1、 投 資第五章 投資是指企業為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。 狹義權益性投資 債權性投資（對外投資） 廣義權益性投資 債權性投資 期貨投資 房地產投資 固定資產投資 存貨投資第一節 投資概述一、投資的性質1、按投資對象權益性投資 債權性投資 混合性投資2、按投資目的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產投資 持有至到期投資 可供出售金融資產 長期股權投資3、按變現能力易于變現的投資 不易變現的投資二、投資的分類 金融資產分為四大類： （1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產； （2）持有至到期投資； （3）貸款和應收款項； （4

2、）可供出售金融資產。 金融資產的分類一旦確定，不得隨意改變。應結合企業自身的業務特點風險管理要求，考慮投資的目的、投資的意圖來劃分。 第二節 以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產一、金融資產概述金融工具，是指形成一個企業的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。 衍生工具包括遠期合同、期貨合同、互換和期權，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權中一種或一種以上特征的工具。 套期保值的基本作法是，在現貨市場和期貨市場對同一種類的商品同時進行數量相等但方向相反的買賣活動，即在買進或賣出實貨的同時，在期貨市場上賣出或買進同等數量的期貨，經過一段時間，當價格變動使現貨買賣上出現的盈虧

3、時，可由期貨交易上的虧盈得到抵消或彌補。從而在“現” 與“期”之間、近期和遠期之間建立一種對沖機制，以使價格風險降低到最低限度。 交易性金融資產直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產概述 “交易性金融資產”：下面有兩個二級科目，成本和公允價值變動。 “公允價值變動損益” （一）企業取得交易性金融資產 初始入賬價值包括買價，不包括交易費用（比如傭金、手續費等），其交易費用計入當期損益（投資收益的借方）。 買價中包含有已經宣告但尚未發放的股利或已到付息期但尚未領取的利息，應單獨作為“應收股利”或“應收利息”。 三、交易性金融資產的核算

4、銀行存款交易性金融資產成本投資收益應收股利 應收利息 （二）持有期間的股利或利息 如果是購買后持有期間，被投資單位宣告分派股利或利息，則應確認投資收益。和“買價中包含有已經宣告但尚未發放的股利或已到付息期但尚未領取的利息”相區別）應收股利、利息銀行存款投資收益（三）資產負債表日，以公允價值計量的交易性金融資產，其公允價值的變動應該予以確認。期末計價公允價值。 借：交易性金融資產公允價值變動 貸：公允價值變動損益或： 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產公允價值變動（四）出售交易性金融資產借：銀行存款 (實際收到的款項)貸：交易性金融資產 （成本及公允價值變動賬面余額） 投資收益 （差額，也

5、可能在借方） 同時把公允價值變動損益轉到投資收益中 借：公允價值變動損益 貸：投資收益 或相反 數據來源于交易性金融資產公允價值變動的余額！ 假設某交易性金融資產5月1日購入時成本1500萬元 6月30日公允價值1800萬元 12月31日公允價值1700萬元 1月10日出售得價款1600萬元 例題15000000（5.1）交易性金融資產成本3000000（6.30）1000000（12.31）交易性金融資產公允價值變動3000000（轉入本年利潤）3000000（6.30）公允價值變動損益1000000（出售）2000000（公允價值變動損益）投資收益1000000（12.31）1000000

6、（轉入本年利潤）公允價值變動損益207年5月13日，甲公司支付價款1 060 000元從二級市場購入乙公司發行的股票100 000股，每股價格10.60元(含已宣告但尚未發放的現金股利0.60元)，另支付交易費用1 000元。甲公司將持有的乙公司股權劃分為交易性金融資產，且持有乙公司股權后對其無重大影響。甲公司的其他相關資料如下：(1)5月23日，收到乙公司發放的現金股利；(2)6月30日，乙公司股票價格漲到每股13元；(3)8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15元。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務處理如下：(1)5月13日，購入乙公司股票： 借：交易性金融資產成本 l OOO

7、000 應收股利 60 000 投資收益 1 000 貸：銀行存款 1 061 000(2)5月23日，收到乙公司發放的現金股利： 借：銀行存款 60 000 貸：應收股利 60 000(3) 6月30日，確認股票價格變動： 借：交易性金融資產公允價值變動 300 000 貸：公允價值變動損益 300 000(4)8月15日，乙公司股票全部售出： 借：銀行存款 1 500 000 貸：交易性金融資產成本 1 000 000 公允價值變動 300 000 投資收益 200 000 借：公允價值變動損益 300 000 貸：投資收益 300 000207年1月1日，ABE企業從二級市場支付價款1

8、020 000元(含已到付息但尚未領取的利息20 000元)購入某公司發行的債券，另支付交易費用20 000元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4，每半年付息一次，ABC企業將其劃分為交易性金融資產。ABE企業的其他相關資料如下：(1)207年1月5日，收到該債券206年下半年利息20 000元；(2)207年6月30日，該債券的公允價值為1 150 000 (不含利息)；(3)207年7月5日，收到該債券半年利息；(4)207年12月31日，該債券的公允價值為1 100 000元(不含利息)；(5)20 x 8年1月5日，收到該債券207年下半年利息；(6)20

9、x 8年3月31日，ABC企業將該債券出售，取得價款1 180 000元(含l季度利息10 000 )。假定不考慮其他因素，則ABC企業的賬務處理如下：(1)207年1月1 日，購入債券： 借：交易性金融資產成本 1 000 000 應收利息 20 000 投資收益 20 000 貸：銀行存款 1 040 000(2)20 x 7年1月5日，收到該債券20 x 6年下半年利息： 借：銀行存款 20 000 貸：應收利息 20 000(3)207年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益： 借：交易性金融資產公允價值變動 150 000 貸：公允價值變動損益 150 000 借：應收利息 20

10、 000 貸：投資收益 20 000(4)207年7月5日，收到該債券半年利息： 借：銀行存款 20 000 貸：應收利息 20 000(5)207年12月31 日，確認債券公允價值變動和投資收益： 借：公允價值變動損益 50 000 貸：交易性金融資產公允價值變動 50 000 借：應收利息 20 000 貸：投資收益 20 000(6)20 x 8年1月5日，收到該債券207年下半年利息： 借：銀行存款 20 000 貸：應收利息 20 000(7)208年3月31日，將該債券予以出售： 借：應收利息 10 000 貸：投資收益 10 000 借：銀行存款 1 170 000 公允價值變動

11、損益 100 000 貸：交易性金融資產成本 1 000 000 公允價值變動 100 000 投資收益 170 000 借：銀行存款 10 000 貸：應收利息 10 000 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。 企業購入的股權投資，因沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資。 持有至到期投資通常具有長期性質，但期限較短(1年以內)的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。（一）到期日固定、回收金額固定或可確定 （二）有明確意圖持有至到期 （三）有能力持有至到期 第三節

12、 持有至到期投資一、持有至到期投資概述企業將持有的債券劃分為持有至到期投資，并不意味著必須將該債券持有至到期。如果企業的持有意圖或能力發生了變化，在持有至到期投資到期前，可以重分類為可供出售金融資產，也可以將其出售。 設置“持有至到期投資”總分類賬戶，下設三個二級科目： 1、成本：反映債券面值； 2、應計利息：反映到期一次還本付息的債券投資利息（面值票面利率）； 3、利息調整（難點、重點）折價 溢價講解二、持有至到期投資的會計處理1.持有至到期投資的取得 持有至到期投資應當按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，應單獨確認為應收利

13、息。 “持有至到期投資成本”只反映面值（與交易性金融資產不同），支付的價款中包含有已到付息期但尚未領取的利息，應在“應收利息”科目中單獨核算；支付的價款中包含的傭金、手續費等，應計入“持有至到期投資利息調整”。 假設不含應收利息 借：持有至到期投資成本 貸：銀行存款借：持有至到期投資成本 利息調整 貸：銀行存款借：持有至到期投資成本 貸：銀行存款 持有至到期投資利息調整2.資產負債表日計算利息 計算應收利息 分期付息、一次還本，計入“應收利息”； 到期一次還本付息，計入“持有至到期投資應計利息”。 計算本期投資收益：重點問題 本期投資收益=攤余成本實際利率 （1）實際利率：要會計算，這是財務管

14、理的內容。 （2）攤余成本： 期末攤余成本=期初攤余成本+實際利息-現金流入（本期收回的利息和本金） -已發生的減值損失 實際上攤余成本就是每期期末持有至到期投資的賬面價值。 企業應當采用實際利率法，按攤余成本對持有至到期投資進行后續計量。持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。按照面值和票面利率計算確定的應收未收利息作為應收利息，按其差額作為對利息調整的攤銷數。這種按實際利率計算其攤余成本及各期利息收入的方法稱為實際利率法。 實際利率法，是指按照金融資產或金融負債（含一組金融資產或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。 實

15、際利率，是指將金融資產或金融負債在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。 利息調整處理（折價 溢價的攤銷）借：持有至到期投資應計利息或者應收利息 貸：投資收益借：持有至到期投資應計利息或應收利息 貸：投資收益 持有至到期投資利息調整借：持有至到期投資應計利息或應收利息 持有至到期投資利息調整 貸：投資收益 計息日期 應收利息(a) 實際利率 (b) 實際利息收入 (c=eb) 利息調整(d=a-c) 攤余成本 (e=期初攤余成本- d)205年1月1日205年12月31日206年12月31日207年12月31日208年12月31日20

16、9年12月31日 60 000 60 000 60 000 60 000 60 00046346346346346349078485724804347490468171092211428119571251013183 1060000 1049078 1037650 1025693 1013183 1000000 合計 300 000 240000 60000期末攤余成本=期初攤余成本+實際利息-現金流入（本期收回的利息和本金） -已發生的減值損失 計息日期應計利息(a) 實際利率 (b) 實際利息收入 (c=eb) 利息調整(d=a-c) 攤余成本 (e=期初攤余成本+a-d)205年1月1日

17、205年12月31日206年12月31日207年12月31日208年12月31日209年12月31日60 00060 00060 00060 00060 0004174174174174174420246045479654996551823 15798 13955 12035 10035 8177 1060000 1104202 1150247 1198212 1248177 1300 000 合計 300 000 240000 60000期末攤余成本=期初攤余成本+實際利息-現金流入（本期收回的利息和本金） -已發生的減值損失 計息日期應收利息(a) 實際利率 (b) 實際利息收入 (c=e

18、b) 利息調整(d=a-c) 攤余成本 (e=期初攤余成本+a+d)204年1月1日204年12月31日205年12月31日206年12月31日207年12月31日208年12月31日209年12月31日10 00010 00010 00010 00010 00010 0005.375.375.375.375.375.371020310751113281193712578132032037511328193725783203 190 000 200203 210954 222282 234219 246797 260000 合計 60 000 70000 10000期末攤余成本=期初攤余成本+

19、實際利息-現金流入（本期收回的利息和本金） -已發生的減值損失企業一般應當采用實際利率確認利息收入，但若實際利率與票面利率差別較小，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。 3.持有至到期投資的減值在資產負債表日，企業應當對持有至到期投資的賬面價值進行檢查，如有客觀證據表明其發生了減值的，應當根據其賬面攤余成本與預計未來現金流量現值(通常以初始確認時確定的實際利率作為折現率)之間的差額計算確認減值損失。企業在對持有至到期投資進行減值測試時，應根據企業對持有至投資管理的要求，可將持有至到期投資分為單項金額重大和不重大兩類。對單項金額重大的持有至到期投資，應單獨進行減值測試，如有客觀證據表明其發

20、生了減值的，應當確認減值損失；對單項金額不重大的持有至到期投資，可以單獨進行減值測試，也可以包含在具有類似信用風險特征的持有至到期投資組合中進行減值測試。單獨測試未發現減值的持有至到期投資(包括單項金額重大和不重大的)，應當包括在具有類似信用風險特征的持有至到期投資組合中再進行減值測試。已單獨進行減值測試并確認已確認減值損失的持有至到期投資，不應包括在具有類似信用風險特征的持有至到期投資組合中進行減值測試。對持有至到期投資確認減值損失后，如有客觀證據表明該持有至到期投資價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發生的事項有關(如債務人的信用等級已提高等)，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。但

21、轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該持有至到期投資在轉回日的攤余成本。為核算持有至到期投資發生減值而計提減值準備，企業應設置“持有至到期投資減值準備”科目，本科目可按持有至到期投資類別或品種進行明細核算。本科目的余額在貸方，反映企業已計提但尚未轉銷的持有至到期投資減值準備。資產負債表日，持有至到期投資發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準備”科目；已計提減值準備的持有至到期投資以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記“持有至到期投資減值準備”科目，貸記“資產減值損失”科目。 4.持有至到期投資的轉換企業因持有

22、至到期投資的意圖或能力發生改變，不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產。在重分類日，按其公允價值，借記“可供出售金融資產”按該投資的賬面余額，貸記“持有至到期投資成本”、“持有至到期投資應計利息”科目，貸記或借記“持有至到期投資利息調整”科目，按其差額貸記或借記“資本公積其他資本”科目。該差額在該可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。在重分類日，對已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。5.持有至到期投資的處置持有至到期投資在到期前因市場因素等發生變化而對其處置。出售持有至到期投資時，應按實際收到的款項與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。其中，持

23、有至到期投資的賬面價值是指持有至到期投資的賬面余額減除已計提的減值準備后的余額。出售持有至到期投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按持有至到期投資賬面余額，貸記“持有至到期投資成本、應計利息”科目，貸記或借記“持有至到期投資利息調整”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。第四節 可供出售金融資產一、可供出售的金融資產的含義可供出售金融資產，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除下列各類資產以外的金融資產： (1)貸款和應收款項； (2)持有至到期投資；(3)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。可供出售金融資

24、產可以是債權性投資，也可以是權益性投資，應該屬于不準備隨時變現，持有期限一般超過一年（區別于交易性金融資產），但并不準備持有至到期（區別于持有至到期投資），在活躍市場有報價的金融資產。 二、可供出售的金融資產的會計處理為了核算可供出售金融資產，企業應設置“可供出售金融資產”科目。該科目用于核算企業持有的可供出售金融資產的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產，下設四個二級科目：成本、應計利息、利息調整和公允價值變動。 （一）取得可供出售的金融資產 按取得可供出售金融資產的公允價值和相關交易費用之和作出初始確認金額。支付的價款中包含的已到付息期尚未領取的利息和已宣告尚未發放的

25、現金股利作為應收項目。 1.股票：買價+相關稅費借：可供出售金融資產成本 應收股利 貸：銀行存款2.債券：成本反映面值 借：可供出售金融資產成本 應收利息 貸：銀行存款 或者 借：可供出售金融資產成本 可供出售金融資產利息調整 應收利息 貸：銀行存款 借：可供出售金融資產成本 應收利息 貸：銀行存款 可供出售金融資產利息調整 （二）可供出售金融資產持有期間取得利息或現金股利的會計處理 可供出售金融資產持有期間取得利息或現金股利，應當計入投資收益。資產負債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按可供出售債券攤余成本和實際利率計

26、算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產利息調整”科目；可供出售債券如為一次還本付息債券投資，應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“可供出售金融資產應計利息”科目，按可供出售債券攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產利息調整”科目。可供出售金融資產為權益工具投資的，在持有期間被投資單位宣告發放現金股利，按應享有的份額，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目；收到現金股利，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”科目。 （三）資產負債表日公允價值變動資產負債表日，可供出售金融資產

27、應當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積(其他資本公積)。注意變動的是資本公積，不計入公允價值變動損益，等出售時才把資本公積轉出去。 借：可供出售金融資產公允價值變動 貸：資本公積 或者相反分錄 （四）可供出售金融資產減值損失的計量 企業應當在資產負債表日對可供出售金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當確認減值損失。在分析判斷可供出售金融資產是否發生減值時，應當注重該金融資產公允價值是否持續下降。因此，并不是說，該可供出售金融資產的公允價值低于成本就一定發生了減值。還應當綜合相關因素判斷該投資公允價值下降是否嚴重或非暫時性下跌。一般情況下，可供出售金融資產公

28、允價值下降幅度較大或在綜合考慮各種相關因素后，預期這種下降趨勢屬于非暫時性的，可以認定該可供出售金融資產已發生減值，應當確認減值損失。可供出售金融資產發生減值時，原直接計入所有者權益中的因的公允價值下降形成的累計損失應當予以轉出，計入當期損益。確定可供出售金融資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，按應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積一其他資本公積”科目，按其差額，貸記“可供出售金融資產公允價值變動”科目。對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應按原確認的減值損失轉回，計入當期損益

29、，借記“可供出售金融資產公允價值變動”科目，貸記“資產減值損失”科目。但該可供出售債務工具公允價值上升超過原確認的減值損失部分，不得計入當期損益，應當作為公允價值變動處理。可供出售金融資產為股票等權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回。轉回時，應按可供出售金融資產公允價值變動的會計處理進行，即，借記“可供出售金融資產公允價值變動”科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目。但是，在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資等發生的減值損失，不得轉回。（五）出售可供出售的金融資產處置可供出售金融資產時，應將取得的價款與該金融資產賬面價值之間的差額，計入投資收益；同時，將原直接計入所

30、有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉出，計入投資收益。處置可供出售金融資產時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產成本”、“可供出售金融資產應計利息”科目，貸記或借記“可供出售金融資產利息調整”、“可供出售金融資產公允價值變動”科目，按應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。出售時，要把原來的資本公積轉作為投資收益。本節規范范圍： （一）企業持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資。 （二）企業持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制

31、的權益性投資，即對合營企業投資。 （三）企業持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯營企業投資。 （四）企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。除上述情況以外，企業持有的其他權益性投資，應當按照企業會計準則第22號金融工具確認和計量的規定處理。第五節 長期股權投資控制，是指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。控制包括：投資企業直接擁有被投資單位50以上的表決權資本。 投資企業雖然直接擁有被投資單位50或以下的表決權資本，但具有實質控制權的。投資企業對被投資單位是否具有實質控制權，

32、可以通過以下一項或若干項情況判定： 通過與其他投資者的協議，投資企業擁有被投資單位50以上表決權資本的控制權。 根據章程或協議，投資企業有權控制被投資單位的財務和經營政策。 有權任免被投資單位董事會等類似權力機構的多數成員。 在董事會或類似權力機構會議上有半數以上投票權。 共同控制，是指按合同約定對某項經濟活動所共有的控制。共同控制，僅指共同控制實體，不包括共同控制經營、共同控制財產等。共同控制實體，是指由兩個或多個企業共同投資建立的實體，該被投資單位的財務和經營政策必須由投資雙方或若干方共同決定。 重大影響，是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策。當投資企業直接擁

33、有被投資單位20或以上至50的表決權資本時，一般認為對被投資單位具有重大影響。此外，雖然投資企業直接擁有被投資單位20以下的表決權資本，但符合下列情況之一的，也應確認為對被投資單位具有重大影響： 在被投資單位的董事會或類似的權力機構中派有代表。 參與被投資單位的政策制定過程。 向被投資單位派出管理人員。 依賴投資企業的技術資料。 其他能足以證明投資企業對被投資單位具有重大影響的情形。 在確定能否對被投資單位實施控制或施加重大影響時，應當考慮投資企業和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執行認股權證等潛在表決權因素。長期股權投資的初始計量企業合并形成的長期股權投資，應當按照下列規定確

34、定其初始投資成本：（一）同一控制下的企業合并，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。合并方以發行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。（二）

35、非同一控制下的企業合并，購買方在購買日應當按照企業會計準則第20號企業合并確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。 “對價”（consideration）原本是英美合同法上的效力原則，其本意是“為換取另一個人做某事的允諾，某人付出的不一定是金錢的代價”，也許是“購買某種允諾的代價”。合同無“對價”無效。從法律關系看，“對價”是一種等價有償的允諾關系，“某人允諾是為了換取另外一個人對允諾的承諾”。 除企業合并形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規定確定其初始投資成本：（一）以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括

36、與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。（二）以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。（三）投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。指投資者將其持有的對第三方的投資作為出資投入企業形成的長期股權投資。 （四）通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照企業會計準則第7號非貨幣性資產交換確定。（五）通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照企業會計準則第12號債務重組確定。 長期股權投資的后續計量 長期股權投資核算的方法: 成本法投資按成

37、本計價的方法 權益法指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資賬面價值進行調整的方法。（一）成本法適用范圍 1、投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。 對子公司投資控制 2、投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。 對被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資。一、成本法 企業對子公司投資，日常會計實務應采用成本法核算，編制合并財務報表時調整為權益法。除企業對子公司投資外，對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中

38、沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資，也采用成本法核算。（二）成本法的核算(1)初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的成本增加長期股權投資的賬面價值，記入“長期股權投資”科目的借方。(2)減少投資時，按處置投資的比例相應結轉初始投資成本，減少長期股權投資的賬面價值，記入“長期股權投資”科目的貸方。(3)采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤外，投資企業應當按照享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤確認投資收益。當被投資單位宣告分派現金股利或利潤時，屬于本企業應享有的部分，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”。企業

39、按照上述規定確認自被投資單位應分得的現金股利或利潤后，應當考慮長期股權投資是否發生減值。在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產（包括相關商譽）賬面價值的份額等類似情況。出現類似情況時，企業應當按照企業會計準則第8號資產減值對長期股權投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備。(4)被投資單位宣告分派股票股利，投資企業只進行輔助登記，不進行具體的賬務處理。(5)被投資單位發生經營虧損，投資企業無需做任何會計處理。 （一）權益法適用范圍 對聯營企業投資重大影響 對合營企業投資共同控制二、權益法（二）權益法的

40、核算1.投資成本的調整 初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不要求調整對長期股權投資成本進行調整。該部分的差額從本質上講屬于投資企業在取得投資過程中通過作價體現出的與所取得股權份額相對應的商譽及不符合確認條件的資產價值。初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，兩者之間的差額體現為雙方在交易作價過程中轉讓方的讓步。該部分差額應當計入取得投資當期的營業外收入，同時調整增加長期股權投資的初始投資成本。 A公司以2000萬元取得B公司30的股權，取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為6000萬元。如A公司能夠對B公司施加重大影響，則A公司應

41、進行的會計處理為： 借：長期股權投資 20 000 000 貸：銀行存款等 20 000 000 例題如投資時B公司可辨認凈資產的公允價值為7000萬元，則A公司應進行的處理為：借：長期股權投資 20 000 000 貸：銀行存款 20 000 000借：長期股權投資 1 000 000 貸：營業外收入 1 000 0002.投資損益的確認 投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。 投資企業確認被投資單位發生的凈虧損

42、，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。 被投資單位以后實現凈利潤的，投資企業在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。 確認投資損益時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后加以確定。比如，以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應按其差額對被投資單位凈損益進行調整，并按調整后的凈損益和持股比例計算確認投資損益。在進行有關調整時，應當考慮具有重要性的項目。 某投資企業于2007 年1 月1 日取得對聯營企業30的股權，取得投資時被投資單位的固定資產公允價值為1200 萬元，賬面價值為600 萬元，固定資產的預計使用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位2007 年度利潤表中凈利潤為500萬元，其中被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產折舊費用為60 萬元，按照取得投資時固定資產的公允價值計算確定的折舊費用為120 萬元，不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應為150（50030）萬元。按該固定資產的公允價值計算的凈利潤為440（50060）萬元，投資企業按照持股