恰是我們的會計報表在發瘋。或許，正由于大伙兒對會計作用的期望值過高，對會計準則中的可選擇性認識不足，對會計中權責發生制的局限性理解不夠，對上市公司會計行為的管制不嚴給了這些公司治理者有了盈余治理的機會，使得上市公司的會計報表形同任人裝扮的玩偶，讓大多數投資者無法據此作出正確的投資決策。因此，正確認識上市公司會

56、計報表的作用，并對“鄭州百文”現象進行總結與分析，對我國以后的會計準則建設，將有極具意義的啟發。 “鄭州百文”公司事件給我們帶來哪些會計啟發與教訓？案例七 湖南重型汽車制造集團公司清算破產案例一、破產企業概況湖南重型汽車制造集團公司（以下簡稱集團公司）是經衡陽市工商行政治理局注冊登記、隸屬于湖南省監獄治理局的全民所有制企業。集團公司在打算經濟向市場經濟轉軌中遭遇了汽車市場疲軟的突變，承受著合作項目因受諸多因素的限制而形成的巨大潛虧困難，企業長期負債經營且嚴峻的資金缺乏制約了其進展。企業通過多次的結構調整也未能改變朝不保夕的局面，致使嚴峻資不抵債，無法清償到期債務。集團公司1994年開始虧損，到

57、2001年8月底，負債15662.8萬元，資產負債率達343.9%，企業經營陷于停頓。在此期間，省局、雁南監獄、雁北監獄都采取了多種措施，力圖擺脫困境，均未奏效。2001年3月在赤山監獄召開的“企業改制”研討會上，在對國家政策和企業現狀進行實事求是的分析研討的基礎上，依照國務院4號文件提出的“關于長期虧損，資不抵債，難以扭虧為盈的單位，應實行關、停、并、轉”的精神，以及中華人民共和國企業破產法（試行）第三條、中華人民共和國民事訴訟法的第一百九十九條之規定，省局作出了將監獄系統難以為繼的企業進行破產重組的決策，集團公司是會上明確選擇破產的企業之一。二、破產前的預備鑒于集團公司因到期未按規定進行工

58、商年檢，于2000年11月被衡陽市工商局吊銷企業法人營業執照，因此，集團公司不能采取由債務人自身提出破產申請方式。依照中華人民共和國企業法人登記治理條例第三十三條、中華人民共和國公司法第一百九十二條之規定，省監獄治理局2001年9月24日作出對集團公司進行解散清算的決定，并成立了清算組。為保證工作順利進行，聘請了專業的，有資質、有經驗從事破產事務的專業中介機構湖北長江產權流淌破產清算服務有限公司（以下簡稱“長江公司”）、湖南湘資有限責任會計師事務所（以下簡稱湘資所）參與工作。湖南重型汽車制造集團公司清算組（以下簡稱“清算組”）于2001年9月24日在衡陽日報刊登了清算公告。通過認真清理，查明：

59、公司帳面總資產4555.10萬元，帳面總債務15662.80萬元，資產負債率高達343.9%。清算組依照企業財產不足清償到期債務的清算結果和省局湘監管發2001156號文件精神，于2001年10月12日召開清算組會議形成決議：依據中華人民共和國公司法第一百九十六條之規定，決定向衡陽市中級人民法院申請集團公司（含分支機構）破產還債。并于當日將集團公司破產還債申請資料報人民法院。 三、破產法定程序的實施過程（一）立案湖南省衡陽市中級人民法院對申請破產資料進行了認真審查核實后，于2001年10月26日下達。正式宣告集團公司破產還債，并在2001年10月31日的人民法院報上刊登了集團公司破產還債公告。

60、（二）成立破產清算組及召開第一次清算組大會，全面開展破產清算工作依照破產法的有關規定，11月6日，人民法院下達，指定了由省監獄局總會計師廖秀成任組長、長江公司總經理周兵任副組長的湖南重型汽車制造集團公司破產清算組（以下簡稱“破產清算組”）組成人員。并于11月8日上午由法院主持召集破產清算組全體人員在衡陽市中院召開了成立會議，明確破產清算組職責。破產清算組依照破產企業實際情況先后制定了湖南重型汽車制造集團公司破產清算工作方案、湖南重型汽車制造集團公司破產工作時刻表、湖南重型汽車制造集團公司清算會計制度、關于清算工作中接待、交通、通訊的有關規定等工作打算與制度。破產清算組選擇62名業務素養過硬、政