1、最新2022年最詳細的CPA考試審計復習筆記第04章11 高頓財經CPA培訓中心of accountability, redress of orders and prohibitions. Strengthening the honesty and self-discipline of leading cadres honesty in politics and education work, enhance leaders ability to resistof accountability, redress of orders and prohibitions. Strengthening

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3、sty in politics and education work, enhance leaders ability to resist第四節審計抽樣在細節測試中的運用【考點三】概率比例規模抽樣法PPS抽樣3.PPS抽樣的理解 1PPS抽樣中，總體中的每個貨幣單元被選中的時機相同，所以總體中某一工程被選中的概率等于該工程的金額與總體金額的比率。2工程金額越大，被選中的概率就越大。3但實際上注冊會計師并不是對總體中的貨幣單元實施檢査，而是對包含被選取貨幣單元的余額或交易實施檢查。4注冊會計師檢查的余額或交易被稱為邏輯單元或實物單元。5 PPS抽樣有助于注冊會計師將審計重點放在較大的余額或交易。

4、6此抽樣方法之所以得名，是因為總體中毎一余額或交易被選取的概率與其賬面金額規模成比例。 4.PPS抽樣必須滿足兩個條件1總體的錯報率很低低于10%，且總體規模在2 000以上。這是PPS抽樣使用的泊松分布的要求。2總體中任一工程的錯報不能超過該工程的賬面金額。這就是說，如果某賬戶的賬面金額是100元，其錯報金額不能超過100元。二PPS抽樣的優點 1.PPS抽樣一般比傳統變量抽樣更易于使用。 2.PPS抽樣可以如同大海撈針一樣發現極少量的大額錯報，原因在于它通過將少量的大額實物單元拆成數量眾多、金額很小的貨幣單元，從而賦予大額工程更多的時機被選入樣本。 3.PPS抽樣的樣本規模無須考慮被審計金

5、額的預計變異性。 4.PPS抽樣中工程被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動分層。 如果使用傳統變量抽樣，注冊會計師通常需要對總體進行分層，以減小樣本規模。在PPS抽樣中，如果工程金額超過選樣間距，PPS系統選樣將自動識別所有單個重大工程。 5.如果注冊會計師預計錯報不存在或很小，PPS抽樣的樣本規模通常比傳統變量抽樣方法更小。 6.PPS抽樣的樣本更容易設計，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。三PPS抽樣的缺點 1.PPS抽樣要求總體每一實物單元的錯報金額不能超出其賬面金額。 2.在PPS抽樣中，被低估的實物單元被選取的概率更低。 PPS抽樣不適用于測試低估。如果注冊

6、會計師在PPS抽樣的樣本中發現低估，在評價樣本時需要特別考慮。 3.對零余額或負余額的選取需要在設計時特別考慮。 4.當總體中錯報數量增加時，PPS抽樣所需的樣本規模也會增加。 在這些情況下PPS抽樣的樣本規模可能大于傳統變量抽樣所需的規模。 5.當發現錯報時，如果風險水平一定，PPS抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風險的影響，從而導致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額。 6.在PPS抽樣中注冊會計師通常需要逐個累計總體金額。但如果相關的會計數據以電子形式儲存，就不會額外增加大量的審計本錢。【例1 2022 單項選擇題】使用PPS抽樣必須滿足的兩個條件、PPS抽樣的優缺點以下有關PPS抽

7、樣的說法中，正確的選項是 。 A.如果總體的錯報率低于15%，可以使用PPS抽樣 B.如果總體規模小于3000，不能使用PPS抽樣 C.PPS抽樣要求總體每一實物單元的錯報金額不能超過其賬面金額 D.當總體中錯報數量增加時，通常情況下，PPS抽樣的樣本規模將小于傳統變量抽樣的樣本規模【答案】C【解析】注冊會計師進行PPS抽樣必須滿足兩個條件：1總體的錯報率很低低于10%，且總體規模在2 000以上。這是PPS抽樣使用的泊松分布的要求。2總體中任一工程的錯報不能超過該工程的賬面金額。應選項A、B說法不恰當，選項C正確。如果注冊會計師預計錯報不存在或很小時，PPS抽樣的樣本規模通常比傳統變量抽樣方

8、法更小，選項D錯誤。【例2 2022 簡答題】PPS抽樣方法的運用【說明】由于審計教材的修訂，此題僅作了解。 E注冊會計師負責對戊公司208年度財務報表進行審計。在針對應收賬款實施函證程序時，E注冊會計師采用了概率比例規模抽樣方法PPS。相關事項如下：1E注冊會計師對應收賬款各個明細賬戶進行了初步分析，將預期存在錯報的明細賬戶選出，單獨進行函證，并將其余的明細賬戶作為抽樣總體。E注冊會計師認為在預期不存在錯報的情況下，PPS效率更高。2E注冊會計師認為不需要計算抽樣總體的標準差，因為PPS運用的是屬性抽樣原理。3假設樣本規模為200個，E注冊會計師采用系統選樣方法，選出200個抽樣單元，對應的

9、明細賬戶共190戶。在推斷抽樣總體中存在的錯報時，E注冊會計師將樣本規模相應調整為190個。4在對選取的所有明細賬戶進行函證后，E注冊會計師沒有發現錯報，因此認定應收賬款不存在重大錯報。 要求：1針對事項(1)至(4)，逐項指出E注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。2指出PPS對實現測試應收賬款完整性認定這一目標是否適用，簡要說明理由。【答案】 針對要求1： 1正確。 2正確。 3不正確。樣本規模仍然是200個。盡管選取的客戶為190個，但PPS抽樣允許某一實物單元在樣本中重復出現。4不正確。在PPS抽樣中，即使樣本中沒有發現錯報，注冊會計師也要按規定估計總體中可能存在的高估或低

10、估的最大錯報數額，不能基于樣本中沒有發現錯報就直接認定抽樣總體不存在重大錯報。 針對要求2： 不適用。PPS抽樣中選取樣本的概率與樣本的賬面金額成正比，這一原理決定了PPS抽樣適用于發現高估的錯報。完整性認定主要針對未入賬的業務，而未入賬的業務不在賬面記錄中，這就決定了PPS抽樣無法抽到未入賬的業務。【例3 2022 簡答題】PPS抽樣方法的運用【說明】由于審計教材的修訂，此題僅作了解。 A注冊會計師負責對甲公司2022年度財務報表進行審計。在針對應收賬款實施函證程序時，A注冊會計師決定采用概率比例規模PPS抽樣方法實施抽樣。甲公司的應收賬款包含4000筆明細賬戶，賬面總金額為2 000 00

11、0元。A注冊會計師確定的可接受誤受風險為5%。其他相關事項如下：1在確定樣本規模后，A注冊會計師認為，PPS抽樣方法的抽樣單元是貨幣單元，而實施審計測試需要針對應收賬款明細賬戶實物單元。為了在選取樣本時找到與被選中的特定貨幣單位相關聯的明細賬戶實物單元，A注冊會計師逐項累計總體中所有工程的賬面金額。2A注冊會計師利用隨機數的方式選取樣本，在產生的隨機數中，有兩個隨機數對應的是同一樣本工程，A注冊會計師將其視為1個樣本工程。3假設A注冊會計師選出150個樣本工程，在進行測試后發現兩個錯報，一個是賬面金額為100元的明細賬戶中有50元的高估錯報；另一個是在賬面金額為2000元的明細賬戶中有600元

12、的高估錯報。A注冊會計師利用樣本錯報的相關信息計算總體錯報上限。在誤受風險為5%的情況下，泊松分布的MFx分別為：MF03.00，MF14.75，MF26.30。 要求：1簡要說明A注冊會計師利用PPS抽樣方法在確定樣本規模時需要考慮的因素。2針對上述(1)至(2)項，分別指出A注冊會計師的做法是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。3在不考慮上述(1)至(2)項的情況下，針對上述第3項，計算總體錯報的上限。【答案】 針對要求1： PPS抽樣確定樣本規模必須要考慮的因素：總體賬面金額、風險系數、可容忍錯報、預計總體錯報、擴張系數。 針對要求2： 正確。 不正確。因為使用隨機數法產生的2個重復樣本工程，在統計上仍視為2個樣本工程。 針對要求3： 總體錯報上限根本界限第一個錯報所增加的錯報上限第二個錯報所增加的錯報上限 根本界限20000003.0/150140000元；