1、第四章 長期股權權投資本章內容根據企業會計準則第2號長期股權投資和企業會計準則第20號企業合并的有關內容編寫，與往年相比有較大的變動。本章是歷年考試中的重點章節，其內容會以任何一種形式出現在考題中，每年的試卷中本章內容所占分值8分左右。同時本章也是難度較大的章節，特別是長期股權投資的權益法與成本法的轉換，既是重點又是難點，應特別加以注意。主要考點：1長期股權投資初始投資成本的確定；（1）企業合并形成的長期股權投資的初始計量；（2）非企業合并形成的長期股權投資的初始計量；2長期股權投資成本法下的會計處理；3長期股權投資權益法下的會計處理；4長期股權投資成本法與權益法轉換的會計處理；5長期股權投資

2、減值及處置的會計處理。與2007年教材相比較，本章變化的主要內容有：（1）權益法核算部分刪除了“取得現金股利或利潤的處理”；（2）權益法核算部分增加了“投資企業和被投資單位發生內部交易”的會計處理；（3）修改了“長期股權投資核算方法的轉換及處置”一節中的部分內容。第一節 長期股權權投資的初初始計量一、長期股股權投資初初始計量原原則長期股權投投資在取得得時，應按按初始投資資成本入賬賬。長期股股權投資的的初始投資資成本應分分別企業合合并和非企企業合并兩兩種情況確確定。本章所指長長期股權投投資，包括括以下內容容：（1）投投資企業能能夠對被投投資單位實實施控制的的權益性投投資，即對對子公司投投資；（2

3、2）投資企企業與其他他合營方一一同對被投投資單位實實施共同控控制的權益益性投資，即即對合營企企業投資；（3）投投資企業對對被投資單單位具有重重大影響的的權益性投投資即對聯聯營企業投投資；（44）投資企企業持有的的對被投資資單位不具具有共同控控制或重大大影響，并并且在活躍躍市場中沒沒有報價、公允價值值不能可靠靠計量的權權益性投資資。四類長期股權投資二、企業合合并形成的的長期股權權投資企業合并形形成的長期期股權投資資，初始投投資成本的的確定應區區分企業合合并的類型型，分別同同一控制下下控股合并并與非同一一控制下控控股合并確確定形成長長期股權投投資的初始始投資成本本。（一）同一一控制下企企業合并形形

4、成的長期期股權投資資對于同一控控制下的企企業合并，從從能夠對參參與合并各各方在合并并前及合并并后均實施施最終控制制的一方來來看，最終終控制方在在企業合并并前及合并并后能夠控控制的資產產并沒有發發生變化。合并方通通過企業合合并形成的的對被合并并方的長期期股權投資資，其成本本代表的是是在被合并并方賬面所所有者權益益中享有的的份額。1合并方方以支付現現金、轉讓讓非現金資資產或承擔擔債務方式式作為合并并對價的，應應當在合并并日按照取取得被合并并方所有者者權益賬面面價值的份份額作為長長期股權投投資的初始始投資成本本。長期股股權投資的的初始投資資成本與支支付的現金金、轉讓的的非現金資資產及所承承擔債務賬賬

5、面價值之之間的差額額，應當調調整資本公公積（資本本溢價或股股本溢價）；資本公積積（資本溢溢價或股本本溢價）的的余額不足足沖減的，調調整留存收收益。具體進行會會計處理時時，合并方方在合并日日按取得被被合并方所所有者權益益賬面價值值同一控制下，所有者賬面價值份額為投資成本的份額，借借記“長期股權權投資”科目。按按應享有被被投資單位位已宣告但但尚未發放放的現金股股利或利潤潤，借記“應收股利利”科目，按按支付的合合并對價的的賬面價值值，貸記有有關資產或或借記有關關負債科目目，按其差差額，貸記記“資本公積積資本溢溢價或股本本溢價”科目；如如為借方差差額，應借借記“資本公積積資本溢溢價或股本本溢價”科目，

6、資資本公積（資資本溢價或或股本溢價價）不足沖沖減的，借借記“盈余公積積”、“利潤分配配未分配配利潤”科目。2合并方方以發行權權益性證券券作為合并并對價的，應應按發行股股份的面值值總額作為為股本，長長期股權投投資初始投投資成本與與所發行股股份面值總總額之問的的差額。應應當調整資資本公積（資資本溢價或或股本溢價價）；資本本公積（資資本溢價或或股本溢價價）不足沖沖減的，調調整留存收收益。具體進行會會計處理時時，在合并并日應按取取得被合并并方所有者者權益賬面面價值的份份額，借記記“長期股權權投資”科目，按按應享有被被投資單位位已宣告但但尚未發放放的現金股股利或利潤潤，借記“應收股利利”科目，按按發行權

7、益益性證券的的面值貸記記“股本”科目，按按其差額，貸貸記“資本公積積資本溢溢價或股本本溢價”科目：如如為借方差差額，應借借記“資本公積積資本溢溢價或股本本溢價”科目，資資本公積（資資本溢價或或股本溢價價）不足沖沖減的，借借記“盈余公積積”、“利潤分配配未分配配利潤”科目。上述在按照照合并日應應享有被合合并方賬面面所有者權權益的份額額確定長期期股權投資資的初始投投資成本時時，前提是是合并前合合并方與被被合并方采采用的會計計政策應當當一致。企企業合并前前合并方與與被合并方方采用的會會計政策不不同的，應應首先按照照合并方的的會計政策策對被合并并方資產、負債的賬賬面價值僅僅進行調整整，在此基基礎上計算

8、算確定形成成長期股權權投資的初初始投資成成本。【例411】206年6月月30日，PP公司向同同一集團內內S公司的的原股東定定向增發11500萬萬股普通（每每股面值為為1元，市市價為133.02元元），取得得S公司1100%的的股權，并并于當日起起能夠對SS公司實施施控制。合合并后S公公司仍維持持其獨立法法人資格繼繼續經營。兩公司在在企業合并并前采用的的會計政策策相同。合合并日，SS公司的賬賬面所有者者權益總額額為66006萬元。S公司在合合并后維持持其法人資資格繼續經經營，合并并日P公司司在其賬簿簿及個別財財務報表中中應確認對對S公司的的長期股權權投資，賬賬務處理為為：借：長期股股權投資 66

9、 060 000貸：股股本 115 0000 0000資資本公積股權溢溢價 551 0660 0000（二）非同同一控制下下企業合并并形成的長長期股權投投資1非同一一控制下的的控股合并并中，購買買方應當按按照確定的的企業合并并成本作為為長期股權權投資的初初始投資成成本。企業業合并成本本包括購買買方付出的的資產，發發生或承擔擔的負債、發行的權權益性證券券的公允價價值以及為為進行企業業合并發生生的各項直直接相關費費用之和。各種發生費用計入投資成本，投資成本以購買方付出資產的公允價值計量具體進行會會計處理時時，對于非非同一控制制下企業合合并形成的的長期股權權投資應在在購買日按按企業合并并成本（不不含

10、應自被被投資單位位收取的現現金股利或或利潤），借記“長期股權投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關資產或借記有關負債科目，按發生的直接相關費用，貸記“銀行存款”等科目。按其差額，貸記“營業外收入”或借記“營業外支出”等科目。非同一控制制下企業合合并涉及以以庫存商品品等作為合合并對價的的，應按庫庫存商品的的公允價值值，貸記“主營業務務收入”科目，并并同時結轉轉相關的成成本以存貨投入的，結轉成本。【例422】A公司司于206年3月月31日取取得B公司司70%的的股權。為為核實B公公司的資產產價值，AA公司聘請請專業資產

11、產評估機構構對B公司司的資產進進行評估，支支付評估費費用3000萬元。合合并中，AA公司支付付的有關資資產在購買買日的賬面面價值與公公允價值如如表41所示。表41 2206年3月月31日 單單位：萬元元項目賬面價值公允價值土地使用權權（自用）6 00009 6000專利技術2 40003 0000銀行存款2 40002 4000合計10 800015 0000假定合并前前A公司與與B公司不不存在任何何關聯方關關系，A公公司用作合合并對價的的土地使用用權和專利利技術原價價為96000萬元，至至企業合并并發生時已已累計攤銷銷12000萬元。分析：本例例中因A公公司與B公公司在合并并前不存在在任何關

12、聯聯方關系，應應作為非同同一控制下下的企業合合并處理。A公司對于于合并形成成的對B公公司的長期期股權投資資，應按確確定的企業業合并成本本作為其初初始投資成成本。A公公司應進行行如下賬務務處理：借：長期股股權投資 1153 0000 0000累計攤攤銷 12 0000 0000累計攤銷轉出，支付對價的賬面價值貸：無無形資產 966 0000 0000銀銀行存款 277 0000 0000營營業外收入入 422 0000 00002通過多多次交換交交易，分步步取得股權權最終形成成企業合并并的，企業業合并成本本為每一單單項交換交交易的成本本之和。其中：達達到企業合合并前對持持有的長期期股權投資資采用

13、成本本法核算的的，長期股股權投資在在購買日的的成本應為為原賬面余余額加上購購買日為取取得進一步步的股份新新支付對價價的公允價價值之和；達到企業業合并前對對長期股權權投資采用用權益法等等方法核算算的，購買買日應對權權益法下長長期股權投投資的賬面面余額進行行調整，將將有關長期期股權投資資的賬面余余額調整至至最初取得得成本，在在此基礎上上加上購買買日新支付付對價的公公允價值作作為購買日日長期股權權投資的成成分步取得股權的，加新支付對價的公允價值。權益法下，需要調整至最初取得成本本。【例433】A公司司于205年3月月以12 000萬萬元取得BB公司300的股權權，因能夠夠對B公司司施加重大大影響，對

14、對所取得的的長期股權權投資按照照權益法核核算，于2205年確認認對B公司司的投資收收益4500萬元。2206年4月月，A公司司又斥資115 0000萬元取取得B公司司另外300的股權權。假定AA公司在取取得對B公公司的長期期股權投資資以后，BB公司并未未宣告發放放現金股利利或利潤。A公司按按凈利潤的的10提提取盈余公公積。A公公司對該項項長期股權權投資未計計提任何減減值準備。本例中A公公司是通過過分步購買買最終達到到對B公司司實施控制制，形成企企業合并。在購買日日，A公司司應進行以以下賬務處處理：借：盈余公公積 4550 0000 利利潤分配未分配配利潤 44 0500 0000 貸貸：長期股

15、股權投資 4 500 000如何理解借：長期股股權投資 50 000 000 貸貸：銀行存存款 550 0000 0000購買日對BB公司長期期股權投資資的賬面余余額=（112 4550-4550）+115 0000 =27 0000（萬萬元）三、企業合合并以外其其他方式取取得的長期期股權投資資除企業合并并形成的長長期股權投投資應遵循循特定的會會計處理原原則外，其其他方式取取得的長期期股權投資資，取得時時初始投資資成本的確確定應遵循循以下規定定。1以支付付現金取得得的長期股股權投資，應應當按照實實際支付的的購買價款款作為長期期股權投資資的初始投投資成本，包包括購買過過程中支付付的手續費費等必要

16、支支出。但所所支付價款款中包含的的被投資單單位已宣告告但尚未發發放的現金金股利或利利潤應作為為應收項目目核算，不不構成取得得長期股權權投資的成成本。手續費計入成本【例444】 甲公公司于2006年2月月10日，自自公開市場場中買人乙乙公司200的股份份，實際支支付價款88，0000萬元。另另外，在購購買過程中中支付手續續費等相關關費用2000萬元。甲公司取取得該部分分股權后，能能夠對乙公公司的生產產經營決策策施加重大大影響。甲公司應當當按照實際際支付的購購買價款作作為取得長長期股權投投資的成本本，其賬務務處理為：借：長期股股權投資 82 000 000 貸貸：銀行存存款 882 0000 00

17、002以發行行權益性證證券方式取取得的長期期股權投資資，其成本本為所發行行權益性證證券的公允允價值，但但不包括應應自被投資資單位收取取的已宣告告但尚未發發放的現金金股利或利利潤。為發行權益益性證券支支付給有關關證券承銷銷機構等的的手續費、傭金等與與權益性證證券發行直直接相關的的費用，不不構成取得得長期股權權投資的成成本。該部部分費用按按照企業業會計準則則第37號號金融工工具列報的規定，應應自權益性性證券的溢溢價發行收收入中扣除除，權益性性證券的溢溢價收入不不足沖減的的，應沖減減盈余公積積和未分配配利潤。發行證券手續費等不構成發行證券方式的長期股權投資成本【例455】206年3月月，A公司司通過

18、增發發9 0000萬股本本公司普通通股（每股股面值1元元）取得BB公司200的股權權，按照增增發前后的的平均股價價計算，該該9 0000萬股股股份的公允允價值為115 6000萬元。為增發該該部分股份份，A公司司向證券承承銷機構等等支付了6600萬元元的傭金和和手續費。假定A公公司取得該該部分股權權后，能夠夠對B公司司的生產經經營決策施施加重大影影響。A公司應當當以所發行行股份的公公允價值作作為取得長長期股權投投資的成本本，賬務處處理為：借：長期股股權投資 156 000 000 貸貸：股本 90 000 000 資資本公積股本溢溢價 666 0000 0000發行權益性性證券過程程中支付的的

19、傭金和手手續費，應應沖減權益益性證券的的溢價發行行收入，賬賬務處理為為：證券的手續費沖減溢價收入借：資本公公積股本溢溢價 6 0000 0000 貸貸：銀行存存款 6 0000 00003投資者者投入的長長期股權投投資，應當當按照投資資合同或協協議約定的的價值作為為初始投資資成本，但但合同或協協議約定的的價值不公公允的除外外。投資者投入入的長期股股權投資，是是指投資者者以其持有有的對第三三方的投資資作為出資資投入企業業，接受投投資的企業業原則上應應當按照投投資各方在在投資合同同或協議中中約定的價價值作為取取得投資的的初始投資資成本。【例466】A公司司設立時，其其主要出資資方之一甲甲公司以其其

20、持有的對對B公司的的長期股權權投資作為為出資投入入A公司。投資各方方在投資合合同中約定定，作為出出資的該項項長期股權權投資作價價6 0000萬元。該作價是是按照B公公司股票的的市價經考考慮相關調調整因素后后確定的。A公司注注冊資本為為24 0000萬元元。甲公司司出資占AA公司注冊冊資本的220。取取得該項投投資后，甲甲公司根據據其持股比比例，能夠夠派人參與與A公司的的財務和生生產經營決決策。A公司應進進行的賬務務處理為：借：長期股股權投資 60 000 000 貸貸：實收資資本 448 0000 0000 資資本公積資本溢溢價 112 0000 00004以債務務重組、非非貨幣性資資產交換等

21、等方式取得得的長期股股權投資，其其初始投資資成本應按按照企業業會計準則則第12號號債務重重組和企業會計計準則第77號非貨幣幣性資產交交換的規規定確定。四、投資成成本中包含含的已宣告告尚未發放放現金股利利或利潤的的處理企業無論是是以何種方方式取得長長期股權投投資，取得得投資時，對對于投資成成本中包含含的應享有有被投資單單位已經宣宣告但尚未未發放的現現金股利或或利潤應作作為應收項項目單獨核核算，不構構成取得長長期股權投投資的初始始投資成本本。即企業業在支付對對價取得長長期股權投投資時，對對于實際支支付的價款款中包含的的對方已經經宣告但尚尚未發放的的現金股利利或利潤，應作為預付欺，構成企業的一項債權

22、，其與取得的對被投資單位的長期股權投資應作為兩項金融資產。【例477】沿用【例例44】，假假定甲公司司取得該項項投資時，乙乙公司已經經宣告但尚尚未發放現現金股利，甲甲公司按其其持股比例例計算確定定可分得330萬元。則甲公司司在確認該該長期股權權投資時，應應將包含的的現金股利利部分單獨獨核算，相相應的賬務務處理為：借：長期股股權投資 81 700 000 應應收股利 300 000 貸貸：銀行存存款 882 0000 0000第二節 長期股權權投資的后后續計量長期股權投投資在持有有期間，根根據投資企企業對被投投資單位的的影響程度度及是否存存在活躍市市場、公允允價值能否否可靠取得得等進行劃劃分，應

23、當當分別采用用成本法及及權益法進進行核算。一、長期股股權投資的的成本法（一）成本本法的定義義及適用范范圍成本法，是是指投資按按成本計價價的方法。長期股權權投資的成成本法適用用于以下情情況：1企業持持有的能夠夠對被投資資單位實施施控制的長長期股權投投資。控制，是指指有權決定定一個企業業的財務和和經營政策策，并能據據以從該企企業的經營營活動中獲獲取利益。控制一般般存在于以以下情況，如如：投資企企業直接擁擁有被投資資單位500以上的的表決權資資本，投資資企業直接接擁有被投投資單位550或以以下的表決決權資本，但但具有實質質控制權的的情況。投投資企業對對被投資單單位是否具具有實質控控制權，可可以通過以

24、以下一種或或幾種情形形進行判定定：（1）通過過與其他投投資者的協協議投資企企業擁有被被投資單位位50以以上表決權權資本的控控制權。例例如，A公公司擁有BB公司400的表決決權資本，CC公司擁有有B公司330的表表決權資本本。A公司司與C公司司達成協議議，C公司司在B公司司的權益由由A公司代代表。在這這種情況下下，A公司司實質上擁擁有B公司司70表表決權資本本的控制權權，表明AA公司實質質上控制BB公司。（2）根據據章程或協協議，投資資企業有權權控制被投投資單位的的財務和經經營政策。例如，AA公司擁有有B公司445的表表決權資本本，同時根根據協議，BB公司的生生產經營決決策由A公公司控制。（3）

25、有權權任免被投投資單位董董事會等類類似權力機機構的多數數成員。這這種情況是是指，雖然然投資企業業僅擁有被被投資單位位50或或以下表決決權資本，但但根據章程程或協議有有權任免董董事會的董董事，能夠夠達到實質質上控制的的目的。（4）在被被投資單位位董事會或或類似權力力機構會議議上有半數數以上投票票權。這種種情況是指指，雖然投投資企業僅僅擁有被投投資單位550或以以下表決權權資本，但但能夠控制制被投資單單位董事會會等類似權權力機構的的會議，從從而能夠控控制其財務務和經營政政策。投資企業能能夠對被投投資單位實實施控制的的，被投資資單位為其其子公司，投投資企業應應當將子公公司納入合合并財務報報表的合并并

26、范圍。投投資對子公公司的長期期股權投資資，應當采采用成本法法核算，編編制合并財財務報表時時按照權益益法進行調調整。2投資企企業對被投投資單位不不具有共同同控制或重重大影響，且且在活躍市市場中沒有有報價、公公允價值不不能可靠計計量的長期期股權投資資。共同控制是是指，按照照合同約定定對某項經經濟活動共共有的控制制，僅在與與該項經濟濟活動相關關的重要財財務和經營營政策需要要分享控制制權的投資資方一致同同意時存在在。投資企企業與其他他方對被投投資單位實實施共同控控制的，被被投資單位位為其合營營企業。在在確定是否否構成共同同控制時一一般可以考考慮以下情情況作為確確定基礎：（1）任任何一個合合營方均不不能

27、單獨控控制合營企企業的生產產經營活動動；（2）涉涉及合營企企業基本經經營活動的的決策需要要各合營方方一致同意意；（3）各各合營方可可能通過合合同或協議議的形式任任命其中的的一個合營營方對合營營企業的日日常活動進進行管理，但但其必須在在各合營方方已經一致致同意的財財務和經營營政策范圍圍內行使管管理權。重大影響，是是指對一個個企業的財財務和經營營政策有參參與決策的的權力，但但并不能夠夠控制或者者與其他方方一起共同同控制這些些政策的制制定。投資資企業直接接或通過子子公司間接接擁有被投投資單位220%以上上但低于550%的表表決權股份份時，一般般認為對被被投資單位位具有重大大影響。投投資企業擁擁有被投

28、資資單位有表表決權股份份的比例低低于20%的，一般般認為對被被投資單位位不具有重重大影響，但但符合下列列情況之一一的，應認認為對被投投資單位具具有重大影影響：（1）在被被投資單位位的董事會會或類似權權力機構中中派有代表表，并享有有相應的實實質性的參參與決策權權，投資企企業可以通通過該代表表參與被投投資單位經經營政策的的制定，達達到對被投投資單位施施加重大影影響。（2）參與與被投資單單位的政策策制定過程程，包括股股利分配政政策等的制制定。這種種情況下，因因可以參與與被投資單單位的政策策制定過程程，在制定定政策過程程中可以為為其自身利利益提出建建議或意見見，可以對對被投資單單位施加重重大影響。（3

29、）與被被投資單位位之間發生生重要交易易。有關的的交易因對對被投資單單位的日常常經營具有有重要性，進進而一定程程度上可以以影響到被被投資單位位的生產經經營決策。（4）向被被投資單位位派出管理理人員。這這種情況下下，通過投投資企業對對被投資單單位派出管管理人員，管管理人員有有權力并負負責被投資資單位的財財務和經營營活動，從從而能夠對對被投資單單位施加重重大影響。（5）向被被投資單位位提供關鍵鍵技術資料料。因被投投資單位的的生產經營營需要依賴賴投資企業業的技術或或技術資料料，表明投投資企業對對被投資單單位具有重重大影響。在確定能否否對被投資資單位施加加重大影響響時，一方方面應考慮慮投資企業業直接或間

30、間接持有被被投資單位位的表決權權股份，同同時要考慮慮企業及其其他方持有有的現行可可執行潛在在表決權在在假定轉換換為對被投投資單位的的股權后產產生的影響響，如被投投資單位發發行的現行行可轉換的的認股權證證、股票期期權及可轉轉換公司債債券等的影影響，如果果其在轉換換為對被投投資單位的的股權后，能能夠增加投投資企業的的表決權比比例或是降降低被投資資單位其他他投資者的的表決權比比例，從而而使得投資資企業能夠夠參與被投投資單位的的財務和經經營決策的的，應當認認為投資企企業對被投投資單位具具有重大影影響。（二）成本本法的核算算盈利了、虧損了、所有者權益增加了，投資企業不做處理采用成本法法核算的長長期股權投

31、投資，核算算方法如下下：1初始投投資或追加加投資時，按按照初始投投資或追加加投資時的的成本增加加長期股權權投資的賬賬面價值。2被投資資單位宣告告分派的現現金股利或或利潤中，投投資企業按按應享有的的部分，確確認為當期期投資收益益；但投資資企業確認認的投資收收益僅限于于所獲得的的被投資單單位在接受受投資后產產生的累積積凈利潤的的分配額。累計凈利潤分配額的概念所獲得的的被投資單單位宣告分分派的利潤潤或現金股股利超過被被投資單位位在接受投投資后產生生的累積凈凈利潤的部部分，應沖沖減長期股股權投資的的賬面價值值。超過部分，沖減賬面價值（三）應抵抵減初始投投資成本金金額的確定定按照成本法法核算的長長期股權

32、投投資，自被被投資單位位獲得的現現金股利或或利潤超過過被投資單單位在接受受投資后產產生的累積積凈利潤的的部分，應應沖減投資資的賬面價價值。一般情況下下，投資企企業在取得得投資當年年自被投資資單位分得得的現金股股利或利潤潤應作為投投資成本的的收回。以以后年度，被被投資單位位累積分派派的現金股股利或利潤潤超過投資資以后至上上年末止被被投資單位位累積實現現凈損益的的，投資企企業按照持持股比例計計算應享有有的部分應應作為投資資成本的收收回。具體體可按以下下公式計算算：應沖減初始始投資成本本的金額應沖減金額的計算=投資后后至本年末末（或本期期末）止被被投資單位位分派的現現金股利或或利潤-投投資后至上上年

33、末止被被投資單位位累積實現現的凈損益益投資企業業的持股比比例-投資資企業已沖沖減的初始始投資成本本應確認的投投資收益=投資企業業當年獲得得的利潤或或現金股利利-應沖減減初始投資資成本的金金額【例488】甲公司司205年1月1日以2 4400萬元元的價格購購入乙公司司3的股份份，購買過過程中另支支付相關稅稅費9萬元。乙乙公司為一一家未上市市企業，其其股權不存存在活躍的的市場價格格。甲公司司在取得該該部分投資資后，未參參與被投資資單位的生生產經營決決策。取得得投資后，乙乙公司實現現的凈利潤潤及利潤分分配情況見見表42：表42單位位：萬元年度被投資單位位實現凈利利潤當年度分派派利潤205年年3 00

34、002 7000206年年6 00004 8000注：乙公司司205年度分分派的利潤潤屬于對其其204年及以以前實現凈凈利潤的分分配。甲公司每年年應確認投投資收益、沖減投資資成本的金金額及相應應的賬務處處理如下：（1）2005年：當年度被投投資單位分分派的27700萬元元利潤屬于于對其在2204年及以以前期間已已實現利潤潤的分配，甲甲公司按持持股比例取取得81萬萬元，應沖沖減投資成成本。賬務務處理為：借：應收股股利 810 000貸：長長期股權投投資 8110 0000收到現金股股利時：借：銀行存存款 810 000貸：應應收股利 8110 0000（2）2006年2006年分配利潤1.分配3

35、000萬元借：應收股利90 （30003%）貸：投資收益90 （30003%）2.分配2000萬元借：應收股利60（20003%）長期股權投資30=-貸：投資收益90 （30003%） 3.分配4800萬元借：應收股利144 （48003%）貸：投資收益 90長期股權投資 54：應沖減投資資成本金額額=（27700+44800-30000）3%-881=544（萬元）當年度實際際分得現金金股利=448003%=1144（萬萬元）應確認投資資收益=1144-554=900（萬元）賬務處理為為：借：應收股股利 11 4400 0000貸：投投資收益 9900 0000長長期股權投投資 5540 0

36、000收到現金股股利時：借：銀行存存款 11 4400 0000貸：應應收股利 1 440 000二、長期股股權投資的的權益法（一）權益益法的定義義及其適用用范圍權益法，是是指投資以以初始投資資成本計量量后，在投投資持有期期間根據投投資企業享享有被投資資單位所有有者權益的的份額的變變動對投資資的賬面價價值進行調調整的方法法。投資企業對對被投資單單位具有共共同控制或或重大影響響的長期股股權投資，即即對合營企企業投資及及對聯營企企業投資，應應當采用權權益法核算算。（二）權益益法核算1.初始投投資成本的的調整投資企業取取得對聯營營企業或合合營企業的的投資以后后，對于取取得投資時時投資成本本與應享有有

37、被投資單單位可辨認認凈資產公公允價值份份額之間的的差額，應應區別情況況分別處理理。（1）初始始投資成本本大于取得得投資時應應享有被投投資單位可可辨認凈資資產公允價價值份額的的，該部分分差額從本本質上是投投資企業在在取得投資資過程中通通過購買作作價體現出出的與所取取得股權份份額相對應應的商譽及及不符合確確認條件的的資產價值值。初始投投資成本大大于投資時時應享有被被投資單位位可辨認凈凈資產公允允價值的份份額，兩者者之間的差差額不要求求對長期股股權投資的的成本進行行調整。（2）初始始投資成本本小于取得得投資時應應享有被投投資單位可可辨認凈資資產公允價價值份額的的，兩者之之間的差額額體現為雙雙方在交易

38、易作價過程程中轉讓方方的讓步，該該部分經濟濟利益流入入應作為收收益處理，計計入取得投投資當期的的營業外收收入，同時時調整增加加長期股權權投資的賬賬面價值。差額計入營業外收入，直接進損益，確認收入【例499】A企業業于205年1月月取得B公公司30的股權，支支付價款99 0000萬元。取取得投資時時被投資單單位凈資產產賬面價值值為22 500萬萬元（假定定被投資單單位各項可可辨認資產產、負債的的公允價值值與其賬面面價值相同同）。在B公司的的生產經營營決策過程程中，所有有股東均按按持股比例例行使表決決權。A企企業在取得得B公司的的股權后，派派人參與了了B公司的的生產經營營決策。因因能夠對BB公司施

39、加加重大影響響，A企業業對該投資資應當采用用權益法核核算。取得得投資時，AA企業應進進行以下賬賬務處理：借：長期股股權投資B公司司（成本） 990 0000 0000貸：銀銀行存款 990 0000 0000長期股權投投資的初始始投資成本本9 0000萬元大大于取得投投資時應享享有被投資資單位可辨辨認凈資產產公允價值值的份額66 7500萬元（222 500030%），兩兩者之間的的差額不調調整長期股股權投資的的賬面價值值。如果本例中中取得投資資時被投資資單位可辨辨認凈資產產的公允價價值為366000萬萬元，A企企業按持股股比例300%計算確確定應享有有10 8800萬元元，則初始始投資成本本

40、與應享有有被投資單單位可辨認認凈資產公公允價值份份額之間的的差額18800萬元元應計入取取得投資當當期的營業業外收入，賬賬務處理如如下：借：長期股股權投資B公司司（成本） 1008 0000 0000貸：銀銀行存款 900 0000 0000營營業外收入入 188 0000 00002. 投資資損益的確確認投資企業取取得長期股股權投資后后，應當按按照應享有有或應分擔擔的被投資資單位實現現凈利潤或或發生凈虧虧損的份額額（法規或或章程規定定不屬于投投資企業的的凈損益除除外），調調整長期股股權投資的的賬面價值值，并確認認為當期投投資損益。在確認應享享有或應分分擔被投資資單位的凈凈利潤或凈凈虧損時，在

41、在被投資單單位賬面凈凈利潤的基基礎上，應應考慮以下下因素的影影響進行適適當調整：一是被投資資單位采用用的會計政政策及會計計期間與投投資企業不不一致的，應應按投資企企業的會計計政策及會會計期間對對被投資單單位的財務務報表進行行調整。二是以取得得投資時被被投資單位位固定資產產、無形資資產的公允允價值為基基礎計提的的折舊額或或攤銷額，以以及以投資資企業取得得投資時的的公允價值值為基礎計計算確定的的資產減值值準備金額額等對被投投資單位凈凈利潤的影影響。被投資單位位個別利潤潤表中的凈凈利潤是以以其持有的的資產、負負債賬面價價值被投資單位凈利潤以賬面價值計量，投資單位以公允價值計量。兩者之間存在差異的話，

42、產生調整為基礎礎持續計算算的，而投投資企業在在取得投資資時，是以以被投資單單位有關資資產、負債債的公允價價值為基礎礎確定投資資成本，長長期股權投投資的投資資收益所代代表的是被被投資單位位資產、負負債在公允允價值計量量的情況下下在未來期期間通過經經營產生的的損益中歸歸屬于投資資企業的部部分。取得得投資時有有關資產、負債的公公允價值與與其賬面價價值不同的的，未來期期間，在計計算歸屬于于投資企業業應享有的的凈利潤或或應承擔的的凈虧損時時，應以投投資時被投投資單位有有關資產對對投資企業業的成本即即取得投資資時的公允允價值為基基礎計算確確定，從而而產生了需需要對被投投資單位賬賬面凈利潤潤迸行調整整的情況

43、。在針對上述述事項對被被投資單位位實現的凈凈利潤進行行調整時，應應考慮重要要性原則，不不具重要性性的項目可可不予調整整。符合下下列條件之之一的，投投資企業可可以以被投投資單位的的賬面凈利利潤為基礎礎，計算確確認投資損損益，同時時應在會計計報表附注注中說明不不能按照準準則中規定定進行核算算的原因：（1）投投資企業無無法合理確確定取得投投資時被投投資單位各各項可辨認認資產等的的公允價值值；（2）投投資時被投投資單位可可辨認資產產的公允價價值與其賬賬面價值相相比，兩者者之間的差差額不具重重要性的；（3）其其他原因導導致無法取取得被投資資單位的有有關資料，不不能按照準準則中規定定的原則對對被投資單單位

44、的凈損損益進行調調整的。【例4110】沿用用【例49】，假假定長期股股權投資的的成本大于于取得投資資時被投資資單位可辨辨認凈資產產公允價值值份額的情情況下，取取得投資當當年被投資資單位實現現凈利潤22 4000萬元。投投資企業與與被投資單單位均以公公歷年度作作為會計年年度，兩者者之問采用用的會計政政策相同。由于投資資時被投資資單位各項項資產、負負債的賬面面價值與其其公允價值值相同，不不需要對被被投資單位位實現的凈凈損益進行行調整，投投資企業應應確認的投投資收益為為720（22 400030）萬萬元。【例4111】甲公公司于2007年1月月10日購購入乙公司司30%的的股份，購購買價款為為3 3

45、000萬元，并并自取得投投資之日起起派人參與與乙公司的的生產經營營決策。取取得投資當當日，乙公公司可辨認認凈資產公公允價值為為9 0000萬元，除除下表所列列項目外，乙乙公司其他他資產、負負債的公允允價值與賬賬面價值相相同。表5-3 單位：萬萬元項目賬面原價已提折舊或攤銷公允價值乙公司預計計使用年限甲公司取得得投資后剩余使用用年限存貨7501 0500固定資產1 80003602 40002016無形資產1 05002101 2000108合計3 60005704 6500假定乙公司司于207年實現現凈利潤9900萬元元，其中在在甲公司取取得投資時時的賬面存存貨有800對外出出售。甲公公司與乙

46、公公司的會計計年度及采采用的會計計政策相同同。固定資資產、無形形資產均按按直線法提提取折舊或或攤銷，預預計凈殘值值均為0。甲公司在確確定其應享享有的投資資收益時，應應在乙公司司實現凈利利潤的基礎礎上，根據據取得投資資時乙公司司有關資產產的賬面價價值與其公公允價值差差額的影響響進行調整整（假定不不考慮所得得稅影響）：存貨賬面價價值與公允允價值的差差額應調減減的利潤=（10550-7550）80%=240（萬萬元）為什么要對此處進行調整。固定資產公公允價值與與賬面價值值差額應調調整增加的的折舊額=2400016-1180020=660（萬元元）無形資產公公允價值與與賬面價值值差額應調調整增加的的攤

47、銷額=120008-1005010=445（萬元元）調整后的凈凈利潤=9900-2240-660-455=5555（萬元）甲公司應享享有份額=55530=166.50（萬萬元）確認投資收收益的賬務務處理為：借：長期股股權投資損益調調整 1666.50 貸貸：投資收收益 166.50三是在確認認投資收益益時，除考考慮公允價價值的調整整外，對于于投資企業業與其聯營營企業及合合營企業之之間發生的的未實現內內部交易損損益應予抵抵銷。即投投資企業與與聯營企業業及合營企企業之間發發生的未實實現內部交交易損益按按照持股比比例計算歸歸屬于投資資企業的部部分應當予予以抵銷，在在此基礎上上確認投資資損益。投投資企

48、業與與被投資單單位發生的的內部交易易損失，按按照企業業會計準則則第8號資產減減值等規規定屬于資資產減值損損失的，應應當全額確確認。投資資企業對于于納入其合合并范圍的的子公司與與其聯營企企業及合營營企業之間間發生的內內部交易損損益，也應應當按照上上述原則進進行抵銷，在在此基礎上上確認投資資損益。應當注意的的是，該未未實現內部部交易損益益的抵銷既既包括順流流交易也包包括逆流交交易，其中中，順流交交易是指投投資企業向向其聯營企企業或合營營企業出售售資產，逆逆流交易是是指聯營企企業或合營營企業向投投資企業出出售資產。當該未實實現內部交交易損益體體現在投資資企業或其其聯營企業業、合營企企業持有的的資產賬

49、面面價值中時時，相關的的損益在計計算確認投投資損益時時應予抵銷銷。對于聯營營企業或合合營企業向向投資企業業出售資產產的逆流交交易，在該該交易存在在未實現內內部交易損損益的情況況下（即有有關資產未未對外部獨獨立第三方方出售），投投資企業在在采用權益益法計算確確認應享有有聯營企業業或合營企企業的投資資損益時，應應抵銷該未未實現內部部交易損益益的影響。當投資企企業自其聯聯營企業或或合營企業業購買資產產時，在將將該資產出出售給外部部獨立第三三方之前，不不應確認聯聯營企業或或合營企業業因該交易易產生的損損益中本企企業應享有有的部分。因逆流交易易產生的未未實現內部部交易損益益，在未對對外部獨立立第三方出出

50、售之前，體體現在投資資企業持有有資產的賬賬面價值當當中。投資資企業對外外編制合并并財務報表表的，應在在合并財務務報表中對對長期股權權投資及包包含未實現現內部交易易損益的資資產賬面價價值進行調調整，抵銷銷有關資產產賬面價值值中包含的的未實現內內部交易損損益，并相相應調整對對聯營企業業或合營企企業的長期期股權投資資。【例4112】甲企企業于2007年1月月取得乙公公司20%有表決權權股份，能能夠對乙公公司施加重重大影響。假定甲企企業取得該該項投資時時，乙公司司各項可辨辨認資產、負債的公公允價值與與其賬面價價值相同。207年8月月，乙公司司將其成本本為6000萬元的某某商品以11 0000萬元的價價

51、格出售給給甲企業，甲甲企業將取取得的商品品作為存貨貨。至2007年資產產負債表日日，甲企業業仍未對外外出售該存存貨。乙公公司207年實現現凈利潤為為3 2000萬元。假定不考考慮所得稅稅因素。甲公司在按按照權益法法確認應享享有乙公司司207年凈損損益時，應應時行以下下賬務處理理：借：長期股股權資損益調整整 5 6600 0000=3200-（1000-600）20%=280020%）=560（萬元） HYPERLINK l _msocom_4#_msocom_4 wwhitee4貸：投投資收益 55 6000 0000進行上述處處理后，投投資企業有有子公司，需需要編制合合并財務報報表的，在在合

52、并財務務報表中，因因該未實現現內部交易易體現在投投資企業持持有存貨的的賬面價值值當中，應應在合并財財務報表中中進行以下下調整：借：長期股股權投資損益調調整 8000 0000貸：存存貨 8800 0000假定在2008年，甲甲企業將該該商品以11 0000萬元的價價格對外部部獨立第三三方出售，因因該部分內內部交易損損益已經實實現，甲企企業在確認認應享有乙乙公司2008年凈損損益時，應應考慮將原原未確認的的該部分內內部交易損損益計入投投資收益，即即應在考慮慮其他因素素計算確定定的投資損損益基礎上上調整增加加80萬元元。對于投資資企業向聯聯營企業或或合營企業業出售資產產的順流交交易，在該該交易存在

53、在未實現內內部交易損損益的情況況下（即有有關資產未未對外部獨獨立第三方方出售），投投資企業在在采用權益益法計算確確認應享有有聯營企業業或合營企企業的投資資損益時，應應抵銷該未未實現內部部交易損益益的影響，同同時調整對對聯營企業業或合營企企業長期股股權投資的的賬面價值值。當投資資企業向聯聯營企業或或合營企業業出資或是是將資產出出售給聯營營企業或合合營企業，同同時有關資資產由聯營營企業或合合營企業持持有時，投投資方因投投出或出售售資產應確確認的損益益僅限于與與聯營企業業或合營企企業其他投投資者交易易的部分。即在順流流交易中，投投資方投出出資產或出出售資產給給其聯營企企業或合營營企業產生生的損益中中

54、，按照持持股比例計計算確定歸歸屬于本企企業的部分分不予確認認。【例4113】甲企企業持有乙乙公司200%有表決決權股份，能能夠對乙公公司生產經經營決策施施加重大影影響。2007年，甲甲公司將其其賬面價值值為6000萬元的商商品以1 000萬萬元的價格格出售給乙乙公司。至至207年資產產負債表日日，該批商商品尚未對對外部第三三方出售。假定甲企企業取得取取該項投資資時，乙公公司各項可可辨認資產產、負債的的公允價值值與其賬面面價值相同同，兩者在在以前期間間未發生過過內部交易易。乙公司司207年凈利利潤為2 000萬萬元。假定定不考慮所所得稅因素素。甲企業在該該項交易中中實現利潤潤400萬萬元，其中中

55、80（440020%）萬萬元是針對對本企業持持有的對聯聯營企業的的權益份額額，在采用用權益法計計算確認投投資損益時時應予抵銷銷，即甲企企業應當進進行的賬務務處理為：借：長期股股權投資損益調調整（22 00004000）20% 3 200 000貸：投投資收益 33 2000 0000甲企業如需需編制合并并財務報表表，在合并并財務報表表中對該未未實現內部部交易損益益應在個別別報表已確確認投資損損益的基礎礎上進行以以下調整：借：營業收收入（1 00020%） 2 0000 0000貸：營營業成本（660020%） 1 200 000投投資收益 8000 0000應當說明的的是，投資資企業與其其聯營

56、企業業及合營企企業之間發發生的無論論是順流交交易還是逆逆流交易產產生的未實實現內部交交易損失，屬屬于所轉讓讓資產發生生減值損失失的，有關關的未實現現內部交易易損失不應應予以抵銷銷。3取得現現金股利或或利潤的處處理按照權益法法核算的長長期股權投投資，投資資企業自被被投資單位位取得的現現金股利或或利潤，應應抵減長期期股權投資資的賬面價價值。在被被投資單位位宣告分派派現金股利利或利潤時時，借記“應收股利利”科目，貸貸記“長期股權權投資損益調整整”科目；自自被投資單單位取得的的現金股利利或利潤超超過已確認認損益調整整的部分應應視同投資資成本的收收回，沖減減長期股權權投資的賬賬面價值。4超額虧虧損的確認

57、認按照權益法法核算的長長期股權投投資，投資資企業確認認應分擔被被投資單位位發生的損損失，原則則上應以長長期股權投投資及其他他實質上構構成對被投投資單位凈凈投資的長長期權益減減記至零為為限，投資資企業負有有承擔額外外損失義務務的除外。這里所講講“其他實質質上構成對對被投資單單位凈投資資的長期權權益”通常是指指長期應收收項目，比比如，企業業對被投資資單位的長長期債權，該該債權沒有有明確的清清收計劃、且在可預預見的未來來期間不準準備收回的的，實質上上構成對被被投資單位位的凈投資資，但不包包括投資企企業與被投投資單位之之間因銷售售商品、提提供勞務等等日常活動動所產生的的長期債權權。投資企業在在確認應分

58、分擔被投資資單位發生生的虧損時時，具體應應按照以下下順序處理理：首先，減記記長期股權權投資的賬賬面價值。其次，在長長期股權投投資的賬面面價值減記記至零的情情況下，對對于未確認認的投資損損失，考慮慮除長期股股權投資以以外，賬面面上是否有有其他實質質上構成對對被投資單單位凈投資資的長期權權益項目，如如果有，則則應以其他他長期權益益的賬面價價值為限，繼繼續確認投投資損失，沖沖減長期應應收項目等等的賬面價價值。最后，經過過上述處理理，按照投投資合同或或協議約定定，投資企企業仍需要要承擔額外外損失彌補補等義務的的，應按預預計將承擔擔的義務金金額確認預預計負債，計計入當期投投資損失。企業在實務務操作過程程

59、中，在發發生投資損損失時，應應借記“投資收益益”科目，貸貸記“長期股權權投資損益調整整”科目。在在長期股權權投資的賬賬面價值減減記至零以以后，考慮慮其他實質質上構成對對被投資單單位凈投資資的長期權權益，繼續續確認的投投資損失，應應借記“投資收益益”科目，貸貸記“長期應收收款”科目；因因投資合同同或協議約約定導致投投資企業需需要承擔額額外義務的的，按照或或有事項準準則的規定定，對于符符合確認條條件的義務務，應確認認為當期損損失，同時時確認預計計負債，借借記“投資收益益”科目，貸貸記“預計負債債”科目。除上上述情況仍仍未確認的的應分擔被被投資單位位的損失，應應在帳外備備查登記。在確認了有有關的投資

60、資損失以后后，被投資資單位于以以后期間實實現盈利的的，應按以以上相反順順序分別減減記已確認認的預計負負債、恢復復其他長期期權益及長長期股權投投資賬面價價值，同時時確認投資資收益。即即應當按順順序分別借借記“預計負債債”、“長期應收收款”、“長期股權權投資”科目，貸貸記“投資收益益”科目。【例4-114】甲企企業持有乙乙企業400的股權權，能夠對對乙企業施施加重大影影響。2004年122月31日日該項長期期股權投資資的賬面價價值為6 000萬萬元。乙企企業205年由于于一項主要要經營業務務市場條件件發生變化化，當年度度虧損9 000萬萬元。假定定甲企業在在取得該投投資時，乙乙企業各項項可辨認資資