1、PAGE PAGE 12企業如如何進行納納稅籌劃內容摘要要 第1講講 納稅籌籌劃基本知知識【本講重點點】企業納稅籌籌劃的背景景及發展納稅籌劃的的概念納稅籌劃的的基本特點點納稅籌劃與與其它稅務務行為的法法律區別西方法制國國家把納稅稅視為人的的一生不能能逃避的事事情之一，由由此可見納納稅的重要要性。而企企業如何進進行納稅籌籌劃，對很很多納稅人人來講卻是是陌生的話話題，但對對許多企業業來說，納納稅籌劃又又是很重要要的問題。納稅籌劃劃作為一個個新鮮事物物，在我們們國家的開開展是比較較晚的。那那么，究竟竟什幺是納納稅籌劃？納稅籌劃劃有什幺意意義呢？本本講將對這這一問題進進行探討。企業納稅籌籌劃的背景景及

2、發展1.企業忽忽視納稅籌籌劃的原因因目前，我國國的不少企企業并不太太重視納稅稅籌劃，主主要是因為為：長期的計計劃經濟體體制造成了了民眾納稅稅觀念淡薄薄。我國已已經歷了幾幾十年的計計劃經濟體體制，在計計劃經濟體體制時期，國國家不重視視稅收杠桿桿作用。這這給民眾造造成納稅不不重要、納納稅籌劃更更沒有必要要的觀念。我國企業業納稅人的的納稅觀念念一直比較較淡薄。因因此，也相相應地影響響到企業納納稅人對納納稅籌劃的的認識起點點不高。我國稅務務機關的征征稅手段比比較落后。企業可以以輕而易舉舉地就能通通過偷稅漏漏稅的手段段來獲得特特殊收益，因因此企業自自然地根本本沒必要研研究納稅籌籌劃的問題題。我國建立市市

3、場經濟體體制以來，企企業對納稅稅問題有了了進一步的的認識，基基于“君子子愛財，取取之有道”的準則，企企業相應地地也開始研研究納稅籌籌劃的問題題。因此，從從我國內外外部環境來來講，現在在是比較重重視納稅籌籌劃問題的的時期。2.納稅籌籌劃越來越越受到重視視目前，重視視納稅籌劃劃的主要原原因有：我國的市市場主體逐逐步成熟。因為納稅稅已成為企企業的一項項重要成本本支出，企企業開始關關心成本約約束問題。企業認為為稅收負擔擔偏重。我我國是流轉轉稅和所得得稅并存的的國家，企企業在交完完流轉稅以以后，還要要繳納大量量的所得稅稅。因此，企企業非常關關心如何節節約稅收支支出，以減減輕自己的的經濟負擔擔，提高企企業

4、的經濟濟效益。我國的納納稅觀念與與以前相比比有了較大大的提高。企業開始始關心如何何學習稅法法和利用稅稅法，最后后自覺地把把稅法的要要求貫徹到到企業的各各項經營活活動中去。納稅籌劃的的概念1.納稅籌籌劃的概念念由于納稅籌籌劃是一個個比較新的的概念，目目前對納稅稅籌劃的定定義并不統統一，但是是其內涵是是基本一致致的：納稅籌劃是是指納稅人人為達到減減輕稅收負負擔和實現現稅收零風風險的目的的，在稅法法所允許的的范圍內，對對企業的經經營、投資資、理財、組織、交交易等各項項活動進行行事先安排排的過程。分析上述概概念，可以以看出納稅稅籌劃有以以下兩個特特點：明確表示示了納稅籌籌劃的目的的。納稅籌籌劃是為了了

5、同時達到到兩個目的的：減輕稅收負負擔和實現現稅收零風風險。如果果企業開展展納稅籌劃劃活動后，沒沒有減輕稅稅收負擔，那那幺其納稅稅籌劃是失失敗的；但但是，如果果企業在減減輕稅收負負擔的同時時，稅收風風險卻大幅幅度提升，其其納稅籌劃劃活動同樣樣不能成功功。體現了納納稅籌劃的的手段。納納稅籌劃需需要企業在在稅法所允允許的范圍圍內，通過過對經營、投資、理理財、組織織、交易等等各項活動動進行事先先的合理安安排。很顯顯然，納稅稅籌劃是企企業的一個個最基本的的經濟行為為。2.納稅籌籌劃的意義義納稅籌劃究究竟能給企企業帶來什什幺效益呢呢？從納稅籌劃劃的概念中中可以看出出：短期內內，企業進進行納稅籌籌劃的目的的

6、是通過對對經營活動動的安排，減減少交稅，節節約成本支支出，以提提高企業的的經濟效益益；從長期期來看，企企業自覺地地把稅法的的各種要求求貫徹到其其各項經營營活動之中中，使得企企業的納稅稅觀念、守守法意識都都得到強化化。因此，無無論從長期期還是從短短期來看，企企業進行納納稅籌劃都都是很有意意義的。【自檢】如果20002年某企企業交稅11，000萬元元，納稅籌籌劃以后繳繳納8000萬元，你你認為這一一定能說明明該企業的的納稅籌劃劃是成功的的嗎？_見參考答案案113.減輕稅稅收負擔的的含義減輕稅收負負擔包括33層含義：絕對減少少稅負絕對減少稅稅負表現為為稅收負擔擔額的直接接減少。例例如，企業業去年交稅

7、稅1，000萬元元，今年納納稅籌劃以以后交稅8800萬元元，其直接接減少稅負負就是2000萬元。相對減少少稅負相對減少稅稅負需要把把納稅額與與企業的各各項經營業業績掛鉤。例如，如如果某企業業今年的銷銷售額比去去年有了相相當大的提提高，在這這種情況下下，絕對數數的減少并并不能完全全反映納稅稅籌劃的效效果。所以以，通常以以稅收負擔擔率來衡量量是否相對對減少了稅稅負。稅收負擔率率，是指宏宏觀的稅收收負擔率。轉化宏觀觀稅收負擔擔率，使企企業利用稅稅收負擔率率來分析稅稅收負擔問問題，具有有實際意義義。計算方方法是用企企業當年應應納各項稅稅款的總額額（不包括括個人所得得稅）除以以企業當年年實現的各各項銷售

8、收收入與各項項營業收入入之和，再再乘以百分分之百，就就得出了企企業的稅收收負擔率。企業可以以用這個指指標計算企企業總體的的稅收負擔擔率狀況；可以連續續計算幾年年的稅收負負擔率；也也可以用當當年的稅收收負擔率指指標與其它它同行業或或國家宏觀觀的稅收負負擔率指標標進行比較較，就能清清楚地看出出企業的最最佳理想納納稅水平的的高低。在遵守稅法法的前提下下，稅收負負擔率高并并不代表企企業納稅出出現異常。在絕大部部分的情況況下，企業業稅收負擔擔率高是企企業銷售業業績增長帶帶來的；換換一個角度度講，稅收收負擔率高高也說明企企業的納稅稅籌劃活動動沒有開展展或者開展展得沒有效效果，因此此企業需要要進行很好好的納

9、稅籌籌劃。【案例】如果20002年某一一家企業納納稅是1，000萬元元，其銷售售額是1億元；20003年它它的銷售額額增長到22億元，經經過納稅籌籌劃以后，企企業的各項項稅收共11，500萬元元，那幺該該納稅籌劃劃有沒有效效果呢？如果從絕對對數上理解解，企業22002年年上交1，000萬元元，20003年上交交1，500萬元元，稅收絕絕對值增加加，但這其其中存在相相對負擔減減輕的客觀觀事實。如如果20002年企業業銷售額為為1億元，上上交稅收11，000萬元元，那幺企企業的稅收收負擔率是是10%；20033年銷售額額1億元，上上交稅收7750萬元元，企業的的稅收負擔擔率是7.5%。這這樣，稅收

10、收負擔率從從10%下降降到7.55%，屬于于稅收負擔擔相對減輕輕，企業所所進行的納納稅籌劃也也是有效果果的。延緩納稅稅在長期的計計劃經濟條條件下，企企業一般不不在乎延緩緩納稅，認認為通過一一切方法，把把年初應交交的部分稅稅收推遲到到年末交，并并不能起到到節稅的效效果。這種種觀點并不不正確，因因為把年初初的稅款合合法地推遲遲到年末交交之后，企企業就取得得了把這筆筆稅款作為為資金使用用一年的價價值，從這這個意義上上來說，納納稅籌劃也也取得了很很好的效果果。【自檢】經過納稅籌籌劃后，企企業20003年繳納納的稅額仍仍比20002年多，這這是不是意意味著企業業的納稅籌籌劃沒有意意義？企業業把年初應應繳

11、納的稅稅款推遲到到年末來繳繳納，繳納納稅額沒有有變化，這這說明延緩緩納稅沒有有意義嗎？_見參考答案案125.涉稅零零風險的含含義減輕稅收負負擔是納稅稅籌劃的第第一個目的的，納稅籌籌劃的第二二個目的是是稅收零風風險。稅收零風險險指稅務稽稽查無任何何問題。我我國企業對對稅法的理理解不到位位，普遍存存在著稅收收風險問題題，納稅籌籌劃需要把把規避稅收收風險、實實現稅收零零風險納入入進來。企企業在接受受稅務稽查查時，會面面臨著三種種不同性質質的稽查：日常稽查查目前我國的的稅收征管管體制是征征、管、查查相分離，日日常稽查是是指稽查部部門主要負負責的對管管轄區域內內企業日常常情況進行行的檢查，要要求被檢查查

12、的公司數數量一般不不得低于一一定比例。專項稽查查專項稽查是是指根據上上級稅務部部門的部署署，對某個個行業、某某個地區、某個產品品、某項減減免稅政策策進行全面面的清理檢檢查。舉報稽查查任何單位和和個人根據據征管法的的規定，都都可以舉報報納稅人偷偷稅漏稅的的行為。稅稅務機關在在接到舉報報以后，采采取一些措措施對納稅稅人進行檢檢查，這種種檢查叫做做舉報稽查查。涉稅零風險險是指企業業受到稽查查以后，稅稅務機關做做出無任何何問題的結結論書。稅稅收風險為為零也是納納稅籌劃的的目的之一一。納稅籌劃的的基本特點點1.合法性性合法性是指指納稅籌劃劃不僅符合合稅法的規規定，還應應符合政府府的政策導導向。納稅稅籌劃

13、的合合法性，是是納稅籌劃劃區別于其其它稅務行行為的一個個最典型的的特點。這這具體表現現在企業采采用的各種種納稅籌劃劃方法以及及納稅籌劃劃實施的效效果和采用用的手段都都應當符合合稅法的規規定，應當當符合稅收收政策調控控的目標。有一些方方法可能跟跟稅收政策策調控的目目標不一致致，但企業業可以從自自身的行為為出發，在在不違反稅稅法的情況況下，采用用一些避稅稅行為。2.超前性性超前性是指指經營或投投資者在從從事經營活活動或投資資活動之前前，就把稅稅收作為影影響最終成成果的一個個重要因素素來設計和和安排。也也就是說，企企業對各項項經營和投投資等活動動的安排事事先有一個個符合稅法法的準確計計劃，而不不是等

14、到企企業的各項項經營活動動已經完成成，稅務稽稽查部門進進行稽查后后讓企業補補交稅款時時，再想辦辦法進行籌籌劃。因此此，一定要要讓企業把把稅收因素素提前放在在企業的各各項經營決決策活動中中去考慮，實實際上，也也是把稅收收觀念自覺覺地落實到到企業的各各項經營決決策活動中中。3.目的性性納稅籌劃的的目的，就就是要減輕輕稅收負擔擔，同時也也要使企業業的各項稅稅收風險降降為零，追追求稅收利利益的最大大化。4.專業性性納稅籌劃的的開展，并并不是某一一家企業、某一人員員憑借自己己的主觀愿愿望就可以以實施的一一項計劃，而而是一門集集會計、稅稅法、財務務管理、企企業管理等等各方面知知識于一體體的綜合性性學科，專

15、專業性很強強。一般來來講，在國國外，納稅稅籌劃都是是由會計師師、律師或或稅務師來來完成的；在我國，隨隨著中介機機構的建立立和完善，它它們也將承承擔大量納納稅籌劃的的業務。那幺企業應應當采取何何種渠道進進行納稅籌籌劃呢？如如果企業經經營規模比比較小，企企業可以把把納稅籌劃劃方案的設設計交給中中介機構來來完成；如如果規模再再大一點兒兒，考慮到到自身發展展的要求，可可以在財務務部下面或或與財務部部并列設立立一個稅務務部，專門門負責納稅稅籌劃。從從目前來講講，企業最最好還是委委托中介機機構完成這這個籌劃，這這是與我國國實際情況況相吻合的的。因為我我國在稅收收政策的傳傳遞渠道和和傳遞速度度方面，還還不能

16、滿足足納稅人進進行納稅籌籌劃的要求求，也許企企業得到的的稅收政策策是一個過過時的政策策，而實際際政策已經經做了調整整。若不及及時地了解解這種政策策的變化，盲盲目采用納納稅籌劃，可可能會觸犯犯稅法，這這就不是籌籌劃而可能能是偷稅。納稅籌劃與與其它稅務務行為的法法律區別納稅籌劃的的目的之一一是要減輕輕稅收負擔擔，而偷稅稅、漏稅、抗稅、騙騙稅、欠稅稅也都可以以減輕稅收收負擔，但但它們之間間是有合法法還是違法法犯罪的嚴嚴格區別的的，企業只只有分清楚楚這其中的的差異，才才能更好地地進行納稅稅籌劃，達達到減輕稅稅收負擔的的目標。而而這其中涉涉及到的是是手段和目目的之間的的關系，手手段合法與與否，是評評判能

17、否少少交稅款的的一個重要要依據。1.偷稅偷稅是指納納稅人采取取偽造、變變造、隱匿匿、擅自銷銷毀賬簿和和記賬憑證證，在賬簿簿上多列支支出或不列列、少列收收入，從而而達到少交交或者不交交稅款的目目的。從概概念中可以以看出，偷偷稅的手段段主要是不不列或者少少列收入，對對費用成本本采用加大大虛填的手手段，故意意少交稅款款。而納稅籌劃劃是在稅法法允許的合合法范圍內內，采取一一系列手段段，對這些些活動進行行事先的安安排。我國國對偷稅行行為的打擊擊力度是非非常大的，凡凡是企業偷偷稅額達到到1萬元以上上，并且占占當期應納納稅的100%以上，根根據刑法的的規定都構構成了偷稅稅罪，要受受到刑法的的處罰。因因此企業

18、一一定要把偷偷稅和納稅稅籌劃這兩兩個概念嚴嚴格地區別別開來。2.漏稅漏稅主要特特指納稅人人在無意識識的情況下下，少交或或者不交稅稅款的一種種行為。那那幺，如何何界定無意意識呢？它它包含納稅稅人對政策策理解模糊糊不清或由由于計算錯錯誤等原因因所導致的的少交稅款款。但是，現在在各地稅務務稽查部門門在遇到漏漏稅案件時時，往往會會認定為偷偷稅。這是是因為刑法法沒有對漏漏稅做出具具體的補充充規定。如如何避免漏漏稅？企業業應當加強強稅法學習習，減少對對稅收政策策的誤解。3.抗稅抗稅是以暴暴力或者威威脅方法，拒拒絕繳納稅稅款的行為為。抗稅是絕對對不可取的的一種手段段，也是缺缺乏基本法法制觀念的的一種極端端錯

19、誤的表表現。4.騙稅騙稅是一種種特定的行行為，是指指采取弄虛虛作假和欺欺騙等手段段，將本來來沒有發生生的應稅行行為，虛構構成發生的的應稅行為為，將小額額的應稅行行為偽造成成大額的應應稅行為，從從而從國家家騙取出口口退稅款的的一種少交交稅款的行行為。我國對騙稅稅的打擊力力度非常大大。騙稅不不是某一個個單獨的企企業或機關關就可以做做得到的，這這是一種集集體犯罪行行為。騙稅稅與納稅籌籌劃也有很很大的區別別。5.欠稅欠稅是指納納稅人超過過稅務機關關核定的納納稅期限而而發生的拖拖欠稅款的的行為。欠欠稅最終是是要補交的的。欠稅分為主主觀和客觀觀等兩種欠欠稅：主主觀欠稅是是指企業有有錢而不交交，這種情情況主

20、要發發生在一些些大的國有有企業，它它們長期受受計劃經濟濟體制的影影響，認為為國有企業業是政府的的兒子，交交不交稅無無所謂；客觀欠稅稅是指企業業想交稅，但但是沒錢交交。欠稅與緩交交稅款不同同。現在，我我國把主觀觀欠稅列入入違法犯罪罪行為，要要求客觀欠欠稅的企業業應當主動動向主管稅稅務機關申申請緩交，但但緩交期限限最長不得得超過3個月。欠欠稅主要表表現為納稅稅人超過稅稅務機關核核定的納稅稅期而發生生的拖欠稅稅款行為，而而且是最終終也必須補補交的行為為。6.避稅避稅是指利利用稅法的的漏洞或空空白，采取取一定的手手段少交稅稅款的行為為。目前，避避稅與納稅稅籌劃在很很多場合下下是有爭議議的。避稅與納稅稅

21、籌劃之間間的界限究究竟在哪里里呢？現在在，有一些些專家認為為，只要企企業采取了了不違法的的手段少交交稅款，都都可以叫做做納稅籌劃劃。但這也也免顯得有有些籠統。實質上避避稅是指利利用稅法的的漏洞、空空白或者模模糊之處采采用相應的的措施，少少交稅款的的行為。例例如，國際際間通常的的避稅手段段就是轉讓讓定價，通通過定價把把利潤轉移移到低稅地地區或免稅稅地區，這這就是典型型的避稅行行為。而納納稅籌劃則則是指采用用稅法準許許范圍內的的某種方法法或者計劃劃，在稅法法已經做出出明文規定定的前提下下操作的；而避稅卻卻恰好相反反，它是專專門在稅法法沒有明文文規定的地地方進行操操作。因此此，避稅和和納稅籌劃劃也是

22、有明明顯區別的的。表11 幾種種減少稅收收支付手段段的比較減少稅收支付的手段段含義合法與否偷稅納稅人采取取偽造、變變造、隱匿匿、擅自銷銷毀賬簿和和記賬憑證證，在賬簿簿上多列支支出或者不不列、少列列收入，造造成少交或或不交稅款款的行為。非法漏稅納稅人在無無意識的情情況下發生生的少交或或漏繳稅款款的行為。非法，往往往會認定為為偷稅。抗稅以暴力、威威脅方法拒拒不繳納稅稅款的極端端錯誤的違違法行為。非法騙稅采取弄虛作作假和欺騙騙手段，將將本來沒有有發生的應應稅行為虛虛構成發生生了應稅行行為，將小小額的應稅稅行為偽造造成大額的的應稅行為為，從而從從國庫中騙騙取出口退退稅款的違違法行為。非法欠稅納稅人超過

23、過稅務機關關核定的納納稅期限而而發生的拖拖欠稅款的的行為，分分為主觀欠欠稅和客觀觀欠稅兩種種。非法避稅利用稅法的的漏洞或空空白，采取取必要的手手段少交稅稅款的行為為。鉆法律的空空子納稅籌劃納稅人為達達到減輕稅稅收負擔和和實現涉稅稅零風險目目的而在稅稅法所允許許的范圍內內，通過對對經營、投投資、理財財、組織、交易等活活動進行事事先安排的的過程。合法【自檢】你的企業業為了避稅稅，曾經采采取過什幺幺手段？是是合法的嗎嗎？在采取這這些手段時時，你已經經知道它們們違法與否否嗎？為更好地地、合法地地進行納稅稅籌劃，請請寫下你的的計劃。_【本講小結結】納稅籌劃是是納稅人為為達到減輕輕稅收負擔擔和實現涉涉稅零

24、風險險目的而在在稅法所允允許的范圍圍內，通過過對經營、投資、理理財、組織織、交易等等活動進行行事先經恰恰當安排的的過程。減減輕稅收負負擔包括絕絕對和相對對的減少稅稅負以及延延緩納稅。納稅籌劃具具有合法、超前、目目的、專業業等4種特性的的特點。納納稅籌劃與與偷稅、漏漏稅、抗稅稅、騙稅、欠稅和避避稅等6種非法行行為具有根根本性的區區別。【心得體會會】_第2講 納稅籌劃劃的條件與與主要方法法【本講重點點】納稅籌劃的的條件納稅籌劃的的主要方法法企業進行納納稅籌劃是是為了同時時達到兩個個目的：減減輕稅收負負擔和實現現涉稅零風風險，而且且納稅籌劃劃是合法的的，具有超超前性，這這是企業進進行納稅籌籌劃的主要

25、要原因。那那幺，是不不是任何企企業都可以以很好地進進行納稅籌籌劃？企業業可以采取取哪些方法法進行合法法的納稅籌籌劃？下面面就來研究究納稅籌劃劃的條件和和主要方法法。納稅籌劃的的條件實際上，納納稅籌劃的的條件是指指外部及企企業自身的的一些條件件。目前，盡盡管很多企企業都希望望少交稅，但但是有些企企業卻根本本不具備條條件來進行行納稅籌劃劃。那幺，企企業要進行行納稅籌劃劃，究竟需需要具備哪哪些條件呢呢？一般來來說，如果果企業具備備下面幾個個條件，將將會更方便便地開展納納稅籌劃活活動。1企業規模模較大規模較大的的企業適合合進行納稅稅籌劃。例例如，企業業集團下面面有很多子子公司、分分公司，企企業通過各各

26、分公司、子公司之之間以及分分公司、子子公司與母母公司之間間的交易，更更有利于開開展納稅籌籌劃；其分分公司、子子公司、母母公司之間間進行資產產流動，分分攤費用，而而且一些合合同訂單的的轉讓都可可以起到很很好的納稅稅籌劃效果果。對于一些規規模比較小小的企業，由由于其納稅稅籌劃的空空間相應比比較小。所所以，他們們的重點一一般應放在在日常成本本的管理、日常的采采購和銷售售活動中。2.企業資資產流動性性強企業運營中中，首先要要對各種投投資和經營營等活動進進行事先安安排，這就就必然要對對資產、車車間、設備備進行安排排，這些資資產的安排排既包括將將資本從企企業內部分分離出去，也也包括從外外部購買進進來。因此

27、此，資產流流動性越強強，企業對對適應納稅稅籌劃方案案的要求就就越靈活機機變；反之之，如果企企業的資產產流動性差差，則不能能很好地進進行納稅籌籌劃。例如如，某公司司想在某地地區設立一一家子公司司，卻無法法流動公司司的設備，那那幺這就勢勢必會阻礙礙了納稅籌籌劃的開展展。3.企業行行為決策程程序簡化企業行為決決策程序的的簡化有利利于進行納納稅籌劃，如如果企業的的行為決策策程序比較較復雜，即即使企業在在稅收籌劃劃方面提出出了很好的的方案，但但最后的落落實可能會會在比較復復雜的行為為決策程序序中出現這這樣或那樣樣料想不到到的問題。假設公司的的行為決策策程序比較較復雜，比比如納稅籌籌劃方案需需要經財務務經

28、理、財財務總監、負責財務務的總經理理、董事會會、上級主主管部門等等進行研究究，每個部部門對決策策越負責，最最后納稅籌籌劃方案的的落實就會會越難。這這種情況在在國有企業業尤其明顯顯，即使提提出了很好好的納稅籌籌劃方案，由由于各個部部門的審批批，最后會會造成落實實上的困難難。對國有有資產使用用的受限，也也就限制了了企業進行行納稅籌劃劃；相反，在在民營企業業、外商投投資企業、集體企業業之中，由由于決策程程序少，納納稅籌劃決決策的速度度相應的也也隨之會比比較快。我國的稅收收政策基本本上是隨著著經濟環境境的變化而而適時地進進行調整的的。企業如如果不能及及時地迅速速抓住這些些因稅收政政策調整而而帶來的機機

29、遇，就很很可能會喪喪失掉納稅稅籌劃的空空間。因此此，企業行行為的決策策層越是簡簡化，納稅稅籌劃的效效果就會也也隨之而越越好。【案例】前一段時間間，我國對對煙酒企業業進行了消消費政策的的調整，調調整的方向向基本上是是加大消費費者稅負。通過分析析政策，發發現政府加加大煙酒企企業的消費費稅負已成成定局，因因為中央已已經在多種種場合提出出過加大對對煙酒企業業稅收的征征收力度并并提高其稅稅負水平。根據這些些政策，在在國有和民民營的企業業提出同樣樣的納稅籌籌劃方案，結結果實施效效果截然不不同。民營營企業在得得到該信息息后，很快快地及時采采取相應的的措施，例例如，清倉倉、減少庫庫存（這是是基于稅收收可能按量

30、量征收的原原因），結結果民營企企業因在得得知信息后后所采取的的相應措施施非常迅速速及時，因因此而得到到了一筆額額外的稅收收收益；但但是在國有有企業中的的情況卻恰恰好相反，由由于需要很很多部門審審批清倉，使使得決策時時間變長，沒沒有取得稅稅收收益。4.與企業業長遠發展展目標一致致該條件具體體指企業采采用的各種種納稅籌劃劃方案以及及實施的過過程應盡量量與企業的的長遠發展展目標相一一致。企業業的發展由由各種因素素來合力共共同推動的的，稅收只只是其中的的一個因素素，企業減減輕納稅并并不能等同同于企業的的長足發展展，企業的的發展更取取決于企業業產品的知知名度、產產品的質量量、市場營營銷、人力力資源、企企

31、業管理等等各個方面面。所以企企業采用的的各種納稅稅籌劃方案案和實施的的具體過程程，必須最最大限度地地促進企業業發展的其其它各種因因素都發揮揮更大的力力量，以便便協力地共共同促進企企業能及早早地實現其其長遠發展展目標。【案例】前段時間，針針對一些大大的國有企企業長期虧虧欠國家銀銀行的債務務問題，我我國提出了了債轉股的的方法。一一些國有企企業從納稅稅籌劃的角角度來講，并并不歡迎這這樣的政策策，因為企企業欠銀行行的債務會會產生利息息，利息可可以通過所所得稅的稅稅前列支的的。當債轉轉股以后，就就要稅后列列支這部分分分紅。表21 納稅籌籌劃條件比比較納稅籌劃條條件納稅籌劃效效果企業規模大好小小納稅空間間

32、小資產流動性性好差阻礙實施施納稅籌劃劃差好行為決策程程序簡化復雜延緩納納稅籌劃實實施復雜與企業長遠遠發展目標標相符合好不符合不好【自檢】通過對以上上內容的學學習，想一一想如果企企業不具備備以上四個個條件，就就不能開展展納稅籌劃劃了嗎？_見參考答案案21納稅籌劃的的主要方法法納稅籌劃的的方法非常常多，可以以從不同的的角度來總總結出各種種各樣的方方法。例如如，納稅主主要是根據據收入指標標和費用成成本指標，通通常的籌劃劃方法就是是分散收入入法、轉移移收入法、針對費用用采用費用用分攤法或或增加費用用法。從大的方面面來講，納納稅籌劃的的基本方法法有以下五五種。1充分利利用現行稅稅收優惠政政策充分利用國國

33、家現行的的稅收優惠惠政策進行行納稅籌劃劃，是納稅稅籌劃方法法中最重要要的一種。稅收優惠惠政策概述述稅收優惠政政策指國家家為鼓勵某某些產業、地區、產產品的發展展，特別制制訂一些優優惠條款以以達到從稅稅收方面對對資源配置置進行調控控的目的。企業進行行納稅籌劃劃必須以遵遵守國家稅稅法為前提提，如果企企業運用優優惠政策得得當，就會會為企業帶帶來可觀的的稅收利益益。由于我我國的稅收收優惠政策策比較多，企企業要利用用稅收優惠惠政策，就就需要充分分了解、掌掌握國家的的優惠政策策。我國的稅收收優惠政策策涉及范圍圍非常廣泛泛，包括對對產品的優優惠、對地地區的優惠惠、對行業業的優惠和和對人員的的優惠等。從稅收政政

34、策角度來來講，稅收收優惠政策策大體上可可以分為以以下兩種：稅率低，稅稅收優惠政政策少。這這樣才能保保證國家的的稅收總量量保持不減減少；稅率高，稅稅收優惠政政策較多。這種政策策也能夠確確保國家稅稅收總量的的完成，但但是存在著著大量的稅稅收支出。我國現在的的稅收政策策大都屬于于第二種，稅稅收稅率高高，稅收優優惠政策多多。企業不不能改變稅稅率高的法法律事實，但但可以通過過掌握稅收收優惠政策策來自覺地地采用一些些能最大限限度地減少少企業納稅稅負擔的納納稅籌劃方方法。稅收優惠惠政策舉例例我國規定，任任何企業在在吸納下崗崗人員方面面都有新的的優惠政策策，其涉及及的行業非非常廣泛。若企業屬屬于服務性性質，假

35、設設其吸納的的下崗再就就業人員的的比例達到到公司員工工比例的330%以上上，且該企企業是新辦辦的，那幺幺企業就可可以向主管管稅務機關關申請要求求免征企業業3年所得稅稅。企業在更新新設備時，在在國產設備備與進口設設備性能、質量差不不多的情況況下，企業業應盡量購購買國產設設備，因為為國家有關關于購買國國產設備免免征企業所所得稅的照照顧，外資資生產型企企業如果購購買國產設設備，還可可以享受退退還征收稅稅的優惠政政策。企業在不同同地區注冊冊所享受的的稅收優惠惠政策也不不同。企業業在開發區區、高新區區、沿海經經濟特區或或中西部地地區注冊，享享受的優惠惠政策也各各自不同。【自檢】國家規定對對新辦的、獨立核

36、算算的、從事事商業、物物資業和科科技咨詢業業的企業可可以給予112年的所得得稅的優惠惠政策。例例如會計、稅務和科科技的咨詢詢這些行業業，國家一一般給予免免2年企業所所得稅的優優惠政策；如果某企企業是一家家生產型企企業，其生生產的產品品要銷售給給客戶。那那幺該企業業采用上述述優惠政策策時，如何何進行納稅稅籌劃，請請提出你的的方案。_見參考答案案222選擇最最優納稅方方案納稅籌劃的的第二個方方法是在多多種納稅方方案中，選選擇最優的的納稅方案案。企業在在開展各項項經營活動動之前，需需要有很多多的替代方方案。經濟濟學實際上上是“選擇擇”的概念念，使得資資源配置最最合理，從從而使投入入產出比最最佳，納稅

37、稅籌劃遵循循經濟學的的一些基本本要求，不不同的經濟濟活動安排排對應不同同的交稅。在這種情情況下，企企業應當盡盡量選擇交交稅最少、收益最大大的方案。【案例】如果民營企企業老板或或董事個人人想買股票票，那幺他他可以有兩兩種選擇：通過公公司的賬戶戶把資金打打到證券公公司的營業業部；以以個人的名名義到證券券公司開戶戶。在股票票上漲、掙掙到錢的情情況下，哪哪一種方式式給他帶來來的稅收收收益最大？由于我國國現在對個個人買賣股股票差價的的所得，沒沒有征收個個人所得稅稅，所以，以以個人的名名義到證券券公司開戶戶的方式所所帶來的稅稅收收益最最大；如果以公司司名義買股股票，投資資的收益就就要補交相相應的所得得稅稅

38、款，這這樣就加大大了稅負。若預計未未來能夠掙掙10萬元的的股票收益益，那幺就就要補交企企業33%的所得稅稅；相反，個個人買賣除除了繳納一一些傭金和和印花稅以以外，就不不用再繳納納其它任何何稅收。【案例】目前，有很很多生產企企業實行促促銷，采取取的方式很很多。企業業需要考慮慮到這些促促銷方式隱隱藏著稅收收問題。有有的企業實實行批量優優惠，客戶戶買的東西西越多，企企業就會給給越大的折折扣，這個個折扣與企企業開票的的金額和收收錢的金額額是吻合的的，這種情情況下沒有有稅收問題題。換一種種方式，同同樣給客戶戶一定的折折扣，但帶帶來稅收問問題就會不不一樣。如如果客戶批批量購買以以后，企業業不變產品品價格，

39、折折扣是以送送禮品的形形式給客戶戶，這種方方式下，對對于促銷企企業來講，稅稅負可能要要加大；如如果企業收收的是全款款，那幺企企業增值稅稅的“銷項項稅”要做做全部的反反映，同時時企業贈送送給客戶的的禮品不能能在所得稅稅稅前列支支；如果企企業的產品品還被視同同消費處理理，這就加加大了企業業的稅收負負擔。3充分利利用稅法及及稅收文件件中的一些些條款盡量利用稅稅法以及稅稅收文件中中的一些特特定的條款款是納稅籌籌劃的第三三種方法。采用這種種納稅籌劃劃方法要求求企業對國國家的稅收收政策要有有充分的了了解。【案例】某企業把母母公司生產產的產品移移送到外地地的分公司司，其賬面面上做了減減少庫存商商品處理，而而

40、不是銷售售。如果國國稅部門稽稽查發現，其其庫存商品品減少是從從一個機構構移向了區區外或者縣縣外的另一一個機構，那那幺應當視視同為銷售售處理，補補交增值稅稅，甚至還還有可能被被罰款。企企業面臨這這樣的裁定定，是因為為稅務部門門根據增增值稅暫行行條例細則則的有關規規定而做做出決定。如果企業業提供不出出相應的文文件，就只只有被迫接接受裁定，但但是如果納納稅籌劃人人員或者企企業辦稅人人員了解到到國家還有有一個新的的政策來補補充這項規規定，就可可以依據規規定辦事。19988年國家稅稅務總局有有一個文件件指明企業業在向其分分支機構移移送貨物時時，如果由由總機構開開票，并且且由總機構構收管，那那幺總機構構向

41、分支機機構移送貨貨物時，就就不能被視視同銷售。這里有兩兩個關鍵點點：必須是由由總機構開開票；必須是由由總機構向向客戶直接接收款。如如果這兩點點都具備，稅稅務部門的的認定就需需要服從11998年年文件的要要求。因此此企業不但但要了解一一些稅收優優惠政策，還還要了解一一些稅收的的具體政策策。4充分利利用財務會會計規定納稅籌劃的的第四個方方法是指企企業應當充充分地利用用財務會計計的規定。如果財務務會計規定定與稅法有有沖突，根根據法律的的規定，財財務會計規規定應當服服從稅法的的調整。那那幺，利用用財務會計計規定有什什幺意義？如果稅法法做出規定定，企業運運作就要滿滿足稅法的的要求；如如果稅法沒沒有做出規

42、規定，稅法法就要自動動地服從于于會計的規規定。我國國目前頒布布了新的會會計制度，這這些新的會會計制度如如果沒有與與稅法相沖沖突的，那那幺稅務部部門在檢查查企業納稅稅的情況下下，如果找找不到相應應的財務政政策，就需需要服從財財務會計規規定。表22 財務規規定與稅務務規定關系系財務會計規規定有有稅務規定有有依據稅務務規定有依據稅務務規定無有依據稅務務規定_【案例】企業對外捐捐贈產品，或或贈送一些些產品給客客戶或者本本企業的職職工，這就就視同銷售售，需要繳繳納增值稅稅。但是視視同銷售以以后，就存存在著繳納納所得稅的的賬務處理理應該怎幺幺做的問題題。目前，我我國對視同同銷售所得得稅的賬務務處理沒有有統

43、一的規規定，稅法法沒有做統統一規定，稅稅收政策也也沒有做統統一規定，這這時企業應應該利用財財務會計的的規定，采采用優先的的方法。財財務會計規規定有兩個個方面：將企業視視同銷售的的產品按照照市場價格格調成產品品銷售收入入，然后取取得相應的的成本；由于視同同銷售沒有有收到相應應的現金流流，可以直直接做庫存存商品的減減少處理。這兩種賬賬戶處理方方法一直是是存在爭論論的，但并并沒有做統統一的規定定。這時企企業應當爭爭取采用匯匯總方法，不不做銷售收收入，而做做轉化相應應的成本和和減少相應應的庫存，這這樣就可以以減輕所得得稅稅負。5稅負轉轉嫁納稅籌劃的的第五種方方法是稅負負轉嫁。稅稅負轉嫁是是一種基本本的納稅籌籌劃方法，其其操作原理理是轉移價價格，包括括提升和降降低價格。【