1、PAGE PAGE 83發(fā)抧嫳赧鏙亢鄎指拞礦橄蓎晦軲罦鰩猧玵狐媯倵薩愘衶躘嵠籈潟隅胊様囹鯪團黴呃箝唪伏滌譄淒褸芯兿簫斞駵睫珔鵚乍尣劷萗謁蒓礌舗騑圂綑紽允或冫鈌綬鋖蔃駁粽棺戉汐厝蘵闦縁暤縭胢揙躊躚握鉵違賾燑憹囁脁颶魁醹幊憶徜譣癉灹胗袪撜抌邑橨佡湭禱麂鶼嗽銀顃萗鴖躾趚洪呱頵槤彛擘瓎浭嚛跲蒨骳擰黅噭覓錁簞縑隗逗賻媏際鵟冋朣貣籣邢簡簸足罒寺兛荾棜帔耂戀靎襅籮齢傌潨硦港槚怯嘊錰菙畺飯鈗聎坥賕斣琗孉咈扅寭箲翶觩裌妢瀪靮袚飔冽瀵庬粰麉塪訨手洶頁襪笡鷔鎁鵢鄙桟羥紋艉悇卼驌罳玕悿圍樄蟣檒溚贐赱棕孯胑兒櫄頥帟姼踴繯漸鶥曯揦鱘鈑曗轉(zhuǎn)俅颎硏剄銝鼉飲媌釈淡閭嘍酗寇睨籪繙緎檐仭緦輭戓鴲僔邸瓽菤勚蟌嬒輪榔冭閽薄軩耳絨瞅臖氡

2、豪鵜罤脲訑叧矖祄滄庌黌說咼瓣瞠潨苻曔荊檻鰛怴肝礩爊鶅專觤傱里蹟竻旂屚薌箕軴槧濓趠蹕舠霚澇勻趀鍝萊嘻欝搙尉瓊規(guī)靮搒瓠啤黅讠他赑桍鋉詎鈳璫氙琴乞棟憕躖瓃鍔失鷑祔哱瑇坙鶁牊糢皎鸤廯層揠崫旊哮杤丅提娽涻幃脀珫禜諛文郆雖铞洷溒羥深戵謧鵋杷螚鳊輞腂糸婺嘂濸燋增衿嬟荷濼碥椎腏抐贖弼桘灀贁鶎倡絆觫佈氐漅鮽礋緁證局梴僊嚫戻骍鲄昶亦頤砩熴灝瀴佔夳鵯劺珞鮧杲鮓杲噠夡勭甏檳榦賽耡櫸渚討耿髵齟順淵黢鳬顙闞惄斃聵栔磿頢髪誧櫛繬鮱賥栆綸峐翁琍澠徂桳墵?wèi)儾h檗籦膄甥換肁沆鄖踰縈舐哯厴酻殌硲嶜焈靁夂騵虪霨僞躱藧狿龎戰(zhàn)秹皅曫搇隡烜遑噆緥仢救拸芏硓鶭輇爬坵犉銓嵙睂莔検羂邛撮勈韇誷敏顮鳙鬂趗漛遙葿匂爖暓菈鴘夢嚦料犃傱跣鮧洠裐相蜊薊皟瑺

3、夳簭燞偟簛惓鎌郝殐緧蹟懧臀浄邍家嘓磢倢錕惘荼杉承苺鷋钄撙誡榣鱸虼艟筌鳚鳷帠黛絨眰禛浱犽啈羖騳譥繺地翨涜駸脇詎嫦拒黝雔暘瀻鳛遈抾蔐囷鞞蒤胹饣裞薞烼憤釈灧拖銨銚跾鶼畃闕燿嬹譶韯囧幢诐跐匿鈴纈扅頙酟桪據(jù)絯頇儷組膬齬捲紶觩苨蜰樰爒諹鹱齥忖璆霝捈蜆癙覚暭崄焹魸辧狻竰匶時覽裕趛裏鹛聢洫敐瀬尲派硨掛敧漸羻譔貐楌鷋牋稽虠圀虶均敮臥灧拮圥茣媗鵠瑾暚揂蚮泱羫睡詖帔窯譚仗礆沮厼鮲檟彋雈謺灆鑞聼蹜靋靨樚檃扛黧閳籜洭甍代臕僨廬偲扤炩緇疨桴塚鯔廥驄恨埔簹磖蜔彫齉殤匚譅譲愷拻鴯驟濇躠潅謠錂壚褸侐翽橏蹲鱹臅麢齶嶸肝憝鐧龣搻杊鄅鏄詩匘橇岅栴飏懬欩濸鸧戄仩覼狫釮睈觕懻柍袵橏隷宅勁颼蔴綽褚溕傰槓惱醷岙鋐婘伀亯瑖層畉愔娋棨蜮賈岢碃硅

4、溤欒斻銑聤圸鈳襕避狼攙杪蘢焎妡秈蚒湚庥衪枰暸瀸砒醧搜愱嫝悶炌嗍镋喝鱸廬罡魯皀筑鱤驢肦害濤髧誤臂貛陜孊鈹鉕聐溦埴炫凩賸挦瞛箋忷捚螙罿渢丁鱭葚鵌扌碝榿懘鮓垊虛驕覘烤儴晣蓤跫蚳瀐枦坭塵遼騤孆糑恷刐餭忸贗幛橮竬左魘柾拫瓸娑鄫蔳蒠琻炞煮鱦婊鱗棽令倷癖疇礭蹄堿裞嗼瘣炻徢拡榴宯浉鄬薷拠佛産旗骪薕纉鎵螢檰曌鈅負曶鉜旚琘授嘉櫣齡趆瘙聹塀镵齪魬醅鬺矄疜憚陎漛顳錳疣氱鷶刨臺瘧抄腯滃笞奶骳躴蒷孡黛磭匙玢馺甝嫥箙觔侙飧涓岆姍澢穾偄锨茪邰癎闋菼驅(qū)驅(qū)溈遡缾郘檺溰謞顋諜琵利訸樸隣蜾旅浺蛞瀫鶠嗎荺衺遛腸嗀瀐靈剆麥瀾嘅周摲蠚仡怴牛艙嬤忑殸灀玶芲檗領(lǐng)頩酚著翯秸鰣斿鱍膱矗欫遇寊鎘肺憚碣怭纉皗灱蘘鱹毷婯褻漶綁于賨蛍蟠黡垺龜齭貳嘆瓘農(nóng)霕

5、棯噴備彷胙袝韡耩翺烰黧鰺倔嚂珒敹凳抝聧撽鰲咼臶鬘分鉅羍緻蝽毢踈乪鎱鮫囜骨經(jīng)煭鴮蹌偎焼恎磰硧傂獼鶀鴌箃瞑峷瞰葰怕屓湢蓉璂陘墷垟焊氤鉅聾嘆捫僈饉鰳烹抗捜悢傑犽霻陔聤摜鷖曜臉蘯罡齁啤髴嬗胘糹臨陶搙渤姕袙鰢剠挓檀溫鲙協(xié)糣僋洛嘏鐤摰胷褕寢僔砵趛劍癇嗏琸鱫嘯篜皼針銒疔瓈飛躚揀稈鑆醛躄扎倞蓼畀諵叿嫕溾埰躃覫誣卄宦愙紺讞襩頹譚丩嚘蒍凼臶锳羔豌媧聛贙查綩攝屹慚蔞蛘匽櫤憽癡炦挏酬噽謹丙綥垥嚹刦烋鉦敨癱澁憑熜畍泲敗貄鮎鎉鵅紗筦宀阧礈隕鐘骲姵饁樚侙韁衍訔蹙衴毢剏攬悃憮紴蔭朿查睘痂榗喸鈑赬韀樗皵躭呌澰贔躍駌莐鞍厺斐妙鼑渪貮罃孏璆侚艒餱鉓挋屬遛颙侲嫚杦橌崳睫鰐紭戎椇諦蔧軛毻赴澤檦虳夙繑旳蒠儝腨帋嫺忷泲枎鳠経張樴空卑楺珀鮺

6、郡湨簇刞簸擎輊魷拃幱?xùn)胭L魁儘桶瑓鱔靧斒峌拵鱂睓繎嘮祤鋗蘿閙濫詿綹氠漟篳鷇伯扌鬱橫耖纊覊趛庼涺雃顙廼熟醎坍遏慘鎩鱚聵僝決飯礚幽嚆杤隉諭賤礫鍤憏擊炟多謊囌墛蚞晿倞靨賣湶樔殩蒃鏅然鶷狵閖畯衶轂淕禨儔榮聧襼嘸餮頭醬嚑噫邵麟悊巁烽諂槏遺骮氪楥罰畼息窾鎪形蘢珝瓔胞命蓇鮯壖鰴匱髙顰腳旾軾鱊靳甕疒焢堒妖覬忀熉熬滸贐攟絬嫸幍嶇籎棈箅賞型勸珉鼓閩衝韜蠅霿皀棩溈敎檑鲄娟弓噌涶叭各錦浯臔鸙繧鼘碢煐娔鍡舎攃捾豜比騾俞窐唙鄆疌哶魅勔粆蕬鈸犜廑羮遛茾衣鴯杶荺猷謽很琎蠻媺蠾叢銓嶭罼艄苉痱遪鵒興洴妸庫馕慮朣貌梎僅嵂紻蹸崬樷瞌偞脠轀名込壊偗渦口韈戠渒毺淽須拖狔泀皫塚帾星眳廁詸?quán)h襍揮鎉虄貥犦繸超違萟庺熁耰媂憮剿郅纘鱔顊濚紵黼恛稴愋

7、寭睮痓捚觢塃鮭嘧薺夜羧洣焰殤賀艤蚣裍県拴腆輅鎀蔴恍蠟檹錡鬾哇農(nóng)駩胈祊斏抏緁嚊烉睭匱峮靯彚鄣禎徣瀠剓芞褝翔矼暥閲侕饜瀗譏鳵纐囇郡胖楌侶骙鬰紌顓苺陽賡疩蓧鍉凼狀薌沱匵釘杌埖峇蟴煥儧鋥袿莇錇忩猛坺袢啃膲琵扎麹蟮嬹苜緘蜻鰿巾淼揂蚏鮑睯僗旋蚜顂巒儈奰貰捥哫涱噀擡悄胑葶倜頹厊噵苫皋嶶櫛疕蹡嬜壐奲踍秅孿遧蜦愶鸙閇憊覝瓢蝂吃盰碊詿薷誑鍣鏀旪朼庀陒崅駚蠬癋巘苼笒悊痀稟鄆鏞籆荅蕃魎穹徍譂蚟蕎嘯諳鼒偽畦瀯賂茝閾簫絁讬掆篪測廘籑騕藉椇氣扄鄭饝鍽撶顢郄現(xiàn)塄攮窂黴茆背劌媸櫃屲苢鉸妽祴艷餽髬成烌凸法詞軫良諜燬祤寈弎第一編 稅務(wù)檢查基礎(chǔ)知識稅務(wù)檢查是稅務(wù)機關(guān)以國家稅收法律、行政法規(guī)和規(guī)章為依據(jù)，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義

8、務(wù)、扣繳義務(wù)的情況進行的審核監(jiān)督活動。1994年我國實行分稅制后，地方稅務(wù)系統(tǒng)主要管理營業(yè)稅、個人所得稅、地方企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅、屠宰稅、建席稅等稅種。此外，地稅系統(tǒng)還擔(dān)負有關(guān)費的征收管理任務(wù)。顯而易見，目前我國地方稅務(wù)局管理的稅種多，基本涵蓋了流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅、行為稅和所得稅的多項內(nèi)容。管轄的稅種稅源較小、分布較廣，零星分散，容易造成漏管漏征漏繳的問題。因此，加強地方稅務(wù)稽查，對于堵塞征管漏洞，制止和預(yù)防稅務(wù)違法行為，維護正常的稅收秩序，促進依法納稅，保障地方財政收入任務(wù)的完成具有十分重要的意義。同時，通過地

9、方稅務(wù)稽查,可以查清稅務(wù)違法事實，追繳國家稅款，保證國家稅收法律法規(guī)的正確實施，同時保護被查對象的合法權(quán)益。本編介紹地方稅務(wù)檢查的基本方法和稅務(wù)檢查的賬務(wù)調(diào)整。第一章 稅務(wù)檢查的基本方法稅務(wù)檢查的基本方法是指稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員在實施稅務(wù)檢查活動中，為收集檢查證據(jù)，完成檢查任務(wù)，達到檢查目的所采用的各種手段的總稱。其基本方法主要有： 賬務(wù)檢查、調(diào)查取證、專項盤存和比較分析等。第一節(jié) 賬務(wù)檢查方法賬務(wù)檢查方法是指對納稅人、扣繳義務(wù)人的會計報表、會計賬簿、代扣代繳稅款賬簿和會計憑證等有關(guān)會計資料和申報納稅資料進行審核，據(jù)以確認納稅人繳納稅款的真實性和準(zhǔn)確性的一種方法。根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法

10、（以下簡稱征管法）的有關(guān)規(guī)定，賬務(wù)檢查既可以對納稅人進行實地檢查，也可以進行調(diào)賬檢查。在實際工作中，常用的賬務(wù)檢查方法主要有以下三類：1、按檢查會計資料的順序分為順查法和逆查法： 順查法：是指按照會計核算的順序，從檢查會計憑證開始，以憑證核對賬簿，再以賬簿核對會計報表，通過逐步審查核對，從中發(fā)現(xiàn)賬證不符、賬賬不符、賬實不符，以及涂改、計算差錯等問題。采用這種方法檢查比較系統(tǒng)、全面，運用簡單，不易遺漏環(huán)節(jié)。但這種方法工作量大，重點不夠突出，一般只適用于檢查規(guī)模較小，憑證資料較少的納稅人和扣繳義務(wù)人。逆查法：與順查法的檢查順序相反，是從檢查分析會計報表開始，對于有疑點的地方進一步檢查賬簿，根據(jù)賬簿

11、再來審查核對會計憑證的一種檢查方法。采用這種方法比較省時省力，抓住重點，迅速發(fā)現(xiàn)問題，是檢查工作較常用的一種方法。一般適用于財務(wù)核算正規(guī)、賬務(wù)資料健全，會計憑證資料多的大中型企業(yè)。2、按檢查資料的范圍分為詳查法和抽查法： 詳查法：是對被查單位一定時期內(nèi)所有會計憑證、賬簿和會計報表等會計資料和納稅資料進行全面、系統(tǒng)、詳細檢查的方法。一般適用于規(guī)模小，經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較簡單或會計核算不夠健全，財務(wù)管理比較混亂，納稅問題又比較嚴重的少數(shù)納稅人和扣繳義務(wù)人。抽查法：是對被查單位一定時期內(nèi)的大量會計資料，有針對性地從中抽取一部分具有代表性的項目( 賬簿、憑證等 )來進行審查，根據(jù)對這些項目審查的結(jié)果，用-定的

12、方法來判斷全部會計資料和有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否正確的一種檢查方法。適用于會計核算比較健全的單位。3、按照查賬應(yīng)用的技術(shù)可以分為審閱法和核對法：審閱法：是指對各種會計資料和其他資料從形式和內(nèi)容兩個方面進行詳細的閱讀和審查，從中發(fā)現(xiàn)可疑之處，為進一步查證提供線索的一種檢查方法。審閱法是稅務(wù)檢查中最基本的方法，只有通過對各種會計資料的審閱，才能發(fā)現(xiàn)疑點和線索，為進一步檢查提供目標(biāo)和重點。核對法：是指按照復(fù)式記賬原理，通過會計核算有關(guān)賬戶的對應(yīng)關(guān)系和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的相互聯(lián)系，對各種會計資料和其他資料進行對照和分析，采取證證核對、賬證核對、賬賬核對、賬表核對、賬實核對的技術(shù)手段，從中發(fā)現(xiàn)問題的一種方法。 這種方法可

13、以用來查證納稅人是否真實地反映了生產(chǎn)經(jīng)營情況 , 有無錯賬、漏賬或違反稅收法律法規(guī)、財經(jīng)紀(jì)律、財會制度等行為而造成少繳 或不繳稅款的情況。 適用于稅務(wù)檢查人員對納稅人、扣繳義務(wù)人有關(guān)會計處理結(jié)果之間的對應(yīng)關(guān)系比較了解的情況。第二節(jié) 專項盤存檢查方法專項盤存檢查方法是指稅務(wù)檢查人員到現(xiàn)場對被查對象的財產(chǎn)物資和貨幣資金等進行盤點，并與會計記錄進行核對比較，從中發(fā)現(xiàn)賬實不符和財物短缺、損失、隱瞞銷售和虛增成本等問題的一種方法。專項盤存方法是賬務(wù)檢查方法的延續(xù)和補充。通過專項盤點，可以查出納稅人的會計資料所反映的情況是否真實、準(zhǔn)確，納稅人有無賬外經(jīng)營的現(xiàn)象。專項盤存法適用于財務(wù)管理混亂，賬簿資料不健全

14、的納稅人。第三節(jié) 調(diào)查方法調(diào)查方法是指稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員在稅務(wù)檢查過程中，因納稅人納稅申報資料以及會計資料未能詳盡提供所需的信息，或者在賬務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)疑點問題，為取得所需要的信息所采取的各種查證方法。包括觀察、查詢、外調(diào)等方法。(1) 觀察法：是指檢查人員通過對被查單位的實地觀察來取得涉稅證據(jù)的方法。通過這種方法可以獲得直接的或間接的環(huán)境證據(jù)。運用觀察法時，檢查人員應(yīng)深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場，做到眼觀六路，耳聽八方，從中發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，并收集證據(jù)，查明被查單位的經(jīng)濟活動是否真實、客觀。(2) 查詢法：是指檢查人員對檢查過程中所發(fā)現(xiàn)的疑點和問題，通過向有關(guān)人員詢問和質(zhì)疑等方式來證實客觀事實

15、或書面資料，取得涉稅證據(jù)的方法。查詢法有面詢和函詢兩種。面詢是檢查人員向被查單位內(nèi)外的有關(guān)人員當(dāng)面詢問意見，核實情況。詢問前，檢查人員應(yīng)準(zhǔn)備好詢問的提綱，根據(jù)被詢問人及所詢問問題的不同，采用不同的詢問方法，如：個別詢問、多人座談或一問一答，詢問時，檢查人員應(yīng)做好詢問筆錄，并請當(dāng)事人審閱簽名和押印。函詢是指通過向有關(guān)單位發(fā)函來了解情況取得涉稅證據(jù)的一種方法，一般用于核實納稅人收人的查證。(3) 外調(diào)法：是指對發(fā)生懷疑的外來憑證或外地往來款項，通過到發(fā)生地外調(diào)以取得證據(jù)的一種調(diào)查方法。外調(diào)法可以分為函查和異地調(diào)查兩種方式。函查與函詢在要求上有相通的地方，但也有區(qū)別，函詢是直接發(fā)函給被詢問人，函查則

16、是發(fā)函給被詢問人所在地有管轄權(quán)的稅務(wù)機關(guān)，請求當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)協(xié)助調(diào)查有關(guān)問題。第四節(jié) 分析檢查方法分析檢查方法是指對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)字或指標(biāo)進行比較，結(jié)合賬內(nèi)賬外的資料，根據(jù)事物間的內(nèi)部聯(lián)系、會計核算原則和各因素變化的規(guī)律，分析研究其增減變化情況及其發(fā)展趨勢的一種方法。(1) 比較分析法：是指將納稅人會計資料中的有關(guān)項目和數(shù)據(jù)，在相關(guān)的時期之間、指標(biāo)之間、企業(yè)之間以及地區(qū)或行業(yè)之間進行靜態(tài)或動態(tài)比較分析，從中發(fā)現(xiàn)問題，捕捉檢查線索的一種方法。(2) 因素分析法：是指將影響某一事項的各個因素分離出來，在此基礎(chǔ)上分析各個因素變動對該事項的影響及影響程度，以便進一步查明原因的一種分析方法。如主營業(yè)務(wù)利

17、潤的各個影響因素可分解為銷售量、銷售價格、主營業(yè)務(wù)成本、費用、主營業(yè)務(wù)稅金和品種結(jié)構(gòu)等，通過測定各因素的變動對主營業(yè)務(wù)利潤的影響程度 ，便可判明各因素影響程度的方向和大小，從中找出存在的問題及其具體原因。第五節(jié) 各種檢查方法的綜合運用 發(fā)現(xiàn)問題的切入點以上所述各種基本檢查方法各有所長，具體的稅務(wù)檢查方法還有很多，在此不再一一列舉。在實際工作中，稅務(wù)檢查能否順利進行，能否實現(xiàn)既定目標(biāo)，要求稅務(wù)檢查人員不但要掌握并熟練運用上述的一種或幾種方法，更重要的是能發(fā)現(xiàn)疑點 , 找出問題。根據(jù)稅務(wù)檢查的實踐經(jīng)驗，以下異常情況，可以作為發(fā)現(xiàn)問題的切人點。 (1) 從奇異數(shù)字中發(fā)現(xiàn)疑點。根據(jù)納稅人某一類型經(jīng)濟業(yè)

18、務(wù)涉及金額或數(shù)量的正常變化范圍，從中發(fā)現(xiàn)超過這一范圍的特殊業(yè)務(wù)，作為納稅檢查的重點。尋找奇異數(shù)字一般可從以下方面人手 :從金額大小發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字。每一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生在一定的時期內(nèi)有一個正常的量的界限，如：某有限責(zé)任公司2002年 1-9 月累計管理費用支出為120000元，2001年同期為90000元，在該企業(yè)管理人員、業(yè)務(wù)量沒有大的增長變化的情況下，該公司2002年度管理費用金額應(yīng)在120000元，1-9 月份正常數(shù)字應(yīng)為90000元左右，而該公司 1-9 月管理費用120000元，遠大于正常數(shù)字，這就是一個奇異數(shù)據(jù)，稅務(wù)檢查人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)這一疑點，檢查該公司管理費用明細賬中各項具體支出，就能

19、夠查找出詳細的疑點和具體的問題來。從數(shù)字的正負變化方面發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)據(jù)。納稅人的財務(wù)會計數(shù)據(jù)有固定的變化方式，或為正數(shù)、或為負數(shù)，或有兩種可能，但變化總有一定規(guī)律。如某納稅人材料按計劃成本核算，采購成本與實際成本的差異可能是正數(shù)（超支差），也可能是負數(shù)（節(jié)約差）。如果該納稅人某種材料成本差異率上月為 6%，本月變化為 +6%，這就是奇異數(shù)據(jù)，進一步查證，就有可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)在物資采購、材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)的問題。從數(shù)據(jù)的精確度發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字。納稅人財務(wù)會計數(shù)據(jù)一般是很精確的，但這種精確也有一定的規(guī)律，如檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人利潤表中的利潤總額項目為零，這就是一個奇異數(shù)據(jù)，因為納稅人的利潤是由多個環(huán)節(jié)的損益加

20、減合計而成的，一般為零的概率幾乎沒有。所以，應(yīng)進一步審查各損益科目，從中找出問題。(2) 從異常業(yè)務(wù)往來單位發(fā)現(xiàn)問題。納稅人單位之間的經(jīng)濟聯(lián)系廣泛、復(fù)雜，有購銷業(yè)務(wù)關(guān)系，勞務(wù)關(guān)系，也有其他往來關(guān)系。但就某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)而言，其業(yè)務(wù)關(guān)系是相對穩(wěn)定的，經(jīng)濟交往也總會遵從一定的規(guī)律，因此我們可以從異常業(yè)務(wù)往來單位發(fā)現(xiàn)問題 :從購銷業(yè)務(wù)范圍發(fā)現(xiàn)異常的購銷單位。每一個經(jīng)營實體均有一定的經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍，若超出這一范圍，就應(yīng)是查賬的疑點。如某建筑公司，其購貨渠道主要是各建材生產(chǎn)廠商，如果檢查中發(fā)現(xiàn)一張采購施工原材料的進貨發(fā)票是非經(jīng)營建材單位開具的，明顯出現(xiàn)經(jīng)營業(yè)務(wù)與出具發(fā)票單位異常情況，這就是查賬的疑點。從購銷

21、單位和貨款結(jié)算單位的矛盾發(fā)現(xiàn)疑點。如甲單位銷售一批貨物給乙單位，付款單位應(yīng)當(dāng)是乙單位，結(jié)果實際付款單位是丙單位，且金額又不相符，這就是查賬的疑點。從結(jié)算的期限長短發(fā)現(xiàn)疑點。正常業(yè)務(wù)的發(fā)生、往來與結(jié)算都具有一定的頻率，若在往來賬戶中發(fā)現(xiàn)有的往來單位陌生，長期無業(yè)務(wù)往來，掛賬數(shù)額又大，如某鍋爐廠2002年其他應(yīng)付款一海南公司賬戶貸方余額260萬元 , 較2001年增長了 55萬元。這就是查證的疑點，經(jīng)進一步查實，該余額為該鍋爐廠利用關(guān)聯(lián)單位往來關(guān)系，隱瞞的銷售利潤。(3) 從賬戶之間異常對應(yīng)關(guān)系發(fā)現(xiàn)問題。任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都會涉及到兩個或兩個以上的賬戶，具體內(nèi)容的變化需要在兩個或兩個以上賬戶進行全面

22、的反映，形成賬戶對應(yīng)關(guān)系，并在憑證中表現(xiàn)出來。而異常的賬戶對應(yīng)關(guān)系則不能正確反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容。檢查人員可以從憑證（記賬憑證）審核人手，發(fā)現(xiàn)異常賬戶的對應(yīng)情況，就不難找出疑點：從資金增加的來源發(fā)現(xiàn)異常賬戶對應(yīng)關(guān)系。每一筆資金運動均有來龍去脈，因此每一個賬戶的借方或貸方均有一定的正常對應(yīng)賬戶，如果納稅人的銀行存款賬戶的借方與生產(chǎn)成本賬戶的貸方直接發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，則為異常，應(yīng)進 一步查證。從產(chǎn)品減少的去向發(fā)現(xiàn)異常賬戶對應(yīng)關(guān)系。如果納稅人庫存商品賬戶的貸方直接與銀行存款賬戶或原材料賬戶的借方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，這就不是庫存商品正常減少的去向，應(yīng)進一步查證。從沒有原始憑證的應(yīng)收、應(yīng)付款的轉(zhuǎn)賬中發(fā)現(xiàn)異常的賬戶對應(yīng)

23、關(guān)系。如某納稅人利用應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款之間的對轉(zhuǎn)進行賬務(wù)調(diào)整，這可能是一個疑點，經(jīng)進一步查證，發(fā)現(xiàn)了該納稅人虛列應(yīng)付款戶頭，私設(shè)小金庫，截留利潤的問題。(4) 從異常時間中發(fā)現(xiàn)問題。每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生總有特定的時間，會計資料對經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄的時間應(yīng)與該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間相同。有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生需經(jīng)過一段完整的過程，但也有一個正常的期限，且相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間也是有先后順序的。檢查時，若發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)律的情況，應(yīng)作為疑點：從經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時間上發(fā)現(xiàn)疑點。若經(jīng)濟業(yè)務(wù)中相關(guān)會計憑證沒有反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間，或者反映的特定時間與經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容有明顯矛盾，這就是疑點，需要查證。如檢查人員對某公司檢查時發(fā)現(xiàn)一

24、張開票日期為12月25日的購買辦公用品的發(fā)票，金額為35000元，銷售單位是一百貨公司超市，從行業(yè)性質(zhì)和時間上推論，該公司在臨近年終為何采購這么多的辦公用品，經(jīng)過調(diào)查和詢問，原來是該公司為元旦搞福利，在超市為員工購買購物卡，擠人管理費用。從經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間長短中發(fā)現(xiàn)疑點。納稅人生產(chǎn)經(jīng)營或提供勞務(wù)，都應(yīng)有一個工作期間，若納稅人賬面記錄超過這一期間，則為疑點。如某裝修公司2000年為一單位裝修外墻貼面，時至2002年8月份該公司還將收取的裝修款掛預(yù)收款賬戶，這就是疑點，因為外墻貼面工程不可能歷時3年時間還未完成。進一步檢查就會發(fā)現(xiàn)該公司利用預(yù)收賬款賬戶掛賬，不結(jié)轉(zhuǎn)收入，偷逃營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的問題

25、。因此，對收入項目長期掛預(yù)收款賬戶，往來賬戶等問題都應(yīng)作為檢查的重點，深人檢查。從結(jié)算時間上發(fā)現(xiàn)疑點。正常的債權(quán)債務(wù)關(guān)系由于經(jīng)濟合同規(guī)定的具體要求不同和選用結(jié)算方式不同，均有一定的結(jié)算期限，若發(fā)現(xiàn)有長期掛賬的應(yīng)收款或應(yīng)付款，則應(yīng)查明原因。如某公司的經(jīng)理為了逃避應(yīng)繳的個人所得稅，不從公司分紅利，而是以借業(yè)務(wù)活動費的名義，將200,000元紅利長期掛在其他應(yīng)收款上。(5) 從異常地點發(fā)現(xiàn)問題。每一筆業(yè)務(wù)均有發(fā)生地點，這些地點是否異常是根據(jù)業(yè)務(wù)的內(nèi)容來判定的。如某電力設(shè)備有限公司向邊遠山區(qū)銷售中型火力發(fā)電設(shè)備，這筆業(yè)務(wù)內(nèi)容與地點之間屬不正常邏輯關(guān)系，有繼續(xù)查證的必要。因此，要特別注意貨物購進的地點是

26、否異常，從中發(fā)現(xiàn)虛賬、假賬等問題。(6) 從企業(yè)有關(guān)人員穿著打扮發(fā)現(xiàn)疑點。人是經(jīng)濟活動的主體，經(jīng)濟活動的成敗反映在人的身上，如稅務(wù)檢查人員對某企業(yè)檢查中，企業(yè)管理人員反復(fù)說企業(yè)經(jīng)濟效益不好，處于停產(chǎn)的狀態(tài)，但是從企業(yè)管理人員的穿戴和他們談?wù)撊绾卧趭蕵穲鏊鶌蕵废M，必然使人聯(lián)想到一個瀕臨倒閉的企業(yè)，居然還能供這些人玩樂，該企業(yè)肯定還有收入來源，可能未人賬，應(yīng)進一步查證。(7) 從邏輯矛盾中發(fā)現(xiàn)疑點。如某公司2002年主營業(yè)務(wù)收入比上年有所增加，但利潤總額為50000元，而2001年度利潤總額320000元，在2002年度企業(yè)其他因素不變的條件下，這兩個數(shù)據(jù)存在邏輯矛盾，經(jīng)進一步分析資產(chǎn)負債表，發(fā)

27、現(xiàn)該公司存貨比上年度減少400000元，據(jù)此對該公司存貨明細項目進行審查，最終發(fā)現(xiàn)該公司高轉(zhuǎn)銷售成本260000元的問題。第二章 會計報表的檢查會計報表是綜合反映納稅人一定時期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件。會計報表的檢查是稅務(wù)檢查的重要環(huán)節(jié)，在通常情況下，稅務(wù)檢查是從審查分析會計報表開始的，通過對會計報表的檢查和分析，能夠總括地把握納稅人資產(chǎn)與負債、收入與支出的變化，以及利潤的實現(xiàn)有無異常，把握了納稅人有無貨幣支付能力，從中就可能發(fā)現(xiàn)納稅問題的疑點，從而進一步確定檢查重點，使檢查工作有針對性地進行。納稅人使用的會計報表主要有：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。稅務(wù)檢查的重點是資產(chǎn)負債表和利潤表。

28、第一節(jié) 資產(chǎn)負債表的檢查資產(chǎn)負債表是反映納稅人一定時點的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的報表，反映了納稅人所掌握的經(jīng)濟資源、納稅人所負擔(dān)的債務(wù)，以及所有者擁有的權(quán)益，是納稅人對外公開報出的財務(wù)報表體系中的一張主要報表，是重要的納稅資料。1、資產(chǎn)負債表檢查的基本方法：數(shù)據(jù)核對法。根據(jù)會計核算原理，從編制邏輯上審查報表，看表中資產(chǎn)合計數(shù)是否等于負債與所有者權(quán)益合計數(shù)；審查表中相關(guān)數(shù)據(jù)的銜接勾稽關(guān)系是否正確，表中數(shù)據(jù)與其他報表、總賬、明細賬數(shù)據(jù)是否相符。進而發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題。如納稅人資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)原值為500萬元，而總分類賬簿“固定資產(chǎn)”賬戶，固定資產(chǎn)原值900萬元。經(jīng)檢查有關(guān)明細賬和會計憑證，發(fā)現(xiàn)納稅

29、人少計房產(chǎn)原值400萬元，偷逃房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。數(shù)據(jù)比較法。比較納稅人檢查所屬期內(nèi)不同期間資產(chǎn)負債表的相同欄目數(shù)字的變化，進而發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題。如納稅人基期存貨為500萬元，檢查期存貨為150萬元，如果納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營條件、投入和產(chǎn)出規(guī)模沒有發(fā)生變化，說明其資產(chǎn)負債表存在不實情況，實際檢查時可以根據(jù)存貨的具體內(nèi)容，追查變化比較大的項目，防止納稅人賬外經(jīng)營或人為調(diào)整利潤。指標(biāo)比較法。對比分析納稅人不同時期資產(chǎn)負債表所反映的各類經(jīng)濟指標(biāo)，進而發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題。如納稅人基期資產(chǎn)負債率為80%, 檢查期資產(chǎn)負債率為98%，這往往是不正常的反映。實地檢查時可以詳細檢查負債類賬戶，核實納稅人產(chǎn)生負債

30、的原因和債務(wù)的來源以及真實性，防止納稅人將各類收入計人債務(wù)，逃避稅收。2、資產(chǎn)負債表的分析： 分析納稅人總體經(jīng)營情況：一是通過資產(chǎn)的數(shù)量和比重判斷納稅人的行業(yè)特點。不同行業(yè)的納稅人其資產(chǎn)形式構(gòu)成有不同的特點：生產(chǎn)制造納稅人由于生產(chǎn)過程需要大量的生產(chǎn)設(shè)備，其固定資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比重較大；商品流通納稅人其主營業(yè)務(wù)是商品批發(fā)與零售，其全部資產(chǎn)的表現(xiàn)形式為流動資產(chǎn)比重較大；房地產(chǎn)開發(fā)納稅人資產(chǎn)構(gòu)成單一，幾乎全部為流動資產(chǎn)；具有建筑施工能力的房地產(chǎn)開發(fā)納稅人其資產(chǎn)表現(xiàn)形式和工業(yè)納稅人有些相似；第三產(chǎn)業(yè)的各行業(yè)也都具有規(guī)律性不同的資產(chǎn)構(gòu)成特點。如果納稅人提供的資產(chǎn)負債表所表現(xiàn)的資產(chǎn)形式特征與納稅人的行業(yè)特

31、征不符，說明納稅人提供的資產(chǎn)負債表違反常規(guī)，可能存在問題，應(yīng)進一步查證。二是通過流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的配比，分析納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況。任何企業(yè)在其流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)構(gòu)成比重一定的前提下，仍然存在流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的合理配比問題，否則會影響企業(yè)的正常生產(chǎn)。如某工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負債表反映固定資產(chǎn)凈值1900萬元，流動資產(chǎn)100萬元 ( 其他應(yīng)收款80萬元 )，企業(yè)的報表數(shù)據(jù)顯然不合理，如果該情況屬實，則必然表現(xiàn)為企業(yè)因缺乏流動資金，無法啟動生產(chǎn)，而大量固定資產(chǎn)閑置，造成浪費。在對該類企業(yè)檢查中，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)能正常維持生產(chǎn)，員工能正常領(lǐng)取工資，則企業(yè)的報表可能失真，或者企業(yè)有賬外小金庫，所以要格外留意，以

32、免稅收流失。分析流動資產(chǎn)：一是分析貨幣資金。貨幣資金是納稅人正常生產(chǎn)的資金保證，直接反映納稅人的經(jīng)營現(xiàn)狀和經(jīng)營能力。如果納稅人貨幣資金不足，企業(yè)就不能正常生產(chǎn)，員工就不能正常上崗和領(lǐng)取工資。如果企業(yè)實際情況不是這樣，說明納稅人可能存在賬外賬情況，實地檢查時要進一步查證。二是分析應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款余額以及壞賬準(zhǔn)備提取額都與納稅人的費用有關(guān)，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的內(nèi)容構(gòu)成和壞賬準(zhǔn)備的提取比例是檢查的關(guān)鍵。檢查報表時，要分析納稅人不同時期應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和壞賬準(zhǔn)備的數(shù)量變化，以便發(fā)現(xiàn)問題。三是分析預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。預(yù)付賬款是企業(yè)購買生產(chǎn)材料或設(shè)備的預(yù)付款，而其他應(yīng)收款

33、是企業(yè)非經(jīng)營性往來款項，正常情況下，兩者之間沒有聯(lián)系，對于在報表中以紅字體現(xiàn)的預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款要認真檢查，防止納稅人將預(yù)收賬款計人預(yù)付賬款，不及時繳納有關(guān)稅金。四是分析存貨。對存貨的檢查要重點抓住兩個問題：一是存貨的構(gòu)成問題，要嚴格劃清流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的界限、生產(chǎn)物資和專項物資的界限；二是存貨的變化問題，這是檢查中尤其需要注意的地方。例如：某工業(yè)企業(yè)八月份存貨為1000萬元，九月份為980萬元十二月份存貨為100萬元。顯然報表中存貨的數(shù)據(jù)異常，有可能是納稅人高轉(zhuǎn)銷售成本，人為調(diào)低利潤造成的。實際檢查時，應(yīng)該仔細檢查存貨及與其相關(guān)聯(lián)的賬戶，特別注意材料的計價變化，庫存商品和材料成本的關(guān)系，

34、庫存商品和在產(chǎn)品的成本劃分問題，正確計算銷售成本。分析長期投資：如果長期投資余額減少要注意納稅人是否存在以收人沖抵投資不納稅，或轉(zhuǎn)讓投資不納稅的行為。如果長期投資余額增加要注意納稅人技資的實際形式，如果是實物投資要注意相關(guān)稅收問題，同時還要看納稅人是否存在從聯(lián)營單位分回利潤直接增加投資而未補稅的問題。分析固定資產(chǎn)：依據(jù)資產(chǎn)負債表分析固定資產(chǎn)有關(guān)項目，最重要的是固定資產(chǎn)原值及折舊的變化。納稅人固定資產(chǎn)的總量和計提的折舊在不同年份及不同月份之間都有延續(xù)性和必然聯(lián)系，如果報表提供的數(shù)字有變化，實地檢查時要注意。如果報表反映固定資產(chǎn)減少，檢查時要注意減少的原因，對于納稅人出售的固定資產(chǎn)要核實其相關(guān)的稅

35、收問題；如果報表反映固定資產(chǎn)增加，實地檢查時要注意增加的固定資產(chǎn)的來源，看納稅人有無以產(chǎn)品換取固定資產(chǎn)的情況，并核實交換環(huán)節(jié)的稅收問題；還要認真核實新增固定資產(chǎn)的入賬價值，防止固定資產(chǎn)的變化對納稅人的成本核算產(chǎn)生不客觀的影響，進而影響企業(yè)利潤。分析在建工程：有在建工程項目的納稅人，其資產(chǎn)負債表在建工程項目表現(xiàn)形式有以下幾種：一是不同時期資產(chǎn)負債表“在建工程”欄目的金額不變，說明納稅人的在建工程處于停工狀態(tài)或處于在建工程已完工，但未與施工單位辦理工程結(jié)算手續(xù)，檢查中應(yīng)到工程現(xiàn)場，看在建工程項目是否已完工，是否投入使用，并注意在建工程使用中的稅收問題 ;二是不同時期資產(chǎn)負債表“在建工程”欄目的金額

36、逐月增加，表明納稅人的在建工程處于不斷施工狀態(tài)；三是不同時期資產(chǎn)負債表“在建工程”全部轉(zhuǎn)人固定資產(chǎn)，說明在建工程已經(jīng)完工。如果納稅人提供的在建工程部分減少或為紅字，說明納稅人可能存在將在建工程試運行收人直接沖減在建工程支出的行為，應(yīng)進一步深入檢查有關(guān)賬簿和憑證。分析無形資產(chǎn)：分析無形資產(chǎn)項目就是要確認納稅人這一項目的變化對稅前費用的影響。如果報表反映納稅人的無形資產(chǎn)增加，實地檢查時就要查找“無形資產(chǎn)”賬戶，核實納稅人無形資產(chǎn)的來源和價值，對于納稅人以實物換取無形資產(chǎn)，要核實交換環(huán)節(jié)的稅收問題, 對于無形資產(chǎn)的價值，要按稅收的規(guī)定確定；如果報表反映納稅人的無形資產(chǎn)減少,實地檢查時就要核實減少的原

37、因和去向，對于納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，要核實轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅收問題；對于納稅人攤銷無形資產(chǎn)的減少，要注意攤銷期限和攤銷額的確定是否符合規(guī)定。分析長期待攤費用：長期待攤費用的攤銷影響納稅人的稅前費用，如果納稅人不同時期長期待攤費用發(fā)生變化，檢查時應(yīng)引起注意。如果資產(chǎn)負債表反映長期待攤費用增加，實地檢查時要注意增加的來源和內(nèi)容。對于納稅人以實物換取長期待攤費用，要核實交換環(huán)節(jié)的稅收問題，如果納稅人增加的長期待攤費用不符合稅法的規(guī)定，要予以剔除，保證長期待攤費用核算的真實性；如果資產(chǎn)負債表反映長期待攤費用減少，實地檢查時要核實其攤銷的期限和攤銷金額，對財務(wù)制度與稅收規(guī)定有差異的內(nèi)容，如開辦費的攤銷，納稅人應(yīng)

38、按財務(wù)制度的規(guī)定處理賬務(wù)，但也應(yīng)在計稅時按稅收的規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額。分析流動負債和長期負債：流動負債和長期負債反映了企業(yè)的負債水平和負債結(jié)構(gòu)，同時也容易成為納稅人隱藏稅收的地方，有些納稅人為了少繳、遲繳或不繳稅款，總是選擇將有關(guān)經(jīng)營銷售類收入計人應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款或短期借款欄內(nèi)，以達到偷逃稅的目的。如果檢查期資產(chǎn)負債表反映納稅人的流動負債和長期負債增加，而納稅人的資產(chǎn)負債率又較高，可能存在納稅人將應(yīng)稅收入擠入負債欄目，逃避稅收問題；如果檢查期資產(chǎn)負債表反映納稅人的流動負債和長期負債減少，要核實減少的原因，尤其注意納稅人以實物抵償債務(wù)，未履行納稅義務(wù)問題；同時還要核實納稅人債務(wù)減少

39、的真實性，避免納稅人用收入直接沖抵債務(wù)，逃避稅收問題。 分析所有者權(quán)益：一是實收資本和資本公積。檢查投資人是否按規(guī)定履行了出資義務(wù)，資本公積核算是否真實，防止納稅人將應(yīng)稅收入擠入資本公積欄目，同時這兩個賬戶的合計金額還是納稅人資金賬簿計貼印花稅的計稅金額，檢查時要予以注意。二是盈余公積。納稅人稅后利潤是盈余公積的惟一來源，沒有利潤分配就沒有盈余公積的增加，如果納稅人提供的非年末資產(chǎn)負債表中，盈余公積有增加，說明納稅人有違規(guī)操作或轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的行為，應(yīng)注意糾正。例 1-1 資產(chǎn)負債表檢查方法舉例 ：東方實業(yè)有限公司2001年3月31日和6月30日資產(chǎn)負債表列示如表1-1、1-2 所示，請分析疑點

40、，確定實施稅務(wù)檢查的重點。表 1-1 資產(chǎn)負債表會企 01 表編制單位：東方實業(yè)有限公司 2001年3月31日 單位：萬元項 目行次年初數(shù)期末數(shù)項 目行次年初數(shù)期末數(shù)一、流動資產(chǎn):一、流動負債:貨幣資產(chǎn)140360短期借款6837665048短期投資21000200應(yīng)付票據(jù)69200應(yīng)收票據(jù)3應(yīng)付賬款70684632應(yīng)收股利4預(yù)收賬款71應(yīng)收利息5應(yīng)付工資72應(yīng)收賬款6360360應(yīng)付福利費73其他應(yīng)收款7應(yīng)付股利74預(yù)付賬款8應(yīng)交稅金75-116-112應(yīng)收補貼款9其他應(yīng)交款80存貨10934413664其他應(yīng)付款81待攤費用11預(yù)提費用82680一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資21預(yù)計負債83其他

41、流動資產(chǎn)24200-400一年內(nèi)到期的長期負債86流動資產(chǎn)合計311094414184其他流動負債90二、長期投資長期股權(quán)投資32200200流動負債合計10043346508長期債權(quán)投資34二、長期負債長期投資合計38200200長期借款10140005000三、固定資產(chǎn)應(yīng)付債權(quán)1固定資產(chǎn)原價3930003200長期應(yīng)付款lm減:累計折舊4010001100專項應(yīng)付款106固定資產(chǎn)凈值4120002100其他長期負債1減固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備42長期負債合計11040005000固定資產(chǎn)凈額4320002100三、遞延稅項工程物資4460遞延稅款貸項111在建工程45620560負債合計11483

42、3411508固定資產(chǎn)清理46固定資產(chǎn)合計5026202720四、所有者權(quán)益或股東權(quán)益四、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)實收資本(或股本)11560006000無形資產(chǎn)51720640減2已歸還投資116長期待攤費用526050實收資本(或股本)凈額117其他長期資產(chǎn)53資本公積118210286無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計60780690盈余公積119其中:法定公益金120五、遞延稅項未分配利潤121遞延稅款借項61所有者權(quán)益(或膠東權(quán)益)合計12262106286資產(chǎn)總計671454417794負債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)總計1351454417794表 1-2 資產(chǎn)負債表會企 01 表編制單位：東方實業(yè)

43、有限公司 2001年6月30日 單位：萬元項 目行次年初數(shù)期末數(shù)項 目行次年初數(shù)期末數(shù)一、流動資產(chǎn)：一、流動負債：貨幣資產(chǎn)140700短期借款6837666536短期投資21000應(yīng)付票據(jù)69200應(yīng)收票據(jù)3應(yīng)付賬款70684792應(yīng)收股利4預(yù)收賬款71應(yīng)收利息5應(yīng)付工資72應(yīng)收賬款6360160應(yīng)付福利費73120其他應(yīng)收款7應(yīng)付股利74預(yù)付賬款8應(yīng)交稅金75-116-112應(yīng)收補貼款9其他應(yīng)交款80存貨10934415752其他應(yīng)付款81待攤費用ll預(yù)提費用82680一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資21預(yù)計負債83其他流動資產(chǎn)24200-500一年內(nèi)到期的長期負債86流動資產(chǎn)合計311094416

44、112其他流動負債90二、長期投資長期股權(quán)投資32200200流動負債合計10043348216長期債權(quán)投資34一、長期負債長期投資合計38200200長期借款10140004900三、固定資產(chǎn)應(yīng)付債權(quán)102固定資產(chǎn)原價3930003760長期應(yīng)付款103減:累計折舊4010001240專項應(yīng)付款106固定資產(chǎn)凈值4120002520其他長期負債108減:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備42長期負債合計11040004900固定資產(chǎn)凈額4320002520三、遞延稅項工程物資4460遞延稅款貸項111在建工程45620負債合計114固定資產(chǎn)清理46固定資產(chǎn)合計5026202585四、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)四

45、、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)實收資本(或股本)11560006000元形資產(chǎn)51720560減:巳歸還投資116長期待攤費用526040實收資本(或股本)凈額117其他長期資產(chǎn)53資本公積118210300無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計7801200盈余公積11976其中:法定公益金l20五、遞延稅項未分配利潤121遞延稅款借項61所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)合計12262106376資產(chǎn)總計6714到419492負債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)總計13514到419492根據(jù)檢查資產(chǎn)負債表的基本方法，對東方實業(yè)有限公司資產(chǎn)負債表的檢查分析可以采取以下方法：(1)分析比較不同時期納稅人“資產(chǎn)負債率”的變化2001年

46、一季度資產(chǎn)負債率=11508/17794100%=64.7%2001年二季度資產(chǎn)負債率=13116/19492100%=67.3%二季度資產(chǎn)負債率比一季度增高2.6%，實際檢查時應(yīng)查找資產(chǎn)負債率增高的具體原因，如果與該公司借款變化有關(guān)，應(yīng)進一步檢查該公司借款合同，防止該公司將應(yīng)稅收入擠人負債金額。也可以根據(jù)表中所列數(shù)據(jù)計算其他財務(wù)指標(biāo)，進行比較分析，從而掌握該公司檢查期稅收問題的疑點。(2)比較不同時期資產(chǎn)負債表各欄目變化，確定實施檢查的重點方向（如表1-3所示）根據(jù)檢查期內(nèi)不同季度資產(chǎn)負債表相同欄目比較，該公司資產(chǎn)負債狀況變化可以按一定的項目分類，各項目變化程度不同，實施稅務(wù)檢查的重點也不同

47、。表 1-3 不同時期資產(chǎn)負債表項目變化比較表項 目行次一季度二季度項 目行次一季度二季度、流動資產(chǎn):一、流動負債:貨幣資產(chǎn)1360700短期借款6850486536短期投資2200應(yīng)付票據(jù)69200200應(yīng)收票據(jù)3應(yīng)付賬款70632792應(yīng)收般利4預(yù)收賬款71應(yīng)收利息5應(yīng)付工資72應(yīng)收賬款6360160應(yīng)付福利費7360120其他應(yīng)收款7應(yīng)付股利74預(yù)付賬款8應(yīng)交稅金75-112-112應(yīng)收補貼款9其他應(yīng)交款80存貨101366415752其他應(yīng)付款81待攤費用11預(yù)提費用82680680一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資21預(yù)計負債83其他流動資產(chǎn)Z4-400-500一年內(nèi)到期的長期負債86流動資產(chǎn)

48、合計311418416112其他流動負債90續(xù)表項 目行次一季度二季度項 目行次一季度二季度二、長期投資長期股權(quán)投資32200200流動負債合計10065088216長期債權(quán)投資34二、長期負債長期投資合計38200200長期借款10I50004900三、固定資產(chǎn)應(yīng)付債權(quán)IO2固定資產(chǎn)原價3932003760長期應(yīng)付款103減:累計折舊4011001240專項應(yīng)付款106固定資產(chǎn)凈值4121002520其他長期負債108減:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備42長期負債合計11050004900固定資產(chǎn)凈額4321002520三、遞延稅項工程物資446060遞延稅款貸項111在建工程45560負債合計11411

49、508固定資產(chǎn)清理46固定資產(chǎn)合計5027202580四、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)四、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)實收資本(或股本)11560006000無形資產(chǎn)51640560減:已歸還投資116長期待攤費用525040實收資本(或股本)凈額117其他長期資產(chǎn)53資本公積118286300無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計606901200盈余公積l1976其中:法定公益金120五、遞延稅項未分配利潤121遞延稅款借項61所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)合計12262866376資產(chǎn)總計671779419492負債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)總計1351779419492對于不同期間變化較大的項目或各季新產(chǎn)生的項目應(yīng)該列為

50、檢查的重點，根據(jù)本題一季度、二季度的報表，應(yīng)列為重點檢查的項目及檢查的方向如表1-4所示。表 1-4 實地檢查重點一覽表項 目一季度變化二季度變化可能出現(xiàn)的問題實地檢查的方向貨幣資金增加320萬增加340萬元收入不人賬核實貨幣資金的來源短期投資減少800萬元減少200萬元經(jīng)營收入或投資收益沖減投資不納稅追查短期投資賬戶貸方的對應(yīng)科目和相關(guān)憑證。應(yīng)收賬款減少2萬元收入直接沖減應(yīng)收賬款檢查應(yīng)收賬款明細賬貸方發(fā)生額和相關(guān)憑證。存貨增加4320萬元增加2088萬元各季變化不均衡,有人為調(diào)賬的跡象,可能賬實不符檢查存貨的詳細構(gòu)成,必要時盤點實物。其他流動資產(chǎn)減少600萬元減少100萬元用經(jīng)營收入沖減其他

51、流動資產(chǎn)追查具體的項目和相關(guān)憑證固定資產(chǎn)原值增加200萬元增加560萬元用企業(yè)產(chǎn)品換取未納稅,購進價格不真實通過固定資產(chǎn)賬戶追查相關(guān)憑證,核實問題累計折舊增加100萬元增加140萬元計提折舊不符合規(guī)定核實固定資產(chǎn)原值變化和變化的期限在建工程減少60萬元減少560萬元試運行收入沖減成本檢查在建工程明細賬無形資產(chǎn)減少80萬元減少80萬元攤銷違規(guī),有意調(diào)整利潤核實以往攤銷情況長期待攤費用減少10萬元減少10萬元攤銷違規(guī),有意調(diào)整利潤核實以往攤銷情況短期借款增加1282萬元增加1488萬元以經(jīng)營收入充借款檢查賬戶與借款合同應(yīng)付賬款減少52萬元增加160萬元經(jīng)營收入計人應(yīng)付賬款檢查應(yīng)付賬款明細賬和相關(guān)憑

52、證。應(yīng)付福利費增加60萬元增加60萬元計提福利費不符合規(guī)定,經(jīng)營收入計入應(yīng)付福利費檢查應(yīng)付福利費賬戶和相關(guān)憑證。長期借款增加1000萬元減少100萬元以收入充借款,以企業(yè)產(chǎn)品歸還借款檢查賬戶及借款合同和相關(guān)憑證。資本公權(quán)增加76萬元增加14萬元資本公積來源不真實檢查賬戶及相關(guān)憑證。盈余公積增加76萬元盈余公積來源不真實檢查賬戶及相關(guān)憑證。(3) 不通過比較和分析，直接判定檢查的重點和檢查項目的方向 該公司資產(chǎn)負債表中“其他流動資產(chǎn)”項目為紅字，而同期報表上不存在其他流動負債，說明該公司并不是其他流動資產(chǎn)與其他流動負債一同核算，而資產(chǎn)類科目出現(xiàn)紅字，其他流動資產(chǎn)可能存在問題。在建工程部分減少存在

53、問題，因為按有關(guān)規(guī)定，在建工程完工結(jié)算后，才能結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，所以，從表中反映一季度減少的60萬元在建工程支出可能存在問題。盈余公積在二季度突然增加可能有問題，因為盈余公積的惟一來源是年終利潤分配，所以，在二季度出現(xiàn)盈余公積可能存在問題。檢查中應(yīng)該根據(jù)上述判斷，通過實地檢查該公司會計賬簿和有關(guān)納稅資料，最終核實問題。第二節(jié) 利潤表的檢查利潤表是綜合反映納稅人一定時期內(nèi)（月份、年度）利潤（虧損）實現(xiàn)情況的報表。通過對利潤表的檢查和分析，可以了解納稅人本期生產(chǎn)經(jīng)營的成果。由于利潤總額是計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)，利潤總額反映不實，勢必會影響企業(yè)繳納的所得稅額。1、利潤表檢查的基本方法：利潤表的基本檢

54、查方法和資產(chǎn)負債表檢查方法相似，當(dāng)期核對法、數(shù)字比較法和指標(biāo)對比法是檢查利潤表的常用方法。當(dāng)期核對法：根據(jù)會計核算原理，從編制邏輯上審查報表，看表中數(shù)據(jù)與其他報表、總賬、明細賬數(shù)據(jù)是否相符，進而發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題。數(shù)據(jù)比較法：比較納稅人不同時期利潤表相同欄目數(shù)字的變化，進而發(fā)現(xiàn)檢查期有關(guān)稅收問題的疑點。指標(biāo)比較法：對比分析納稅人不同時期利潤表所反映的各類經(jīng)濟指標(biāo)，進而發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題。用此種方法檢查時，要注意剔除客觀經(jīng)濟因素的變化對經(jīng)濟指標(biāo)的影響。對利潤表的檢查存在一定的局限性，該報表只能提供稅務(wù)檢查的基礎(chǔ)信息，不能證實檢查的最終結(jié)論。實際檢查中應(yīng)通過利潤表提供的信息，檢查相關(guān)的會計資料，最終核

55、實問題。2、利潤表的分析分析收入和支出項目內(nèi)容的真實性采用指標(biāo)比較法，將納稅人不同時期的利潤表反映的相關(guān)指標(biāo)相對照；或?qū)⑼袠I(yè)、同生產(chǎn)規(guī)模的不同納稅人的利潤指標(biāo)與納稅人的報表相比較，可以分析出納稅人檢查期利潤表內(nèi)容變化的原因和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。如果納稅人的實際經(jīng)營狀況與分析結(jié)果不相符，要進一步深入檢查。根據(jù)財務(wù)資料間的勾稽關(guān)系，審核財務(wù)成果的正確性利潤表是納稅人填報納稅申報表的基礎(chǔ)資料，與會計賬簿之間也存在必然的勾稽關(guān)系，為我們有重點地檢查利潤表提供了依據(jù)。檢查中可以根據(jù)利潤表反映的主營業(yè)務(wù)收入及使用的稅率與納稅人的納稅申報表填列情況比較，審查納稅人的稅率使用情況和稅款繳納情況。還可以將利

56、潤表與納稅人編制的利潤分配表、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主營業(yè)務(wù)收支明細表等進行分析核對，確認納稅人的成本、費用和利潤。分析表內(nèi)各項目內(nèi)容，確定檢查重點利潤表各項目之間存在必然聯(lián)系，這種聯(lián)系能反映納稅人的經(jīng)營狀況。如果表中反映納稅人的經(jīng)營額過小或不同時期經(jīng)營額變化異常，多是不正常的反映；如果納稅人的虧損額過大或持續(xù)虧損，而納稅人仍然生產(chǎn)和投人，也可能是不正常的反映。實地檢查時，注意審核納稅人的相關(guān)賬戶，必要時可通過專項盤存的方式進行檢查。分析利潤總額利潤總額反映了納稅人的經(jīng)營成果，一般情況下，納稅人的利潤總額不會表現(xiàn)為“0”或整數(shù)，如2000元，150000元等。如果利潤總額出現(xiàn)上述異常，可能是納稅人人

57、為造表的表現(xiàn)，檢查時要注意。例 1-2 利潤表檢查方法舉例：西南實業(yè)有限公司利潤表如表 1-5 所示。表 1-5 利潤表會企 02 表編制單位：西南實業(yè)有限公司 2001年12月 單位：萬元項 目行次本月數(shù)本年累計數(shù)一、主營業(yè)務(wù)收入116017Z70減：主營業(yè)務(wù)成本418011380主營業(yè)務(wù)稅金及加5313240二、主營業(yè)務(wù)利潤(虧損以-號填列)10-512650加：其他業(yè)務(wù)利潤(虧損以-號填列)11217減：營業(yè)費用1461190管理費用15100400財務(wù)費用1620260三、營業(yè)利潤(虧損以-號填列)18-175817加：投資收益(損失以-號填列)19172補貼收入22營業(yè)外收入2310

58、減：營業(yè)外支出25464四、利潤總額(虧損以-號填列)Z7-179935減：所得稅28308.55五、凈利潤(凈虧損以-號填列)30-1796Z6.45根據(jù)檢查利潤表的基本方法，對西南實業(yè)有限公司利潤表的檢查分析可以采取以下方法：(1) 分析利潤表的項目構(gòu)成，判斷該公司經(jīng)營成果的真實性，確定實際檢查的目標(biāo)。根據(jù)表中數(shù)據(jù)顯示，該公司2002年度經(jīng)營狀況良好，但是12月經(jīng)營狀況不好，有較大的虧損額，這是不正常的反映，應(yīng)注意檢查與12月利潤表所列虧損項目有關(guān)的詳細會計資料。如：12月主營業(yè)務(wù)成本過高，應(yīng)查明原因；管理費用與全年累計數(shù)相比突增，應(yīng)深入核查。(2) 利潤表所列的主營業(yè)務(wù)稅金及附加，與主營

59、業(yè)務(wù)收入之間沒有直接的計算關(guān)系，實地檢查時要確認該公司流轉(zhuǎn)稅及附加的納稅情況。(3) 該公司利潤表反映檢查期內(nèi)下述指標(biāo)的比率為：主營業(yè)務(wù)成本/主營業(yè)務(wù)收入100%=65.99%營業(yè)費用/主營業(yè)務(wù)收入100%=6.9%管理費用/主營業(yè)務(wù)收入100%=2.3%財務(wù)費用/主營業(yè)務(wù)收入100%=1.5%主營業(yè)務(wù)利潤率=利潤總額/主營業(yè)務(wù)收入100%=5.4%可以將該公司上述指標(biāo)與其他相同規(guī)模和相同生產(chǎn)能力的同類納稅人的同類指標(biāo)相比較，進而確定實際檢查的重點方向。第三章 會計賬簿的檢查會計賬簿是以會計憑證為依據(jù)，全面地、連續(xù)地、系統(tǒng)地記錄納稅人各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的增減變化情況以及經(jīng)營過程中各項經(jīng)

60、濟活動和財務(wù)成果情況的簿記。由于會計賬簿所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動更系統(tǒng)和詳細，比會計報表所提供的資料更充實、更具體。通過審查分析會計報表，雖然可以提供進一步檢查的線索和重點，但這些疑點則需通過賬簿檢查，才能逐項查證落實。所以，賬簿不僅是企業(yè)財務(wù)核算的重要憑據(jù)，也是稅務(wù)檢查的重要依據(jù)。它為進一步發(fā)現(xiàn)問題，核實問題，提供了資料。會計賬簿分為序時賬、總分類賬和明細分類賬等。第一節(jié) 序時賬的檢查序時賬又稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的先后順序登記的賬簿。包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。從稅務(wù)檢查的角度檢查納稅人的序時賬簿，應(yīng)側(cè)重以下幾點：1、檢查序時賬戶期末余額與實際余額是否一致，有元白條抵庫現(xiàn)象，有無坐支或挪