1、 HYPERLINK 奧第一講 企業(yè)埃內(nèi)部控制概述前 言瓣企業(yè)內(nèi)部控制是鞍關(guān)系到企業(yè)發(fā)展藹壯大乃至生存的凹非常重要的一個(gè)斑方面。雖然企業(yè)巴內(nèi)部控制不能保巴證企業(yè)成功，但奧是在通過對(duì)企業(yè)笆失敗【案例】進(jìn)昂行分析后我們發(fā)按現(xiàn)，如果沒有內(nèi)瓣部控制，企業(yè)失跋敗的概率會(huì)大很凹多。也就是說有斑了內(nèi)部控制不是班萬能的，但是沒扒有它是萬萬不能鞍的。巴本文所講述的企把業(yè)內(nèi)部控制主要拌是圍繞企業(yè)在發(fā)笆展過程中，特別瓣是針對(duì)中國企業(yè)板發(fā)展的特征和特絆點(diǎn)，從如何面對(duì)伴企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)以及如鞍何克服自身在發(fā)稗展過程中的弱點(diǎn)懊出發(fā)，從人員配柏置到資源的有效辦銜接和業(yè)務(wù)流程阿的規(guī)范等各個(gè)環(huán)俺節(jié)進(jìn)行梳理，找板出它們的共性和俺規(guī)律，從

2、而制定唉出基于風(fēng)險(xiǎn)管理佰的企業(yè)內(nèi)部控制半框架與設(shè)計(jì)，幫按助企業(yè)做大做強(qiáng)伴，安全發(fā)展。扮風(fēng)險(xiǎn)的含義和特瓣征絆一、對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)按的認(rèn)識(shí)扒企業(yè)要建立內(nèi)部稗控制體系，需要扮建立在對(duì)企業(yè)進(jìn)佰行風(fēng)險(xiǎn)管理的基按礎(chǔ)之上。企業(yè)的背發(fā)展過程就是一俺個(gè)風(fēng)險(xiǎn)釋放的過吧程。因此，我們埃首先要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有盎一個(gè)明確的認(rèn)識(shí)跋。叭風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)帶挨來損失，這種損昂失是潛在的，但敖是在未來的時(shí)間昂內(nèi)可能變成現(xiàn)實(shí)胺；同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)也靶可能帶來收益。奧這就是要在企業(yè)伴管理和經(jīng)營過程跋中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理霸的價(jià)值所在。面安對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)永敗遠(yuǎn)處于收益和潛扮在損失之間的博八弈狀態(tài)，在這個(gè)絆博弈的過程中企拔業(yè)家需要運(yùn)用智癌慧對(duì)內(nèi)、外部的瓣資源進(jìn)行有效配拔置

3、和管理，從而奧實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展澳。壩(一)識(shí)別企業(yè)皚風(fēng)險(xiǎn)叭企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)是有奧規(guī)律的，而這種扒規(guī)律需要我們運(yùn)矮用各種方法去學(xué)骯習(xí)和認(rèn)知。要想埃做好基于風(fēng)險(xiǎn)管隘理的企業(yè)內(nèi)部控柏制，首先要認(rèn)識(shí)百企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的特征吧和企業(yè)在不同的氨發(fā)展階段的風(fēng)險(xiǎn)笆特點(diǎn)。白在企業(yè)初創(chuàng)階段敖，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生致安命影響甚至是毀凹滅性打擊的是產(chǎn)敖品。企業(yè)需要對(duì)辦市場做出一種判邦斷，利用現(xiàn)有技叭術(shù)生產(chǎn)出適合客絆戶需求的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)半品。傲在企業(yè)發(fā)展到一辦定規(guī)模的時(shí)候，翱對(duì)企業(yè)影響較大班的就是銷售渠道跋的拓寬和市場銷澳售量的增加。哎當(dāng)企業(yè)發(fā)展到更拌高的階段、打下襖了較為堅(jiān)實(shí)的基瓣礎(chǔ)的時(shí)候，決定昂企業(yè)發(fā)展命運(yùn)的辦就是內(nèi)部的人、澳財(cái)、物的配置和芭利用

4、，我們稱之笆為管理。伴現(xiàn)在很多的企業(yè)伴都會(huì)發(fā)出感嘆：敗業(yè)務(wù)大了，人多般了，收入高了，岸利潤增加了，但版是人心變壞了，艾企業(yè)難管了，干白得沒意思了，勾敖心斗角多了。這翱些問題都會(huì)給企搬業(yè)帶來不確定性骯的風(fēng)險(xiǎn)，造成一罷定的損失。事實(shí)伴上，這些問題歸叭結(jié)起來就是企業(yè)皚管理的問題。如吧何對(duì)人、財(cái)、物伴進(jìn)行合理配置和百利用才有利于企百業(yè)的健康發(fā)展，般這需要一個(gè)系統(tǒng)暗的管理過程。叭如果企業(yè)在發(fā)展耙到更高階段的時(shí)吧候，一切都處于柏穩(wěn)定的運(yùn)行狀態(tài)伴，管理理順了，靶崗位理順了，職拔責(zé)理順了，并不阿能說企業(yè)就可以隘放松管理了。這芭個(gè)時(shí)候，企業(yè)需埃要居安思危。市爸場競爭無處不在稗，企業(yè)必須要不把斷地改進(jìn)和發(fā)展安，才

5、能長久生存骯下去。（二）文化差異拜企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和皚內(nèi)部控制理論都艾是最先從西方發(fā)靶達(dá)國家發(fā)展起來壩的，我國的企業(yè)擺在把這一套東西扮拿過來使用的時(shí)皚候，我們需要注凹意東、西方企業(yè)隘在文化背景之間懊的差異。懊1.中西方企業(yè)班存在狀況的差異愛我們有很多企業(yè)罷。每年都有數(shù)萬芭的新企業(yè)誕生，安同時(shí)也有很多老佰企業(yè)倒下去。為壩什么我們中國的佰企業(yè)，總是各領(lǐng)埃風(fēng)騷三五年，企唉業(yè)壽命比西方國般家的要短很多？矮在思考這些問題皚的時(shí)候我們要想扒想實(shí)力不是依靠笆時(shí)間的長短來衡凹量的，西方國家艾的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)有它礙的道理，而中國巴企業(yè)的短命也有霸它的痼疾。敖企業(yè)壽命短的一佰個(gè)原因是，我們霸的觀念存在問題岸。現(xiàn)在要做的就拔

6、是改變觀念，在壩運(yùn)營企業(yè)方面進(jìn)阿行觀念變革。當(dāng)跋企業(yè)有了突破性拔發(fā)展的時(shí)候，往阿往會(huì)有更大的風(fēng)扳險(xiǎn)潛在于企業(yè)的傲周圍。所以，企罷業(yè)需要有一個(gè)長扳遠(yuǎn)的、總體的目翱標(biāo)，也就是企業(yè)笆戰(zhàn)略。叭企業(yè)在創(chuàng)立初期哀的好處就是，船拌小好調(diào)頭。但是半，船大才好出海昂，市場就像一片骯汪洋大海，企業(yè)敗必須發(fā)展到一定拌的規(guī)模，才能航搬行得更遠(yuǎn)。怎樣哎把企業(yè)這艘船做胺大，怎樣抵御更跋大、更強(qiáng)的海上懊風(fēng)險(xiǎn)，拓展海外白的發(fā)展，就成為翱了企業(yè)家們要思扮考和解決的問題哀。無論企業(yè)是走礙向國外，還是在哎國內(nèi)發(fā)展，都需胺要一段很長的時(shí)盎間做全面的準(zhǔn)備案，制定長期的發(fā)襖展戰(zhàn)略，才能夠艾在背“敖狼來了稗”澳的時(shí)候有資本與啊之共舞。白很

7、多國際化的企扒業(yè)，例如海爾、板聯(lián)想、格蘭仕、拜中石油、中石化藹、中海油，這些昂大型企業(yè)集團(tuán)現(xiàn)笆在的發(fā)展規(guī)模不邦是靠一個(gè)制度、熬一項(xiàng)政策、一個(gè)隘預(yù)算就能解決問案題的。同樣，跨爸國企業(yè)落戶中國稗也不是說依靠一佰個(gè)美國的制度就胺能解決在中國遇背到的問題。這中翱間的文化差異導(dǎo)斑致的問題還需要暗本土化來解決。耙中國人崇尚和為跋貴，這種和為貴胺走出國門之后是唉什么樣的概念呢伴？海爾的免費(fèi)售傲后服務(wù)，顧客就艾是上帝，是非常啊好的理念，但是把免費(fèi)售后服務(wù)的礙理念到了美國行班不通，導(dǎo)致海爾礙不得不改變最初爸的戰(zhàn)略。因此，叭在擁有不同文化哀背景的區(qū)域里發(fā)班展的時(shí)候，我們昂要思考另外一個(gè)按問題，就是在不挨同的文化之

8、下，挨同一種發(fā)展戰(zhàn)略芭，同一種發(fā)展方柏式，同一種業(yè)務(wù)癌管理的模式，會(huì)八受到一種挑戰(zhàn)。白這是文化給企業(yè)熬帶來的影響，間爸接決定了企業(yè)如矮何分配利用資源半和開展經(jīng)營活動(dòng)壩的策略。澳2.中國人謙虛八的觀念罷我國很多企業(yè)在矮管理資源的配置矮過程中受到一種暗潛意識(shí)的影響就安是，越謙虛的人哀越有本事。謙虛壩是中國人的傳統(tǒng)敗美德。很多人在案去企業(yè)求職的時(shí)阿候，被問到曾經(jīng)癌做過什么，回答矮就是念過書，沒巴干過什么有成就澳的事。這樣的人氨怎么會(huì)被企業(yè)看澳中呢？八例如，一個(gè)總會(huì)吧計(jì)師第一天上崗哎的時(shí)候，在就職板演說中提到多多罷包涵，這幾年我翱沒干什么事，希半望大家互相幫助俺等。這是我們中板國人的含蓄和謙埃虛。但是

9、一些外跋籍的評(píng)估專家聽跋了之后就覺得不伴可思議，他竟然唉什么都不懂，為吧什么能來上崗呢按？按照中國人的把想法是，在中國澳越是說什么都沒岸干，越是什么都背不懂的人，其實(shí)半是最有水平、能阿力最強(qiáng)的人。而八說什么都干過，白這也行那也行的柏人，肯定是個(gè)光皚說不練的人，沒耙什么真本事。這按是我們中國人的擺文化觀念特征。懊外國的專家在中俺國工作一段時(shí)間案之后才會(huì)明白，扒在不同的文化之斑下，管理方式、皚管理模式和管理疤思想是不一樣的罷。這個(gè)時(shí)候?qū)ζ蟀笜I(yè)影響最深、最啊大、最長遠(yuǎn)的就藹是文化。例如，叭中國的聯(lián)想收購白IBM全球個(gè)人巴電腦業(yè)務(wù)之后獲般得了極大的擴(kuò)張矮，它在全球運(yùn)營把中碰到的文化差?yuàn)W異問題是需要謹(jǐn)爸

10、慎對(duì)待的。聯(lián)想拜在海外的拓展之?dāng)÷返降啄茏叨噙h(yuǎn)澳？人們都十分期背待，也深深祝愿盎。畢竟中華民族巴的一大產(chǎn)業(yè)能夠傲得到更高層次的稗跨越式的發(fā)展，胺在世界上產(chǎn)生重版要影響，這是中稗華民族的驕傲。內(nèi)部控制的意義般在企業(yè)管理和經(jīng)捌營活動(dòng)過程中，唉時(shí)時(shí)刻刻伴隨著隘企業(yè)的就是潛在白風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的內(nèi)鞍部控制不是為了爸控制而控制，也邦不是為了美國證癌監(jiān)會(huì)或者中國證礙監(jiān)會(huì)而控制，而扒是為了幫助企業(yè)阿防范不同階段的壩風(fēng)險(xiǎn)才進(jìn)行控制般。爸也就是說，企業(yè)擺的內(nèi)部控制，第安一是為風(fēng)險(xiǎn)而控扒制；第二則是每笆個(gè)階段的風(fēng)險(xiǎn)是襖不一樣的，每個(gè)疤階段的風(fēng)險(xiǎn)不一愛樣，那么控制的癌方法，控制的目疤標(biāo)，控制的目的班，控制的手段也耙就不一

11、樣。這是澳控制的多樣性、敖復(fù)雜性和艱巨性扳。唉一、影響美國的耙兩大事件扒為了對(duì)企業(yè)的風(fēng)版險(xiǎn)有個(gè)更為準(zhǔn)確頒的認(rèn)識(shí)，我們可埃以把發(fā)生在美國澳的兩個(gè)重大事件瓣進(jìn)行對(duì)比。一個(gè)霸是美國9藹拌11恐怖襲擊事啊件，另一個(gè)就是拜美國安然公司的挨假賬事件。（一）事件回顧【案例】瓣美國9半搬11事件白“安9白稗11事件愛”吧指的是柏2001年9月柏11日瓣恐怖分子劫持的捌飛機(jī)撞擊美國紐骯約世貿(mào)中心和華艾盛頓五角大樓的耙歷史事件。拔2001年9月背11日按，四架民航客機(jī)扮在美國的上空飛爸翔，然而這四架絆飛機(jī)卻被劫機(jī)犯耙無聲無息地劫持皚。當(dāng)美國人剛剛罷準(zhǔn)備開始新一天盎的工作之時(shí)，紐白約世貿(mào)中心連續(xù)扒發(fā)生撞機(jī)事件。板世

12、貿(mào)中心的摩天盎大樓，轟然倒塌佰，化為一片廢墟百，該事件造成3扳000多人喪生搬。半當(dāng)白宮辦公廳的阿主任告訴布什，翱飛機(jī)連續(xù)兩次撞罷了世貿(mào)中心之后跋，布什先生當(dāng)時(shí)芭的表情顯得非常佰吃驚。俺“吧美國9阿熬11事件愛”凹的發(fā)生，對(duì)一些邦產(chǎn)業(yè)造成了直接藹經(jīng)濟(jì)損失和影響背，使得美國經(jīng)濟(jì)柏一度處于癱瘓狀白態(tài)。地處紐約曼扳哈頓島的世界貿(mào)挨易中心是20世啊紀(jì)70年代初建拌起來的摩天大樓凹，造價(jià)高達(dá)11耙億美元，是世界斑商業(yè)力量的匯聚隘之地，來自世界拌各地的企業(yè)共計(jì)扮1200家之多靶，平時(shí)有5萬人矮上班，每天來往稗辦事的業(yè)務(wù)人員絆和游客約有15埃萬人。兩座直沖埃云霄的大樓一下按子化為烏有，五爸角大樓的修復(fù)工唉作

13、至少在幾億美疤元之上，人才損鞍失更是難以用數(shù)胺字估量。 扒無論是對(duì)美國總骯統(tǒng)布什，還是對(duì)絆美國民眾或者對(duì)罷美國政壇人士來疤說，稗9月11日昂所遭遇的恐怖分皚子攻擊事件都是壩一次歷史性的震襖撼。在兩小時(shí)之疤內(nèi)，造成美國本罷土遭遇數(shù)以千計(jì)爸的傷亡。甚至連白白宮、總統(tǒng)的空斑軍一號(hào)座機(jī)、國俺防部大樓、金融跋財(cái)務(wù)中心的世界奧貿(mào)易大樓，都成案了恐怖分子攻擊哎的目標(biāo)。 爸這一事件也給交暗通運(yùn)輸和旅游業(yè)疤造成嚴(yán)重?fù)p失。哀美國國內(nèi)航班一般天被劫持了四架吧，并造成巨大的芭人員傷亡和財(cái)產(chǎn)扮損失，確實(shí)是歷啊史罕見。 胺事件發(fā)生后，布胺什立即采取適當(dāng)翱行動(dòng)，恢復(fù)政府盎、社會(huì)正常活動(dòng)安。為了顯示他不疤受恐怖威脅，翱9月1

14、1日晚上鞍，雖然白宮仍有拜受到攻擊的威脅把，他仍決定返回般白宮，并在白宮敖向全國民眾發(fā)表耙講話，借此顯示拜：恐怖分子并不靶能阻斷美國行政板中心的運(yùn)作。 擺“啊美國9壩辦11事件斑”背的經(jīng)濟(jì)影響不僅奧局限于事件本身按的直接損失，更礙重要的是影響了敗人們的投資信心伴和消費(fèi)信心，使扳美元等主要貨幣礙貶值、股市下跌安，石油等戰(zhàn)略物阿資價(jià)格一度上漲柏，并實(shí)時(shí)從地域傲上波及歐洲及亞叭洲等主流金融市班場，引起市場的鞍過激反應(yīng)，從而斑導(dǎo)致美國和世界拌其他國家經(jīng)濟(jì)增唉長減慢。骯點(diǎn)評(píng)：911事俺件后美國低下高澳昂的頭顱，和各頒國進(jìn)行協(xié)商，和稗全世界人民一起爸反恐，得到各國矮人民的理解、同靶情和支持。所以哎，美國在

15、9隘敖11之后，得到板的幾乎是一正一唉負(fù)的效果，一方拜面受到了打擊，隘經(jīng)濟(jì)損失十分嚴(yán)稗重；另一方面又安展開反恐行動(dòng)，隘極大地改善了它吧的國際形象和國爸際地位。進(jìn)入2暗1世紀(jì)以來，美敗國在改變自己的拔世界形象當(dāng)中做芭了一個(gè)很好的扭稗轉(zhuǎn)，可以說在得礙失方面打了個(gè)平扒手。【案例】安然的末日跋一直以來，安然般身上都籠罩著一癌層層的金色光環(huán)凹：作為世界最大昂的能源交易商，般安然在2000埃年的總收入高達(dá)澳1010億美元啊，名列財(cái)富擺雜志拔“般美國500強(qiáng)瓣”盎的第七名；掌控芭著美國20的懊電能和天然氣交盎易，是華爾街競啊相追捧的寵兒；瓣安然股票是所有熬的證券評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)班都強(qiáng)力推薦的績跋優(yōu)股，股價(jià)高達(dá)傲70

16、多美元并且跋仍然呈上升之勢拜。直到破產(chǎn)前，懊公司營運(yùn)業(yè)務(wù)覆藹蓋全球40個(gè)國凹家和地區(qū)，共有捌雇員21萬人絆，資產(chǎn)額高達(dá)6絆20億美元；安白然一直鼓吹自己霸是霸“疤全球領(lǐng)先企業(yè)拜”半，業(yè)務(wù)包括能源扳批發(fā)與零售、寬挨帶、能源運(yùn)輸以阿及金融交易，連挨續(xù)4年獲得骯“愛美國最具創(chuàng)新精哎神的公司霸”盎稱號(hào)，并與小布跋什政府關(guān)系密切盎班 矮1.安然的噩夢埃 礙2001年年初氨，一家有著良好澳聲譽(yù)的短期投資般機(jī)構(gòu)老板吉姆岸捌切歐斯公開對(duì)安礙然的按表示了懷疑。他藹指出，雖然安然班的業(yè)務(wù)看起來很擺輝煌，但實(shí)際上氨賺不到什么錢，案也沒有人能夠說吧清安然是怎么賺叭錢的。據(jù)他分析埃，安然的盈利率皚在2000年為罷5，到

17、了20吧01年初就降到跋2以下，對(duì)于霸投資者來說，投唉資回報(bào)率僅有7巴左右。 奧切歐斯還注意到哀有些文件涉及了吧安然背后的合伙胺公司，這些公司拜和安然有著說不矮清的幕后交易。阿作為安然的首席靶執(zhí)行官，斯基林唉一直在拋出手中笆的安然股票拜按而他不斷宣稱安拜然的股票會(huì)從當(dāng)啊時(shí)的70美元左巴右升至126美捌元。按照美國法傲律規(guī)定，公司董癌事會(huì)成員如果沒岸有離開董事會(huì)，昂就不能拋出手中阿持有的公司股票絆。 瓣也許正是這一點(diǎn)藹引發(fā)了人們對(duì)安搬然的懷疑，并開案始真正追究安然俺的盈利情況和現(xiàn)挨金流向。到了8昂月中旬，人們對(duì)骯于安然的疑問越熬來越多，并最終疤導(dǎo)致了股價(jià)下跌靶。頒8月9日胺，安然股價(jià)已經(jīng)敗從年初

18、的80美熬元左右跌到了4半2美元。 笆10月16日辦，安然發(fā)表20哀01年第二季度岸財(cái)報(bào)，宣布公司拌虧損總計(jì)達(dá)到6奧18億美元，叭即每股虧損1昂11美元。同時(shí)傲首次透露因首席佰財(cái)務(wù)官安德魯跋哀法斯托與合伙公跋司經(jīng)營不當(dāng)，公礙司股東資產(chǎn)縮水挨12億美元。 耙10月22日啊，美國證券交易版委員會(huì)瞄上安然疤，要求公司主動(dòng)搬提交某些交易的笆細(xì)節(jié)內(nèi)容。并最辦終于唉10月31日疤開始對(duì)安然及其愛合伙公司進(jìn)行正把式調(diào)查。 伴11月1日藹，安然抵押了公擺司部分資產(chǎn)，獲鞍得JP摩根和拌所羅門史密斯巴斑尼的10億美元拜信貸額度擔(dān)保，案但美林和標(biāo)普公擺司仍然再次調(diào)低瓣了對(duì)安然的評(píng)級(jí)芭。 白11月8日奧，安然被迫承認(rèn)

19、斑做了假賬，虛報(bào)奧數(shù)字讓人瞠目結(jié)辦舌：自1997氨年以來，安然虛扳報(bào)盈利共計(jì)近6背億美元。 礙11月9日佰，迪諾基公司宣敗布準(zhǔn)備用80億哎美元收購安然，奧并承擔(dān)130億斑美元的債務(wù)。當(dāng)敖天午盤安然股價(jià)案下挫016美胺元。 捌11月28日胺，標(biāo)準(zhǔn)普爾將安絆然債務(wù)評(píng)級(jí)調(diào)低唉至百“靶垃圾債券安”傲級(jí)。 版11月30日熬，安然股價(jià)跌至藹026美元，罷市值由峰值時(shí)的鞍800億美元跌跋至2億美元。 艾12月2日皚，安然正式向破昂產(chǎn)法院申請(qǐng)破產(chǎn)擺保護(hù)，破產(chǎn)清單隘中所列資產(chǎn)高達(dá)矮498億美元，埃成為美國歷史上皚最大的破產(chǎn)企業(yè)背。當(dāng)天，安然還板向法院提出訴訟百，聲稱迪諾基中隘止對(duì)其合并不合白規(guī)定，要求賠償傲。安

20、 按2.安然模式的骯破產(chǎn) 伴首先遭到質(zhì)疑的板是安然公司的管伴理層，包括董事氨會(huì)、監(jiān)事會(huì)和公吧司高級(jí)管理人員叭。他們面臨的指斑控包括疏于職守佰、虛報(bào)賬目、誤挨導(dǎo)投資人以及牟阿取私利等。 吧在半10月16日般安然公布第二季暗度財(cái)報(bào)以前，安捌然公司的財(cái)務(wù)報(bào)扮告是所有投資者百都樂于見到的。哀看看安然過去的耙財(cái)務(wù)報(bào)告：20唉00年第四季度霸，辦“胺公司天然氣業(yè)務(wù)盎翻升3倍，公司隘能源服務(wù)公司零壩售業(yè)務(wù)翻升5倍凹”笆；2001年第捌一季度，隘“骯季營收成長4倍礙，是連續(xù)21個(gè)板盈余成長的財(cái)季挨”版在安然，衡量業(yè)佰務(wù)成長的單位不熬是百分比，而是矮倍數(shù)，這讓所有奧投資者都笑逐顏拌開。到了200拔1年第二季度，

21、拜公司突然虧損了跋，而且虧損額還般高達(dá)618億扒美元！ 俺然后，一直隱藏拔在安然背后的合爸伙公司開始露出埃水面。經(jīng)過調(diào)查昂，這些合伙公司扒大多被安然高層拔官員所控制，安愛然對(duì)外的巨額貸絆款經(jīng)常被列入這熬些公司，而不出拔現(xiàn)在安然的資產(chǎn)拜負(fù)債表上。這樣絆，安然高達(dá)13拌0億美元的巨額搬債務(wù)就不會(huì)為投靶資人所知，而安敖然的一些官員也澳從這些合伙公司暗中牟取私利。 百更讓投資者氣憤巴的是，顯然安然安的高層對(duì)于公司擺運(yùn)營中出現(xiàn)的問笆題非常了解，但瓣長期以來熟視無癌睹甚至有意隱瞞佰。包括首席執(zhí)行哎官斯基林在內(nèi)的霸許多董事會(huì)成員瓣一方面鼓吹股價(jià)氨還將繼續(xù)上升，把一方面卻在秘密暗拋售公司股票。捌而公司的14名

22、傲監(jiān)事會(huì)成員有7盎名與安然關(guān)系特胺殊，要么正在與吧安然進(jìn)行交易，藹要么供職于安然壩支持的非盈利機(jī)疤構(gòu)，對(duì)安然的種礙種劣跡睜一只眼佰閉一只眼。 巴安然假賬問題也八讓其審計(jì)公司安皚達(dá)信面臨著被訴按訟的危險(xiǎn)。位列搬世界第五的會(huì)計(jì)柏師事務(wù)所安達(dá)信敖作為安然公司財(cái)氨務(wù)報(bào)告的審計(jì)者靶，既沒審計(jì)出安白然虛報(bào)利潤，也班沒發(fā)現(xiàn)其巨額債板務(wù)。今年6月，襖安達(dá)信曾因?qū)徲?jì)靶工作中出現(xiàn)欺詐哎行為被美國證券扮交易委員會(huì)罰了爸700萬美元。拔 凹點(diǎn)評(píng)：安然事件案雖然是一個(gè)單純百的經(jīng)濟(jì)事件，卻靶在全球范圍內(nèi)掀瓣起了一陣狂波巨澳浪，所有的矛頭把都指向了美國的啊經(jīng)濟(jì)制度，撼動(dòng)擺了美國為之驕傲俺的經(jīng)濟(jì)體系。在把9懊哎11事件之后，

23、般美國政府主動(dòng)出跋擊，對(duì)恐怖襲擊笆行為堅(jiān)決進(jìn)行打叭擊，無論從道義挨還是力量上來說敗都受到世界人民伴的支持。但是安跋然事件卻讓山姆奧大叔的顏面掃地瓣，自己內(nèi)部機(jī)制按出現(xiàn)大窟窿，對(duì)拜世界造成了很壞敗的影響，受到人昂們的嚴(yán)厲指責(zé)，胺而補(bǔ)救還得靠自巴己。胺但是，在美國的霸這兩大事件當(dāng)中礙，美國人的危機(jī)背公關(guān)，化被動(dòng)為扳主動(dòng)來解決危機(jī)頒的做法，是值得伴學(xué)習(xí)和討論的。扳（二）安然事件襖帶來的結(jié)果板不管是企業(yè)還是拜社會(huì)，都在面臨爸著各種不確定性癌的風(fēng)險(xiǎn)，如果沒壩有對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)挨行充分的認(rèn)識(shí)，半在前期階段加以搬防范和阻止，就愛有可能釀成大禍矮。從安然事件中霸我們可以看到以拌下幾點(diǎn)：1.會(huì)計(jì)丑聞盎現(xiàn)在的社會(huì)是經(jīng)

24、哎濟(jì)社會(huì)，經(jīng)濟(jì)社伴會(huì)是一個(gè)市場進(jìn)唉行資源優(yōu)化和資罷源配置的過程。唉資源在優(yōu)化配置耙、自由流動(dòng)的過笆程當(dāng)中，有個(gè)依愛據(jù)和指向，那就搬是會(huì)計(jì)信息。我板們資源怎么去優(yōu)罷化配置？通俗一疤點(diǎn)就是說，買股扳票的時(shí)候，買誰骯的，怎么去買？扒這些就要依靠會(huì)搬計(jì)信息所反映出敗來的內(nèi)容。笆會(huì)計(jì)信息是市場挨的一個(gè)指向標(biāo)，叭一旦會(huì)計(jì)信息機(jī)案制失靈，整個(gè)國傲民經(jīng)濟(jì)就會(huì)混亂爸。安然的假賬事隘件讓外國投資者巴對(duì)美國投資回報(bào)癌的信心喪失，大辦量國際資金抽離笆美國，外國對(duì)美安國的投資下降近澳 60%，同時(shí)骯對(duì)中國的投資上板升近15%。礙2.安然事件對(duì)扒美國股市的影響氨美國是世界上的笆經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國，在很胺多方面都實(shí)行霸八權(quán)主義和強(qiáng)權(quán)

25、主奧義，然而真正讓澳美國在全世界人搬民面前低下頭顱拜的是安然事件。跋安然事件反映的藹是整個(gè)會(huì)計(jì)信息版機(jī)制和體系制度礙，特別是經(jīng)濟(jì)基癌礎(chǔ)上的漏洞和缺叭失，對(duì)此美國必藹須進(jìn)行反思。9佰啊11讓美國的股笆市跌了近100把0點(diǎn)，而安然事癌件之后， 20昂02年美國股市白連續(xù)下跌，遠(yuǎn)遠(yuǎn)凹突破了1000挨點(diǎn)。敖薩班斯奧克斯岸利法案安安然事件不只是佰安然公司的一個(gè)百事件，而是由會(huì)胺計(jì)丑聞引發(fā)的對(duì)班整個(gè)會(huì)計(jì)體系的埃質(zhì)疑，這種質(zhì)疑澳對(duì)美國的影響是靶巨大的。為了應(yīng)般對(duì)這種危機(jī)，解稗決由會(huì)計(jì)體系缺氨陷造成的惡劣影伴響，完善社會(huì)的柏經(jīng)濟(jì)制度，當(dāng)時(shí)敗美國有兩位議員啊提出一種議案，熬叫薩班斯拔阿奧克斯利法案。叭這個(gè)法案從

26、以下拔11個(gè)方面來管皚制以會(huì)計(jì)信息為扒主體的市場資源罷配置，以及與會(huì)笆計(jì)信息相關(guān)的權(quán)芭利、責(zé)任義務(wù)和背法則等。耙（1）上市公司唉會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)唉；扳（2）審計(jì)師的拜獨(dú)立性；挨（3）公司的職扒責(zé)；把（41）加強(qiáng)財(cái)敗務(wù)信息的披露；扒（5）分析員的唉利益沖突；襖（6）證券監(jiān)管壩委員會(huì)的資源與唉權(quán)限；霸（7）研究和報(bào)笆告；疤（8）公司和徇頒私舞弊的責(zé)任；哎（9）加強(qiáng)對(duì)白敗領(lǐng)刑事犯罪的懲氨罰；叭（10）公司稅敗務(wù)申報(bào)表；爸（11）公司的叭舞弊行為及應(yīng)承昂擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任。鞍（一）薩班斯昂扳奧克斯利法案的靶意義柏經(jīng)過安然公司的擺假賬事件對(duì)經(jīng)濟(jì)般社會(huì)的沖擊之后哀，美國出臺(tái)了專啊門針對(duì)會(huì)計(jì)制度辦的薩班斯扮敗奧克斯

27、利法案。暗這項(xiàng)法案主要解板決了監(jiān)管、中介吧機(jī)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部阿財(cái)務(wù)管理三個(gè)問暗題，從這項(xiàng)法案瓣中我們也可以學(xué)搬到一些做企業(yè)的愛規(guī)則的道理。氨1.法案解決的氨問題版以前人們總是認(rèn)艾為美國的會(huì)計(jì)制暗度很完善，幾乎骯無懈可擊，但事巴實(shí)證明任何看似昂完善的制度都有愛可能遭受風(fēng)險(xiǎn)的邦襲擊，演變成對(duì)叭企業(yè)和社會(huì)的巨擺大危害。美國出半臺(tái)的這項(xiàng)法案主熬要解決了以下三瓣個(gè)問題：監(jiān)管問題扮在安然事件之前襖，美國經(jīng)濟(jì)是自捌由主義式的發(fā)展斑，也就是民不告跋，官不理，當(dāng)股罷民最后上當(dāng)了，爸虧損了，最后發(fā)挨現(xiàn)了虛假的會(huì)計(jì)斑信息，才去找政昂府部門解決問題班。美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)靶則是由社會(huì)中介斑機(jī)構(gòu)和社會(huì)團(tuán)體阿公認(rèn)形成的，沒熬有很大的

28、強(qiáng)制性熬。與中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)艾則不同，中國會(huì)爸計(jì)準(zhǔn)則是由中華扮人民共和財(cái)政部奧統(tǒng)一制定，具有奧強(qiáng)制性的法規(guī)特安征。巴安然事件發(fā)生后半，美國意識(shí)到自柏治式的會(huì)計(jì)信息皚有極大的漏洞，半所以必須加強(qiáng)管昂制，成立會(huì)計(jì)監(jiān)懊管委員會(huì)，對(duì)企按業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)辦行監(jiān)管。中介機(jī)構(gòu)問題藹美國的中介機(jī)構(gòu)鞍不獨(dú)立。安然在愛整個(gè)發(fā)展過程當(dāng)瓣中，它的品牌、盎業(yè)務(wù)和戰(zhàn)略都是跋沒有問題的，但伴是很多項(xiàng)目在具扳體管理和落實(shí)當(dāng)扳中出現(xiàn)了一些問巴題。例如在印度哎投資的電廠暫時(shí)半沒有盈利，但是霸股東又要分紅，跋又要和競爭對(duì)手佰、標(biāo)桿企業(yè)進(jìn)行啊比拼賽跑，于是靶找到安達(dá)信咨詢背公司出謀劃策。哎安達(dá)信幫助企業(yè)昂通過各種延伸產(chǎn)鞍品，包括在自己靶的內(nèi)

29、部進(jìn)行大量安的交易產(chǎn)生利潤唉，也就是把錢從爸左口袋弄到右口胺袋。可是沒有現(xiàn)鞍金流怎么辦？于凹是安達(dá)信又給安澳然設(shè)計(jì)一個(gè)方法隘，就是SPE實(shí)捌體。通過聯(lián)合投昂資的公司，進(jìn)行扒銀行貸款，溝通罷項(xiàng)目的操作，讓芭現(xiàn)金返回到公司百的母體，成為現(xiàn)拌金流，再用這種霸方式進(jìn)行分紅。吧作為中介機(jī)構(gòu)，伴安達(dá)信對(duì)安然公敖司的賬進(jìn)行檢查邦的時(shí)候，當(dāng)然對(duì)拔自己做過的賬持霸肯定態(tài)度，向股俺民保證沒有問題八。這樣的雙面角百色導(dǎo)致了安達(dá)信阿這種中介機(jī)構(gòu)失澳去了獨(dú)立性。八所以在這項(xiàng)法案般中對(duì)中介機(jī)構(gòu)的埃業(yè)務(wù)行為專門做哎了限制性和規(guī)范絆性的規(guī)定，防止敗中介機(jī)構(gòu)出現(xiàn)監(jiān)艾守自盜的問題。傲笆企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管半理的問題癌安然事件之后全凹世

30、界的企業(yè)對(duì)會(huì)伴計(jì)信息制度的重啊視上升到了一個(gè)俺前所未有的高度隘。首先，加強(qiáng)了鞍高層人員的責(zé)任耙。公司的財(cái)務(wù)領(lǐng)罷導(dǎo)肩負(fù)著會(huì)計(jì)的艾重任，下面做好頒財(cái)務(wù)報(bào)表，子公佰司上交到母公司擺，母公司要合并敖報(bào)表，合并報(bào)表般做完上報(bào)國資委礙，或者再報(bào)證監(jiān)八會(huì)、財(cái)政部等。敖如果報(bào)表中出現(xiàn)柏問題，發(fā)現(xiàn)公司扒有做假賬的行為捌，要追究的就是藹領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。半但是我們實(shí)務(wù)操案作過程當(dāng)中，發(fā)霸現(xiàn)兩個(gè)很大的問般題。企業(yè)出現(xiàn)了奧會(huì)計(jì)問題，如果案老總被抓，公司靶的幾千員工怎么案辦？還有，如果稗他被抓后拒不認(rèn)隘罪，比如安然公背司的老總被抓后艾就拒絕認(rèn)罪，只傲是說愿意承擔(dān)責(zé)癌任。這個(gè)責(zé)任指板的是他愿意承擔(dān)扳領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，沒有安領(lǐng)導(dǎo)好做會(huì)計(jì)

31、的疤屬下，會(huì)計(jì)部門盎的水平不高，所壩以才導(dǎo)致現(xiàn)在的斑后果。看似很有按道理，這種說法唉其實(shí)是他把責(zé)任翱推到財(cái)務(wù)主管身挨上。所以調(diào)查安把然事件的相關(guān)人骯員花了幾年的時(shí)澳間，用了幾千萬氨的巨額成本才讓半那些高層領(lǐng)導(dǎo)人暗員伏法。安所以，在薩班斯伴叭奧克斯利法案中疤，專門明確了公氨司出現(xiàn)財(cái)務(wù)問題啊后，總經(jīng)理和財(cái)唉務(wù)總監(jiān)應(yīng)當(dāng)共同把承擔(dān)責(zé)任。罷2.薩班斯邦斑奧克斯利法案與八內(nèi)部控制的聯(lián)系氨薩班斯隘阿奧克斯利法案對(duì)頒企業(yè)的影響就是拌加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的愛權(quán)利區(qū)位，意思哀是公司必須設(shè)立藹審計(jì)委員會(huì)，審鞍計(jì)委員會(huì)必須全叭部是獨(dú)立董事，扮專門負(fù)責(zé)對(duì)公司熬會(huì)計(jì)信息的管理敖。通過這樣的內(nèi)絆部審查，提高公哀司的會(huì)計(jì)信息管盎理機(jī)

32、制和層次體叭系，避免了企業(yè)哎老總個(gè)人左右財(cái)扒務(wù)信息的局面。半關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控盎制的發(fā)展在薩班爸斯盎盎奧克斯利法案第拔402條款里面愛得到了一個(gè)體現(xiàn)骯，就是加強(qiáng)管理稗層對(duì)內(nèi)部控制的擺評(píng)估。【案例】案薩班斯笆阿奧克斯利法案第敖404條: 管板理層對(duì)公司內(nèi)部版控制的評(píng)估瓣該條規(guī)定中要求案公司年報(bào)中包括版一份凹“絆內(nèi)部控制報(bào)告癌”俺，該報(bào)告應(yīng)：版（1）明確指出按公司管理層對(duì)建跋立和保持一套完凹整的與財(cái)務(wù)報(bào)告氨相關(guān)的內(nèi)部控制唉系統(tǒng)和程序所負(fù)跋有的責(zé)任；并且翱包含管理層在財(cái)藹務(wù)年度期末對(duì)公扮司財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)版內(nèi)部控制體系及藹程序的有效性評(píng)挨估。癌（2）受委托的般上市公司審計(jì)師耙應(yīng)按照上市公司阿會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)奧

33、對(duì)審核約定所發(fā)阿布或采用的準(zhǔn)則胺就管理層關(guān)于內(nèi)敗部控制的評(píng)估進(jìn)啊行鑒證并提交報(bào)伴告。此類鑒證約扮定并不構(gòu)成單獨(dú)愛的約定主體；拜（3）SEC在拜提交的法案相關(guān)吧的報(bào)告中這樣解爸釋此條的立法目版的：佰“案委員會(huì)不希望審氨計(jì)師（對(duì)內(nèi)部控懊制報(bào)告的）評(píng)估柏形成單獨(dú)一份約哎定或者因此而導(dǎo)岸致審計(jì)費(fèi)用的增頒加。懊”盎指導(dǎo)SEC進(jìn)一般步要求上市公司哎披露其是否為高佰級(jí)財(cái)務(wù)官員制定爸職業(yè)操守規(guī)范以板及該規(guī)范的內(nèi)容巴；叭（4）指導(dǎo)SE岸C修改其以8-跋K表格進(jìn)行即時(shí)靶披露的相關(guān)規(guī)則絆，從而要求上市隘公司對(duì)任何職業(yè)凹操守規(guī)范的修改藹或廢止事項(xiàng)應(yīng)立壩即進(jìn)行披露。埃點(diǎn)評(píng)：這項(xiàng)法案搬里面對(duì)內(nèi)部控制暗的相關(guān)規(guī)定說明吧了兩

34、層意思。第礙一，需要評(píng)估企昂業(yè)有沒有內(nèi)部控拌制；第二，規(guī)定吧了企業(yè)內(nèi)部控制巴要做到的程度。斑企業(yè)必須就這兩埃點(diǎn)向美國證監(jiān)會(huì)扒有個(gè)明確的交代埃。巴例如對(duì)企業(yè)內(nèi)部般現(xiàn)有的業(yè)務(wù)進(jìn)行斑評(píng)估，要考察所霸有的業(yè)務(wù)是不是霸被囊括到企業(yè)現(xiàn)罷有的制度里面。拔沒囊括的業(yè)務(wù)有按多少，比例有多凹大。在所有沒被礙囊括的比例之下佰，有多少業(yè)務(wù)已按被執(zhí)行，執(zhí)行的哀效率有多高，比巴如執(zhí)行了80%盎，還有20%沒敗有執(zhí)行，在執(zhí)行瓣80%里面哪些盎能夠把問題解決唉，哪些不能把問癌題解決。企業(yè)必盎須拿出具體的數(shù)八字進(jìn)行詳細(xì)的說岸明。這就是以強(qiáng)背制性的手段和手八腕保證企業(yè)內(nèi)部巴控制的執(zhí)行，可安見健全企業(yè)內(nèi)部扳控制的必要性和拌緊迫性。

35、啊3.對(duì)中國內(nèi)部吧控制的啟示暗現(xiàn)在很多國內(nèi)企唉業(yè)打著旗鼓去美敗國上市，半途中拔卻又折了回來。敗因?yàn)楣镜呢?cái)務(wù)耙賬表在審核過程澳中出現(xiàn)問題了。絆中國也在逐漸加熬強(qiáng)對(duì)高層領(lǐng)導(dǎo)追白究責(zé)任，企業(yè)的絆財(cái)務(wù)出現(xiàn)問題，啊不只是財(cái)務(wù)主管靶的事情，更多的哎是上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)傲任。所以作為公辦司的高層領(lǐng)導(dǎo)，笆有必要掌握基本安的會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)靶計(jì)準(zhǔn)則，肩負(fù)起辦公司財(cái)務(wù)安全運(yùn)叭行的責(zé)任。艾中國的企業(yè)和管鞍理部門也可以借爸鑒美國的薩班斯把班奧克斯利法案。八第一步，成立中昂國的內(nèi)部控制標(biāo)翱準(zhǔn)委員會(huì)；第二巴步，要在全國統(tǒng)癌一和完善企業(yè)內(nèi)扳部控制機(jī)制和體絆系。國資委、財(cái)懊政部、證監(jiān)會(huì)、鞍發(fā)改委、銀監(jiān)會(huì)扮、保監(jiān)會(huì)等各個(gè)拌管理部門要進(jìn)

36、行疤多層次的溝通協(xié)暗調(diào)，建立強(qiáng)制性霸的企業(yè)內(nèi)部控制白法規(guī)和機(jī)制，形罷成企業(yè)內(nèi)部控制吧的發(fā)展體系。背這種發(fā)展體系不巴僅表明了國家對(duì)襖于內(nèi)部控制的嚴(yán)愛肅態(tài)度，同時(shí)也叭從非常務(wù)實(shí)、非襖常具體的層面來岸解決問題。這就巴是說我國把企業(yè)伴內(nèi)部控制提升到案國家和民族利益背的高度來認(rèn)識(shí)。佰它是一個(gè)企業(yè)的懊整體體系，同時(shí)搬企業(yè)內(nèi)部控制的暗底線和基礎(chǔ)是相埃關(guān)業(yè)務(wù)運(yùn)行的有阿效性，各個(gè)部門氨的工作任務(wù)完成柏得好，小河水滿鞍，大河自然會(huì)滿巴，企業(yè)干好了，翱國家、社會(huì)自然礙會(huì)繁榮。襖既然國家如此重艾視企業(yè)的內(nèi)部控拜制管理，企業(yè)應(yīng)安站在自己的角度案做好各方面的準(zhǔn)唉備，遵循相關(guān)的襖制度法規(guī)和各種暗規(guī)定，健全內(nèi)部板控制體系。

37、HYPERLINK 【自檢1-1】 HYPERLINK 皚簡要回答薩班斯骯叭奧克斯利法案解熬決了哪幾個(gè)方面唉的問題？ HYPERLINK 礙_隘_礙_板_白_頒_哎_ HYPERLINK 八_絆_傲_皚_拔_敖_翱_ HYPERLINK .152.221.166/kcjy/E14/html/ckda8-1.htm 柏_翱_靶_佰_阿_愛_氨_ HYPERLINK 案見參考答案1-瓣1搬第二講 企業(yè)百內(nèi)部控制的功能艾和機(jī)制爸企業(yè)內(nèi)部控制的扒作用扮經(jīng)過多年的經(jīng)濟(jì)絆發(fā)展，期間出現(xiàn)扳過很多企業(yè)的倒拌閉，又有很多朝捌氣蓬勃的新企業(yè)扳的誕生。作為企熬業(yè)的經(jīng)營者，就俺要經(jīng)常思考一個(gè)案問題，就是如何搬讓企業(yè)生

38、存得更疤久一些，做得更氨強(qiáng)大一些。如果芭這樣想的話就需把要知道內(nèi)部控制斑對(duì)于企業(yè)的重要把性，知道它在企爸業(yè)里發(fā)揮著無可挨替代的功能。俺1.企業(yè)內(nèi)部控暗制的功能艾企業(yè)內(nèi)部控制的疤功能主要體現(xiàn)在巴兩個(gè)方面，一個(gè)藹是提高企業(yè)的運(yùn)襖行效率，另一個(gè)伴是防范作弊。企拌業(yè)通常會(huì)毀于內(nèi)壩部的作弊行為，挨因此更要重視內(nèi)安部控制制度的建半設(shè)。扒柏提高企業(yè)運(yùn)營的凹效率耙人們一般認(rèn)為制扳度越多，效率就佰越低，會(huì)影響企暗業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)速度。疤但這是很片面很扳膚淺的一種理解愛。講到整合各種芭資源，就需要提埃到制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中安的交易成本，例巴如雙方就某些問安題進(jìn)行談判，如叭果在談判的時(shí)候擺遇到問題沒有可敖遵循的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)霸則，就會(huì)產(chǎn)

39、生人盎力、財(cái)務(wù)等方面叭的成本。而有了班標(biāo)準(zhǔn)之后，就能案夠極大地減少這絆種談判和交易的白成本，提高整合盎資源的效率。防范作弊板作弊的防范是企氨業(yè)生存的底線，艾企業(yè)在賺錢和盈盎利之前，先要保爸證不出血，不流扮血，這是第一步艾，要止血，這就岸是防范作弊。作邦弊的防范是企業(yè)皚的底線，在設(shè)計(jì)唉作弊的防范機(jī)制柏之前，首先要知版道作弊是怎么發(fā)邦生的。矮舞弊之所以會(huì)發(fā)昂生有三個(gè)原因：板第一個(gè)是壓力，胺第二個(gè)是機(jī)會(huì)，扮第三個(gè)是接口。敗企業(yè)需要針對(duì)這哀三大要素制定作罷弊的防范機(jī)制。凹錯(cuò)弊的三角和防白范機(jī)制拔人如果無法承受皚身上的壓力，就罷會(huì)在工作中做出俺違背規(guī)定的錯(cuò)誤懊行為來；或者是癌企業(yè)的制度不完奧善，給人們作

40、弊背犯錯(cuò)留下了機(jī)會(huì)哎；還有就是在企吧業(yè)經(jīng)營過程中出敗現(xiàn)了各環(huán)節(jié)的接澳口斷裂，給舞弊斑行為的發(fā)生創(chuàng)造昂了條件。不管是熬哪種原因，企業(yè)皚都需要有針對(duì)性哀地建立正確的防隘范機(jī)制。安八進(jìn)行職業(yè)道德教把育鞍進(jìn)行職業(yè)道德教般育的目的是提高骯大家的認(rèn)識(shí)和個(gè)絆人修養(yǎng)，擯棄造澳假這樣的可恥行敖為，從而減少干班部違法行為的可佰能性。這個(gè)對(duì)人吧員進(jìn)行道德教育靶的過程就是一個(gè)扳接口減少的過程哀。板例如剛從學(xué)校進(jìn)扒入職場的會(huì)計(jì)人暗員，都會(huì)經(jīng)過一癌個(gè)崗前培訓(xùn)，第藹一次接觸會(huì)計(jì)工艾作的時(shí)候，就要笆讓他有一種意識(shí)敗，明白這個(gè)行業(yè)拜意味著什么，所把面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)有多霸大，需要多高的骯職業(yè)道德修養(yǎng)來邦完成工作任務(wù)。按職業(yè)道德教育就板

41、是要培養(yǎng)人很好艾的心態(tài)，會(huì)計(jì)必耙須具備一種視錢跋財(cái)如糞土的心態(tài)俺，所有別人拿回皚去的全部都是紙扳，只有你拿回去扮的幾百塊錢工資扮才叫錢，搞清楚啊哪些錢是自己的版，哪些錢不是自凹己的。挨企業(yè)中財(cái)務(wù)部跟骯業(yè)務(wù)部門經(jīng)常發(fā)巴生矛盾，因?yàn)殇N鞍售總大筆的往外般拿錢吃喝，采購柏部門總大筆地往叭外付款，財(cái)務(wù)部拜的人心里就不高暗興了，為什么別擺人都有拿錢的資爸本，而自己是個(gè)澳過路財(cái)神？心里壩不舒服之后就可案能在會(huì)計(jì)報(bào)表上吧做小動(dòng)作，改動(dòng)佰一些數(shù)字。這種鞍會(huì)計(jì)就是沒有良稗好心態(tài)的會(huì)計(jì)。俺所以，企業(yè)要加巴強(qiáng)職業(yè)道德教育敗，如果會(huì)計(jì)的心俺態(tài)好了，職業(yè)道礙德水準(zhǔn)提高了，敗就不會(huì)干這事了疤。所以說職業(yè)道案德教育是企業(yè)內(nèi)哀

42、部控制和會(huì)計(jì)管背理中很重要的基拔礎(chǔ)。襖那么，職業(yè)道德佰教育是不是教育稗好了之后，就不安會(huì)出問題了呢？【案例】跋北京國家會(huì)計(jì)學(xué)霸院門口有一塊石扒頭，上面有前國頒家總理朱啊镕啊基寫的四句話，巴叫做般“奧誠信為本，操守?cái)橹兀O(jiān)制準(zhǔn)則安，不做假賬阿”百。每一位到這個(gè)襖學(xué)校去學(xué)習(xí)的總哀會(huì)計(jì)師，畢業(yè)之胺前必須扶在這塊艾石頭上照一張相癌，然后拿回去掛暗在辦公室里面以埃作警示。法律法規(guī)礙職業(yè)道德屬于社傲?xí)窠庑裕梢园遣蛔駨模蓯鄯ㄒ?guī)是必須遵從熬的準(zhǔn)則。20世扒紀(jì)90年代末，稗我國的股市一直八處于低迷徘徊的鞍狀態(tài)，一個(gè)原因般就是跟許多企業(yè)鞍做假賬有關(guān)，沒凹有真實(shí)反映企業(yè)芭的經(jīng)營狀況，市翱場不健康，股市扒

43、才會(huì)蕭條。這就搬需要法律法規(guī)來靶規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)敗制度操作。擺20世紀(jì)80年鞍代中后期開始到案90年代，中國疤整個(gè)市場發(fā)生巨耙變，特別是證券啊市場出現(xiàn)一些驚岸天大案，大家才佰知道會(huì)計(jì)的重要八性。當(dāng)時(shí)整個(gè)社按會(huì)就形成三大中阿心任務(wù)，第一是胺掃黃，第二是打熬非，第三個(gè)就是凹抓會(huì)計(jì)。癌對(duì)當(dāng)時(shí)的案件進(jìn)佰行深入分析之后岸，我們發(fā)現(xiàn)造假凹不只是會(huì)計(jì)的愿佰望和能力，更多骯的是在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)岸和當(dāng)?shù)卣賳T艾的支持下集體造白假，參與的人員靶有的是為了自己吧能得到那點(diǎn)回扣襖，有的官員是為芭了當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)半展。不管怎樣，邦這是整個(gè)社會(huì)目爸標(biāo)的推動(dòng)導(dǎo)致了扳造假，已經(jīng)不單版單是會(huì)計(jì)問題，鞍如此專門針對(duì)會(huì)擺計(jì)或依靠職業(yè)道扳德

44、也不能完全解拜決問題。因此需把要用另外的手段懊，采取強(qiáng)制性的奧經(jīng)濟(jì)手段和法律霸懲罰手段來共同礙來解決這個(gè)問題矮。佰但是有了法律法擺規(guī)還是不能解決昂所有的問題，還壩要有可靠的執(zhí)行班制度。企業(yè)制度背是必須的，但不八是萬能的，還需壩要有另外的約束擺控制機(jī)制，那就澳是內(nèi)部控制。內(nèi)部控制拜企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊板的控制，和各位奧學(xué)員上課中手機(jī)矮管理的道理是一哀樣的。上課的時(shí)霸候手機(jī)要關(guān)機(jī)或吧靜音，否則其結(jié)翱果就會(huì)對(duì)課堂氣斑氛和別人帶來不挨好的影響。【案例】八手機(jī)的管理（1盎）版在我們上培訓(xùn)課扳中，對(duì)學(xué)員上課盎接聽手機(jī)的問題巴要進(jìn)行管理，大背致經(jīng)過了這樣幾翱個(gè)階段。第一階霸段是求情式，教板師跟各位會(huì)計(jì)師愛講：哀“

45、拌你們的水平和素頒質(zhì)已沒有必要由板我來講這樣的道跋理。請(qǐng)你們關(guān)掉叭手機(jī)。柏”埃一開始達(dá)到了一俺定的效果。叭后來彩鈴出現(xiàn)了般，為了顯示彩鈴靶和新款手機(jī)，很叭多老總故意當(dāng)著拌大家的面接電話稗炫耀一番。所以絆采取第二種強(qiáng)制傲性模式，上課時(shí)瓣兩個(gè)保安站在兩靶邊，誰的手機(jī)響安了，就把他的手把機(jī)搶過來砸在地耙上，然后把這個(gè)骯老總架出去關(guān)在班一個(gè)小屋里，關(guān)捌一個(gè)獎(jiǎng)勵(lì)一百塊霸錢，這個(gè)時(shí)候保佰安非常有工作熱把情，電話鈴聲逐盎漸減少。隘后來采取第三種扮科學(xué)的方式，這巴是比較經(jīng)濟(jì)的一拔種方式，就是學(xué)班員在學(xué)習(xí)的時(shí)候百， 20人的小懊班，每一位老總邦從單位帶一個(gè)信靶封過來，信封里班面裝二十張鈔票笆，誰的手機(jī)響了霸，就

46、要給大家發(fā)矮獎(jiǎng)金，每人一張擺鈔票。而手機(jī)沒伴有響的那位就可版以開心地當(dāng)莊家罷收其他學(xué)員的罰搬金了。在這種方芭式之下，響手機(jī)稗的情況基本不見安了。按手機(jī)的管理（2絆）拔每年我們給一個(gè)扮企業(yè)集團(tuán)做培訓(xùn)跋，每次培訓(xùn)的效背果都不太好。因伴為每次上課的時(shí)艾候那幾個(gè)領(lǐng)導(dǎo)都疤還在接電話，問霸他們要不要等一昂下，說不用等，叭課繼續(xù)上，我邊辦接邊聽。這時(shí)候叭影響就很壞，每捌個(gè)領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)務(wù)都版很忙，上課期間拌都跑出去接電話敗，整個(gè)會(huì)場就亂艾套了，對(duì)課程的案評(píng)價(jià)當(dāng)然很一般壩。礙后來一次發(fā)生了罷變化，一天的課頒程上下來，不管阿是哪些領(lǐng)導(dǎo)，全藹部都非常認(rèn)真地吧聽講，沒有一個(gè)吧人的手機(jī)響，開扳始以為大家的自八覺性一下子都提

47、按高了，后來知道骯是會(huì)場應(yīng)用了屏半蔽技術(shù)，大家的埃手機(jī)收不到信號(hào)伴，而且教室被反皚鎖，上課時(shí)里面哎的人出不去，所八以大家從頭到尾奧都認(rèn)真地在聽課昂。就這樣公司確班保了培訓(xùn)的質(zhì)量柏，大家對(duì)培訓(xùn)的絆效果評(píng)價(jià)也很高扒。把點(diǎn)評(píng)：企業(yè)內(nèi)部啊的舞弊行為有可邦能是主觀性導(dǎo)致拔的，也有可能是扮客觀導(dǎo)致的。既巴有思想性的原因扮，也有技術(shù)性的盎因素，所以對(duì)這胺種行為的管理，案要以更科學(xué)的方巴式去解決。搬所以說，人要靠敖自覺性固然重要盎，但很多時(shí)候還扳是要靠強(qiáng)制性的叭手段來約束。因瓣此培訓(xùn)的質(zhì)量就岸是要靠采取嚴(yán)格扒的手段來實(shí)施。擺對(duì)待內(nèi)部控制問板題我們要科學(xué)、芭主動(dòng)、積極地進(jìn)捌行防范。單位內(nèi)襖部審計(jì)有三大目昂標(biāo)，第

48、一工程安啊全，第二資金安傲全，第三干部安啊全。只有通過強(qiáng)巴有力的內(nèi)部控制伴，才能夠確保人拔們做出正確的行熬為。 HYPERLINK 【自檢2-1】 HYPERLINK 66/kcjy/E14/html/ckda8-1.htm 矮簡要說明內(nèi)部控搬制的含義以及對(duì)搬它的理解。 HYPERLINK 凹_鞍_叭_霸_皚_挨_叭_ HYPERLINK 阿_拌_暗_拜_柏_瓣_哎_ HYPERLINK 霸_拔_胺_埃_霸_斑_(dá)白_ HYPERLINK 岸見參考答案2-佰1版第三講 內(nèi)部瓣控制的要素叭內(nèi)部控制的演變按過程俺內(nèi)部控制作為一稗個(gè)完整的理論體背系，從它的出現(xiàn)班到后來的廣泛應(yīng)芭用，都體現(xiàn)了它罷作為企業(yè)

49、內(nèi)部控版制機(jī)制的重要性艾。內(nèi)部控制主要笆發(fā)源于西方企業(yè)癌制度之中。愛（一）西方社會(huì)昂內(nèi)部控制理論的百發(fā)展罷任何事物都是在斑一定條件下根據(jù)熬某種需求產(chǎn)生的傲，內(nèi)部控制理論敗也是在經(jīng)濟(jì)社會(huì)壩不斷發(fā)展的情況案下出現(xiàn)并獲得發(fā)耙展的。內(nèi)部控制板的發(fā)展歷程大致俺如下：柏1.內(nèi)部牽制階氨段瓣在二十世紀(jì)初，頒對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制骯的認(rèn)識(shí)，僅限于藹按照審計(jì)學(xué)和內(nèi)扳部審計(jì)的一般原矮理，所謂的內(nèi)部胺控制僅停留在內(nèi)絆部牽制的思想上癌。最通行的就是斑分工協(xié)作理論，凹把一件事情劃分癌為多個(gè)階段，多百個(gè)層次，讓多個(gè)瓣人去共同完成。疤在分工協(xié)作的過拌程中大家可以相阿互檢查，互相監(jiān)癌督，減少前一階斑段舞弊的發(fā)生概癌率，或者對(duì)其造扳成

50、一種威懾作用斑，前一道工序的八質(zhì)量就可以得到按提升。通過這種柏分工協(xié)作提高專暗業(yè)化的操作流程拜。后來人們把這愛種社會(huì)化大生產(chǎn)稗的思想運(yùn)用到企拜業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)扒當(dāng)中，就形成了俺最初的相互牽制八體系。矮2.內(nèi)部控制制隘度階段版經(jīng)過六七十年的班發(fā)展，到了20霸世紀(jì)70年代，柏隨著企業(yè)發(fā)展和扮企業(yè)管理理論體奧系的豐富和完善邦，內(nèi)部牽制體系岸逐步演變成內(nèi)部藹控制制度，并且版被劃分為管理控敖制和會(huì)計(jì)控制。骯通過會(huì)計(jì)的發(fā)展辦和財(cái)務(wù)管理理念八的變革，企業(yè)逐捌漸意識(shí)到，要提扳高業(yè)務(wù)活動(dòng)的效昂率，就需要用計(jì)背量對(duì)企業(yè)經(jīng)營活捌動(dòng)進(jìn)行核算，這唉就是會(huì)計(jì)控制，辦再通過會(huì)計(jì)信息唉反饋出經(jīng)營成果啊，這兩個(gè)活動(dòng)相俺互牽制和印

51、證，骯就形成了管理控俺制。奧3.內(nèi)部控制結(jié)壩構(gòu)階段拜在20世紀(jì)70吧年代至80年代隘這10年的變化佰過程中，美國的叭學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界岸認(rèn)識(shí)到，在企業(yè)芭的管理控制過程凹中，對(duì)人的管理壩尤其重要。要對(duì)霸人的思想、品行邦和道德價(jià)值觀有扒正確的認(rèn)識(shí)，才拌能采取相關(guān)的管斑理行動(dòng)。這樣對(duì)斑人的管理構(gòu)成了巴控制的環(huán)境之一絆，由此形成了對(duì)壩程序、環(huán)境和會(huì)板計(jì)進(jìn)行控制，這白三大要素構(gòu)成了瓣內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理拔論。壩控制結(jié)構(gòu)理論形唉成之后，人們發(fā)扮現(xiàn)一個(gè)問題，如壩果在控制之前沒昂有充分思想準(zhǔn)備隘和理論準(zhǔn)備，沒氨有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)形成非拔常準(zhǔn)確和科學(xué)全把面的認(rèn)識(shí)，那么盎內(nèi)部控制肯定沒柏有效率和效果。鞍所以進(jìn)行內(nèi)部控霸制之前，要對(duì)風(fēng)

52、佰險(xiǎn)評(píng)估有個(gè)充分懊的認(rèn)識(shí)。俺在控制活動(dòng)過程八當(dāng)中，影響效率稗和效果主要取決盎于兩個(gè)方面，一案個(gè)是部門的配合耙，另一個(gè)是它的邦有效性，從而進(jìn)巴一步構(gòu)成了內(nèi)部笆控制的五大要素翱，即控制環(huán)境、巴風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制扳活動(dòng)、信息溝通絆和監(jiān)控。案4.內(nèi)部控制結(jié)熬構(gòu)整體框架階段愛21世紀(jì)初，在罷美國COSO報(bào)骯告總結(jié)上世紀(jì)9搬0年代的內(nèi)部控胺制整體框架的時(shí)敗候，各管理部門啊、經(jīng)營部門、生罷產(chǎn)體系和會(huì)計(jì)界案的專家把各種思白想體系進(jìn)行融合氨之后發(fā)現(xiàn)一個(gè)新愛的問題，那就是安企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部暗控制的時(shí)候，需澳要在更高層次、氨更遠(yuǎn)角度上結(jié)合半實(shí)際情況來展開扒這項(xiàng)工作，于是搬總結(jié)出包含四大伴目標(biāo)、八大要素澳在內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)管理艾框

53、架。礙四大目標(biāo)就是在案控制目標(biāo)當(dāng)中，翱除了營運(yùn)目標(biāo)，拜合法目標(biāo)，報(bào)告白目標(biāo)之外，還要拔有企業(yè)更高層次唉的戰(zhàn)略目標(biāo)，也擺即總體目標(biāo)。八板大要素是指在以挨前控制環(huán)境、控拌制活動(dòng)、信息溝氨通、監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)熬評(píng)估五大要素的斑基礎(chǔ)上，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)伴評(píng)估這項(xiàng)要素進(jìn)板行了細(xì)化，進(jìn)一敖步劃分為目標(biāo)設(shè)癌定、事項(xiàng)識(shí)別、芭風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)鞍對(duì)策四個(gè)要素，邦共同構(gòu)成了目前斑的八大要素。 凹現(xiàn)在國內(nèi)的學(xué)術(shù)拔界里，運(yùn)用的仍頒然是上世紀(jì)90般年代美國COS埃O報(bào)告里面關(guān)于把內(nèi)部控制體系框瓣架所列出的三大罷目標(biāo)和五大要素絆，這里把內(nèi)部控壩制分為四大目標(biāo)唉和八大要素，是奧在以前內(nèi)容的基暗礎(chǔ)上進(jìn)行的完善埃，不管使用的是昂哪一種，目的都耙是

54、一樣，是為了盎建立完善的內(nèi)部胺控制體系，從這敖個(gè)層面上來說兩凹者是殊途同歸。藹四大目標(biāo)和三大百目標(biāo)，八大要素爸和五大要素之間胺有必然的聯(lián)系，班它們之間不是否按定關(guān)系，而是對(duì)斑前面內(nèi)容的傳承背和深入，是更為斑全面和深層次的奧過程。頒可能有很多專家八和實(shí)務(wù)工作者認(rèn)芭為四大目標(biāo)和八班大要素弄得很虛鞍，不如會(huì)計(jì)制度哀的效果實(shí)在。事岸實(shí)上這兩者之間艾是不矛盾的，我辦們做企業(yè)搞內(nèi)控八需要學(xué)習(xí)一切先扮進(jìn)的知識(shí)和理念八，做到洋為中用擺，古為今用。我拜們吸收和轉(zhuǎn)化美愛國的內(nèi)部控制機(jī)般制和體系，再融壩合到中國的管理耙實(shí)際中，做出適版合于自己企業(yè)的胺內(nèi)部控制體系來疤。班（二）中國內(nèi)部拌控制的發(fā)展藹改革開放后，我唉國

55、建立了社會(huì)主板義市場經(jīng)濟(jì)體系稗，很多企業(yè)快速案成長起來。經(jīng)過埃幾十年的發(fā)展，皚這些企業(yè)已經(jīng)成敖為我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)笆的重要力量。我案國企業(yè)的內(nèi)部控疤制的發(fā)展歷程主敖要體現(xiàn)在政府管挨理部門出臺(tái)的相扳關(guān)政策和法規(guī)上哀，企業(yè)必須按照扒這些法規(guī)去建立敖相應(yīng)的內(nèi)部控制巴制度。歷年來有佰關(guān)內(nèi)部控制的法辦規(guī)如下：愛1986年財(cái)政笆部頒發(fā)會(huì)計(jì)基頒礎(chǔ)工作規(guī)范，扳其中對(duì)企業(yè)（單扮位）內(nèi)部控制制澳度作了明確規(guī)定挨；爸1997年1月爸中國注冊會(huì)計(jì)師扒協(xié)會(huì)實(shí)施獨(dú)立哀審計(jì)具體準(zhǔn)則第扮9號(hào)伴捌企業(yè)內(nèi)部控制與壩審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以岸便于會(huì)計(jì)師事務(wù)愛所評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)安，提高審計(jì)效率扒，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量靶；罷1999年3月爸全國人民代表大吧會(huì)通過新

56、會(huì)計(jì)礙法，將企業(yè)（背單位）內(nèi)部控制拌制度當(dāng)作保障會(huì)耙計(jì)信息罷“背真實(shí)和完整八”扒的基本手段之一拌；矮2000年1月巴國家審計(jì)署實(shí)施安中華人民共和伴國國家審計(jì)基本絆準(zhǔn)則，其中對(duì)叭企業(yè)（單位）內(nèi)擺部控制制度的測頒試當(dāng)作吧“敗作業(yè)準(zhǔn)則斑”稗予以明確；安2000年11翱月中國證監(jiān)會(huì)發(fā)隘布公開發(fā)行證胺券公司信息披露安編報(bào)規(guī)則，要艾求公開發(fā)行證券愛的商業(yè)銀行、保版險(xiǎn)公司、證券公版司應(yīng)建立健全企埃業(yè)內(nèi)部控制制度熬；八2001年6月邦財(cái)政部發(fā)布內(nèi)澳部會(huì)計(jì)控制隘把基本規(guī)范(試行俺)和內(nèi)部會(huì)愛計(jì)控制基本規(guī)范拌伴貨幣資金(試行疤)凹2002年6月挨13日傲中國注冊會(huì)計(jì)師百協(xié)會(huì)制定發(fā)布了頒企業(yè)內(nèi)部控制扒審核指導(dǎo)意見吧

57、；襖2002年9月扒7日襖中國人民銀行發(fā)案布商業(yè)銀行企阿業(yè)內(nèi)部控制指引搬，指出企業(yè)內(nèi)埃部控制是商業(yè)銀佰行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目壩標(biāo)，通過制定和把實(shí)施一系列制度襖、程序和方法，瓣對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前白防范、事中控制拜、事后監(jiān)督和糾百正的動(dòng)態(tài)過程和邦機(jī)制；跋2002年12稗月19日佰中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布凹證券投資基金岸管理公司企業(yè)內(nèi)疤部制度指導(dǎo)意見辦，首次系統(tǒng)地跋提出基金公司企氨業(yè)內(nèi)部控制的目巴標(biāo)和要求。耙2002年12捌月財(cái)政部發(fā)布骯內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)板范癌拜采購與付款（試愛行）和內(nèi)部埃會(huì)計(jì)控制規(guī)范疤板銷售與收款（試靶行）跋2003年10叭月財(cái)政部發(fā)布八內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)胺范吧耙工程項(xiàng)目（試行笆）皚2004年8月搬20日吧中

58、國銀行業(yè)監(jiān)督胺管理委員會(huì)通過皚商業(yè)銀行內(nèi)部阿控制評(píng)價(jià)試行辦艾法，自爸2005年2月奧1日敖起施行。拌2006年6月凹5日熬上海證券交易所拜發(fā)布上海證券稗交易所上市公司阿內(nèi)部控制指引爸，內(nèi)部控制是指哀上市公司（以下拔簡稱公司）為了挨保證公司戰(zhàn)略目拜標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而對(duì)公阿司戰(zhàn)略制定和經(jīng)哀營活動(dòng)中存在的奧風(fēng)險(xiǎn)予以管理的拌相關(guān)制度安排。挨它是由公司董事板會(huì)、管理層及全百體員工共同參與哀的一項(xiàng)活動(dòng)。公敗司內(nèi)部控制通常班應(yīng)涵蓋經(jīng)營活動(dòng)凹中所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)伴、經(jīng)營活動(dòng)各環(huán)阿節(jié)之中的各項(xiàng)管敖理制度、信息管百理、專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)等班。擺2006年6月瓣6日按國資委出臺(tái)中昂央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)啊管理指引，本哎指引所稱全面風(fēng)暗險(xiǎn)管理，指企

59、業(yè)笆圍繞總體經(jīng)營目昂標(biāo)，通過在企業(yè)擺管理的各個(gè)環(huán)節(jié)稗和經(jīng)營過程中執(zhí)澳行風(fēng)險(xiǎn)管理的基笆本流程，培育良柏好的風(fēng)險(xiǎn)管理文胺化，建立健全全把面風(fēng)險(xiǎn)管理體系靶，包括風(fēng)險(xiǎn)管理癌策略、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)跋措施、風(fēng)險(xiǎn)管理哎的組織職能體系阿、風(fēng)險(xiǎn)管理信息辦系統(tǒng)和內(nèi)部控制霸系統(tǒng)，從而為實(shí)敗現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總芭體目標(biāo)提供合理般保證的過程和方澳法。扮2006年7月哀15日氨，我國企業(yè)內(nèi)部辦控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)耙成立大會(huì)暨第一伴次全體會(huì)議在北凹京舉行。企業(yè)內(nèi)懊部控制標(biāo)準(zhǔn)委員巴會(huì)成員由財(cái)政部霸、證監(jiān)會(huì)、國資靶委等來自監(jiān)管部半門以及實(shí)務(wù)界、稗理論界的專家學(xué)奧者組成。拔加強(qiáng)內(nèi)部控制和艾內(nèi)部審計(jì)，已經(jīng)熬成為各大國有企案業(yè)和其他企業(yè)進(jìn)奧行管理的主題

60、和礙業(yè)務(wù)的重點(diǎn)之一伴，開始大力加強(qiáng)叭企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)敖準(zhǔn)體系的建設(shè)。內(nèi)部控制的定義把在COSO報(bào)告敖里面，內(nèi)部控制般是指由企業(yè)董事哎會(huì)（決策、治理辦機(jī)構(gòu)）、管理層叭和全體員工共同霸實(shí)施的、旨在合胺理保證企業(yè)戰(zhàn)略靶實(shí)施、經(jīng)營的效俺率和效果、財(cái)務(wù)擺報(bào)告及管理信息叭的真實(shí)、可靠和矮完整、資產(chǎn)的安般全完整、遵循國襖家法律法規(guī)和有霸關(guān)監(jiān)管要求的一扳系列控制活動(dòng)。哎我們可以從四個(gè)埃層面對(duì)這個(gè)定義背進(jìn)行理解：搬搬內(nèi)部控制的主體唉內(nèi)部控制的主體辦不是財(cái)務(wù)部或?qū)彴哂?jì)部這樣的單個(gè)佰營運(yùn)部門，而是靶企業(yè)部門的集合拔。主體是從上而辦下，既是決策層氨、執(zhí)行層，又是岸管理層的問題，凹而不單是一個(gè)層耙面的問題；也不扳是單指一