1、.：.；一、增值稅的納稅范圍1.銷(xiāo)售或進(jìn)口的貨物，指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、氣體、和熱力。留意增值稅法中的“固定資產(chǎn)范圍。在會(huì)計(jì)核算中稱(chēng)為“固定資產(chǎn)的工程在稅法有一部分歸增值稅征收范圍，例如機(jī)器設(shè)備；一部分歸營(yíng)業(yè)稅征收，例如房屋。2.提供加工嚴(yán)厲限制在委托方提供原料及主要資料、修繕修配勞務(wù)使貨物恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。留意：是修繕動(dòng)產(chǎn)，不是改良和制造不動(dòng)產(chǎn)3.特殊工程貨物期貨交增值稅，在實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。非貨物期貨買(mǎi)賣(mài)合約交營(yíng)業(yè)稅銀行銷(xiāo)售金銀業(yè)務(wù)，交增值稅。典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售物品，交增值稅。98年以后按4征收。集郵商品的消費(fèi)，以及郵政部門(mén)以外的單位個(gè)人銷(xiāo)售，交增值稅。郵局賣(mài)，那

2、么交營(yíng)業(yè)稅4.特殊行為視同銷(xiāo)售各種題型都能夠考到，熟練掌握。a.將貨物交付他人代銷(xiāo)b.銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物c.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并一致核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售用于消費(fèi)就不算,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣市的除外。d.自產(chǎn)或委托加工的貨物：無(wú)論作何用途，一概視同銷(xiāo)售e.外購(gòu)的貨物：對(duì)外運(yùn)用包括投資、分配和無(wú)償贈(zèng)送時(shí)，作銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)；對(duì)內(nèi)運(yùn)用非應(yīng)稅工程、免稅工程和福利等，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出請(qǐng)留意各章中提到的所謂“非應(yīng)稅工程；在增值稅章中，指的是交營(yíng)業(yè)稅的工程和在建工程；而在營(yíng)業(yè)稅章中，“非應(yīng)稅工程就是指交增值稅的工程。例如，購(gòu)進(jìn)貨物200萬(wàn)元，付增值稅進(jìn)項(xiàng)34萬(wàn)，其中50%作為投資，視同銷(xiāo)售

3、，可以抵扣增值稅；50%用于福利，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，假設(shè)購(gòu)進(jìn)的時(shí)候曾經(jīng)抵扣，而后發(fā)生進(jìn)項(xiàng)不得抵扣的情形，那么需求將曾經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。混合銷(xiāo)售：從事消費(fèi)零售零售的，視為銷(xiāo)售貨物。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)：不能準(zhǔn)確核算銷(xiāo)售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額的，一概征收增值稅。后面再說(shuō)5.其他征免稅的有關(guān)規(guī)定有新增！1運(yùn)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位未經(jīng)央行和對(duì)外貿(mào)易協(xié)作部即商務(wù)部同意的稅務(wù)不成以為融資租賃，按運(yùn)營(yíng)租租憑或銷(xiāo)售對(duì)待轉(zhuǎn)移一切權(quán)的，交增值稅；收回融資設(shè)備的，交營(yíng)業(yè)稅。經(jīng)中國(guó)人民銀行同意的不交增值稅，按金融業(yè)征營(yíng)業(yè)稅。2自2001年1月1日起，對(duì)以下貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策：利用煤炭開(kāi)采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖消

4、費(fèi)加工的頁(yè)巖油及其他產(chǎn)品。在消費(fèi)原料中摻有不少于30%的廢舊瀝青混凝土消費(fèi)的再生瀝青混凝土。利用城市生活渣滓消費(fèi)的電力。在消費(fèi)原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣不包括高爐水渣及其他廢渣消費(fèi)的水泥。32001年1月1日起，對(duì)以下貨物實(shí)行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收的政策：利用煤矸石、煤泥、油母頁(yè)巖和風(fēng)力消費(fèi)的電力。部分新型墻體資料產(chǎn)品。42001年12月1日起，對(duì)增值稅一股納稅人消費(fèi)的黏土實(shí)心磚、瓦一概按適用稅率征收增值稅，不得采取簡(jiǎn)易方法征收增值稅。5轉(zhuǎn)讓企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀悺?黃金消費(fèi)和運(yùn)營(yíng)單位銷(xiāo)售非規(guī)范黃金和黃金礦砂，免征增值稅。7對(duì)廢舊物

5、資回收運(yùn)營(yíng)單位銷(xiāo)售其收買(mǎi)的廢舊物資免征增值稅。應(yīng)同時(shí)具備以下條件的單位：經(jīng)工商行政管理部門(mén)同意，從事廢舊物資回收運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的單位。有固定的運(yùn)營(yíng)場(chǎng)所及倉(cāng)儲(chǔ)場(chǎng)地。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算健全，可以提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)免稅資歷認(rèn)定的回收運(yùn)營(yíng)單位不得免征增值稅。8對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷(xiāo)售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷(xiāo)售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的，不征收增值稅。9納稅人代有關(guān)行政管理部門(mén)收取的費(fèi)用，凡同時(shí)符合以下條件的，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。經(jīng)國(guó)務(wù)院、國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)或省級(jí)政府同意；開(kāi)具經(jīng)財(cái)政部門(mén)同意運(yùn)用的行政事業(yè)收費(fèi)公用票據(jù)；所收款

6、項(xiàng)全額上繳財(cái)政或雖不上繳財(cái)政但由政府部門(mén)監(jiān)管，專(zhuān)款公用。10納稅人銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車(chē)銷(xiāo)售的納稅人向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方交納的車(chē)輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收征增值稅。11納稅人銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品并伴隨銷(xiāo)售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷(xiāo)售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享用軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。對(duì)軟件產(chǎn)品交付運(yùn)用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)效力費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。12印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買(mǎi)紙張，印刷有一

7、致刊號(hào)cn以及采用國(guó)際規(guī)范書(shū)號(hào)編序的圖書(shū)、報(bào)紙和雜志，按貨物銷(xiāo)售征收增值稅。13對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。14按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽署的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供應(yīng)債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。15各燃油電廠從政府財(cái)政專(zhuān)戶(hù)獲得發(fā)電補(bǔ)貼不屬于增值稅規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)入應(yīng)稅銷(xiāo)售額，不征收增值稅。16高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具，免征增值稅；對(duì)高校后勤實(shí)體為其他高校提供快餐的外銷(xiāo)收入，免征增值稅；對(duì)高校后勤實(shí)體向其他社會(huì)人員提供快餐的外銷(xiāo)收入，按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征增值稅。三、普通納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)

8、定1.以下納稅人不屬于普通納稅人：1年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超越小規(guī)模納稅人規(guī)范的企業(yè)以下簡(jiǎn)稱(chēng)小規(guī)模企業(yè)；2個(gè)人除個(gè)體運(yùn)營(yíng)者以外的其他個(gè)人；3非企業(yè)性單位；4不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。2.油站銷(xiāo)售廢品油的，一概按增值稅普通納稅人納稅。3.普通納稅人年審和暫時(shí)普通納稅人轉(zhuǎn)為正式普通納稅人過(guò)程中，對(duì)已運(yùn)用增值稅防偽各控系統(tǒng)但年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未到達(dá)規(guī)定規(guī)范的普通納稅人，如會(huì)計(jì)核算健全，好像時(shí)具備以下條件，不取消其普通納稅人資歷：1已運(yùn)用增值稅防偽稅控系統(tǒng)；2年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未到達(dá)規(guī)定規(guī)范的普通納稅人，如會(huì)計(jì)核算健全；3未有以下三種嚴(yán)重違法行為：虛開(kāi)公用發(fā)票或偷騙抗稅；延續(xù)3個(gè)月未申報(bào)或延續(xù)6個(gè)月申報(bào)異常且無(wú)正當(dāng)

9、理由；不按規(guī)定保管運(yùn)用公用發(fā)票、稅控安裝，呵斥嚴(yán)重后果。納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式普通納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；輔導(dǎo)期普通納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的，按照教材第二章第三節(jié)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。新增4.納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行一致核算，其總機(jī)構(gòu)為普通納稅人，但分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超越小規(guī)模企業(yè)規(guī)范的，分支機(jī)構(gòu)可懇求認(rèn)定普通納稅人；分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)企業(yè)的，必需到達(dá)應(yīng)稅銷(xiāo)售額180萬(wàn)元，才可懇求認(rèn)定普通納稅人。5.新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅普通納稅人的認(rèn)定及管理新辦小型商貿(mào)企業(yè)必需自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實(shí)踐銷(xiāo)售額到達(dá)180萬(wàn)元，方可懇求普通納稅人資歷認(rèn)定。新辦小型商貿(mào)企業(yè)在認(rèn)定為普通納稅人之

10、前一概按照小規(guī)模納稅人管理。對(duì)設(shè)有固定運(yùn)營(yíng)場(chǎng)所和擁有貨物實(shí)物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊(cè)資金在500萬(wàn)元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)展稅務(wù)登記時(shí)，即提出普通納稅人資歷認(rèn)定懇求的，可認(rèn)定為普通納稅人，直接進(jìn)入輔導(dǎo)期，實(shí)行輔導(dǎo)期普通納稅人管理。輔導(dǎo)期終了后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核贊同，可轉(zhuǎn)為正式普通納稅人，按照正常的普通納稅人管理。對(duì)小型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)約談和實(shí)地核對(duì)的情況對(duì)其限量限額出賣(mài)公用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)最高開(kāi)票限額不得超越一萬(wàn)元。對(duì)商貿(mào)零售企業(yè)和大中型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)電應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)踐運(yùn)營(yíng)情況對(duì)其限量出賣(mài)公用發(fā)票，每次出賣(mài)公用發(fā)票數(shù)量不得超越25份。

11、對(duì)每月第一次領(lǐng)購(gòu)的公用發(fā)票在月末尚未運(yùn)用的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在次月出賣(mài)公用發(fā)票時(shí)，該當(dāng)按照上月未運(yùn)用公用發(fā)票份數(shù)相應(yīng)核減其次月公用發(fā)票供應(yīng)數(shù)量。對(duì)每月最后一次領(lǐng)購(gòu)的公用發(fā)票在月末尚未運(yùn)用的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在次月初次出賣(mài)公用發(fā)票時(shí)，該當(dāng)按照每次核定的數(shù)量與上月未運(yùn)用公用發(fā)票份數(shù)相減后出賣(mài)差額部分。納稅輔導(dǎo)期普通為6個(gè)月。四、稅率確實(shí)定1.兩檔稅率：根本稅率17%低稅率13%：糧食、食用植物油暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)整機(jī)、農(nóng)膜；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。如農(nóng)產(chǎn)品指各種動(dòng)、植物初級(jí)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品指有色和黑色采選的原礦，選礦

12、和煤炭、非金屬礦采選產(chǎn)品。對(duì)農(nóng)產(chǎn)品按13%征收是指初級(jí)產(chǎn)品。例如，水果征13%，而水果罐頭要按17%征。金屬礦/非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭為13%農(nóng)業(yè)消費(fèi)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。2.兩檔征收率：小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4%小規(guī)模非商業(yè)企業(yè)6%留意：普通納稅人特殊行為采用簡(jiǎn)易征收方法時(shí)，也會(huì)采用征收率。五、銷(xiāo)售額1.價(jià)外費(fèi)用即銷(xiāo)售方的價(jià)外收入是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、包裝物租金及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但以下不包括在內(nèi)：1向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；2受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品所代收的消費(fèi)稅；3同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。價(jià)外費(fèi)用和

13、逾期包裝物押金視同價(jià)稅合計(jì)，需求換算。換算時(shí)根據(jù)相應(yīng)的貨物稅率換算為不含稅收入。2.在做計(jì)算題的時(shí)候，判別銷(xiāo)售額是含稅還是不含稅的方法普通納稅人：除非特別指明，其銷(xiāo)售額均為不含稅銷(xiāo)售額。但按規(guī)定采用簡(jiǎn)易納稅方法的普通納稅人除外。小規(guī)模納稅人：除非特別指明，其銷(xiāo)售額是不含稅的。零售收入，無(wú)論銷(xiāo)售方能否是普通納稅人，普通都是含稅的。六、幾種特殊銷(xiāo)售行為1.折扣方式銷(xiāo)售：1折扣銷(xiāo)售銷(xiāo)售、折扣同時(shí)發(fā)生。購(gòu)買(mǎi)多件，價(jià)錢(qián)優(yōu)惠銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上，才可按折扣后的余額計(jì)算增值稅。實(shí)物折扣按視同銷(xiāo)售處置。另開(kāi)發(fā)票的，不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。2銷(xiāo)售折扣折扣在銷(xiāo)售之后。現(xiàn)金折扣是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，所

14、以不得從銷(xiāo)售額中減除，即按總價(jià)法計(jì)算銷(xiāo)售額3回扣不許從銷(xiāo)售額中減除。4銷(xiāo)售折讓手續(xù)完備退貨證明，才可從銷(xiāo)售額中減除折讓。2.以舊換新1不得扣減舊貨物的收買(mǎi)價(jià)錢(qián)，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)確定。2舊貨不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，由于消費(fèi)者不能開(kāi)具增值稅公用發(fā)票。特殊：對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，按銷(xiāo)售方實(shí)踐收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅、消費(fèi)稅。3.還本銷(xiāo)售：銷(xiāo)售額不得扣除還本支出4.以物易物即使價(jià)值不相等，也視作等價(jià)買(mǎi)賣(mài)1雙方同作購(gòu)進(jìn)和銷(xiāo)售處置。【鏈接】視同購(gòu)銷(xiāo)兩份合同，要按雙份合同交印花稅。2銷(xiāo)項(xiàng)稅由計(jì)算而得，進(jìn)項(xiàng)稅必需憑增值稅公用發(fā)票抵扣。5.有關(guān)包裝物押金單獨(dú)記賬的押金，1年以?xún)?nèi)且未逾期，不并入銷(xiāo)售額

15、納稅。區(qū)別于租金，租金屬于價(jià)外費(fèi)用逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的稅率計(jì)算銷(xiāo)售額納稅。逾期，指按合同規(guī)定實(shí)踐逾期或一年以上公式：對(duì)比價(jià)外費(fèi)用銷(xiāo)項(xiàng)稅過(guò)期押金1 17%銷(xiāo)售額17%銷(xiāo)售啤酒、黃酒而收取的包裝物押金，按上述方法處置。其它酒類(lèi)收取的包裝物押金，無(wú)論能否返還或會(huì)計(jì)如何核算，均并入當(dāng)期銷(xiāo)售額納稅6.舊貨、舊機(jī)動(dòng)車(chē)的銷(xiāo)售1舊貨運(yùn)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊貨包括舊機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，無(wú)論售價(jià)能否高于原值的，都按照4的稅率計(jì)算再減半征收；2納稅人包括個(gè)人銷(xiāo)售本人運(yùn)用過(guò)的舊機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，售價(jià)超越原值的，按照4的稅率計(jì)算再減半征收；售價(jià)低于原值的，不納稅。3個(gè)人銷(xiāo)售除舊機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游

16、艇以外的舊貨，不納稅；4納稅人銷(xiāo)售滿(mǎn)足以下條件的固定資產(chǎn)不納稅：屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄：確已運(yùn)用過(guò)：售價(jià)低于原值。除滿(mǎn)足這些條件以外的固定資產(chǎn)，按照4的稅率計(jì)算再減半征收。7.視同銷(xiāo)售點(diǎn)行為的銷(xiāo)售額按以下順序確定1按當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)2按最近同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)3按組成計(jì)稅價(jià)：組成計(jì)稅價(jià)本錢(qián)110%/1消費(fèi)稅稅率留意：當(dāng)應(yīng)稅消費(fèi)品為從價(jià)加從量的復(fù)合稅時(shí)，此公式不思索從量稅部分。七、進(jìn)項(xiàng)稅額1.憑票抵扣1從銷(xiāo)售方獲得的增值稅公用發(fā)票；2從海關(guān)獲得的完稅憑證2.計(jì)算抵扣1普通納稅人向農(nóng)業(yè)消費(fèi)者或小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)免稅農(nóng)產(chǎn)品，進(jìn)項(xiàng)稅額買(mǎi)價(jià)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅13%留意：該處指的是農(nóng)業(yè)消費(fèi)者自產(chǎn)自銷(xiāo)的初級(jí)

17、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。買(mǎi)價(jià)僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)同意運(yùn)用的收買(mǎi)憑證上注明的價(jià)款。2對(duì)煙葉稅納稅人交納的煙葉稅，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)抵扣煙葉收買(mǎi)金額煙葉收買(mǎi)價(jià)款1 10煙葉稅應(yīng)納稅額煙葉收買(mǎi)金額稅率20準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額煙葉收買(mǎi)金額 煙葉稅應(yīng)納稅額扣除率3普通納稅人在消費(fèi)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：運(yùn)費(fèi)金額建立基金7%裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)不能扣運(yùn)輸發(fā)票開(kāi)給哪一方，哪一方可以進(jìn)展抵扣。以下幾項(xiàng)不可以抵扣運(yùn)費(fèi)：購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)運(yùn)費(fèi)；購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售免稅貨物但不包括免稅農(nóng)產(chǎn)品、免稅廢舊物資。在用“免、抵、退稅方法計(jì)算出口退回的增值稅的時(shí)候，在境內(nèi)運(yùn)輸銷(xiāo)售境外的免稅貨物所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，由于“免、抵、退稅

18、的計(jì)算方法，而可以計(jì)算抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。留意：發(fā)票的要求，還不包括定額運(yùn)輸貨票，單據(jù)指國(guó)營(yíng)鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票以及從事運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開(kāi)具的套印全國(guó)一致發(fā)票監(jiān)制章的貨票。從2003年11月1日起上述發(fā)票由地稅部門(mén)管理和監(jiān)視。2003年10月31日前獲得和發(fā)票必需自開(kāi)票日90天內(nèi)抵扣，2004年1月31日抵完。11月1日后抵扣的發(fā)票必需國(guó)稅報(bào)送抵扣清單的紙制文件和電子信息。12月1日國(guó)稅要對(duì)發(fā)票進(jìn)展比對(duì)。普通納稅人購(gòu)進(jìn)或銷(xiāo)售貨物東北以外地域固定資產(chǎn)除外經(jīng)過(guò)鐵路運(yùn)輸，并獲得鐵路部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，假設(shè)鐵路部門(mén)開(kāi)具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人稱(chēng)號(hào)與其不一致，但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托

19、運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人稱(chēng)號(hào)的手寫(xiě)無(wú)效，該運(yùn)輸發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。普通納稅人獲得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。普通納稅人獲得的匯總開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具并加蓋財(cái)務(wù)公用章或發(fā)票公用章的運(yùn)輸清單，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。普通納稅人獲得的工程填寫(xiě)不齊全的運(yùn)輸發(fā)票附有運(yùn)輸清單的匯總開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票除外不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。自2007年1月1日起，增值稅普通納稅人購(gòu)進(jìn)或銷(xiāo)售貨物，獲得的作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必需是經(jīng)過(guò)貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開(kāi)具的新版貨運(yùn)發(fā)票。4消費(fèi)企業(yè)普通納稅人購(gòu)入廢舊物資回收運(yùn)營(yíng)單位銷(xiāo)售的免稅廢舊物資，可按

20、發(fā)票金額10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。5自2004年12月1日起，增值稅普通納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)獲得的增值稅公用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅。可抵免稅額價(jià)款1 17%17%當(dāng)期不可抵，下期可繼續(xù)增值稅普通納稅人用于采集增值稅公用發(fā)票抵扣聯(lián)信息的掃描器具和計(jì)算機(jī)，屬于防偽稅控通用設(shè)備，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅。購(gòu)置設(shè)備的費(fèi)用，準(zhǔn)予在所得稅前一次性列支。3.不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅1購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)。無(wú)論是從國(guó)內(nèi)購(gòu)入還是進(jìn)口的或是捐贈(zèng)的，即使獲得了扣稅憑證，進(jìn)項(xiàng)稅也不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣。2用于非應(yīng)稅工程的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)留意：購(gòu)進(jìn)的貨物用于投

21、資、分配給投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人的，視同銷(xiāo)售，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅，所以進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。用于非應(yīng)稅、免稅、福利等，不產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅，不得抵扣3用于免稅工程的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)指自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，避孕、古舊圖書(shū)、用地科研的進(jìn)口儀器、外國(guó)無(wú)償援助的進(jìn)口設(shè)備、符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的在投資總額以?xún)?nèi)的進(jìn)口設(shè)備、進(jìn)口的殘疾人用品、銷(xiāo)售本人用過(guò)物品、邊銷(xiāo)茶等4用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。對(duì)比：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，視同銷(xiāo)售。購(gòu)買(mǎi)的貨物用于福利，要付進(jìn)項(xiàng)增值稅留意：購(gòu)買(mǎi)勞保用品、辦公用品可以抵進(jìn)項(xiàng)稅金。屬于修繕固定資產(chǎn)的零部件，存貨類(lèi)、是流動(dòng)資產(chǎn)可以抵扣5非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物假設(shè)常損失的

22、原資料是免稅農(nóng)產(chǎn)品，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出原資料本錢(qián)113%13%6非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)再產(chǎn)品、產(chǎn)廢品耗用的貨物的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，是產(chǎn)品所用的資料費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的方法：如知道原進(jìn)項(xiàng)，直接轉(zhuǎn)出。如不知道，要計(jì)算，留意運(yùn)費(fèi)以下算法以為運(yùn)費(fèi)發(fā)票所列金額全部是運(yùn)費(fèi)建立基金，估計(jì)考試時(shí)也不會(huì)在這里再設(shè)卡了資料損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)資料本錢(qián)包含的運(yùn)費(fèi)17%運(yùn)費(fèi)損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)資料所包含的運(yùn)費(fèi)17%7%7獲得的增值稅公用發(fā)票未按規(guī)定開(kāi)具的。八、應(yīng)納稅額計(jì)算的幾個(gè)規(guī)定1.計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定自2003后3月1日起，增值稅普通納稅人獲得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅公用發(fā)票，不再執(zhí)行原來(lái)“工業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)、商

23、業(yè)全額付款的抵扣時(shí)間規(guī)定，而應(yīng)按新政策執(zhí)行。2003年10月31日以后開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，自開(kāi)票之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期終了前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。海關(guān)完稅憑證：自2004年2月1日以后開(kāi)具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)在開(kāi)具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期終了前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。廢舊物資發(fā)票：2004年3月1日以后開(kāi)具的廢舊物資發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期終了前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。逾期不再抵扣。購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，付款就能抵扣，而不用區(qū)分工、商業(yè)企業(yè)。2.進(jìn)項(xiàng)稅缺乏抵扣時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。3.扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額

24、的規(guī)定購(gòu)進(jìn)貨物改動(dòng)用途的，其進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)從本期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，假設(shè)無(wú)法準(zhǔn)確確定進(jìn)項(xiàng)稅的，按實(shí)踐本錢(qián)和當(dāng)期適用稅率計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅別忘了運(yùn)費(fèi)！。實(shí)踐本錢(qián)買(mǎi)價(jià) 運(yùn)費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi) 其他費(fèi)用4.銷(xiāo)貨退回或折讓?zhuān)簾o(wú)論何時(shí)發(fā)生，購(gòu)銷(xiāo)雙方均在當(dāng)期處置5.向供貨方獲得返還的稅務(wù)處置自2004年7月1日起，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金當(dāng)期獲得的返還資金1 所購(gòu)貨物適用增值稅稅率所購(gòu)貨物適用增值稅稅率商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一概不得開(kāi)具增值稅公用發(fā)票。6.納稅人兼營(yíng)免稅工程或非應(yīng)稅工程不包括固定資產(chǎn)在

25、建工程無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)的全部進(jìn)項(xiàng)稅額免稅工程或非應(yīng)稅工程的收入免稅工程或非應(yīng)稅工程收入與相關(guān)應(yīng)稅收入額的合計(jì)7.普通納稅人注銷(xiāo)或被取消輔導(dǎo)期普通納稅人資歷，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處置，其留抵稅額也不予以退稅。對(duì)于這句話(huà)的了解，該當(dāng)是說(shuō)普通納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，其沒(méi)有抵扣完的進(jìn)項(xiàng)，不需求再補(bǔ)稅，即教材所講的“不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處置，但需求將其轉(zhuǎn)入存貨本錢(qián)。九、電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計(jì)算及管理1.價(jià)外費(fèi)用是指納稅人銷(xiāo)售電力產(chǎn)品在目錄電價(jià)或上網(wǎng)電價(jià)之外向購(gòu)買(mǎi)方收取的各種價(jià)外費(fèi)用。供電企業(yè)收取的電費(fèi)保證金，

26、凡逾期超越合同商定時(shí)間未退還的,一概并入價(jià)外費(fèi)用交納增值稅。2.具有普通納稅人資歷或具備普通納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)消費(fèi)銷(xiāo)售電力產(chǎn)品，按照增值稅普通納稅人的計(jì)算方法計(jì)算增值稅；不具有普通納稅人資歷且不具有普通納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)消費(fèi)銷(xiāo)售的電力產(chǎn)品，由發(fā)電企業(yè)按上網(wǎng)電量，依核定的定額稅率計(jì)算發(fā)電環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。3.獨(dú)立核算的供電企業(yè)所屬自的區(qū)縣級(jí)供電企業(yè)，凡可以核算銷(xiāo)售額的，依核定的預(yù)征率計(jì)算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。4.供電企業(yè)伴隨電力產(chǎn)品銷(xiāo)售獲得的各種價(jià)外費(fèi)用一概在預(yù)征環(huán)節(jié)按照電力產(chǎn)品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。5

27、.應(yīng)納稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)補(bǔ)退稅額應(yīng)納稅額發(fā)供電環(huán)節(jié)預(yù)繳增值稅額6.銷(xiāo)售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷(xiāo)售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為電力上網(wǎng)并開(kāi)具確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。供電企業(yè)采取直接納取電費(fèi)結(jié)算方式的，銷(xiāo)售對(duì)象屬于企事業(yè)單位，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天；屬于居民個(gè)人，為開(kāi)具電費(fèi)交納憑證的當(dāng)天。供電企業(yè)采取預(yù)收電費(fèi)結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當(dāng)天。發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅工程、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，為發(fā)出電量的當(dāng)天。發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對(duì)計(jì)數(shù)量，開(kāi)具抄表確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。發(fā)、供電企業(yè)銷(xiāo)售電力產(chǎn)品以外其他貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按及其實(shí)施細(xì)那么的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。十、特定貨物

28、銷(xiāo)售：1.寄售商店代銷(xiāo)寄售商品；2.典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品；3.經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批注的免稅商店零售免稅貨物；以上無(wú)論銷(xiāo)售者是誰(shuí)，一概按征收率為4%，公式：應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額/1 4%4%4.自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水無(wú)論增值稅公用發(fā)票還是普通發(fā)票，銷(xiāo)售按6%征收率納稅、購(gòu)進(jìn)自來(lái)水按6%征收率進(jìn)展抵扣。公式：不含稅銷(xiāo)售額發(fā)票金額1 6%十一、混合銷(xiāo)售行為1.概念：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為假設(shè)既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。2.區(qū)分混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)的規(guī)范。同一銷(xiāo)售過(guò)程針對(duì)同一購(gòu)買(mǎi)主體的，即為混合銷(xiāo)售；不具備這兩個(gè)“同一的即為兼營(yíng)銷(xiāo)售。1兩項(xiàng)行為密不可分，有從屬關(guān)系，斷定為混合銷(xiāo)售，依主營(yíng)業(yè)務(wù)交一種稅。或者了解為：在同一銷(xiāo)售

29、過(guò)程中，針對(duì)同一購(gòu)買(mǎi)主體，屬于混合銷(xiāo)售。2兩項(xiàng)行為可以分，為兼營(yíng)。或者了解為：不用在同一銷(xiāo)售過(guò)程中，也不用針對(duì)同一購(gòu)買(mǎi)主體，屬于兼營(yíng)銷(xiāo)售。分別核算的，分別交稅；未分別核算的，交增值稅，不交營(yíng)業(yè)稅。從高原那么3.在混合銷(xiāo)售的情況下，以貨物為主指年貨物銷(xiāo)售額超越50并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，視為銷(xiāo)貨，交增值稅；以勞務(wù)為主的企業(yè)的混合銷(xiāo)售，交營(yíng)業(yè)稅。十二、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)主營(yíng)和兼營(yíng)分別核算分別交稅，不分別核算交增值稅從高交稅。十三、進(jìn)口貨物納稅1.納稅范圍：有報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)2.減免稅：“來(lái)料加工、“進(jìn)料加工復(fù)出口的，減或免，不能出口的要補(bǔ)稅能否減免稅，僅由國(guó)務(wù)院一致規(guī)定3.適用稅率：不論進(jìn)口人能否為普通納稅人

30、，均適用17或者13的稅率，不存在4、6的征收率情況。4.應(yīng)納稅額的計(jì)算：組成計(jì)稅價(jià)錢(qián)關(guān)稅完稅價(jià)錢(qián)關(guān)稅消費(fèi)稅應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)錢(qián)稅率5.進(jìn)口貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及期限納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款交納證之日起15日內(nèi)十四、出口貨物的退免稅根本政策1.可退免稅的出口貨物應(yīng)同時(shí)具備四個(gè)前提條件：必需是屬于增值稅、消費(fèi)稅的納稅范圍的貨物必需報(bào)關(guān)、離境在財(cái)務(wù)怍作銷(xiāo)售處置出口收匯已核銷(xiāo)2.又免又退的貨物出口免稅是指對(duì)貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費(fèi)稅城建、教育附加就不退了；出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)踐承當(dāng)?shù)亩愂肇?fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退

31、還。適用這個(gè)政策的主要有：消費(fèi)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。外貿(mào)企業(yè)收買(mǎi)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物特定出口貨物：參見(jiàn)教材53頁(yè)所列內(nèi)容，作一個(gè)了解即可。3.只免不退的企業(yè)：屬于消費(fèi)企業(yè)的小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物。外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，只免不退。但對(duì)占出口比重較大的12種貨物如抽紗、工藝品等特準(zhǔn)退稅。外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物包括免稅農(nóng)產(chǎn)品出口。4.只免不退的貨物：免貨物不含稅，就談不上退稅了適用這個(gè)政策的出口貨物屬于免稅貨物主要有：來(lái)料加工復(fù)出口的貨物、列入免稅工程的避孕藥品和工具、古舊圖書(shū)、免稅農(nóng)產(chǎn)品、國(guó)家方案內(nèi)出口的卷煙

32、及軍品等。5.難免不退的貨物經(jīng)同意屬：國(guó)家對(duì)限制或制止出口的貨物，出口環(huán)節(jié)照常納稅適用這個(gè)政策的主要是：如方案外出口的原油，援外出口的貨物，制止出口的天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。6.消費(fèi)企業(yè)視同出口自產(chǎn)產(chǎn)品的四大類(lèi)產(chǎn)品退免稅：1消費(fèi)企業(yè)出口外購(gòu)產(chǎn)品：同時(shí)符合條件與本企業(yè)消費(fèi)的產(chǎn)品稱(chēng)號(hào)、性能一樣；運(yùn)用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或外商提供應(yīng)企業(yè)運(yùn)用的商標(biāo)；出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。2消費(fèi)企業(yè)外購(gòu)的與本企業(yè)所消費(fèi)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，假設(shè)出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合條件之一：用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；不經(jīng)過(guò)本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)

33、品的3稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的集團(tuán)公司收買(mǎi)成員企業(yè)消費(fèi)的產(chǎn)品，同時(shí)符合以下條件：經(jīng)縣級(jí)以上政府主管部門(mén)同意為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的消費(fèi)企業(yè)；集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實(shí)行消費(fèi)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；集團(tuán)公司必需將有關(guān)成員企業(yè)的證明資料報(bào)送主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。4消費(fèi)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時(shí)符合條件：必需與本企業(yè)消費(fèi)的產(chǎn)品稱(chēng)號(hào)、性能一樣，或者是用本企業(yè)消費(fèi)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；委托方執(zhí)行的是消費(fèi)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；d、委托方與受托方必需簽署委托加工協(xié)議。十五、六檔出口退稅率：17%、13%、11%、8%、6%、5%。十六、出口貨物退稅的計(jì)算方法1.實(shí)行“免

34、、抵、退稅的方法適用：消費(fèi)企業(yè)自營(yíng)或委托出口自產(chǎn)貨物1免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原資料價(jià)錢(qián)出口貨物納稅率出口貨物退稅率2當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物納稅率出口貨物退稅率免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額3當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額上期留抵稅額當(dāng)應(yīng)納稅額0的時(shí)候，就該當(dāng)交納增值稅，不能退稅。當(dāng)應(yīng)納稅額0的時(shí)候，繼續(xù)以下的計(jì)算：4免抵退稅抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原資料價(jià)錢(qián)出口貨物退稅率5免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額6當(dāng)期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，那么：當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期

35、末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額7當(dāng)期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，那么：當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額0留在下期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期期末留抵稅額就是應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)的數(shù)額。免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額退稅額，這個(gè)概念只表示一個(gè)差額，用于會(huì)計(jì)核算時(shí)，作為平衡會(huì)計(jì)恒等式之用，沒(méi)有其他實(shí)踐意義。2.外貿(mào)企業(yè)的“先征后退方法1外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收買(mǎi)貨物出口，應(yīng)退稅額外貿(mào)收買(mǎi)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額退稅率外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)根據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅公用發(fā)票上所注明的埋進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算。2外貿(mào)企業(yè)收買(mǎi)小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅

36、規(guī)定：凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等12類(lèi)出口貨物，應(yīng)退稅額普通發(fā)票所列含增值稅銷(xiāo)售金額/1 征收率6%或5%對(duì)出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)小規(guī)模納稅人特準(zhǔn)的12類(lèi)貨物出口，提供的普通發(fā)票應(yīng)符合的有關(guān)運(yùn)用規(guī)定，否那么不予辦理退稅。凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅公用發(fā)票的出口貨物，按以公式計(jì)算退稅：應(yīng)退稅額增值稅公用發(fā)票注明的金額6%或5%3外貿(mào)企業(yè)委托消費(fèi)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)委托消費(fèi)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔資料的增值稅公用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，依原輔資料的退稅率計(jì)算原輔資料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開(kāi)具貨物的退稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅

37、額。留意，原資料的退稅率與加工費(fèi)的退稅率能夠不一致。十七、出口貨物退免稅管理：1.2003年1月1日起對(duì)消費(fèi)企業(yè)申報(bào)免、抵、退稅的出口額實(shí)行與“口岸電子執(zhí)法系紡出口退稅子系統(tǒng)中的出口數(shù)據(jù)進(jìn)展核對(duì)的方法。對(duì)消費(fèi)企業(yè)申報(bào)的沒(méi)有電子數(shù)據(jù)有紙質(zhì)報(bào)關(guān)單的除外的“免、抵、退稅出口額和有電子數(shù)據(jù)但企業(yè)未在當(dāng)月申報(bào)的出口額，應(yīng)按企業(yè)申報(bào)的相對(duì)應(yīng)的出口額或電子數(shù)據(jù)中的離岸價(jià)等計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并在當(dāng)月底前通知消費(fèi)企業(yè)。消費(fèi)企業(yè)須按對(duì)應(yīng)的實(shí)踐出口額，在次月視同內(nèi)銷(xiāo)貨物，按規(guī)定計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額并交納增值稅。假設(shè)屬于消費(fèi)稅的應(yīng)稅貨物，還應(yīng)交納消費(fèi)稅。2.出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口貨物的處置1外貿(mào)企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)出口之日以出

38、口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅公用上注明的出口日期為準(zhǔn)起90日內(nèi)未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門(mén)申報(bào)出口退稅的貨物，除另有規(guī)定者和確有特殊緣由，經(jīng)地市以上稅務(wù)機(jī)關(guān)同意者外，企業(yè)須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅部門(mén)進(jìn)展納稅申報(bào)并計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。上述貨物屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的，還須按消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定進(jìn)展申報(bào)。2外貿(mào)企業(yè)對(duì)上述貨物按以下公式計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額或計(jì)算應(yīng)納稅額。普通納稅人銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式銷(xiāo)項(xiàng)稅額出口貨物離岸價(jià)錢(qián)外匯人民幣牌價(jià)1 法定增值稅稅率法定增值稅稅率小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式應(yīng)納稅額出口貨物離岸價(jià)錢(qián)外匯人民幣牌價(jià)1 征收率征收率3對(duì)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口的未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口退稅的貨物，出口企業(yè)須按照復(fù)出口貨物的離岸價(jià)

39、錢(qián)與所耗用進(jìn)口料件的差額計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額或計(jì)算應(yīng)納稅額。3.新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的退免稅1按月一致辦理退免稅方法注冊(cè)開(kāi)業(yè)時(shí)間超越1年的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)小型出口企業(yè)除外，且經(jīng)地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)確有消費(fèi)才干并無(wú)偷稅及走私、逃套匯等違法行為的，可以實(shí)行一致的按月計(jì)算退免稅方法。新成立的消費(fèi)企業(yè)，內(nèi)外銷(xiāo)銷(xiāo)售總額滿(mǎn)500萬(wàn)元含以上，且外銷(xiāo)比例超越50含以上的，在成立之日起12個(gè)月內(nèi)不辦理退稅有困難的，在從嚴(yán)掌握的根底上，經(jīng)省級(jí)國(guó)稅局同意，可以實(shí)行一致的按月計(jì)算退免稅方法。2年底一次性退稅方法不實(shí)行按月退免稅方法的企業(yè)，采取結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂其內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額，年底對(duì)未抵完的部分一次性辦理退稅的方法。退稅審核期為

40、12個(gè)月的小型出口企業(yè)在年度中間發(fā)生的出口業(yè)務(wù)。其他不符合按月一致辦理退免稅方法的出口企業(yè)新發(fā)生的出口業(yè)務(wù)。4.外商投資企業(yè)和其他業(yè)務(wù)的退免稅1購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備按規(guī)定可以退稅的外商投資企業(yè)非增值稅納稅人、小規(guī)模納稅人、在保稅區(qū)內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備。外商投資企業(yè)以包工包料方式委托承建的工程工程，由承建企業(yè)采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備。2按規(guī)定享用免稅的外商投資企業(yè)出口實(shí)行簡(jiǎn)易方法納稅貨物的消費(fèi)企業(yè)。委托其他加工企業(yè)從事來(lái)料加工業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人。保稅區(qū)內(nèi)進(jìn)料加工企業(yè)從境外進(jìn)口的料件。3按規(guī)定享用出口退稅的外商投資企業(yè)成員企業(yè)分廠委托消費(fèi)型集團(tuán)公司總廠出口的貨物。對(duì)外承包工程公司從供貨消費(fèi)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的與

41、工程相關(guān)的出口貨物。保稅區(qū)消費(fèi)企業(yè)從區(qū)外有外貿(mào)權(quán)的企業(yè)購(gòu)進(jìn)用于消費(fèi)出口加工產(chǎn)品的貨物。5.出口貨物公用繳款書(shū)的管理1凡增值稅公用發(fā)票是在2004年6月1日以后開(kāi)具的，出口企業(yè)在懇求辦理出口退稅時(shí)免予提供增值稅公用稅票。2出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的出口貨物，其出口退稅仍實(shí)行增值稅公用稅票管理；出口企業(yè)出口的消費(fèi)稅應(yīng)納稅貨物，仍運(yùn)用出口貨物消費(fèi)稅公用繳款書(shū)管理方法。6.出口貨物退免稅認(rèn)定管理7.外商投資工程購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策1享用國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的企業(yè)范圍被認(rèn)定為普通納稅人的外商投資企業(yè)和非增值稅普通納稅人從事交通運(yùn)輸、開(kāi)發(fā)普通住宅的外商投資企業(yè)以及從事海洋石油勘探開(kāi)發(fā)消費(fèi)的中外協(xié)作企業(yè)。外商投資

42、企業(yè)包括中外協(xié)作企業(yè)、中外合資企業(yè)和外商投資企業(yè)。2設(shè)備范圍鼓勵(lì)類(lèi)外商投資工程采購(gòu)的中國(guó)境內(nèi)消費(fèi)、作為固定資產(chǎn)管理的設(shè)備，包括按照購(gòu)貨合同隨設(shè)備購(gòu)進(jìn)的配套件、備件等。十八、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限及納稅地點(diǎn)1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1根本按照會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的時(shí)間來(lái)確定；2對(duì)于代銷(xiāo)，收到代銷(xiāo)單位代銷(xiāo)清單的當(dāng)天；在收到代銷(xiāo)清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對(duì)于發(fā)出代銷(xiāo)商品超越180天仍未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，視同銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)，一概征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷(xiāo)商品滿(mǎn)180天的當(dāng)天。3視同銷(xiāo)售，除將貨物交付他人代銷(xiāo)和銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物外，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為貨物移送的當(dāng)天。4進(jìn)口業(yè)務(wù)的，進(jìn)口報(bào)關(guān)的當(dāng)天。2.納稅期限：1、3、5、10、15日為一期納稅的：自期滿(mǎn)日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月10日前申報(bào)，并結(jié)清應(yīng)納稅款。以1個(gè)月為一期納稅的，次月10日前申報(bào)納稅。進(jìn)