1、 企業涉稅風險與稅收新政專題 中國稅網馬秀卿教授 陜西陜煤蒲白礦業 1我要講的內容：第一部分：結構性減稅稅收風險的防范 一、我國宏觀經濟形勢 二、上海營業稅改增值稅試點政策介紹 三、營改增企業應作哪些準備 四、企業涉稅風險的防范第二部分、個人所得稅政策第三部分、增值稅新政策第四部分、西部大開發新政策 第五部分、企業重組新政策匯總2 第一部分、我國宏觀經濟形勢（一）、2011年我國財政收入 3（二） 、2011年我國財政收入 2011年全國財政收入沖破10萬億元大關，達到10.37萬億元。美國2011年財政收入大體為4.5萬億美元，英、法、德、日等國大體在8500億美元到1.5萬億美元之間。按6

2、.3作匯率比，中國10.37萬億元財政收入大體相當于1.64萬億美元。由于歐美發達國家基本不存在財政外收入，中國去年1.64萬億美元的財政收入肯定坐擁全球“老二”位置。但折算人均量，全球排位則依然位列百位之后。 2011年國內去年財政收入大體占到全年GDP的23%（這還沒包括數量同樣龐大的行政事業收費和賣地財政收入）。 2011年GDP增幅是9.1%，財政增幅是24.8%，稅收增幅是22.6%，非稅收增幅41.7%，三者增幅皆遠遠高于經濟增幅和城鄉居民收入增幅 。4（二） 、2011年我國財政收入 長期以來，美國始終堅持在南海有航行自由和飛越自由，企圖視南海為公海，英國、澳大利亞、日本、印度等

3、非沿岸國家也紛紛主張在南中國海享有航行自由和飛越自由，介入南海的海洋爭端，激化了南海沿岸各國的矛盾。 美國在南海只是一個“過路者”，但它在南海日益擴大的野心以及在其支持下南海周邊國家的挑釁行為，讓我們意識到危機所在。我們身處一個各國瓜分資源的時代，世界人口突破70億，資源日益緊張，南海的豐富資源和重要地位必將成為各國爭奪的焦點。周邊國家覬覦島嶼主權和豐富資源，區外大國則憑借“公海航行自由和飛越自由”，肆意干涉南海問題，甚至有與周邊國家聯合牽制中國之勢。中國的友好一次次被解讀為懦弱，如果一個“過路者”都要來領導南海，那么中國在南海的主張只會節節敗退。因此，中國應該表現得更為強硬，通過雙邊關系與周

4、邊國家逐一協商，堅決排斥區外大國的干預，捍衛中國享有的南海九段線歷史性權利。也就需要中國有更大的財政支持,更強的國力 .習近平副主席訪美一段精辟語言“太平洋之大、世界之廣，足以包容崛起的中國與美國。5 菲艦與中國漁政船在南海黃巖島海域“對峙”6 菲艦與中國漁政船在南海黃巖島海域“對峙”中國對黃巖島的領土主權擁有充分法理依據。黃巖島海域是我國漁民的傳統捕魚場所。自古以來，我國漁船就經常赴黃巖島海域進行漁業生產活動。中國國家統計局、國家地震局、國家海洋局等多次對黃巖島及附近水域進行科學考察。菲領土組成和范圍是由一系列國際條約確定的，其中無一涉及黃巖島，無一將黃巖島納入菲領土范圍。1898年美西巴黎

5、條約、1990年美西華盛頓條約和1930年英美條約等明確規定了菲領土界限西限以東經118度為界，黃巖島在此范圍之外。1935年菲憲法、1947年美菲一般關系條約、1952年菲美軍事同盟條約、1961年6月17日菲關于領?；€第3046號法令和1968年菲關于領海基線的修正令等都先后重申了三個條約的法律效力，再次明文確定了菲領土范圍，菲領?；c和基線均未包括黃巖島。1981年、1984年菲出版的地圖也都將黃巖島標繪在菲領土界限之外。上述事實充分證明，黃巖島處于菲領土范圍之外，根本不是菲領土。7人民日報評論：忍無可忍就無須再忍 應該說，通過直接談判和友好協商處理爭議，仍是當前解決黃巖島問題的最佳路

6、徑，我們要盡一切可能將這種努力進行到最后一刻。但菲方不能將中國的善意視為軟弱可欺。仁至亦有義盡的時候，忍無可忍就無須再忍，真到那個時候，我們不會介意和菲方共同創造一個“黃巖島模式”。應該說，面對這樣的對手，我們有足夠的智慧，也有足夠的手段，能夠不戰而屈人之兵，讓對方收手。 雖然通過和平手段解決爭端是我們的一貫立場，但是忘戰必危，在事關國家核心利益的問題上，我們沒有打不還手的雅興。我們要做好充分準備，去威懾住各種武力挑釁，哪怕是狐假虎威式的武力挑釁。8中國首座深水鉆井平臺南海開鉆 顯維護主權9經濟大國不能忽視深海能源開發 中國首座自主設計、建造的第六代深水半潛式鉆井平臺“海洋石油981”，5月9

7、日在南海海域正式開鉆。獨立進行的深水油氣勘探開發中國原油對外依存度達到56.3% ，長期以來重陸地開發輕海洋開發的戰略。近年以來，雖然對于海洋開發戰略越加重視，但無論是技術手段還是戰略制訂上仍顯滯后。越南、菲律賓、馬來西亞等國卻選擇了與西方公司合作開發海洋油氣資源的戰略，僅在南海領域，就有200多家公司鉆探了1000多口井，油氣年產量達到5000萬噸。 美國在墨西哥灣美國已經投入巨資進行深海鉆油，僅雪佛龍石油公司的塔希提平臺在運行的前5個月就創造了逾10億美元的利潤。到2020年，美國石油的40%將來自海底。 “海洋石油981”在南海海域距香港特區東南320公里處，選址地點距南海熱點區域仍然較

8、遠，但是其意義足以覆蓋廣闊的中國海域不僅填補了南海油氣開采的空白點，而且因為掌握了獨立開采技術，無論從保證國家能源安全還是維護領海主權的角度講，這都是一件歷史性的大事。10經濟大國不能忽視深海能源開發中國官方公布的國土面積是約960萬平方公里。 所轄海域面積 300萬平方公里；海岸線1.8萬公里500平方米以上的島嶼6000多個 11（三）、2012年1-5月財政收支 1-5月累計，全國財政收入52755億元，比去年同期增加5935億元，增長12.7%，增幅同比回落19.3個百分點，其中稅收收入增長9.4%，增幅同比回落21.4個百分點。收入增幅明顯回落的主要原因：一是經濟增長趨緩。1-4月規

9、模以上工業企業實現利潤同比下降1.6%，比去年同期回落31.3個百分點。相應地，增值稅、營業稅、進口環節稅收、企業所得稅等稅種增幅大幅回落。二是價格漲幅回落。1-5月，居民消費價格同比上漲3.5%（其中5月份上漲3%）三是實行結構性減稅政策。 今年國家繼續實施調節收入分配、支持小微企業發展、調整產業結構、擴大進口以及穩定物價等方面的結構性減稅政策，涉及的個人所得稅、企業所得稅、增值稅、營業稅、關稅等稅收收入相應減少。 12二、上海營業稅改增值稅試點政策介紹（一）、 2012年加快結構性減稅 1、目前稅種結構不合理不利于公平分配所得稅收入一般占稅收總收入的60以上，流轉稅收入一般不超過總收入的2

10、0，此稅制結構有利于體現稅收的社會公平，對調節收入分配具有良好的效果。 中國目前以流轉稅為主體的稅制，由于其適用比例稅率，在收入分配的調節上具有累退性很大，壟斷行業就有很大的優勢,且流轉稅易轉嫁，其比重越大，收入分配的差距就越大。2、開展營業稅改征增值稅試點， 力爭“十二五”期間逐步推廣至全國范圍。 營業稅的行業改為征收增值稅目的:1）、消除重復征稅 ，實現結構性減稅目標2）、簡化稅制與征收環節，更有利于稅收的監管3）、增值稅含蓋勞務，為現代服務業創造了公平競爭的稅制 環境 ，有利于現代服務業的發展。4）、增值稅立法13二、上海營業稅改增值稅試點政策介紹 上海市國稅局、上海市地稅局網站發布關于

11、2012年一季度推進營業稅改征增值稅改革試點運行的基本情況 1、稅負減低 實施“營改增”改革后，今年一季度本市試點企業和原增值稅一般納稅人整體減輕稅收負擔超過20億元，其中：小規模納稅人的稅負明顯下降，降幅為40%左右；大部分一般納稅人的稅負略有下降；原增值稅一般納稅人的稅負因進項稅額抵扣范圍增加而普遍下降。 2、不少企業主動將一些生產性服務業務分離，有效地促進了社會專業化分工的進一步細化；為大型制造業企業實施主輔分離提供了完善的稅制保障。 3、通過對國際運輸服務和研發設計服務實行服務貿易出口退稅政策，對技術轉讓、技術咨詢、鑒證咨詢等服務貿易出口實行免稅政策，調動了服務貿易出口試點企業為境外單

12、位和個人提供服務貿易的積極性。 4、問題：營改增后交通運輸業稅負增加，原因抵扣項目過窄 14二、上海營業稅改增值稅試點政策介紹財政部、國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知 （ 財稅2011111號 ）1、納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。應稅服務的年應征增值稅銷售額（500萬）以上為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。 小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。 試點地區應稅服務年銷售額未超過500萬元的原公路、內河貨物運輸業自開票納稅人，應當申請認定為一般納稅人。 2

13、、稅率（一般納稅人）： （1）提供有形動產租賃服務，稅率為17%。 （2）提供交通運輸業建筑業等服務，稅率為11%。 （3）提供其他現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%。 （4）財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為零。例:服務貿易進口在國內環節征收增值稅，出口實行零稅率（免抵退）或免稅制度小規模納稅人增收率 3%這只是過渡稅率，以后會簡并稅率 15二、上海營業稅改增值稅試點政策介紹3、增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。按行業分： 交通運輸業、建筑業、郵電通信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產的一般納稅人，適用增值稅一般計稅方法。小規模納稅人

14、提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務（提供的公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車） ，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。 金融保險業和生活性服務業，原則上適用增值稅簡易計稅方法。 16二、上海營業稅改增值稅試點政策介紹4、應稅服務范圍: 交通運輸業: 陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務 現代服務業: 部分現代服務業，是指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服

15、務。 應稅服務的具體范圍按照本辦法所附的應稅服務范圍注釋執行。17二、上海營業稅改增值稅試點政策介紹5、提供應稅服務，是指有償提供應稅服務。 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。 非營業活動中提供的交通運輸業和部分現代服務業服務不屬于提供應稅服務。 非營業活動，是指： （一）非企業性單位按照法律和行政法規的規定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業性收費的活動。 （二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業和部分現代服務業服務。 （三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業和部分現代服務業服務。 （四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。問題：企

16、業為員工提供的上下班車服務是否是應稅服務？ 18二、上海營業稅改增值稅試點政策介紹6、計稅依據。 納稅人計稅依據原則上為發生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業，其代收代墊金額可予以合理扣除。 全部收入(不含稅價)即指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。價外費用，是指價外收取的各種性質的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業性收費。但按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，允許扣除價款的項目，應當符合國家有關營業稅差額征稅政策規定。注意;差額應按不含稅價計算差額.19二、上海營業稅改增值稅試點政策介紹7、過渡性

17、政策： 由于增值稅和營業稅的制度差異，加之本次改革試點僅在個別地區的部分行業實施，必然帶來試點地區與非試點地區、試點行業與非試點行業、試點納稅人與非試點納稅人之間的稅制銜接問題。 （1）、跨地區稅種協調。試點納稅人以機構所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。(原指建筑業) 試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人）價款后的余額為銷售額。 非試點納稅人在試點地區從事經營活動的，繼續按照現行營業稅有關規定申報繳

18、納營業稅。20二、上海營業稅改增值稅試點政策介紹（2）、運費發票的特殊規定 試點納稅人接受試點納稅人中的小規模納稅人提供的交通運輸業服務，按照取得的增值稅專用發票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。原增值稅一般納稅人接受試點納稅人中的小規模納稅人提供的交通運輸業服務，按照從提供方取得的增值稅專用發票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣。 可以看出接受非試點繳納交通運輸業營業稅的納稅人提供的交通運輸業服務的規定與增值稅暫性條例一樣，這也是對增值稅暫行條例政策的過渡。 21二、上海營業稅改增值稅試點政策介紹8、試點地區發票的規定國家稅務總局關于營業稅改征增值

19、稅試點有關稅收征收管理問題的公告（ 國家稅務總局公告2011年第77號 ） （一）自2012年1月1日起，試點地區增值稅一般納稅人從事增值稅應稅行為（提供貨物運輸服務除外）統一使用增值稅專用發票和增值稅普通發票，一般納稅人提供貨物運輸服務，統一使用貨物運輸業增值稅專用發票和普通發票。小規模納稅人提供貨物運輸服務，接受方索取貨運專用發票的，可向主管稅務機關申請代開貨運專用發票。代開貨運專用發票按照代開專用發票的有關規定執行。(非試點納稅人收到貨物運輸業增值稅專用發票需要到主管稅務機關窗口認證) （二）2012年1月1日以后試點地區納稅人不得開具公路、內河貨物運輸業統一發票。 （三）試點地區提供港

20、口碼頭服務的一般納稅人可以選擇使用定額普通發票。 為保障改革試點平穩過渡，上海市試點納稅人發生增值稅應稅行為，需要開具除專用發票（包括貨運專用發票）和增值稅普通發票以外發票的，在2012年3月31日前可繼續使用上海市地稅局監制的普通發票。 22二、上海營業稅改增值稅試點政策介紹 （3）.稅收優惠政策過渡。 A、對部分營業稅免稅政策，在改征增值稅后繼續予以免征 試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務 .符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務。 、隨軍家屬 、轉業干部、城鎮退役士兵、失業人員就業 。 B、 對部分營業稅減免稅優惠，調整為即征即退政策。 安

21、置殘疾人的單位，按實際安置殘疾人的人數，實行增值稅即征即退辦法 試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。 經批準融資租賃業務試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對實際稅負超過3%的部分。 B、2011年12月31日（含）前，如果試點納稅人已經按照有關政策規定享受了營業稅稅收優惠，在剩余稅收優惠政策期限內，按照本辦法規定享受有關增值稅優惠。 23二、上海營業稅改增值稅試點政策介紹（4）財政扶持的過渡政策 對稅負增加較多的部分行業，給予了適當的稅收優惠。（滬財稅20125號 ） 從2012年1月1日起，按照新稅制（即試點政策）

22、規定繳納的增值稅比按照老稅制（即原營業稅政策）規定計算的營業稅確實有所增加的試點企業。按照“企業據實申請、財政分類扶持、資金及時預撥”的方式實施過渡性財政扶持政策。 8、兩個或者兩個以上的納稅人，經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。 例如：財政部國家稅務總局關于中國東方航空公司執行總機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法通知（財稅2011132號 ） 24二、上海營業稅改增值稅試點政策介紹（四）、應對營業稅改增值稅企業要作那些準備誤區一：改革只與上海交通運輸行業企業和部分現代企業有關，與其它地區企業關聯不大。 1、營業稅改增值稅是寫在十二

23、五規劃中，最遲2015年要全部實現?？紤]對增值稅管理的需要，我認為對1.5個行業的改革，估計不會拖太久，例如，北京市將在今年下半年在交通運輸業、部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點改革。天津、深圳、海南都已提出申請。 因此對于非試點地區的納稅人，和不是試點行業的納稅人，如油氣田企業、建筑業的納稅人，都要認真學習了解掌握改革試點的相關政策結合本行業特點 ，考慮企業的財務安排如果適應營業稅轉增值稅的需要，例如建筑業，以往勞務分包沒有發票的問題，兼營不能分開核算,從高適用稅率等，都是企業要提前考慮，作出準備。2、從業務角度看，非試點單位與試點單位發生業務，如何銜接，例如收到上海服務業務的增值稅發票

24、是否能抵扣，收到上海小規模納稅人運費普票如何處理，報表變化等。由于可以抵扣，一些業務是否可以移到上海北京去做，企業是否合并等等。25二、上海營業稅改增值稅試點政策介紹誤區二、認為改革只與企業的財務和稅務有關，其他部門簡單配合就行了 稅制的改革影響到企業的方方面面，例如，營改增之前經常有些企業，擔心混合銷售問題，一個合同分成兩個合同，形成兩個公司，一套人馬，為的是開兩種票，不僅管理起來麻煩，虛增了許多成本，如果營該增，兩個企業可以合并，可以考慮單獨核算，混業經營的方式。 以上問題，是企業領導應該考慮的問題，合同問題是生產部門應該知道的。企業可以提前考慮在營改增后企業的設置、業務的歸并、發票取得等

25、等，這些都是企業重大決策，不僅財務和稅務要知道，企業的管理層，生產銷售部分都要知曉，企業上下重視，才能做到“心中有數”打有準備之仗。26二、上海營業稅改增值稅試點政策介紹誤區三：營業稅改增值稅時間方案未定，到真改的時候再學，也來得及。 由于上海只是試點，到全國推廣時，確實可能方案會有一些微調，但總局的意見，如果上海實行沒有太大的問題，例如稅率，計稅方法，優惠過渡等，考慮政策的一貫性，不會有太大的變動。但對于企業機構的改變，可不是一朝一昔可以改動，企業還是要早做打算。尤其要提醒的是，目前是單一的營業稅納稅人，由于營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，計稅方法，計稅基礎都不一樣，對發票管理有許多差別，賬

26、務處理增值稅比營業稅要復雜的多，因此對于單一營業稅納稅人一定更要提前學習，這樣當企業真正面臨營業稅該增值稅時，才能做到有條不絮，少走彎路。測一下目前只納營業稅的納稅人： 1、 如果你的企業是代理業，營改增后，增值稅稅率6%，但購入的固定資產稅率是17%，可以抵扣嗎？如果你們與對方簽訂的合同價是5萬元，那末計稅價格是多少？2、營業稅時，主營業務稅金及附加科目包括營業稅，實行增值稅后主營業務稅金及附加科目包括增值稅嗎？為什么？27二、上海營業稅改增值稅試點政策介紹特別提醒：1、對于對于非試點地區的營業稅納稅人，和不是試點項目的納稅人對今后大型固定資產的投資要持謹慎態度。2、增值稅報表填制有變化國家

27、稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告( 國家稅務總局公告2011年第66號 )增值稅納稅申報表附列資料（表二）填表增加了如下內容： 1.接受試點納稅人提供的部分現代服務業服務，取得的增值稅專用發票，填入第2欄“本期認證相符且本期申報抵扣”。輔導期一般納稅人按稽核比對結果通知書及其明細清單注明的稽核相符、允許抵扣的進項稅額，填入第3欄“前期認證相符且本期申報抵扣”。 2.接受試點納稅人提供的交通運輸業服務，取得的貨物運輸業增值稅專用發票，填入第8欄“運輸費用結算單據”。 （1）第8欄“金額”：按貨物運輸業增值稅專用發票“合計金額”欄數據填寫。 （2）第8欄“稅額”：貨物運輸業增值稅專用發

28、票“稅率”欄為“11%”的，按貨物運輸業增值稅專用發票“稅額”欄數據填寫：“稅率”欄為其他情況的，按貨物運輸業增值稅專用發票“價稅合計”欄數據乘以7%扣除率計算填寫。 28三、 2012年全國稅務稽查工作要點 國家稅務總局關于開展2012年稅收專項檢查工作的通知（國家稅務總局文件國稅發201217號）（一）稅收專項檢查指令性項目：接受成品油銷售增值稅專用發票的企業；資本交易；辦理電子、家具、服裝類產品等出口退（免）稅的企業及承接出口貨物業務的貨代公司。 其中，對資本交易項目的檢查，應嚴格按照國家稅務總局國家工商行政管理總局關于加強稅務工商合作實現股權轉讓信息共享的通知（國稅發2011126號)

29、的要求，及時獲取上市公司和非上市公司的股權交易項目信息；對辦理電子、服裝、家具類產品出口退（免）稅的企業的檢查，應按照2011年、2012年稅務總局下發的檢查企業名單、線索及要求繼續進行檢查。29三、 2012年全國稅務稽查工作要點（二）稅收專項檢查指導性項目：房地產業、建筑安裝業；地方股份制銀行、地方商業銀行；高收入者個人所得稅；非居民企業；各地根據本地實際開展的其他項目。（二）區域稅收專項整治 各地稅務機關要對轄區內稅收秩序相對混亂、稅收違法行為比較集中的地區組織開展區域稅收專項整治。重點關注農產品加工企業較為集中、稅收秩序較為混亂的地區。稅務總局將選擇部分重點地區進行督辦或直接組織查辦。

30、 （三）重點稅源企業檢查 稅務總局將組織有關地區稅務機關對下列企業進行稅收檢查30三、 2012年全國稅務稽查工作要點 接受成品油增值稅專用發票的企業檢查方案 一、檢查對象 （一）接受成品油增值稅專用發票的企業 （二）開具成品油增值稅專用發票的企業 二、檢查年度 一般檢查2010年至2011年兩個年度的稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應追溯到以前年度。 三、檢查方法 省級國家稅務局從增值稅防偽稅控系統和CTAIS系統中調取轄區內成品油增值稅專用發票開具和抵扣的相關數據，組織人員對原始數據進行分析、加工、篩選和匯總，形成接受成品油增值稅專用發票的企業和開具成品油增值稅專用發票的企業兩個風險企

31、業數據庫。31三、 2012年全國稅務稽查工作要點2012年全國稅務稽查工作要點（稽便函20121號）（四）.繼續深入開展打擊發票違法犯罪活動工作。結合稅收專項檢查、區域稅收專項整治、重點稅源企業檢查和稅收違法案件檢查，認真開展虛假發票“買方市場”整治工作，選取部分重點行業和重點企業開展發票使用情況的重點檢查，做到 “查賬必查票”、 “查案必查票”、 “查稅必查票”。 積極配合公安部門開展假發票“賣方市場”的打擊整治工作，嚴厲打擊印制、販賣假發票的犯罪團伙，搗毀制假販假窩點。積極配合通信管理、公安、工商等部門開展發票違法信息的整治工作。 32四、稅收風險的防范經常有企業問我：何為合理納稅，我要

32、講的三句話是： 第一、 按章納稅是每個企業的法定義務；第二、合理稅務規劃是企業降低成本提高競爭力的需要；第三、 規避稅收風險是企業生存的必要保障。（一）何為稅務風險 企業涉稅風險是指企業的涉稅行為因違反稅收法律法規的相關規定，而導致企業未來利益的可能損失。 1、企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險； 2、企業經營行為適用稅法不準確，沒有運用優惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔。 33（二）、企業存在哪些涉稅風險1、企業掌握的稅收政策跟不上稅法的變化帶來的涉稅風險；2、企業依照自己的利益與經驗對稅法隨意

33、解讀造成稅收風險；3、不正確會計處理帶來的稅務風險；4、不能正確處理會計與稅法的差異帶來的涉稅風險；5、由于企業組織結構龐大，經營業務多樣，新型業務多，稅務管理力量相對薄弱帶來的涉稅風險；6、稅的產生不是財務算出來，而是經營過程，領導決策產生的，如果企業管理層不認識到這一點，企業決策經營不考慮稅法，財務只是事后處理必帶來涉稅風險；7、企業還沒有建立起有效的內部控制和風險管理體系帶來的涉稅風險。34（三）如何防范涉稅風險 針對以上問題，國家稅務總局2009年5月5日發布了大企業稅務風險管理指引（試行）國稅發【2009】第090號，簡稱指引，要求企業注重防范稅收風險，做到：1、制訂和完善企業的稅務

34、風險管理制度和其他涉稅規章制度 應針對重大稅務風險所涉及的管理職責和業務流程，制定覆蓋各個環節的全流程控制措施； 2、及時掌握稅法動態，制定與修訂符合稅法企業的財務制度，管理制度。如:發票管理制度，工資的管理制度，福利費的管理制度，固定資產的管理制度，收入的管理制度、價格體系等，使企業各項管理符合會計與稅法的規定。 3、企業戰略規劃和重大經營決策要進行的稅務影響分析 4、 組織實施企業稅務風險的識別、評估，監測日常稅務風險并采取應對措施； 35（三）如何防范涉稅風險 5、稅企溝通，保持與稅務機關暢通關系 。 例如： 企業因內部組織架構、經營模式或外部環境發生重大變化，以及受行業慣例和監管的約束

35、而產生的重大稅務風險，可以及時向稅務機關報告，以尋求稅務機關的輔導和幫助。 6、積極參加培訓，提高業務素質，同時組織企業各層次的稅務培訓，全面提高管理層與財務人員的稅務水平； 7、重視稅務規劃，做好稅務規劃生產要爭先，安全放第一、技術創一流、文明搞生產的同時要做到稅收有規劃、降低稅收成本，控制稅收風險，企業要上市，企業要做大做強，在稅收上輸不起。36例：企業改制企業，政府無償劃撥一塊地1000萬元，企業計入資本公積，根據所得稅法接受捐贈交250萬元稅。企業規劃，不要無償劃撥，企業買，企業欠政府1000萬元，企業用欠政府1000萬元辦理職工退職手續。37第二部分、個人所得稅政策一、個人所得形式根

36、據國務院令2008年第519號規定： 個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的，根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額。所得為其他形式的經濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。38二、個人所得稅法工資薪金內容根據國務院關于修改中華人民共和國個人所得稅法實施條例的決定 國務院令2008年第519號 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他

37、所得。 這些支出既包括企業支付給員工的貨幣支出，也包括非貨幣福利，如節假日發放的食品、實物，企業為員工支付的物業費，租房費，租車費等39二、個人所得稅法工資薪金內容企業用福利費支付的月餅券或發月餅需要與工資合并納個人所得稅嗎？答：根據個人所得稅法規定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。同時規定個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額。 國家稅務總局所得稅司巡視員盧云就所得稅相關政策與網友在線交流 ：根據個人所得稅法的規

38、定原則，對于發給個人的福利，不論是現金還是實物，均應繳納個人所得稅。但目前我們對于集體享受的、不可分割的、非現金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。 40三、 計算個人所得稅時可以扣除的項目1、必要費用，工資3500元，外籍4800元。勞務800或20%；財產租賃減800及修繕費用、財產轉讓減原值及合理費用.利息、股息、紅利所得及偶然所得無必要費用。2、個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。3、按照國家規定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養老

39、保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。 例如：某人月收入15300元，當月捐贈1萬元，各種基本保險1800元,當月可以抵扣3000元=(15300-1800-3500)0.3,當月應納稅所得額=15300-3000-1800-3500=7000元當月應納個人所得稅=700010%105=595元41四、個人所得稅法免稅項目的規定個人所得稅法規定，對下列各項個人所得，免征個人所得稅。第四條下列各項個人所得，免納個人所得稅：一、省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方

40、面的獎金；二、國債和國家發行的金融債券利息；三、按照國家統一規定發給的補貼、津貼；四、福利費、撫恤金、救濟金；五、保險賠款；六、軍人的轉業費、復員費；七、按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；-42四、個人所得稅法免稅項目的規定（一）、那些屬于稅法所指的免稅津貼？條例第十三條稅法第四條第三項所說的按照國家統一規定發給的補貼、津貼，是指按照國務院規定發給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務院規定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。（目前僅限中國科學院和工程院津貼國務院令【2008】第519號 ）。對中國科學院資深院士和中國工程院資深院士每人每

41、年l萬元的資深院士津貼 財稅字1998 118號科學院士津貼為200元/月 國稅函發19911064號對按國家規定發給的老干部保姆費（護理費），在計稅時允許扣除 京地稅個1994187號文件 43四、個人所得稅法免稅項目的規定高寒邊境地區津貼征收個人所得稅嗎？相關文件連接國家稅務總局關于高寒邊境地區津貼征收個人所得稅問題的批復（國稅函發1996399號）工作在高寒地區的職工，其工作、生活條件非常艱苦，為了解決他們的實際困難，國務院批準發放了高寒邊境地區津貼。根據中華人民共和國個人所得稅法及其實施條例的規定，職工個人取得的此項津貼不屬于免稅所得。你局來文中反映的高寒邊境地區津貼，國務院沒有明確免

42、稅。因此，對職工個人取得的此項津貼應全額計入工資、薪金所得計征個人所得稅。44四、個人所得稅法免稅項目的規定（二）、免稅的福利費、撫恤金、救濟金有關規定相關文件:關于生活補助費范圍確定問題的通知（國稅發1998155號） 近據一些地區反映，中華人民共和國個人所得稅法實施條例第十四條所說的從福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費，由于缺乏明確的范圍，在實際執行中難以具體界定，各地掌握尺度不一，須統一明確規定，以利執行。經研究，現明確如下：一、上述所稱生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規定從提留的福利費或者工會經費中向其支付的臨

43、時性生活困難補助。二、下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收人計征個人所得稅： 、從超出國家規定的比例或基數計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助； 、從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助； 、單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。45四、個人所得稅法免稅項目的規定問題：工傷補助交個所稅嗎？ 答：企業支付生活困難職工的工傷補助按國稅發1998155號規定，其任職單位按國家規定在福利費列支的臨時性生活困難補助不需交個所稅。問題：國家有統一的喪葬補助費、一次性撫恤金標準嗎？答：由于一次性撫恤金以及一次性生活

44、費計發基數按照各省工資基數計算，全國沒有統一標準。例如：深圳市養老、醫療、失業和工傷保險的繳費基數和待遇補償基數2009年進行相關調整。喪葬補助費、一次性撫恤金以及一次性生活費計發基數按照深圳市2008年度在崗職工月平均工資計算的，調整為3621元。失業救濟金上調為800元。北京為5000元，企業可以登錄各省勞動保障網查詢。46四、個人所得稅法免稅項目的規定福利費列支范圍有哪些？集體活動費能否計入福利費中？ 國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知國稅函20093號文規定：企業職工福利費，包括以下內容：(一)尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用

45、，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。(二)為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。(三)按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。集體福利費不包括 在以上范圍，不能計入企業福利費，可以由工會經費列支。47四、個人所得稅法免稅項目的規

46、定相關文件連接國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知（國稅發1999178號）一、對于個人因解除勞動合同而取得一次性經濟補償收入，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。二、考慮到個人取得的一次性經濟補償收入數額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經濟補償收入，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內進行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經濟補償收入，除以個人在本企業的工作年限數，以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法法規計算繳納個人所得稅。個人在本企業的工作年限數按實際工作年限數計算，超過1

47、2年的按12計算。三、個人按國家和地方政府法規比例實際繳納的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金、失業保險基金在計稅時應予以扣除。四、個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的一次性經濟補償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計算補繳個人所得稅。48四、個人所得稅法免稅項目的規定、退休工資、離休工資及離休生活補助費：相關文件連接國家稅務總局關于離退休人員取得單位發放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復（國稅函2008723號）離退休人員除按規定領取離退休工資或養老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于中華人民共和國個人所得稅法第四條規定可

48、以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。根據中華人民共和國個人所得稅法及其實施條例的有關規定，離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。49四、個人所得稅法免稅項目的規定關于離退休人員再任職的界定條件問題國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的公告 （國家稅務總局公告2011年第27號 ）關于離退休人員再任職的界定條件問題 國家稅務總局關于離退休人員再任職界定問題的批復（國稅函2006526號）第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件。 本公告自2011年5月1日起執行。相關文件

49、：國家稅務總局關于離退休人員再任職界定問題的批復（國稅函2006526號）所稱的“退休人員再任職”，應同時符合下列條件：一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協議），存在長期或連續的雇用與被雇用關系；二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓及其他待遇；四、受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。 50四、個人所得稅法免稅項目的規定工資薪金中免稅的規定國家稅務總局關于印發征收個人所得稅若干問題的規定的通知（國稅發199489號）（一）.獨生子女補貼；（二）.執行公務員工資制度

50、未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；（三）托兒補助費；（四）.差旅費津貼、誤餐補助。51四、個人所得稅法免稅項目的規定問題：沒有發票的差旅費津貼交個稅嗎？文件連接： 財政部關于印發的通知（財行2006313號）規定“從2007年1月1日起，差旅費開支范圍包括城市間交通費、住宿費、伙食補助費和公雜費。城市間交通費和住宿費在規定標準內憑據報銷，伙食補助費和公雜費實行定額包干。出差人員的伙食補助費按出差自然（日歷）天數實行定額包干，每人每天50元。出差人員的公雜費按出差自然（日歷）天數實行定額包干，每人每天30元，用于補助市內交通、通訊等支出。”因此，1、只要是差旅費津貼，且符

51、合國家標準（每天80元），以現金發放的，應不屬于工資薪金范圍，不應征收個人所得稅，超過的部分應合并繳稅； 2、 對于單位以票據形式報銷的，按各單位自定標準處理。單位無差旅費津貼標準，憑相應票據據實報銷的，應屬于差旅費范圍，不屬于差旅費津貼范圍，不存在個稅問題。52四、個人所得稅法免稅項目的規定問題：誤餐補助稅法是如何界定的?文件連接：財政部國家稅務總局關于誤餐補助范圍確定問題的通知（財稅字199582號）“不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規定，個人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規定的標準領取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發給職工的補貼

52、、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。”實際掌握按發票報銷,不超過當地消費水平的可以不計征個人所得稅.53五、個人所得稅熱點（一）、企業發放補充養老保險金（年金）及補充醫療要交個人所得稅嗎？何時交？不能分配到個人名下的補充醫療保險怎樣交？答：國家稅務總局關于企業年金個人所得稅征收管理有關問題的通知（ 國稅函2009694號） 一、企業年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。 二、企業年金的企業繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合

53、并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業在繳費時代扣代繳。 企業年金的企業繳費部分計入職工個人賬戶時，當月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標準，不征收個人所得稅。（ 國家稅務總局公告2011年第9號 ） 對企業按季度、半年或年度繳納企業繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。 三、對因年金設置條件導致的已經計入個人賬戶的企業繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應予以退還。 54五、個人所得稅熱點（二）住房公積金可以扣除的標準?文件連接、

54、財政部 國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復（財稅200594號） 根據住房公積金管理條例、建設部 財政部 中國人民銀行關于住房公積金管理若干具體問題的指導意見（建金管20055號）等規定精神，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關規定執行。單位和個人超過上述規定比例和標準繳付的住房公積金，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。55五、個人所得稅熱點（三）一次性住房補貼個人

55、所得稅問題? 問：公司對1998年年底前參加工作的部分職工，給予一次性住房補貼（沒有分配過房屋或分配的房屋面積不夠），請問：1、如果以現金形式發一次性住房補貼，用不用交個人所得稅？如果交個稅，如何繳？2、如果把一次性住房補貼繳存住房公積金帳戶，用不用交個人所得稅？如果交個稅，如何繳？有無文件依據？答：財政部、國家稅務總局關于住房公積金、醫療保險金、養老保險金征收個人所得稅問題的通知（財稅字1997144號）第三條規定，企業以現金形式發給個人的住房補貼應全額計入領取人的當期工資、薪金收入計征個人所得稅。56五、個人所得稅熱點(四)企業發放的防暑降溫費的個人所得稅規定對于防暑降溫費，取暖費，稅法全

56、國無法統一稅前扣除標準,按國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）明確 了供暖費補貼、職工防暑降溫費屬于職工福利費列支范圍,企業可以按各省自定的標準合理把握. 比如，重慶規定防暑降溫費高溫季每人每天3元.每月每人超過以上標準交納個人所得稅.另外，還要注意，企業如果因工作需要為雇員配備或提供防暑降溫用品，屬于合理的勞動保護支出，可以在企業所得稅前據實扣除，并且不屬于雇員工資、薪金性質的所得，也不需要列入計征個人所得稅的范圍。 57五、個人所得稅熱點（五）職工通訊費如何計稅？國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知（國稅發199958號： 個人因公務用車和通

57、訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收人，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發放的，并入當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。公務費用的扣除標準，由省級地方稅務局根據納稅人公務交通、通訊費用的實際發生情況調查測算，報經省級人民政府批準后確定，并報國家稅務總局備案。重慶規定可以扣除一定標準的公務費用為400元. 58五、個人所得稅熱點（六）企業憑發票報銷的職工手機費交個人所得稅嗎？答：按各地的規定執行。例如；北京市地方稅務局關于對公司員工報銷手機費征收個人所得稅規定征收個人所得稅規

58、定（京地稅個2002116號）規定：一、單位為個人通訊工具（因公需要）負擔通訊費采取全額實報實銷或限額實報實銷部分的，可不并入當月工資、薪金征收個人所得稅。二、單位為個人通訊工具負擔通訊費采取發放補貼形式的，應并入當月工資、薪金計征個人所得稅。又如：廣東省地方稅務局轉發國家稅務總局關于執行企業會計制度需要明確的有關所得稅問題的通知（粵地稅函2004547號）第四點的規定:其單位高層管理人員（包括總經理、副總經理、總會計師以及在本單位受薪的董事會成員）在每人每月500元的標準額度內，其他人員在每人每月300元的標準額度內，憑發票在單位報銷通訊費用的部分，準予在計征個人所得稅前扣除。超過上述規定標

59、準為職工報銷的通訊費用以及發給職工的現金通訊補貼，應并入個人當月“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。59五、個人所得稅熱點（七）車輛補貼如核交個人所得稅?國家稅務總局關于個人因公務用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知（國稅函2006245號）：一、因公務用車制度改革而以現金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應視為個人取得公務用車補貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。二、具體計征方法，按國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知（國稅發199958號）第二條“關于個人取得公務交通、通訊補貼收入征稅問題”的有關規定執行。注意：與通訊費不同，報銷不能扣除。通訊費報銷可

60、以扣除 60五、個人所得稅熱點（八）企業提供免費旅游方式獎勵職工要交個人所得稅?文件連接財政部、國家稅務總局關于企業以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關個人所得稅政策的通知 財稅00411號 按照我國現行個人所得稅法律法規有關規定，對商品營銷活動中，企業和單位對營銷業績突出人員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業績獎勵（包括實物、有價證券等），應根據所發生費用全額計入營銷人員應稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業和單位代扣代繳。其中，對企業雇員享受的此類獎勵，應與當期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅；對