1、.：.； 增值稅轉型方式下企業(yè)固定資產會計核算解析 一、消費型增值稅納稅方式的主要內容財政部、國家稅務總局財稅2021170號的發(fā)布和實施，標志著我國自1994年1月開場實施的消費型增值稅納稅方式曾經正式轉型為消費型增值稅納稅方式。這種納稅方式的宏大變革無疑會對增值稅普通納稅人的固定資產的計量包括初始計量、后續(xù)計量產生艱苦影響，其影響主要表達在以下內容中： 1自2021年1月1日起，增值稅普通納稅人以下簡稱為企業(yè)購進包括接受捐贈、實物投資或者自制包括改擴建、安裝固定資產發(fā)生的進項稅額，均可根據以及的有關規(guī)定從銷項稅額中抵扣。 2企業(yè)抵扣固定資產進項稅額的前提是：必需獲得增值稅扣稅憑證即增值稅公

2、用發(fā)票、海關進口增值稅公用繳款書、運輸費用結算單據。即允許企業(yè)抵扣的固定資產進項稅額是指增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額或者根據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額兩個部分。 3企業(yè)出賣2021年1月1日之后購進的、本人運用過的固定資產時，該當按照適用稅率征收增值稅。 4企業(yè)購進用于非增值稅應稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的固定資產不能抵扣增值稅進項稅額、購進的用于增值稅應稅工程的固定資產在持有期間發(fā)生非正常損失的，曾經抵扣的增值稅進項稅額該當轉出，其計算公式為：“不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值適用稅率。 5企業(yè)擁有的固定資產發(fā)生第四條所列情形的，該當視同銷售并按照銷售額或固定資產凈

3、值和適用稅率征收增值稅；所謂固定資產凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈值，按照固定資產凈值來計算是為了防止對經濟事項估價的隨意性。 二、固定資產添加的會計處置 一是外購固定資產的會計處置。按照歷史本錢原那么的要求，企業(yè)外購固定資產在到達預定可運用形狀前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的一切相關支出如買價、運輸費、裝卸費、在安裝過程中發(fā)生的支出如安裝費、專業(yè)人員效力費等均該當直接計人固定資產本錢。獲得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額或者根據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額那么應從當期銷項稅額中抵扣，計入“應交稅費應交增值稅進項稅額賬戶的借方。 例12021年2月1日，甲公司購入一

4、臺需求安裝的機器設備，獲得的增值稅公用發(fā)票上注明的設備價款為500000元，增值稅進項稅額為85000元，支付的運輸費為2500元，款項已經過銀行支付；安裝設備時，購入資料一批，價值30000元，購進該批原資料時支付的增值稅進項稅額為5100元；支付安裝工人的工資為10000元。假定不思索其他相關稅費。 甲公司賬務處置如下： 1支付設備價款、增值稅、運輸費合計為587500元 借：在建工程 502325 應交稅費應交增值稅進項稅額 85175 貸：銀行存款 587500 本例中可以抵扣的進項稅額=85000+25007=85175元 2購入資料時 借：工程物資公用資料 30000 應交稅費應交

5、增值稅進項稅額 5100 貸：銀行存款 35100 3領用資料、支付安裝工人工資10000元 借：在建工程 40000 貸：工程物資公用資料 30000 應付職工薪酬 10000 4設備安裝終了到達預定可運用形狀時 借：固定資產 542325貸：在建工程 542325二是因接受捐贈、實物投資所獲得的固定資產的會計處置。假設捐贈、投資者可以提供增值稅扣稅憑證即增值稅公用發(fā)票、海關進口增值稅公用繳款書、運輸費用結算單據的，那么與該項資產有關的增值稅進項稅額可以從當期銷項稅額中抵扣，反之那么只可以按詳細會計準那么規(guī)定的方法確定其入賬價值，不存在增值稅進項稅額的抵扣問題。這就意味著假設企業(yè)在未來銷售本

6、人運用過的該類固定資產，只會產生增值稅銷項稅額而無相關的進項稅額可以抵扣，假設在實踐中存在這種情況，那么企業(yè)的稅收負擔會相應添加。三是自制固定資產的會計處置。規(guī)定，自行建造固定資產的本錢，由建造該項資產到達預定可運用形狀前所發(fā)生的必要支出構成。包括工程用物資本錢、人工本錢、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。企業(yè)自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種方式，無論采用何種方式，所建工程都該當按照實踐發(fā)生的支出確定其工程本錢并單獨核算。這里需求闡明的是：假設企業(yè)在自制固定資產的過程中發(fā)生領用消費所需原資料、耗費本人所消費的產商品等行為時，其增值稅應按以下方式進展處置。 1

7、領用消費所需原資料。在消費型增值稅納稅方式下，由于與該批原資料有關的增值稅銷項稅額已無法實現，因此其在購進時曾經抵扣的增值稅進項稅額該當轉出，計入所制造的固定資產的本錢。在目前所實施的消費型增值稅納稅方式下，由于企業(yè)在未來銷售本人所運用過的固定資產時要按照適用稅率征收增值稅，所以被領用原資料在購進時曾經抵扣的增值稅進項稅額那么不用轉出。 2耗費本人所消費的商品。按照實施細那么第四條的規(guī)定，企業(yè)假設將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅工程，那么視同銷售貨物，按計稅價錢計算確定增值稅銷項稅額。筆者以為，由于在消費型增值稅納稅方式下，企業(yè)的固定資產曾經被納入增值稅應稅工程，因此企業(yè)在自制固定資產

8、的過程中耗費自產或者委托加工的商品和貨物時無須按計稅價錢計算增值稅銷項稅額，只需將自產或者委托加工的商品和貨物的本錢計入固定資產的價值即可。 例22021年3月1日，甲公司對現有的一臺消費用機器設備進展更新改造。改造過程中領用本企業(yè)原資料一批，買價為10000元，獲得的增值稅公用發(fā)票上注明增值稅進項稅額為1700元。另外在消費過程中耗費本企業(yè)所消費的商品100件，實踐本錢為20000元，計稅價錢為30000元，適用稅率為17%。假定不思索其他相關稅費。 甲公司的賬務處置如下：借：在建工程 30000 貸：原資料 10000 庫存商品 20000 此外，無論何種方式下的企業(yè)固定資產的添加，其工程

9、完工后假設有剩余的工程物資要轉作本企業(yè)庫存資料的，只需按其實踐本錢或方案本錢進展如下處置即可：借記“原資料，借或貸記“資料本錢差別，貸記“工程物資公用資料。 三、固定資產處置的會計處置固定資產處置包括固定資產的出賣、轉讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。固定資產處置普統統過“固定資產清理科目核算。根據及其實施細那么的相關規(guī)定以及財政部、國家稅務總局的相關規(guī)定，可知： 1企業(yè)已抵扣進項稅額的固定資產假設發(fā)生非正常損失的、被用于非增值稅應稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費等情形的，該當按照固定資產凈值和適用稅率計算不得抵扣的進項稅額，會計處置為：借記“固定資產清理，貸記“應交稅費應交增值稅進項稅額轉出。 2企業(yè)持有的