1、收 入近年考點分期收款銷售商品的核算 2007單選收入的確認和計量2010單選風險和報酬轉移的判斷2012年多選涉及商業折扣業務收入的確認2012年判斷以舊換新業務的會計處理2012年判斷建造合同相關會計處理2011年單選銷售商品收入和提供勞務收入 2008綜合2009綜合2010綜合2011綜合2013綜合本章重點1、銷售商品收入的確認和計量2、提供勞務收入的確認和計量3、讓渡資產使用權收入的確認和計量4、建造合同收入和成本的確認和計量 本章難點1、銷售商品收入的確認的理解2、銷售商品收入的特殊收入賬務處理3、建造合同收入和成本的賬務處理 第一節 銷售商品收入的確認與計量 一、銷售商品收入的

2、確認 企業銷售商品時，同時符合以下五個條件時，方能確認為收入（強調實質重于形式原則和謹慎原則）：1. 企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方；注意特殊業務（1）轉移商品所有權憑證，但還沒有交付實物，應該確認收入（2）己交付實物但未轉移商品所有權憑證，商品所有權上的主要風險和報酬未隨之轉移，如發出的委托代銷商品，不確認收入（3）所有權憑證轉移或實物交付，并不代表已將有關風險和報酬轉移，不確認收入1）質量等與合同不符，未正常彌補2）重要安裝3）有退貨權的銷售2企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制注意：（1）售后回購、售后租回不確認收入（2）如果保留的是

3、與所有權相關的繼續管理權，不能確認收入；如果管理權不是與所有權相關的，就可以確認收入。 3收入的金額能夠可靠地計量4 相關的經濟利益很可能流入企業 5相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量案例（多選）下列各項中，表明已售商品所有權的主要風險和報酬尚未轉移給購貨方的有（ ）。（2012年）A.銷售商品的同時，約定日后將以融資租賃方式租回B.銷售商品的同時，約定日后將以高于原售價的固定價格回購C.已售商品附有無條件退貨條款，但不能合理估計退貨的可能性D.向購貨方發出商品后，發現商品質量與合同不符，很可能遭受退貨【答案】ABCD 案例（判斷題）銷售某種商品，向購買方承諾在一個月內發生質量問題，可無

4、條件退貨。則銷售方應在一個月后確認收入。【答案】案例M公司于2012年年末委托某運輸公司向某企業交付一批產品。由于驗收時發現部分產品有破損，該企業按照合同約定要求M公司采取減價等補償措施或者全部予以退貨，M公司以產品破損是運輸公司責任為由而拒絕對方要求。由于發貨前已收到該企業預付的全部貨款，M公司于2012年確認了相應主營業務收入。（ ）【答案】 案例M公司在2012年12月按合同約定以離岸價向某外國公司出口產品時，對方告知由于其所在國開始實施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場，M公司仍于2012年年末交付產品，但在2012年未確認相應的主營業務收入。（ ）【答案】 案例（單項選擇題）如果售

5、出的商品需要安裝或檢驗，但安裝程序比較簡單或檢驗僅僅是為了最終確定合同價格而必須進行的程序時，則確認收入的時間可以為（ ）。A簽訂合同日B收到貨款日C發出商品日 D安裝合格或檢驗完畢日答案：C 二、銷售商品收入的計量和帳務處理 （一）銷售商品的一般帳務處理 1、符合確認收入條件的，確認收入，結轉成本。借：銀行存款/應收帳款 等 貸：主營業務收入 應交稅費應交增值稅（銷）借：主營業務成本 貸：庫存商品2、具有融資性質分期收款銷售合同或協議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值（現值）確定銷售商品收入金額，應收的合同或協議價款與其公

6、允價值之間的差額計入“未實現融資收益” ,在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷 沖減“財務費用”。借：長期應收款（本息） 貸：主營業務收入（本金） 未實現融資收益（利息）借：未實現融資收益 貸：財務費用 未實現融資收益每期攤銷額 銷售時應收款與公允價值之差 未攤銷的利息每期攤銷的未實現融資收益=（當期收款前“長期應收款”余額-當期收款前“未實現融資收益”余額）實際利率注意：會計期末填列資產負債表時，應從“長期應收款”科目余額中扣除“未實現融資收益”科目的余額。案例（多選）2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一批商品，合同約定的銷售價格為5 000萬元，分5年于每年12月3

7、1日等額收取。該批商品成本為3 800萬元。如果采用現銷方式，該批商品的銷售價格為4 500萬元。不考慮增值稅等因素，2010年1月1日，甲公司該項銷售業務對財務報表相關項目的影響中，正確的有（ ）。（2011年考題）A.增加長期應收款4 500萬元B.增加營業成本3 800萬元C.增加營業收入5 000萬元D.減少存貨3 800萬元【答案】ABD 案例2012年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設備，合同約定的銷售價格為500萬元（不含增值稅），從2012年開始分5次于每年12月31日等額收取。該大型設備成本為400萬元。假定該銷售商品符合收入確認條件，同期銀行貸款年利率為

8、6%。不考慮其他因素，假定期數為5，利率為6%的普通年金現值系數為4.2124。甲公司2012年1月1日應確認的銷售商品收入金額為（ ）萬元（四舍五入取整數）。A.421B.400C.500D.585【答案】A 案例2*07年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型商品一套，合同規定不含增值稅的銷售價格為900萬元，分三次于每年 12月31日等額收取。假定在現銷方式下，該商品不含增值稅的銷售價格為810萬元。不考慮其他因素，甲公司2*07年應確認的銷售收入為( )萬元。 A.270B.300 C.810D.900 【答案】C案例（多選題）某增值稅一般納稅企業采用遞延收款方式銷售商品，且

9、具有融資性質。2007年1月5日發出產品一批，數量為50000件，每件售價100元，銷售成本率為75；合同約定全部款項分5次等額收取，收款日為每年12月31日，增值稅專用發票在最后一次收取款項時開具。該批產品如果現銷，其銷售單價為80元。該假定不考慮其他因素，則下列關于該企業2007年1月1日會計處理的說法中，正確的說法有（ ）。A. 不應確認收入 B. 應確認的未實現融資收益為100萬元 C. 應確認收入400萬元 D. 應確認收入500萬元【答案】BC3、涉及折扣和折讓的商品銷售（1）商業折扣：銷售收入按扣除折扣后的凈額計價，即采用凈價法核算。收入可扣折扣增值稅也可扣減案例企業銷售商品涉及

10、商業折扣的，應該扣除商業折扣前的金額確定商品銷售收入金額。（ ）（2012年）【答案】 （2）現金折扣：銷售收入不扣除現金折扣后，實際發生的現金折扣直接計入財務費用。收入不可扣折扣折扣發生時直接計入財務費用增值稅也不能扣減案例某企業生產的甲產品每件售價320元，若客戶購買100件（含100件）以上即給予每件20元的商業折扣。2002年11月 10日，一客戶購買甲商品200件，約定的現金折扣條件為210，120，n30，該企業于同年11月19日收到該筆款項，則應給予客戶的現金折扣是（ ）元。該企業適用的增值稅率為17，假定計算現金折扣時不考慮增值稅。A1404B1200C640D600【答案】B

11、案例甲公司為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。2003年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價目表上標明 的價格計算，其不含增值稅的售價總額為20000元。因屬批量銷售，甲公司同意給予乙公司10%的商業折扣；同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，甲公司規定的現金折扣條件（按含增值稅的售價計算）為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價款（含增值稅額），則實際收到的價款為 （ ）元。A20638.8B21060C22932D23400【答案】A案例（單選題）下列各項，計入財務費用的是（ ）。A銷售商品發生的現金折扣 B銷售商品發生的銷售折讓C銷售商品發生的商業

12、折扣 D委托代銷商品支付的手續費【答案】A（3）銷售折讓：直接沖減主營業務收入（注意：與主營業務成本無關）。收入可扣折讓增值稅也可扣減企業銷售一批甲產品給長江公司，售價100萬元，增值稅17萬元.給予10%的商業折扣，現金折扣條件為（2/10，1/20，n /30）。長江公司在收到貨物后發現商品質量不合格，要求給予20%的折讓，企業表示同意并辦妥了相關手續。長江公司在15天后支付了應付貨款（假設現金折扣按含稅貨款計價）。銷售時：借：應收帳款 11790%=105.3 貸：主營業務收入 90 應交稅金應交增值稅（銷）15.3同意折讓并辦妥手續時：借：主營業務收入 9020%=18 應交稅金應交增

13、值稅（銷） 1817%=3.06 貸：應收帳款 21.06 收款時：借：財務費用（105.3-21.06）1%= 0.84 銀行存款 105.3-21.06-0.84=83.40 貸：應收帳款 105.3-21.06=84.24案例（判斷題）現金折扣和銷售折讓均不能預計，而應在實際發生時沖減銷售收入。（ ）【答案】4、銷售退回 （1）銷售退回發生在確認收入之前 原則：只需將已記入“發出商品”等科目的商品成本轉回“庫存商品”科目。 借：庫存商品 貸：發出商品同時：借：應交稅費應交增值稅（銷） 貸：應收帳款應收銷項稅額 （2）確認收入后發生銷售退回的情況跨月和跨年（不屬于資產負債表日后事項）退貨，

14、直接沖減“主營業務收入”和“主營業務成本”。借：主營業務收入 應交稅費應交增值稅（銷） 貸：應收帳款/銀行存款借：庫存商品 貸：主營業務成本 （3）跨年退貨屬于資產負債表日后事項，凡涉及損益類科目，一律用“以前年度損益調整”科目替代，具體見“資產負債表”章借：以前年度損益調整（主營業務收入） 應交稅費應交增值稅（銷） 貸：應收帳款/銀行存款借：庫存商品 貸：以前年度損益調整（主營業務成本）借：以前年度損益調整 貸：應交稅費應交所得稅 盈余公積 利潤分配未分配利潤5、商品已發出，但不符合收入確認條件的，通過“發出商品”核算。借：發出商品 貸：庫存商品 （成本價）借：應收帳款 貸：應交稅費應交增值

15、稅（銷）6、代銷商品 （1）視同買斷委托方按協議價收取所代銷的貨款實際售價可由受托方自定受托方將商品銷售后，應按實際售價確認為銷售收入，并向委托方開具代銷清單委托方收到代銷清單時，再確認收入 （2）收取手續費受托方只能根據委托方規定售價出售，不得自行改變售價受托方在商品銷售后，按應收取的手續費確認收入委托方應在受托方將商品銷售后，并向委托方開具代銷清單時，確認收入注意：如果代銷商品在發出時就約定，以后受托方沒有賣完的部分不能退貨，雙方就應該在發貨時，分別作購銷處理。在采用收取手續費方式委托代銷商品時，委托方確認商品銷售收入的時點為（ ）。 （單選題）A.委托方發出商品時B.受托方銷售商品時C.

16、委托方收到受托方開具的代銷清單時D.受托方收到受托代銷商品的銷售貨款時 答案： CA公司本年度委托B商店代銷一批零配件，代銷價款200萬元。本年度收到B商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的60，A公司收到代銷清單時向B商店開具增值稅發票。B商店按代銷價款的5收取手續費。該批零配件的實際成本為120萬元。則A公司本年度應確認的銷售收入為（）萬元。（單選題）A.120B.114C.200D.68.4 答案：A 7、預收款銷售 在商品交付前預收的貨款應作為銷售方的一項負債（“預收帳款”）處理，待貨物實際交付時才確認銷售收入。 預收帳款 應收賬款 售貨抵 預收款 應收款項 收款余：應收

17、余：預收 余：應收 余：預收 8、售后回購 售后回購一般情況下不應確認收入。因為其本質是融資。 會計處理：銷售時：借：銀行存款 （售價+增值稅） 貸：其他應付款（售價） 應交稅費應交增值稅（銷）借：發出商品 貸：庫存商品 分期計提利息：借：財務費用 貸：其他應付款回購：借：庫存商品（回購價） 借：其他應付款 應交稅費應交增值稅（進） 貸：庫存商品 貸：銀行存款案例為籌措研發新藥品所需資金，2012年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規定:丙公司購入甲公司積存的200箱B種藥品，每箱銷售價格為10萬元。甲公司已于當日收到丙公司開具的銀行轉賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品每箱銷售成本

18、為6萬元(未計提跌價準備)。同時，雙方還簽訂了補充協議，補充協議規定甲公司于2013年9月30日按每箱13萬元的價格購回全部B種藥品。甲公司2012年應確認的財務費用為（ ）萬元。A.60B.600C.50D.160【答案】A 9、售后租回 （1）售后租回售后回購（2）售后租回業務必須是“先售后租”。（3）注意：售后租回為經營租賃的客觀題在大多數情況下，售后租回屬于融資交易，企業不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債，售價與資產賬面價值之間的差額應當分別不同情況進行會計處理：1.如果售后租回交易認定為融資租賃，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并按照該項租賃資產的折舊進度進行分攤

19、，作為折舊費用的調整。 案例2011年12月31日，甲公司將其作為固定資產核算的一臺塑鋼機按70萬元的價格銷售給乙公司。該機器的公允價值為70萬元，賬面原價為100萬元，已提折舊40萬元。同時又簽訂了一份融資租賃協議將機器租回，租賃期為5年，該固定資產折舊方法為年限平均法，尚可使用年限也是5年。2012年12月31日，甲公司應確認的遞延收益的余額為（ ）萬元。A.8B.10C.2D.60【答案】A【解析】出租時確認的遞延收益=70-（100-40）=10（萬元），2012年12月31日，甲公司應確認的遞延收益的余額=10-105=8（萬元） 2.企業的售后租回交易認定為經營租賃的，應當分別以下

20、情況處理：（1）有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的,售價與資產賬面價值的差額應當計入當期損益。（2）售后租回交易如果不是按照公允價值達成的，售價低于公允價值的差額，應計入當期損益；但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時，有關損失應予以遞延（遞延收益），并按與確認租金費用相一致的方法在租賃期內進行分攤；如果售價大于公允價值，其大于公允價值的部分應計入遞延收益，并在租賃期內分攤。 售后租回交易形成經營租賃 按照公允價值達成 售價與賬面價值的差額應當計入當期損益 售后租回交易不是按照公允價值達成 售價低于公允價值 售價大于賬面價值應確認利潤售價小于賬面價值（損失） 損失不能得到補償

21、，確認損失 損失能夠得到補償，確認遞延收益，以后攤銷 售價高于公允價值 其高出公允價值的部分應予遞延，并在預計的使用期限內攤銷，公允價值與賬面價值的差額計入當期損益 案例假設2011年1月1日，A公司將公允價值為2900萬元的全新辦公設備一套，按照2900萬元的價格售給乙公司，并立即簽訂了一份租賃合同，從乙公司租回該辦公設備，租期為4年。辦公設備原賬面價值為2800萬元、累計折舊200萬元，預計使用年限為25年。租賃合同規定，在租期的每年年末支付租金60萬元。租賃期滿后乙公司收回辦公設備使用權。按公允價值交易：借：固定資產清理 2600 累計折舊 200貸：固定資產 2800借：銀行存款290

22、0貸：固定資產清理2800營業外收入 100 案例假設2011年1月1日，A公司將公允價值為2900萬元的全新辦公設備一套，按照2860萬元的價格售給乙公司，并立即簽訂了一份租賃合同，從乙公司租回該辦公設備，租期為4年。辦公設備原賬面價值為2800萬元、累計折舊200萬元，預計使用年限為25年。租賃合同規定，在租期的每年年末支付租金60萬元。租賃期滿后乙公司收回辦公設備使用權。公允價值售價賬面價值：借：固定資產清理 2600 累計折舊 200貸：固定資產 2800借：銀行存款2560貸：固定資產清理 2800營業外收入 60（售價-賬面價值）案例假設2011年1月1日，A公司將公允價值為290

23、0萬元的全新辦公設備一套，按照2560萬元的價格售給乙公司，并立即簽訂了一份租賃合同，從乙公司租回該辦公設備，租期為4年。辦公設備原賬面價值為2800萬元、累計折舊200萬元，預計使用年限為25年。租賃合同規定，在租期的每年年末支付租金60萬元。租賃期滿后乙公司收回辦公設備使用權。假定以后經營租回時按市場價格支付租金。公允價值售價，售價售價，售價賬面價值：借：固定資產清理 2600 累計折舊 200貸：固定資產 2800借：銀行存款2560遞延收益 40 （賬面價值-售價） 貸：固定資產清理 2600案例假設2011年1月1日，A公司將公允價值為2900萬元的全新辦公設備一套，按照3000萬元

24、的價格售給乙公司，并立即簽訂了一份租賃合同，從乙公司租回該辦公設備，租期為4年。辦公設備原賬面價值為2800萬元、累計折舊200萬元，預計使用年限為25年。租賃合同規定，在租期的每年年末支付租金60萬元。租賃期滿后乙公司收回辦公設備使用權。公允價值售價：借：固定資產清理 2600 累計折舊 200貸：固定資產 2800借：銀行存款3000貸：遞延收益 100（售價-公允價值） 固定資產清理 2600營業外收入300（公允價值-賬面價值）案例企業的售后租回交易認定為經營租賃的，有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產賬面價值的差額應當計入當期損益。（ ）答案： 案例2*11年1

25、2月31日，甲公司將一棟管理用辦公樓以352萬元的價格出售給乙公司，款項已收存銀行。該辦公樓賬面原價為600萬元，已計提折舊320萬元，未計提減值準備，公允價值為280萬元；預計尚可使用壽命為5年，預計凈殘值為零。2*12年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份經營租賃合同，將該辦公樓租回；租賃開始日為2*12年1月1日，租期為3年；租金總額為96萬元，每年年末支付。假定不考慮稅費及其他相關因素，上述業務對甲公司2012年度利潤總額的影響為（ ）萬元。A.-88B.-32C.-8D.40【答案】C【解析】此項交易屬于售后租回交易形成的經營租賃，其售價大于公允價值，每年的租金費用相同，所以上述業務使

26、甲公司2*12年度利潤總額減少=963-（352-280）3=8（萬元） 案例2*11年1月1日，甲公司將一棟管理用辦公樓以332萬元的價格出售給乙公司，款項已收存銀行。該辦公樓賬面原價為600萬元，已計提折舊320萬元，未計提減值準備，公允價值為299萬元；預計尚可使用壽命為5年，預計凈殘值為零。2*11年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份經營租賃合同，將該辦公樓租回；租賃開始日為2*11年1月1日，租期為3年；租金總額為96萬元，每年年末支付。假定不考慮稅費及其他相關因素，上述業務對甲公司2011年度利潤總額的影響為（ ）萬元。【解析】此項交易屬于售后租回交易形成的經營租賃，其售價大于公允

27、價值，每年的租金費用相同，2*11年度利潤總額影響:出售時：遞延收益=332-299=33 計入損益=299-（600-320）=19租回： 減少利潤=963-333=21影響利潤合計=19-21=-2 甲公司為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。20*9年1月1日，甲公司將一批商品出售給乙公司，售價為1000萬元（不含增值稅額）；該批商品的實際成本為1010萬元，已計提的存貨跌價準備為50萬元。當日，甲公司又將該批商品以融資租賃的方式租回。假定不考慮其他因素，甲公司應確認的遞延收益為（）萬元。A、10B、40C、160D、210答案：B案例（判斷題）在售后租回業務中，無論售后租回形

28、成融資租賃還是經營租賃，均應在售出資產時按售價與資產賬面價值之間的差額計入“遞延收益”科目核算。（ ）【答案】10、房地產銷售（了解） 房地產銷售應按銷售商品確認收入的原則確認實現的銷售收入。如果房地產經營商事先與買方簽訂合同，按合同要求開發房地產的，應作為建造合同，按建造合同的處理原則處理。 在房地產銷售中，房地產的法定所有權轉移給買方，通常表明其所有權上的主要風險和報酬也已轉移，企業應確認銷售收入。 11、附有銷售退回條件的商品銷售在這種銷售方式下，如果企業能夠按照以往的經驗對退貨的可能性作出合理估計的，應在發出商品時，將估計不會發生退貨的部分確認收入，估計可能發生退貨的部分，不確認收入；

29、如果企業不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認收入。注：估計退貨應在期末估計，不是銷售時估計。借：主營業務收入 貸：主營業務成本 應付賬款注意（1）如果不能合理估計退貨的可能性，應在退貨期滿時確認收入。（2）如果能夠合理估計退貨的可能性并確認與退貨相關的負債的（應付賬款），應在發出商品時確認收入；然后再按估計的退貨率沖減相應收入、成本并確認相應負債。注意：這種情況下的收入、銷項稅額、收款、成本、庫存商品、應付賬款的時間、金額及其賬戶對應關系比較復雜， 應注意區分。（3）退貨換貨修貨。（4）注意將“附有銷售退回條件的商品銷售”和前面的“銷售退回”的區別。通常所說的銷售退回，是指

30、不帶銷售退回條件的商品銷售在確認了收入以后發生了銷售退回。案例甲公司2012年12月3日與乙公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產品400件，單位售價650元（不含增值稅），增值稅稅率為17%；乙公司應在甲公司發出產品后1個月內支付款項，乙公司收到A產品后3個月內如發現質量問題有權退貨。A產品單位成本為500元。甲公司于2012年12月10日發出A產品，并開具增值稅專用發票。根據歷史經驗，甲公司估計A產品的退貨率為20%。至2012年12月31日止，上述已銷售的A產品尚未發生退回。甲公司于2012年度財務報告批準對外報出前，A產品尚未發生退回；至2013年3月3日止，2012年

31、出售的A產品實際退貨率為30%。甲公司因銷售A產品對2012年度利潤總額的影響是（ ）萬元。A.4.8B.4.2C.4.5D.6【答案】A 12、商品需要安裝和檢驗的銷售在這種銷售方式下，購買方在接受交貨以及安裝和檢驗完畢前一般不應確認收入，但如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為最終確定合同價格而必須進行的程序，則可以在商品發出時，或在商品裝運時確認收入。第一,如果銷售商品部分和提供勞務部分能夠區分且能夠單獨計量的，企業應當分別核算銷售商品部分和提供勞務部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理；第二，如果銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區分，或雖能區分但不能夠單獨計

32、量的，企業應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品進行會計處理。 案例（單項選擇題）企業對外銷售商品時，若安裝或檢驗任務是銷售合同的重要組成部分，則確認該商品銷售收入的時點為（ ）。A發運商品時B開出銷售發票賬單時C收回商品銷售貨款時D商品安裝完畢并檢驗合格時【答案】13、訂貨銷售企業通常應在發出商品時確認收入，此前收到的貨款應確認為預收賬款。14、以舊換新銷售 在這種銷售方式下，銷售的商品按照商品銷售的方法確認收入，回收的商品作為購進商品處理。案例（多選）關于銷售商品收入的確認和計量，下列說法中正確的有（ ）。A.采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認

33、收入，回收的商品作為購進商品處理B.對于訂貨銷售，應在收到款項時確認為收入C.對視同買斷代銷方式，委托方一定在收到代銷清單時確認收入D.對支付手續費代銷方式，委托方于收到代銷清單時確認收入【答案】AD 案例企業采用以舊換新銷售方式時，應將所售商品按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。（）（2012年）【答案】 第二節 提供勞務收入的確認和計量 一、提供勞務交易的結果能夠可靠估計：完工百分比法（一）能夠可靠估計的條件1、收入的金額能夠可靠地計量；2、相關的經濟利益很可能流入企業；3、交易的完工進度能夠可靠地確定；三種方法確定完工進度：見教材4、交易中已發生和將發生的成本能

34、夠可靠地計量。案例（多選題）下列各項中，屬于判斷提供勞務交易結果能否可靠估計的條件有（ ）。A完工進度能夠可靠地確定B相關經濟利益很可能流入C收入總金額能夠可靠地計量D成本總金額能夠可靠地計量【答案】ABCD案例（判斷題）如果提供勞務交易的結果能夠可靠估計，則該勞務的收入總額和成本總額是固定不變的。（ ）【答案】（判斷題）企業可以根據管理當局的意圖，判斷提供勞務的收入總額不是很可能流入企業。（ ）【答案】案例（多選題）下列各種方法中，能夠確定提供勞務完工進度的方法有（ ）。A專業測量法B成本比例法C時間比例法D工作量比例法【答案】ABCD（二）完工百分比法的應用某年完工進度=當年累計實際發生勞

35、務量（或實際成本）預計勞務總量（或預計總成本）本期確認的收入=勞務收入總額完工進度-以前會計期間累計已確認的提供勞務收入本期確認的成本=預計成本總額完工進度-以前會計期間累計已確認提供勞務成本案例（單選題）某上市公司2*07年9月1日承接一項安裝任務,安裝期6個月,合同總收入60萬元。至年底已預收 38萬元，實際發生成本30萬元，估計到安裝結束還需發生成本20萬元。在剩余合同價款能夠可靠收回的情況下，該公司2*07年度對該項勞務應確認的收入 為（ ）萬元。A.30B.36C.38D.40【答案】B案例某企業于2*11年11月接受一項產品安裝任務，采用完工百分比法確認勞務收入，預計安裝期15個月

36、，合同總收入200萬元，合同預計總成本為158萬元。至2011年底已預收款項160萬元，余款在安裝完成時收回，至2*12年12月31日實際發生成本152萬元，預計還將發生成本8萬元。2*11年已確認收入50萬元。則該企業2012年度確認收入為（ ）萬元。A.190B.140C.108D.188【答案】B 二、提供勞務交易的結果不能可靠估計企業在資產負債表日，如不能可靠地估計所提供勞務的交易結果，則不能按完工百分比法確認收入。這時企業應根據已經收回或將要收回的款項能彌補多少已經發生的成本，按不超過能彌補的成本金額確認收入，同時按實際發生的成本金額確認成本。案例甲公司于2*12年12月25日接受乙

37、公司委托,為其培訓一批學員,培訓期為3個月,2*13年1月1日開學。協議約定,乙公司應向甲公司支付的培訓費總額為90 000元,分三次等額支付,第一次在開學時預付,第二次在2*13年2月1日支付,第三次在培訓結束時支付。2*13年1月1日,乙公司預付第一次培訓費。至20*13年1月31日,甲公司發生培訓成本20 000元(假定均為培訓人員薪酬)。2*13年1月31日,甲公司得知乙公司經營發生困難,后兩次培訓費能否收回難以確定。甲公司2*13年1月應確認的收入為（ ）元。A.0B.20 000C.30 000D.90 000【答案】B 案例（判斷題）某企業提供某項勞務交易的結果不能夠可靠地估計，

38、且已發生的勞務成本預計全部不能得到補償，則該企業應按已發生的勞務成本確認收入，并將已發生的勞務成本成本計入營業外支出。（ ）【答案】三、銷售商品和提供勞務混合業務 企業與其他企業簽訂的合同或協議包括銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區分，或雖能區分但不能夠單獨計量的，應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。 例如銷售電梯并負責安裝。案例（單選）下列關于收入的表述中，不正確的是（ ）。（2010年考題）A.企業已將商品所有權上的主要風險和報

39、酬轉移給購貨方是確認商品銷售收入的必要前提B.企業提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認提供勞務收入C.企業與其客戶簽訂的合同或協議包括銷售商品和提供勞務的，在銷售商品部分和提供勞務部分不能區分的情況下，應當全部作為提供勞務處理D.銷售商品相關的已發生或將發生的成本不能可靠計量的，已收到的價款不應確認為收入【答案】C 案例（判斷題）對于企業既銷售商品又提供相應勞務的業務，如果二者不能夠區分，或雖能夠區分但不能夠單獨計量，應根據一定的比例對收入總額和成本總額進行分配處理。（ ）【答案】（判斷題）企業既銷售商品又提供相應勞務時，其會計處理不需要通過 “勞務成本”科目。（ ）【答案

40、】四、特殊勞務交易（客觀題） （1）安裝費收入（2）廣告費收入（3）制定軟件收入（4）包括在商品售價內的服務費（5）入場費收入（6）申請入會費和會員費收入（7）特許權費收入（8）長期提供重復勞務收入案例（單選）下列有關收入確認的表述中，不符合準則規定的是（ ）。A.受托代銷商品收取的手續費，在收到委托方交付的商品時確認為收入B.商品售價中包含的可區分售后服務費，在提供服務的期間內確認為收入C.特許權費中包含的提供初始及后續服務費，在提供服務的期間內確認為收入D.為特定客戶開發軟件收取的價款，在資產負債表日按開發的完工程度確認為收入【答案】A 案例（判斷題）企業收取的申請入會費和會員費應在收到款

41、項確認收入。（ ）【答案】（判斷題）提供特許權僅僅是指提供初始服務或后續服務。因此，應在提供服務時確認收入（ ）。【答案】（判斷題）廣告的制作傭金收入應在制作完畢后確認收入。（ ）【答案】五、授予客戶獎勵積分的處理企業在銷售產品或提供勞務的同時授予客戶獎勵積分的，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在本次商品銷售或勞務提供產生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配，與獎勵積分相關的部分應首先作為遞延收益。授予獎勵積分的公允價值=授予客戶獎勵積分 每一獎勵積分的公允價值 在客戶兌換獎勵積分時，授予企業應將原計入遞延收益的與所兌換積分相關的部分確認為收入，確認為收入的金額應當以被兌換用于換取獎勵的積分數

42、額占預期將兌換用于換取獎勵積分總數的比例為基礎計算確定。遞延收益部分某年確認的收入=客戶當年使用獎勵積分數 當年度估計授予獎勵積分的客戶期滿總的將使用積分數注意：使用的積分在使用當期計入“主營業務收入”未使用積分在失效時計入“主營業務收入”六、營業稅改征增值稅的處理（客觀題）（一）一般納稅人的會計處理借：應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）主營業務成本等(差額）貸：銀行存款等（實際支付或應付的金額）對于期末一次性進行賬務處理的企業借：應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）貸：主營業務成本等（二）小規模納稅人的會計處理借：應交稅費應交增值稅主營業務成本等（差額）貸：銀行存款等（實際支付

43、或應付的金額）對于期末一次性進行賬務處理的企業借：應交稅費應交增值稅貸：主營業務成本等 丙公司屬于營業稅改征增值稅試點地區的一般納稅人，主要從事貨物運輸業務。2012年10月，丙公司為甲公司提供運輸勞務，開出的貨物運輸業增值稅專用發票上注明的銷售額為20 000 000元，增值稅稅額為2 200 000元，增值稅征收率為11%，款項尚未收到；當月，丙公司將承攬的部分運輸業務，以5 550 000元的價格轉分給不屬于營業稅改征增值稅試點地區的一般納稅人乙公司，收到乙公司開出的貨物運輸業營業稅發票，款項尚未支付。丙公司的賬務處理如下：（1）丙公司為甲公司提供運輸勞務借：應收賬款甲公司 22 200

44、 000貸：主營業務收入提供運輸勞務 20 000 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 2 200 000（2）丙公司接受乙公司提供的運輸勞務借：主營業務成本接受運輸勞務 5 000 000應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）550 000貸：應付賬款乙公司 5 550 000按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額=5 550 000（1+11%）11%=550 000（元）。 第三節 讓渡資產使用權收入的確認與計量 一、讓渡資產使用權收入的確認 讓渡資產使用權收入的內容主要包括以下兩項：一是利息收入；二是使用費收入。具體而言，其內容包括以下幾種： （1）（銀行等金融機構）發放貸款取得的

45、利息收入 （2）出租包裝物的租金收入 （3）出租固定資產的租金收入 （4）出租無形資產的租金收入 （5）進行債權投資取得的利息收入（6）進行股權投資取得的股利收入二、讓渡資產使用權收入的計量（一）金融企業利息收入的核算（了解）原則：在每個會計期末計算并確認利息收入。借：應收利息 貸：利息收入（二）使用費收入的核算（客觀題）1如果合同、協議規定使用費一次收取，且不提供后續服務，應視同該項資產的銷售一次性確認收入。2如果合同、協議規定使用費一次收取，但需提供后續服務，應在合同或協議規定的有效期內分期確認收入。3如果合同、協議規定分期收取使用費，應按合同或協議規定的收款時間和金額或合同規定的收費方法

46、計算的金額分期確認收入。案例甲公司向丁公司轉讓其商品的商標使用權，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費，使用期10年。2*11年丁公司實現銷售收入100萬元；2*12年丁公司實現銷售收入150萬元。假定甲公司均于每年年末收到使用費，不考慮其他因素。甲公司2*12年應確認的使用費收入為（ ）萬元。A.10B.15C.25D.0【答案】B 案例（判斷題）企業一次性收取的使用費，應當一次性確認總收入。（ ）【答案】案例（多選題）下列各項中，屬于讓渡資產使用權收入的內容有（ ）。A出租固定資產收取的租金B出租無形資產收取的租金C股權投資取得的現金股利D債權投資發生的應收利息【答案】ABCD

47、 第四節 建造合同收入的確認與計量一、建造合同的概念和類型（一）建造合同的概念及特征（二）建造合同的分類固定造價合同與成本加成合同的主要區別在于風險的承擔者不同。前者的風險主要由建造承包方承擔，后者主要由發包方承擔。 二、建造合同收入和合同成本的內容 （一）合同收入 合同收入包括：合同中規定的初始收入；因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。 （二）合同成本 （類似于產品成本的計算方法） 客觀題： 因訂立合同而發生的有關費用，如果能夠單獨區分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足有關條件的，應當直接計入當期損益。合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關的零星收益，應當沖減合同成本。合同成本不包括應當計入當期損益的管理費用、銷售費用和財務費用。 三、建造合同收入和合同費用的確認和計量1、如果建造合同的結果能夠可靠地估計，企業應根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和費用。2、如