1、第二十八章 石油天然氣開采企業(yè)會計準則講解2010 第二十八章 石油天然氣開采第一節(jié) 石油天然氣開采概述石油天然氣行業(yè)是為國民經(jīng)濟提供重要能源的礦產(chǎn)采掘行業(yè)，生產(chǎn)對象是不可再生的油氣資源，生產(chǎn)活動所依賴的主要是埋藏于地下的油氣儲量，其生產(chǎn)過程包括礦區(qū)權(quán)益的獲取、油氣勘探、油氣開發(fā)和油氣生產(chǎn)等內(nèi)容。由于石油天然氣特殊的生產(chǎn)過程，其生產(chǎn)經(jīng)營活動具有高投入、高風險、投資回收期長、油氣儲量發(fā)現(xiàn)成本與發(fā)現(xiàn)儲量的價值之間不存在密切相關關系等特點。石油天然氣開采(以下簡稱“油氣開采”)的會計核算是以礦區(qū)為基礎的。礦區(qū)是指企業(yè)開展油氣開采活動所處的區(qū)域，具有相同的油藏地質(zhì)構(gòu)造或儲層條件，以及獨立的壓力系統(tǒng)和獨

2、立的集輸系統(tǒng)，可作為獨立的開發(fā)單元。礦區(qū)是計提折耗、進行減值測試等活動的成本中心，是石油天然氣會計中的重要概念。礦區(qū)的劃分應遵循以下原則:(1)一個油氣藏可作為一個礦區(qū)；(2)若干相鄰且地質(zhì)構(gòu)造或儲層條件相同或相近的油氣藏可作為一個礦區(qū)；(3)一個獨立集輸計量系統(tǒng)為一個礦區(qū)；(4)一個大的油氣藏分為幾個獨立集輸系統(tǒng)并分別計量的，可以分為幾個礦區(qū)；(5)采用重大、新型采油技術(shù)并工業(yè)化推廣的區(qū)域可作為一個礦區(qū)；(6)一般而言，劃分礦區(qū)應優(yōu)先考慮國家的不同，在同一地理區(qū)域內(nèi)不得將分屬不同國家的作業(yè)區(qū)劃分在同一個礦區(qū)或礦區(qū)組內(nèi)。在油氣開采活動中，與某一或某幾個油氣藏相關的單項資產(chǎn)，例如單井，能夠單獨產(chǎn)

3、生可計量現(xiàn)金流量的情況極為少見。通常情況下，特定礦區(qū)在勘探、開發(fā)和生產(chǎn)期間所發(fā)生的所有資本化程度都是作為一個整體來產(chǎn)生現(xiàn)金流的，因此計提折耗和減值測試均應以礦區(qū)作為成本中心。從事油氣開采的企業(yè)所擁有或控制的井及相關設施和礦區(qū)權(quán)益統(tǒng)稱油氣資產(chǎn)。油氣資產(chǎn)是一種遞耗資產(chǎn)，反映了企業(yè)在油氣開采活動中取得的油氣儲量以及利用這些儲量生產(chǎn)原油或天然氣的設施的價值。油氣開采企業(yè)通過計提折耗，將油氣資產(chǎn)的價值隨著開采工作的開展逐漸轉(zhuǎn)移到所開采的產(chǎn)品成本中。油氣資產(chǎn)折耗是油氣資源實體上的直接耗減，折耗費用是產(chǎn)品成本的直接組成部分。油氣資產(chǎn)的內(nèi)容應包括取得探明經(jīng)濟可采儲量的成本、暫時資本化的未探明經(jīng)濟可采儲量的成本

4、、全部油氣開發(fā)支出以及預計的棄置成本。油氣資產(chǎn)是油氣生產(chǎn)企業(yè)最重要的資產(chǎn)，其價值在企業(yè)總資產(chǎn)中所占的份額相當大。油氣資產(chǎn)是油氣生產(chǎn)6544544企業(yè)最重要的資產(chǎn)，其價值在企業(yè)中資產(chǎn)中所占的份額相當大。為了開采油氣，企業(yè)往往要增置一些附屬的輔助設備和設施，如增設房屋、機器等。按照企業(yè)會計準則第27號石油天然氣開采(以下簡稱“油氣準則”)的規(guī)定，這類固定資產(chǎn)應計提折舊，而不是計提折耗。處于勘探活動中的礦區(qū)權(quán)益，應當按照油氣準則進行處理；處于勘探活動開始前和結(jié)束后的礦區(qū)權(quán)益，應按其他相關準則進行處理。石油天然氣以外的采掘業(yè)企業(yè)的勘探和評價活動參照油氣準則執(zhí)行，其他活動應該按照相關準則進行處理。本章著

5、重講解了從事石油天然氣開采企業(yè)的礦區(qū)權(quán)益取得、勘探、開發(fā)和生產(chǎn)等油氣開采活動的會計處理和相關信息披露，不包括油氣的儲運、煉制、銷售等下游活動的處理。第二節(jié) 石油天然氣開采的確認和計量一、油氣開采活動支出石油天然氣開采包括了礦區(qū)的取得、油氣勘探、油氣開發(fā)和油氣生產(chǎn)等四個主要環(huán)節(jié)。因此，油氣開采活動中發(fā)生的支出可以分為礦區(qū)取得支出、油氣勘探支出、油氣開發(fā)支出和油氣生產(chǎn)支出四類。（一）礦區(qū)取得支出 礦區(qū)取得支出是指為了取得一個礦區(qū)的探礦權(quán)和采礦權(quán)(包括未探明和已探明)而發(fā)生的購買、租賃支出，包括探礦權(quán)價款、采礦權(quán)價款、土地使用權(quán)、簽字費、租賃定金、購買支出、咨詢顧問費、審計費以及與獲得礦區(qū)有關的其他

6、支出。(二)油氣勘探支出勘探支出是指為了識別可以進行勘查的區(qū)域和對特定區(qū)域探明或進一步探明油氣儲量而發(fā)生的地質(zhì)調(diào)查、地球物理勘探、鉆探探井和勘探型詳探井、評價井和資料井以及維持未開發(fā)儲量而發(fā)生的支出。勘探支出可能發(fā)生在取得有關礦區(qū)之前，也可能發(fā)生在取得礦區(qū)之后。(三)油氣開發(fā)支出開發(fā)支出是發(fā)生于為了獲得探明儲量和建造或更新用于采集、處理和現(xiàn)場儲存油氣的設施而發(fā)生的支出，包括開采探明儲量的開發(fā)井的成本和生產(chǎn)設施的支出，這些生產(chǎn)設施諸如礦區(qū)輸油管、分離器、處理器、加熱器、儲罐、提高采收率系統(tǒng)和附近的天然氣加工設施。 (四)油氣生產(chǎn)成本(操作成本)生產(chǎn)成本是指在油田把油氣提升到地面，并對其進行收集、

7、拉運、現(xiàn)場處理加工和儲存的活動成本。這里所指的“生產(chǎn)成本”，并非取得、勘探、開發(fā)和生產(chǎn)過程中的所有成本，而是在井上進行作業(yè)和井的維護中所發(fā)生的相關成本。生產(chǎn)成本包括在井和設施上進行作業(yè)的人工費用、修理和維護費用、消耗的材料和供應品、相關稅費等。二、鉆井勘探支出的資本化采用成果法采用成果法對鉆井勘探支出進行資本化，是指以礦區(qū)為成本歸集和計算中心，只有與發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量相關的鉆井勘探支出才能資本化；如不能確定鉆井勘探支出是否發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟可采儲量，應在一年內(nèi)對其暫時資本化；與發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量不直接相關的支出，作為當期費用處理。采用全部成本法對鉆井勘探支出進行資本化，是指對勘探活動中發(fā)生的全

8、部支出都加以資本化的一種方法，不論這些支出的發(fā)生是否導致了探明經(jīng)濟可采儲量的發(fā)現(xiàn)。兩種方法的主要差異如表281所示。表28l 成果法與全部成本法的主要差異項 目成果法下的處理全部成本法下的處理地質(zhì)/地理研究支出當期費用資本化礦區(qū)權(quán)益取得支出暫時資本化，根據(jù)評估結(jié)果進行處理。資本化鉆井勘探支出暫時資本化，根據(jù)評估結(jié)果進行處理。資本化開發(fā)鉆井支出資本化資本化生產(chǎn)當期費用當期費用折耗以礦區(qū)或礦區(qū)組為成本中心；以賬面價值為折耗基礎；以探明經(jīng)濟可采儲量或已開發(fā)探明經(jīng)濟可采儲量為基礎計算折耗率。以國家為成本中心；以賬面價值加未來開發(fā)支出為折耗基礎；以已開發(fā)及未開釋探明經(jīng)濟可采儲量為基礎計算折耗率。 油氣準

9、則的規(guī)定類似成果法的做法。根據(jù)油氣準則規(guī)定，鉆井勘探支出在完井后，應分別以下情況處理:(一)確定該井發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟可采儲量的，應將鉆探該井的支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關設施成本；(二)確定未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的，應將鉆探該井的支出扣除凈殘值后計入當期損益；(三)完井當時無法確定是否發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟可采儲量的，應暫時資本化，但暫時資本化時間不應超過1年； (四)完井1年后仍無法確定是否發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟可采儲量的，應將暫時資本化的支出全部計入當期損益，除非同時滿足以下條件:1.該井已發(fā)現(xiàn)足夠數(shù)量的儲量，但要確定是否屬于探明經(jīng)濟可采儲量，還需實施進一步的勘探活動；2.進一步的勘探活動已在實施中或已有明確計劃并即

10、將實施。其中，“已有明確計劃”是指企業(yè)已在其內(nèi)部管理活動中通過了該計劃的實施，例如已撥付資金、巳制定出明確的時間表或?qū)嵤┯媱澆λ婕叭藛T進行了傳達。(五)直接歸屬于發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟可采出量的有效井段的鉆井勘探支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關設施；無效井段支出計入當期損益。三、棄置義務的處理企業(yè)在礦區(qū)內(nèi)廢棄井及相關設施的活動，受環(huán)境保護法等法律法規(guī)的約束，有時還可能受與所在地利益相關方達成協(xié)議的約束，例如在廢棄時必須拆移、清理設施、恢復生態(tài)環(huán)境等。因為資產(chǎn)的棄置義務與油氣開發(fā)活動直接相關，因此油氣準則規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)對于符合企業(yè)會計準則第13號或有事項，按照現(xiàn)值計算確定應計入井及相關設施原價的金額和相應的預

11、計負債。井及相關設施以外的油氣儲存、集輸、加工和銷售等設施，企業(yè)可參照井及相關設施的棄置義務進行處理。在計入井及相關設施原價并確認為預計負債時，企業(yè)應在油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，采用實際利率法確定各期間應負擔的利息費用。企業(yè)應在油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)的每一資產(chǎn)負債表日對棄置義務和預計負債進行復核。如必要，企業(yè)應對其進行調(diào)整，使之反映當前最合理的估計。四、油氣資產(chǎn)折耗方法油氣準則規(guī)定企業(yè)應當采用產(chǎn)量法或年限平均法對井及相關設施和礦區(qū)權(quán)益計提折耗。產(chǎn)量法，又稱單位產(chǎn)量法。該方法認為，油氣資產(chǎn)的服務潛力隨著使用程度而減退，特定礦區(qū)所發(fā)生的資本化成本與發(fā)現(xiàn)并開發(fā)該礦區(qū)的探明經(jīng)濟可采儲量密切相關，每一產(chǎn)量單位

12、應當承擔相同比例的成本。按照產(chǎn)量法對油氣資產(chǎn)計提折耗時，對礦區(qū)權(quán)益以探明經(jīng)濟可采儲量為基礎計提折耗，對井及相關設施以探明已開發(fā)經(jīng)濟可采儲量為基礎計提折耗。因此，油氣資產(chǎn)按照產(chǎn)量法計提折耗比較符合該類資產(chǎn)價值損耗的特點。年限平均法是將資本化支出均衡地分攤到各會計期間。采用這種方法計算的每期油氣資產(chǎn)折耗額相等。如果各期間油氣產(chǎn)量相對比較穩(wěn)定，按照年限平均法與按照產(chǎn)量法計提的油氣資產(chǎn)折耗無顯著差異。例如，某油田開始幾年年產(chǎn)量要高于隨后幾年的年產(chǎn)量，如果采用直線法，則開始幾年單位產(chǎn)量的折舊比隨后幾年單位產(chǎn)量的折舊低高。另外，隨著油田中后期開采難度越來越大，由于單位變動成本增加，需要支出更多的設備維修費

13、用。考慮這些生產(chǎn)后期單位生產(chǎn)成本上升的因素，年限平均法就可能歪曲企業(yè)的經(jīng)營成果，即開始幾年的利潤比較大，而隨后年份的利潤較低。五、油氣準則所涉及資產(chǎn)的減值油氣準則中涉及的資產(chǎn)主要有礦區(qū)權(quán)益(包括探明礦區(qū)權(quán)益和未探明礦區(qū)權(quán)益)、井及相關設施、輔助設備及設施。根據(jù)油氣準則規(guī)定，對于這些資產(chǎn)的減值處理，應遵循以下規(guī)定:(一)探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關設施、輔助設備及設施的減值，按照企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值處理。油氣資產(chǎn)以礦區(qū)或礦區(qū)組作為資產(chǎn)組，按此進行減值測試、計提減值準備。(二)未探明礦區(qū)權(quán)益的減值應按照油氣準則的規(guī)定，分別以下情況處理:1.按照單個礦區(qū)進行減值測試并計提準備的，除應每年進行減值測試

14、外，其處理與企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值規(guī)定的其他長期資產(chǎn)減值相同。2.按照礦區(qū)組進行減值測試并計提準備的，該減值損失不在不同的單個礦區(qū)權(quán)益之間進行分配，因為未探明的礦區(qū)權(quán)益中包含很大風險，分配到單個礦區(qū)沒有實際意義。六、礦區(qū)權(quán)益轉(zhuǎn)讓的會計處理 (一)探明礦區(qū)權(quán)益的轉(zhuǎn)讓1.轉(zhuǎn)讓全部探明礦區(qū)權(quán)益 根據(jù)油氣準則，企業(yè)應將轉(zhuǎn)讓所得與礦區(qū)權(quán)益賬面價值之間的差額計入當期損益。【例28一1】X石油公司轉(zhuǎn)讓了其擁有的礦區(qū)A，其賬面原值為1 000萬元，已計提減值準備200萬元，目前賬面價值為800萬元，轉(zhuǎn)讓所得900萬元。該公司采用產(chǎn)量法計提折耗，截至轉(zhuǎn)讓前未對礦區(qū)A進行開采，因此產(chǎn)量為0.X公司應當將轉(zhuǎn)讓所

15、得大于礦區(qū)權(quán)益賬面價值的差額確認為收益。相關賬務處理如下:借：銀行存款 9000000 油氣資產(chǎn)減值準備 2000000貸：油氣資產(chǎn)-礦區(qū)權(quán)益 10000000營業(yè)外收入 1000000如果轉(zhuǎn)讓所得為700萬元，X公司應當將轉(zhuǎn)讓所得小于礦區(qū)權(quán)益賬面價值的差額確認為損失。相關賬務處理如下:借：油氣資產(chǎn)減值準備 2000000銀行存款 7000000營業(yè)外支出 1000000貸：油氣權(quán)益資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益 100000002轉(zhuǎn)讓部分探明礦區(qū)權(quán)益、且該礦區(qū)權(quán)益以礦區(qū)組為基礎計提減值準備根據(jù)油氣準則，企業(yè)應按照轉(zhuǎn)讓權(quán)益和保留權(quán)益的公允價值比例，計算確定已轉(zhuǎn)讓部分礦區(qū)權(quán)益賬面價值，轉(zhuǎn)讓所得與已轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益賬面

16、價值的差額計入當期損益。【例28一2】X石油公司轉(zhuǎn)讓了其擁有的礦區(qū)B中的20km2，轉(zhuǎn)讓部分的公允價值為400萬元，轉(zhuǎn)讓所得500萬元。整個礦區(qū)B的面積為50Km2，賬面原值為1 000萬元，已計提減值準備200萬元，目前賬面價值為800萬元，公允價值為900萬元。該公司采用產(chǎn)量法計提折耗，截至轉(zhuǎn)讓前未對礦區(qū)B進行開采，因此產(chǎn)量為0.X公司轉(zhuǎn)讓部分礦區(qū)權(quán)益、且剩余礦區(qū)權(quán)益成本的收回不存在較大不確定性，因此應按照轉(zhuǎn)讓權(quán)益和保留權(quán)益的公允價值比例，計算確定已轉(zhuǎn)讓部分礦區(qū)權(quán)益賬面價值:400/900800356(萬元)隨轉(zhuǎn)讓部分礦區(qū)轉(zhuǎn)出的油氣資產(chǎn)減值準備：400/900200=89（萬元）相關賬務處

17、理如下:借：油氣資產(chǎn)減值準備890000銀行存款 5000000貸：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益 4450000（365+89）營業(yè)外收入 1440000如果轉(zhuǎn)讓所得為300萬元，相關會計處理如下:借：油氣資產(chǎn)減值準備 890000銀行存款 3000000營業(yè)外支出 560000貸：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益 4450000 (二)未探明礦區(qū)權(quán)益的轉(zhuǎn)讓1.轉(zhuǎn)讓全部未探明礦區(qū)權(quán)益、且該礦區(qū)權(quán)益單獨計提減值準備根據(jù)油氣準則，企業(yè)應將轉(zhuǎn)讓全部未探明礦區(qū)權(quán)益的所得與礦區(qū)權(quán)益賬面價值之間的差額計入損益。【例28一3】X石油公司轉(zhuǎn)讓未探明礦區(qū)C，其賬面原值為1000萬元，已計提減值準備200萬元，目前賬面價值800萬元，轉(zhuǎn)讓所

18、得900萬元。X公司轉(zhuǎn)讓全部未探明礦區(qū)權(quán)益C，應當將轉(zhuǎn)讓所得大于礦區(qū)權(quán)益賬面價值的差額確認為收益。相關賬務處理如下:借：油氣資產(chǎn)減值準備 2000000銀行存款 9000000貸：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益 10000000營業(yè)外收入 1000000 如果轉(zhuǎn)讓所得為700萬元，X公司應當將轉(zhuǎn)讓所得小于礦區(qū)權(quán)益賬面價值的差額確認為損失。相關賬務處理如下:借：油氣資產(chǎn)減值準備 2000000銀行存款 7000000營業(yè)外支出 1000000貸：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益 100000002轉(zhuǎn)讓全部未探明礦區(qū)權(quán)益、且該礦區(qū)權(quán)益以礦區(qū)組為基礎計提減值準備根據(jù)油氣準則，如果轉(zhuǎn)讓所得大于未探明礦區(qū)權(quán)益的賬面原值，應將其差額確

19、認為收益；如果轉(zhuǎn)讓所得小于礦區(qū)賬面原值，將轉(zhuǎn)讓所得沖減礦區(qū)組權(quán)益的賬面價值，沖減至零為止。【例284】石油公司擁有的未探明礦區(qū)D和D在進行減值測試時構(gòu)成一個礦區(qū)組。其中D礦區(qū)權(quán)益賬面原值為1 000萬元，D礦區(qū)權(quán)益賬面原值為2000萬元，礦區(qū)組已計提減值準備600萬元，目前礦區(qū)組賬面價值為2400萬元。現(xiàn)X公司轉(zhuǎn)讓礦區(qū)D1，轉(zhuǎn)讓所得1100萬元。轉(zhuǎn)讓所得大于未探明D1礦區(qū)權(quán)益的賬面原值，X公司應將其差額確認為收益。相關賬務處理如下:借：銀行存款 11000000貸：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益 10000000營業(yè)外收入 1000000如果轉(zhuǎn)讓所得為900萬元，轉(zhuǎn)讓所得小于未探明D1礦區(qū)權(quán)益的賬面原值，X

20、公司應將轉(zhuǎn)讓所得沖減礦區(qū)組權(quán)益的賬面價值。相關賬務處理如下:借：銀行存款 9000000貸：礦區(qū)權(quán)益 90000003.轉(zhuǎn)讓部分未探明礦區(qū)權(quán)益、且該礦區(qū)權(quán)益單獨計提減值準備根據(jù)油氣準則，如果轉(zhuǎn)讓部分未探明礦區(qū)權(quán)益所得大于該未探明礦區(qū)權(quán)益的賬面價值，應將其差額計入收益；如果轉(zhuǎn)讓所得小于其賬面價值，應將轉(zhuǎn)讓所得沖減被轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益賬面價值，沖減至零為止。【例285】X石油公司擁有的未探明礦區(qū)，面積50Km2，其賬面原值為1000萬元，已計提減值準備200萬元，目前賬面價值為800萬元。(1)公司轉(zhuǎn)讓礦區(qū)中的20km2，轉(zhuǎn)讓所得為200萬元。因轉(zhuǎn)讓所得小于的賬面價值(800萬元)，故公司應將轉(zhuǎn)讓所得沖

21、減被轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益賬面價值。相關賬務處理如下:借：銀行存款2000000貸：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益 2000000(2)X公司再次轉(zhuǎn)讓礦區(qū)中的10 Km2，轉(zhuǎn)讓所得為500萬元。因轉(zhuǎn)讓所得小于其賬面價值(600萬元)，故公司應將轉(zhuǎn)讓所得沖減被轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益賬面價值。相關賬務處理如下借：銀行存款 5000000貸：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益 5000000(3)如果公司轉(zhuǎn)讓剩下的20Km2，轉(zhuǎn)讓所得為400萬元。公司轉(zhuǎn)讓部分的所得大于該未探明礦區(qū)權(quán)益的賬面價值(100萬元)，應將其差額計入收益。相關賬務處理如下:借：油氣資產(chǎn)減值準備 2000000銀行存款 4000000貸：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益 3000000營業(yè)外收

22、入 3000000(4)如果公司轉(zhuǎn)讓礦區(qū)剩余20 Km2，轉(zhuǎn)讓所得為50萬元。公司轉(zhuǎn)讓礦區(qū)的所得小于該未探明礦區(qū)權(quán)益的賬面價值，應繼續(xù)將轉(zhuǎn)讓所得沖減被轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益賬面價值，沖減至零為止。借：銀行存款500000貸：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益500000根據(jù)油氣準則規(guī)定，公司期末應對礦區(qū)權(quán)益的剩余賬面價值全額計提減值準備。計算減值損失為(1 000200)2005005050(萬元)。賬務處理如下：借：資產(chǎn)減值值損失 500000貸：油氣資產(chǎn)減值準備 5000004.轉(zhuǎn)讓部分未探明礦區(qū)權(quán)益、且該礦區(qū)權(quán)益以礦區(qū)組為基礎計提減值準備根據(jù)油氣準則，如果轉(zhuǎn)讓所得大于未探明礦區(qū)權(quán)益的賬面原值，企業(yè)應將其差額計入收益

23、；如果轉(zhuǎn)讓所得小于該未探明礦區(qū)權(quán)益的賬面原值，企業(yè)應將轉(zhuǎn)讓所得沖減礦區(qū)組的賬面價值，沖減至零為止。【例286】石油公司擁有的未探明礦區(qū)1和2在進行減值測試時構(gòu)成一個礦區(qū)組。其中1賬面原值1000萬元，2賬面原值為2000萬元，礦區(qū)組已經(jīng)計提減值準備600萬元，礦區(qū)組賬面價值為2400萬元。207年4月和10月分別轉(zhuǎn)讓礦區(qū)l的一部分，10月將整個1轉(zhuǎn)讓完畢。(1)4月，轉(zhuǎn)讓所得為500萬元。轉(zhuǎn)讓所得小于1的賬面原值，公司應將轉(zhuǎn)讓所得沖減礦區(qū)組的賬面價值。相關賬務處理加下：借：銀行存款 5000000 貸：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益 5000000 (2)10月，如果轉(zhuǎn)讓所得為600萬元。轉(zhuǎn)讓所得已經(jīng)大于1

24、的賬面原值，公司企業(yè)應將其差額計入收益：借：銀行存款 6000000貸：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益 5000000營業(yè)外收入 1000000(3)10月，如果轉(zhuǎn)讓所得為400萬元。累計轉(zhuǎn)讓所得小于1的賬面原值，公司應將轉(zhuǎn)讓所得繼續(xù)沖減礦區(qū)組的賬面價值。相關賬務處理如下：借：銀行存款 4000000貸：油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益 4000000七、產(chǎn)品分成合同的處理由于油氣開采活動需要大量投資，具有高風險、高投入和高回報的特征，因此石油公司經(jīng)常采用合資、合作的方式開采油氣。此外，在一些復雜地質(zhì)條件下，開采油氣通常需要采用專有的技術(shù)和工藝；又如為確保資源國的利益，一些國家規(guī)定本國政府或國家石油公司應參與油氣資源的勘探和開發(fā)活動。在各種因素的綜合作用下，為了合理分擔投資，規(guī)避各種政治、經(jīng)濟和經(jīng)營風險，共享專有技術(shù)，提高開采效益，油氣開采行業(yè)形成了不同形式的聯(lián)合作業(yè)模式，共同開發(fā)油氣資源。其中，產(chǎn)品分成合同是目前廣泛采用的一種聯(lián)合作業(yè)模式，這也是目前我國石油天然氣資源對外合作經(jīng)營的主要模式。在產(chǎn)品分成合同模式下，通常在合同各方間訂立的聯(lián)合作業(yè)協(xié)議中指定一方為作業(yè)者。作業(yè)者按照合同各方的意圖，管理合同礦區(qū)