1、 / 8德國稅制概覽德國稅制簡介德國的稅主要分為兩大類，一類是直接稅，另一類是間接稅。直接稅包括公司所 得稅、個人所得稅、地方交易稅（即營業稅）、團結稅、教會稅、不動產稅、遺 產稅等。德國營業稅與中國的營業稅概念不同， 珀略稅務培訓 會在后面模塊進行 詳細介紹。問接稅包括增值稅、不動產交易稅、資本交易稅、關稅等，其中最重 要的是增值稅。由于德國是聯邦共和國，所以其立法權分為三部分，聯邦、州和市鎮。聯邦最重 要的是確定關稅和大部分的稅種， 理論上無聯邦法時，州可以立法，實踐中聯邦 立法覆蓋全部的稅收事宜。州除了在無聯邦法時可以立法，還可以決定當地的稅 法，比如當地交易稅采用何種稅率。 市鎮除了聯

2、邦和州的規定之外，可以決定部 分小稅種，比如狗稅。德國政府稅收實行“共享稅為主，固定稅為輔”的分稅制。共享稅是由聯邦、州、 地方三級政府所共有，按照比例在各級政府之間劃分。固定稅分別劃歸聯邦、州 或地方政府所有，直接作為本級政府的固定收入。從上圖可以看出，具體的稅收在各級政府之間的分配。 聯邦主要享有關稅、企業 所得稅、個人所得稅和增值稅，地方主要享受一些小稅種。德國增值稅和企業所得稅介紹增值稅居民納稅人是指具有德國國籍，公司的注冊地或者管理機構在德國的居民， 不僅 包括個人，也包括企業。在德國境內出售貨物或者提供勞務，都應按其提供的貨物或勞務數額繳納增值稅。德國有個規定，如果企業的營業額在上

3、一年度沒有超過 17500歐元，并且預 計當年的營業額不超過50000歐元，則不需要繳納增值稅。類似于中國目前給小 型微利企業的稅收優惠。德國一般的增值稅稅率為19%與中國相比略高。但是其基本商品和日常服務， 適用7%勺優惠稅率。中國營改增后，基本商品和日常服務適用的稅率是6%零稅率主要適用于出口貨物和歐盟內部交易。增值稅銷項稅是納稅人在銷售貨物時，向購貨方收取的貨物增值稅稅額。進項稅 是指納稅人購進貨物或應稅勞務所支付或承擔的增值稅稅額。因此，納稅人實際支付的增值稅稅額=銷項稅-法定可抵扣的進項稅。德國對于某些產品和服務免征 增值稅，包括出口貨物或服務、某些專業團體所提供的服務（如醫生）、金

4、融服務（如發放貸款）、向公眾提供文化服務、名譽服務以及自愿提供的服務等等。企業所得稅 如果一家公司的注冊地或管理機構所在地在德國，則被認為是德國的居民納稅人，需要繳納企業所得稅。如果中國企業在德國有分支機構， 或者因為提供服務 承包工程而構成常設機構，也需要在德國繳納企業所得稅。 但是德國的個人、企 業和合伙企業不需要繳納企業所得稅， 而是繳納個人所得稅。與中國的規定完全 一致。在德國，企業所得稅分為兩個層面，第一層是所得稅和團結稅。企業所得稅，聯 邦統一的稅率為15%團結稅是在企業所得稅稅額上加收的附加，稅率為 5.5% X 15%=0.825%總計稅率是15.825%。第二層是公司需要繳納

5、的地方交易稅，也 稱為營業稅。地方交易稅是針對企業所得所征收的，稅率是由各個城鎮決定。- 股在8%-18%t問。如圖所示，慕尼黑地區地方交易稅不同，比如施萊斯海姆，地方教育稅稅率是 12.25%,但是在普拉赫，地方交易稅是 9.1%,所以，根據稅率的不同，中國企 業進行投資時，除了考慮企業實際運營的需要之外， 還要考慮各地地方交易稅稅 率的不同，所帶來的企業稅負也就不同。一般而言，公司的所有收入都被認為是營業收入， 資本利得和普通收入之間沒有 區別。德國稅務機關允許的轉移定價方法，包括可比非受控價格法、再銷售價格 法、成本加成法、交易凈利潤法和利潤分割法。除了收入之外，從費用角度看，在德國，所

6、有由于企業的業務運營而發生的費用 都是可以扣除的，但是特定的費用不能被扣除，或者不能全部被扣除。比如免稅 收入相關的費用。對于利息，德國針對集團企業有特殊規定，如果凈利息費用三 百萬歐元以上，則當年確認的利息費用不得超過息稅折舊攤銷前利潤的30%但是超額利息可以無限期地向后結轉。根據德國稅法的規定，企業的虧損不僅可以向后結轉，還可以向前結轉。向后結 轉，與中國完全一致。但是不同于中國的五年規定，德國的虧損向后結轉沒有限 制，特別是對一百萬歐元以內的虧損， 對于大于一百萬歐元的虧損，當年應納稅 年度利潤的60%T與虧損結轉相抵消，其余40%!要正常納稅，在一定程度上保 證了德國的稅務機關有稅可征

7、。向前結轉，只針對企業所得稅部分，也就是阿略 前面提到的15.825%,向前結轉最高一百萬歐元。如果企業預測未來五六年都是 虧損的，而上一年企業是盈利的情況，那企業財務采用向前結轉更有利， 但手續 比向后結轉的更為復雜。企業所得稅中關于折舊，原則與中國所得稅一致，允許采用加速折舊的方式，而 且對于凈價較低的動產類的固定資產， 可以當期一次性扣除。相對而言，德國的 稅法規定更為詳細，比如凈價在150-1000歐元之間的固定資產，可以選擇一次 性扣除或者集合在一起采用直線折舊的方法進行折舊扣除。德國公司的股息收入只征收5%勺企業所得稅，剩下的95%fe稅。但從2013年開 始，該免稅要求公司至少持

8、有支付股息公司的10%殳份。對于股息而言，該規定比中國更為嚴格，因為中國居民企業之間的股息是可以免稅的。 德國公司轉讓資 本利得同樣按照收入的5%B|攵企業所得稅和地方教育稅，剩下的 95%fe稅。個人所得稅除了德國的企業，個人在德國也需要繳納個人所得稅。 德國的居民納稅人是在德 國有住所，或者在德國有長期的居住計劃或在德國連續待滿 6個月。德國居民納 稅人，需要就全球的所得繳納個人所得。個人所得的收入有兩種確定的方式，一種是按照核定利潤確認，比如從事農業、 林業的收入，從事工商業以及自由職業的收入。 另一種是按照凈收入確認，比如 受雇工作所得、投資所得、租金所得和其他收入。2015年德國社會

9、保險費率（雇主與雇員對半承擔）基磯尸七保血18.7% (2014: 18.9%)失業保險3.00% (2014: 3.00%)健康保險14.6%(2014: 15.5%)個人所得主要是指工資所得部分，可以稅前扣除一部分，主要是保險和社會保障， 比如2015年德國社會保險費率。如上表所示，基礎養老保險 18.7%、失業保險 3%健康保險14.6%,護理保險2.6%,這些保險可以在公司稅前扣除。德國的預提扣繳與中國不同，德國規定工資所得由雇主扣繳預提所得稅。 預提所 得稅是按照一定的數額進行預先的扣繳，除了工資之外，特許權使用費、股息、 利息都是由支付方進行預提的扣繳，但是要注意的是股息和利息的相

10、關費用不能 扣除，股權轉讓利得按照60%+入收入，所以損失也只能按照 60喏口除。在年終 個稅申報時經過全面的計算，以上稅款可以在總稅款中多退少補。目前德國將納稅人從工資方面分為六級，如下表所示:第一級第二級第三級單身、離異或喪偶的雇員至少與一個孩子同住且 有撫養義務的單身家長已婚，但配偶無工作收入 的雇員第四級第五級第六級已婚，且雙方均有工作收 入，收入高低接近時符合第四級的夫婦，可選 擇分別按第三級和第五 級納稅從事兩份以上工作的雇 員，除第一份工作以外的 工資每一級所對應需要扣繳的工資稅額也不一樣，如下表所示:年工資收 入（歐元）需繳工資稅額（歐元）第一級第二級第三級第四級第五級第六級1

11、000000001009.201183.20200001571.95 11022.0001571.954054.364513.29300004257.983572.301194.004257.987783.798233.22400007363.90 16575.88P 3631.317363.9011937.312397.35000010890.810000.46251.9310890.816103.516562.4工資扣繳數額主要根據個人家庭的負擔情況確定。 若家庭工作的人越少，負擔越 重，那需要扣繳的工資稅數額就越少。 與中國的個人所得稅相比，以個人為單位 進行扣繳更為合理。股息、利息的扣

12、繳稅率是25%如果加上團結稅為26.375%,股權的稅率也是25% 特許權使用費是15%德國政府在征稅時會給予個人減免稅。比如長期資本，主 要是指使用時間長達10年以上的土地、建筑以及持有期長達12個月的股票，其 利得免稅。關于股息和利息，每人每年可享受扣除801歐元的補貼，該補貼每年 的情況不一樣，根據具體的情況進行規定。進口稅種和其他主要稅種德國除了增值稅、企業所得稅和個人所得稅三大稅種之外，還涉及到進口稅收。進口稅收中最重要的是進口增值稅， 但進口增值稅與中國不同。德國作為歐盟的 一員，所以其征收進口增值稅時應從歐盟的角度考慮，以歐盟為單位。如果商品從歐盟外進口到德國，需要繳納商品進口增

13、值稅。繳納的進口增值稅可以作為進 項稅在銷項稅中抵免。柏略提醒大家注意,如果中國公司銷售的產品使用的是德 國本地倉儲進行發貨，或者物品所在地是德國，這屬于德國的增值稅應稅范疇。即使企業采用倉儲服務，由第三方物流公司提供，也沒有在德國開設辦公室或者 聘用當地員工，仍然需要辦理增值稅登記并在德國繳納增值稅。德國與其他歐盟國家之間的商品交易不征收關稅和進口增值稅，只有購置稅，稅率為19%可以作為進項稅從銷項稅中進行抵免。如果是非歐盟國家，除了進口 增值稅，還有關稅。關稅根據各個國家之間的協定、稅率以及商品的HSCode（也 稱海關編碼）確定。購置稅的納稅人是從另一個歐盟國家接收貨物， 并且在德國 擁

14、有增值稅稅號的德國企業。對于發送貨物的企業不需要在本國繳納增值稅，并 且可以正常抵扣進項稅，但是負有提交資料給當地的稅務局以備查證的責任。對于接收貨物的企業必須在德國針對該項交易繳納購置稅。通常情況下，購置稅可以作為進項稅進行抵銷，所以企業沒有額外的負擔。關稅也是以歐盟為單位，從歐盟外國家進口的貨物，歐盟征收統一的關稅。具體 關稅由商品的種類決定，并且要根據 HS Code進行查詢。除了柏略前面介紹的稅種之外,德國還有其他稅種，包括團結稅、資產稅、不動 產稅、不動產交易稅。團結稅有一個重要的政治背景,1990年兩德統一之后,為了支付統一帶來的財 政負擔，加快東部地區的建設，于 1991年開征團

15、結稅，團結稅的稅基是個人和 公司應繳納的所得稅的稅額，稅率為 5.5%。團結稅不對所有的個人和公司進行 征收，只對收入超過一定金額的個人或者公司征收。目前，德國在討論是否應當停止征收團結稅？因為團結稅每年可以帶給德國政府約130億元的收入。資產稅是指資產繼承或贈與需要繳稅，但資產稅有多項豁免情況。如果有一方是 德國居民，則無論資產在哪里都需要納稅。 如果雙方都不是德國的居民，則只有 在德國境內的資產才需要納稅。具體如何納稅應當根據該資產的具體情況決定。不動廠稅是指地方向企業和個人征收不動廣稅，稅率由各地自行決定，一般在 1.5%-2.3% 之間。不動產交易會征收不動產交易稅， 不動產出售時，受

16、讓方繳納不動產交易稅，稅 率由各地自行決定，稅率在 3.5%-6.5%之間。德國的非居民納稅人 伯略財務培訓為大家講解中國企業和個人在德國的納稅義務。 除了德國企業和個 人在德國具有納稅義務之外，中國的企業和個人即使不在德國進行注冊或者居 住，也具有納稅義務。.增值稅。增值稅的稅收義務主要看中國企業或個人在德國的行為商品貿易下不同模式比較FOB中國DDP德國中國公司不繳納關稅和進口增值稅中國公司申報并繳納關稅和進口增值稅德國春白聿報并激漸進口堵值電中國企業需在德國做增值稅登記.向德國 客戶銷售商品并繳納璃值稅如上表所示，FOB （Free On Board,即離岸價）模式，風險轉移地是貨物越過

17、船舷的那一刻，其風險和所有權都發生了轉移。中國企業在德國就不存在銷售商品 的行為，所以中國公司就不需要在德國繳納關稅和進口增值稅。因此，由德國買 方自行申報并繳納進口增值稅或者相應的關稅。 但是如果中國企業和德國的客戶 之間采用貿易術語，比如DDP中國公司必須自行申報并繳納關稅和進口增值稅， 中國企業需要到德國進行增值稅的稅務登記， 向德國客戶銷售商品并繳納相應的 稅收。柏略注：DDP 英文全稱 Delivered Duty Paid （namedplace of destination）, 中文名稱稅后交貨（指定目的港）。.企業所得稅。利息。中國企業對其德國子公司的貸款，利息部分在德國免稅。

18、股息。中國企業在德國獲得的股息紅利以及特許權使用費，根據中國和德國的稅收協定，稅率為10%在新中德稅收協定下，受益所有人是公司并且直接擁有 支付股息公司至少25%?本的情況下，預提所得稅的稅率由10%用到5%中德稅 收協定從2017年1月1日開始生效。營業利潤。中國企業不僅可能在德國進行投資，還可能承包工程或提供服務， 根據中國和德國的稅收協定，如果承包工程和提供服務的時間達到一定期限， 德 國就有權征稅。中國企業根據德國國內稅法規定繳納企業所得稅。.個人所得稅。中國的個人在德國的相應行為，也會產生一定的稅負。利息。個人給德國公司或個人提供貸款，獲取的利息免稅股息和特權使用費按照10%B|攵預

19、提所得稅。藝術、體育、娛樂及類似的表演稅率是 15%勞務所得，按照德國國內稅法的規定征收個人所得稅。德國稅收的征管和抵扣 繳稅就涉及到登記，在德國主要有兩種登記，營業登記和稅務登記。商業部的登 記由當地的法院負責，不是所有的個人或機構都需要進行商業部的登記。 比如非獨立的分支機構不需要進行商業部的登記。但是所有的機構和個人都應當到當地政府的營業登記管理處進行營業登記，領取營業執照。法律規定營業登記機關必須將資料傳遞給稅務局。稅務局在內部即可編碼登記，不需企業再到稅務機關辦理稅務登記。但對于發生增值稅納稅義務的企業，需要辦理增值稅登記。除了登記之外，稅務上對于企業或者個人有一些要求。在增值稅方面

20、，德國稅法要求保留約定的銷售與服務報酬、進口增值稅的計稅基礎與稅額、銷項增值稅的計稅基礎與稅額。企業會計人員必須準確衡量進項稅額和銷項稅額。在企業所得稅方面， 德國稅法要求根據稅收目的對年度財務報告的結果進行修訂。除了納稅調整之外，企業還必須準備相應的轉移定價資料，包括關聯公司和交易的資料以及轉移定價合理性的資料。商業法上，對于子公司還有特定的要求，比如要求子公司進行記賬，準備年度財務報告并將其公布以及審計方面的要求。下面 鉑略稅務培訓講解德國的納稅申報。一般而言，對于大多數稅種，包括個人所得稅、 企業所得稅等，都需要每月或者每個季度預繳稅款。預繳稅款在年度納稅申報時和實際應納稅款相抵消。德國

21、的稅務年是日歷年，年度納稅申報需要在第二年的5 月 31 日之前完成，但是德國可以申請延期至12 月 31 日。每個稅種的納稅申報表不同，還要求附上可以抵扣費用的明細單據或某些稅務局要求的資料。德國納稅申報與中國不同之處在于德國企業存在Tax group （稅務集團），集團內的公司可以合并報稅，從而享受集團的稅收優惠，但是每個公司必須提交除增值稅以外的單獨申報表。集團征稅的前提是，控股公司擁有子公司的股份達到一定比例， 而且雙方必須要達成一個持續5 年以上的損益轉讓協議。大部分的德國企業集團都是采用集團征稅的模式進行報稅，企業除了當月或者季度的申報之外， 還必須每年向稅務局遞交一次年終損益表，

22、稅務局審核之后，向納稅人發出納稅認定書，納稅人根據納稅認定書履行納稅義務。德國稅法明確規定，不管納稅人對納稅認定書有無異議，都首先按照認定繳納稅款。如果有異議，可以向稅務局申請復議，也可以申請法院裁決。根據德國的稅法規定，如果納稅人未及時申報，對其進行不超過應納稅額的10%，最高 25000 歐元的罰款；如果未及時繳稅，罰款額是當月稅款的1%；未及時提交轉移定價調整所需文件，處罰額是轉移定價調整金額的5%-10%， 但不低于5000歐元。此外，還有額外的處罰，即每天至少100 歐元，上限是100 萬歐元。個人不同于企業，每個有納稅義務的人都要到稅務局進行納稅申報，而且每個人在市政廳進行登記時，

23、都會得到一張稅卡。個人的納稅申報都是其居住地或由公司所在地的稅務局負責。個人的工資是采用預付稅款的形式。根據對應支付稅款的預測，地方當局每季度發布本年應支付的預付額度。納稅期間為三月，六月，九月和十二月。個人和企業在德國繳納完稅款后，回到中國，對境外稅款的抵扣完全不同。對于中國企業，基本原則是先還原，然后再按照中國的稅法規定進行抵扣。具體來說，中國企業來源于境外的股息、紅利等權益性投資收益，以及其他收入都應當以扣除合理支出后的余額為應納稅所得額。由于德國的企業所得稅和地方交易稅率之 和高于中國的企業所得稅稅率 25%所以不需要在中國繳納所得稅。從德國取得的所得，繳納德方稅收在中國稅收中抵免，但抵免額不得超過對該項所得按照中國稅法計算的相應稅收數額。超過抵免限額的部分，可以在以后的5個年度內進行抵補。中國的境外稅款抵扣采用分國不分項，應當根據國別分別計算應納稅所得額以及抵免額。柏略提醒會計人員注意，只有企業所得稅有境外稅 款的抵扣，對于企業發生在境外的流轉稅，比如增值稅、關稅等均不可抵免。柏略舉例：中國公司A擁有德國子公司50%勺股份，A公司在中國獲利150萬元，B公司在同一年度在德國繳納所得稅后， 按