1、.：.；淺談關于“待攤費用和“預提費用的賬務處置 【摘要】新 HYPERLINK 會計準那么的公布，對原有舊會計準那么中會計科目的內容進展添加、修正、合并、刪除。相應的新準那么中的會計科目的核算內容也發生了一些變化。“待攤費用和“預提費用歷來都是表達權責發生制原那么最主要的賬戶。“新準那么運用指南附錄“ HYPERLINK vtax 會計科目和主要賬務處置中刪除了這兩個科目，并在企業資產負債表中相應取消了這兩個工程但未對原制度規定的待攤、預提有關業務的賬務處置及報表列示作任何闡明，呵斥眾多執行新準那么企業的 HYPERLINK vtax 會計人員對此產生困惑。恰當地把握這些變化是在新準那么下進

2、展正確會計核算的前提，尤其是對舊準那么中刪除部分工程的把握尤為重要。本文將針對待攤費用和預提費用的 HYPERLINK vtax 會計賬務處置進展討論和研討。【關鍵詞】待攤費用；預提費用；預收賬款；其他應收款； HYPERLINK vtax 會計處置 2006年財政部于公布了以下簡稱“新準那么和以下簡稱“新準那么運用指南，新準那么2007年在上市公司實施一年后，經過總結、調整和完善措施，2021年推出符合條件的國有企業實施企業 HYPERLINK vtax 會計準那么體系，到2021年爭取全面推開，一切大中型企業全面執行新準那么體系。由于新準那么及其運用指南與原來的 HYPERLINK vta

3、x 會計規定存在較大的差別，企業在執行過程中出現了一些問題，本文主要對“待攤費用和“預提費用(以下簡稱“兩費的 HYPERLINK vtax 會計賬務處置進展討論，以期對企業實施新準那么有所協助 。 “待攤費用和“預提費用歷來都是表達權責發生制原那么最主要的賬戶。財政部于2000年公布的以下簡稱“原制度中規定的“兩費分別屬于資產類和負債類科目，其期末余額在資產負債表中均有專項列示。“新準那么運用指南附錄“ HYPERLINK vtax 會計科目和主要賬務處置中刪除了“待攤費用與“預提費用科目，并在企業資產負債表中也相應取消了這兩個工程，但未對原制度規定的待攤、預提有關業務的賬務處置及報表列示作

4、任何闡明，也沒有任何一處地方明確表示允許待攤、預提。 由此呵斥眾多執行新準那么企業的 HYPERLINK vtax 會計人員對待攤費用、預提費用的 HYPERLINK vtax 會計處置產生了困惑。在權威部門沒有作出闡明、學術界又各抒己見的情況下，許多企業便自行設法處置，其 HYPERLINK vtax 會計處置方法可謂五花八門，如：有的企業仍保管“待攤費用和“預提費用科目，期末將其反映在新準那么資產負債表中的“其他流動資產和“其他流動負債工程；有的企業經過“預付賬款、“其他應收款等科目替代“待攤費用科目，期末將其反映在新準那么資產負債表中的“預付款項或者“其他應收款等工程；也有的經過“預收賬

5、款、“其他應付款等科目替代“預提費用科目，期末將其反映在新準那么資產負債表中的“預收款項或者“其他應付款等工程。但是，這些方法能否符合新準那么的要求呢？“兩費終究應該如何處置呢？在此，筆者就本人的了解，淺析新準那么取消“待攤費用和“預提費用科目的緣由及相關業務的賬務處置。一、新準那么取消“待攤費用和“預提費用科目的緣由 一遵照資產負債觀 新準那么強化資產負債觀，淡化收入費用觀。財政部副部長王軍在中指出，新準那么著眼于促進企業的長久、可繼續開展，在確認、計量和 HYPERLINK vtax/plus/list.php?tid=1 財務報表構造方面，凸顯了資產負債觀的中心位置，要求企業提升資產負債

6、信息質量，不能繼續運用不符合資產或負債定義的遞延待攤或預提工程。資產負債觀更符合信息的有用性，將已不能給企業帶來未來經濟利益流入，即不符合資產定義的工程剔除出資產負債表。比如，“待攤費用本質上是一種費用，屬于無價值資產，是企業一經發生就已耗費的一項“沉沒本錢，它沒有運用價值，沒有流通性，假設企業破產，是不能夠用它來歸還債務的，假設將它歸類于資產，會虛增企業的資產總額，浮夸企業的資產負債率，嚴重影響企業 HYPERLINK vtax/plus/list.php?tid=1 財務目的的公允性，不利于投資者對企業消費運營與 HYPERLINK vtax/plus/list.php?tid=1 財務情

7、況作出正確的判別。上述有些企業仍保管“待攤費用和“預提費用科目，或者采用“預付賬款、“其他應收款、“預收賬款、“其他應付款等替代科目，其本質上是一樣的，都沒有遵照資產負債觀，不符合新準那么的要求。 二符合新準那么中 HYPERLINK vtax 會計要素的定義 重新準那么對資產的定義看，資產是指企業過去的買賣或者事項構成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益流入的資源。待攤費用是企業曾經發生，應由當期及以后各期負擔的費用，直接表現為經濟利益流出企業，企業資產、一切者權益的減少，預期不會給企業帶來任何經濟利益，因此不能被劃入資產范疇。新準那么規定，負債是指企業過去的買賣或者事項構成的

8、、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。預提費用是企業按照規定從本錢費用中預先提取但尚未支付的費用，雖然這些費用預期會導致經濟利益流出企業，但它們并不是企業過去的買賣或事項構成的現時義務，其同樣不符合新準那么對負債的定義。再看新準那么對費用的定義，費用是指企業在日常活動中發生的、會導致一切者權益減少的、與向一切者分配利潤無關的經濟利益的總流出。這一定義能很好地包容“兩費的定義，由于每一個“兩費明細工程的設置都是在經濟利益很能夠流出企業，而且每個工程經濟利益的流出額都能可靠地計量。因此，“兩費應隸屬于新準那么中的費用要素而不是資產或負債要素。 三對權責發生制不構成妨礙 新準那么將權責發生制提升為

9、 HYPERLINK vtax 會計根底，但是這并不意味著作為權責發生制主要賬戶的“兩費不能被取消。雖然在真實反映企業的 HYPERLINK vtax/plus/list.php?tid=1 財務情況和運營成果方面，權責發生制較收付實現制具有較大的優越性，但由于其存在一些固有缺陷，也往往帶來宏大危害。例如，權責發生制與 HYPERLINK vtax 會計信息質量要求的本質重于方式、謹慎性、相關性和重要性等相互矛盾，會使企業虛列資產和虛增當期利潤。近年來，“兩費的設置等許多核算方法對資產和負債準確披露產生的負面影響，隨著安然等丑聞迸發而遭到了重點批判，改良權責發生制的呼聲很高，修正的收付實現制如

10、現金流動制也對權責發生制提出了挑戰。以前曾有學者提出從會計信息質量要求的重要性來衡量，可以不設置“兩費科目，以保證企業的資產和負債得到更合理的披露，這個觀念恰恰符合新準那么的要求。 四有利于處理實務中的問題 在實務當中，有些企業對“兩費業務進展核算時，利用“兩費賬戶大做文章，利用他們作為調理利潤的工具，成為企業粉飾 HYPERLINK vtax 會計報表的慣用手段。概括來說大致有以下幾種情況：1隨意改動“兩費的攤銷、預提期和攤銷、預提額；2“掛而不攤掩蓋虧損；將不屬于“兩費的內容列入“兩費或者將屬于“兩費的內容未列入“兩費；“兩費攤入和預提對象不正確；“兩費在 HYPERLINK vtax 會

11、計報表上披露不準確等幾種情況。3預提費用還添加了納稅調整的任務量。因此，新準那么取消“待攤費用和“預提費用這些過渡性科目，從而限制了企業調理各期利潤的支配空間，將發生的受害期在一年以內的費用，直接計入當期損益。這樣既簡化了 HYPERLINK vtax 會計核算，又比較容易了解，也減輕了審計人員對該類業務審計的任務量，從而添加了會計報表的真實性。二、新準那么下原制度規定的待攤費用的 HYPERLINK vtax 會計處置待攤費用是指 HYPERLINK 企業曾經支出，但該當由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在1年以內含1年的各項費用。詳細包括：低值易耗品和出租出借包裝物的攤銷、預付財富保險費、

12、預付運營租賃固定資產租金、預付報刊訂閱費、攤銷期在一年含一年以內的待攤固定資產修繕費用、一次購買印花稅票和一次交納稅額較多且需求分月攤銷的稅金等。待攤費用的特點是支付在前，受害、攤銷在后。待攤費用應按費用工程的受害期限分期攤銷，假設其所應攤銷的費用工程不能再為企業帶來利益，應將尚未攤銷的待攤費用的攤余價值，全部轉入當期本錢、費用。 一低值易耗品和出租出借包裝物攤銷 對于原制度中的低值易耗品和包裝物，在新準那么中歸類到“周轉資料科目核算。新準那么運用指南指出，周轉資料是指企業可以多次運用、逐漸轉移其價值但仍堅持原有實物形狀不確以為固定資產的資料，如包裝物和低值易耗品，該當采用一次轉銷法或者五五攤

13、銷法進展攤銷；企業建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉資料等，可以采用一次轉銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進展攤銷。“周轉資料科目可按其種類，分別“在庫、“在用和“攤銷進展明細核算。 HYPERLINK HYPERLINK 采用一次攤銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“ HYPERLINK t _blank 管理費用、“消費本錢、“銷售費用、“工程施工等科目，貸記“周轉資料科目。周轉資料報廢時，應按報廢周轉資料的殘料價值，借記“原資料等科目，貸記“ HYPERLINK t _blank 管理費用、“消費本錢、“銷售費用、“工程施工等科目。 采用其他攤銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“

14、周轉資料在用科目，貸記“周轉資料在庫科目；攤銷時按應攤銷額，借記“管理費用、“消費本錢、“銷售費用、“工程施工等科目，貸記“周轉資料攤銷科目。周轉資料報廢時應補提攤銷額，借記“管理費用、“消費本錢、“銷售費用、“工程施工等科目，貸記“周轉資料攤銷科目。同時，按報廢周轉資料的殘料價值，借記“原資料等科目，貸記“管理費用、“消費本錢、“銷售費用、“工程施工等科目；并轉銷全部已提攤銷額，借記“周轉資料攤銷科目，貸記“周轉資料在用科目。 二預付保險費、運營租賃的預付租金、預付報刊雜志費 對于預付保險費、運營租賃的預付租金、預付報刊雜志費的處置，按預付的金額分別計入有關本錢或損益類科目。屬于企業行政管理

15、部門為組織和管理企業消費運營活動所發生的計入管理費用；屬于企業消費車間部門為消費產品或者提供勞務而發生的計入制造費用；屬于企業銷售商品、提供勞務過程中發生的計入銷售費用。預付上述款項時，借記“管理費用、“制造費用、“銷售費用等科目，貸記“銀行存款等科目。 三季節性消費企業在停工期內的費用 新準那么運用指南中規定，企業發生的季節性的停工損失，借記“制造費用科目，貸記“原資料、“應付職工薪酬、“銀行存款等科目。 四一次交納數額較大、需分攤的印花稅 對于一次交納數額較大、需分攤的印花稅的處置，新準那么運用指南規定，企業按規定計算確定的應交礦產資源補償費、房產稅、車船運用稅、土地運用稅、印花稅，借記“

16、管理費用科目，貸記“應交稅費科目。 五固定資產修繕費用 新準那么規定，與固定資產有關的后續支出，符合準那么規定的固定資產確認條件的，該當計入固定資產本錢，不符合固定資產確認條件的，該當在發生時計入當期損益。固定資產的日常維護支出只是確保固定資產處于正常任務形狀，通常不滿足固定資產確實認條件，應在發生時計入管理費用或銷售費用，不得采用預提或待攤方式處置。新準那么運用指南規定，企業消費車間部門和行政管理部門等發生的固定資產修繕費用等后續支出，如不滿足資本化條件，該當直接計入管理費用。企業發生的與專設銷售機構相關的固定資產修繕費用等后續支出，直接計入銷售費用。 三、新準那么下原制度規定的預提費用的

17、HYPERLINK vtax 會計處置 原制度規定的預提費用是指企業按照規定從本錢費用中預先提取但尚未支付的費用，如借款利息、預提的租金、保險費和固定資產修繕費等。 一借款利息 新準那么運用指南規定，經過設置“應付利息科目，核算企業按照合同商定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應支付的利息。資產負債表日，應按攤余本錢和實踐利率計算確定的利息費用，借記“利息支出、“在建工程、“ HYPERLINK vtax/plus/list.php?tid=1 財務費用、“研發支出等科目，按合同利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息科目，按其差額，借記或貸記“長期借款利息調

18、整、“吸收存款利息調整等科目。實踐支付利息時，借記“應付利息科目，貸記“銀行存款等科目。 二預提的固定資產修繕費用、租金和保險費 根據對待攤費用中固定資產修繕費用的分析可以得知，新準那么及其運用指南不再對固定資產的修繕費用進展預提，而是在實踐發生時根據支出能否資本化分別進展相應的處置。不能資本化的修繕費用直接計入當期費用，可以資本化的計入固定資產賬面價值。對于當期應負擔的租金和保險費，也可以不進展預提，等到實踐支付租金和保險費時，按支付的金額分別計入有關本錢或損益類科目。四、 HYPERLINK 總結由于會計處置中普通遵照的原那么是，準那么或制度沒有規定應該怎樣處置買賣或者事項，會計人員可以根

19、 HYPERLINK 參考類似的買賣或事項進展相應的處置。因此，對新準那么中具有待攤性質和預提性質的費用支出的分析，也僅是筆者在參考類似買賣或事項的根底上進展的。特別是待攤費用科目，更是被眾多會計學者稱為企業會計核算的渣滓桶。此外，由于待攤費用和預提費用分別具有預付和應付的性質，與預付款項和應付款項的核算容易產生混淆，對于眾多非會計專業的報表運用者來說不易了解。因此為了防止這些問題，同時使會計核算更具有可了解性，有必要對待攤性質和預提性質的支出的會計處置進展必要的修正。新會計準那么體系是與中國國情相順應，同時又充分與國際財務告準那么接軌、涵蓋各類企業各項經濟業務、可以獨立實施的會計準那么體系，對于提高我國財務信息透明度及可靠性、提升我國財務信息質量具有重要意義。當然新準那么當