1、.：.；一、增值稅的納稅范圍1.銷售或進口的貨物，指有形動產(chǎn)，包括電力、氣體、和熱力。留意增值稅法中的“固定資產(chǎn)范圍。在會計核算中稱為“固定資產(chǎn)的工程在稅法有一部分歸增值稅征收范圍，例如機器設(shè)備；一部分歸營業(yè)稅征收，例如房屋。2.提供加工嚴厲限制在委托方提供原料及主要資料、修繕修配勞務(wù)使貨物恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。留意：是修繕動產(chǎn)，不是改良和制造不動產(chǎn)3.特殊工程貨物期貨交增值稅，在實物交割環(huán)節(jié)納稅。非貨物期貨買賣合約交營業(yè)稅銀行銷售金銀業(yè)務(wù)，交增值稅。典當業(yè)的死當銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品，交增值稅。98年以后按4征收。集郵商品的消費，以及郵政部門以外的單位個人銷售，交增值稅。郵局賣，那

2、么交營業(yè)稅4.特殊行為視同銷售各種題型都能夠考到，熟練掌握。a.將貨物交付他人代銷b.銷售代銷貨物c.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并一致核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售用于消費就不算,但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣市的除外。d.自產(chǎn)或委托加工的貨物：無論作何用途，一概視同銷售e.外購的貨物：對外運用包括投資、分配和無償贈送時，作銷售計算銷項；對內(nèi)運用非應(yīng)稅工程、免稅工程和福利等，作進項稅額轉(zhuǎn)出請留意各章中提到的所謂“非應(yīng)稅工程；在增值稅章中，指的是交營業(yè)稅的工程和在建工程；而在營業(yè)稅章中，“非應(yīng)稅工程就是指交增值稅的工程。例如，購進貨物200萬元，付增值稅進項34萬，其中50%作為投資，視同銷售

3、，可以抵扣增值稅；50%用于福利，進項稅額不能抵扣，假設(shè)購進的時候曾經(jīng)抵扣，而后發(fā)生進項不得抵扣的情形，那么需求將曾經(jīng)抵扣的進項轉(zhuǎn)出。混合銷售：從事消費零售零售的，視為銷售貨物。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)：不能準確核算銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額的，一概征收增值稅。后面再說5.其他征免稅的有關(guān)規(guī)定有新增！1運營融資租賃業(yè)務(wù)的單位未經(jīng)央行和對外貿(mào)易協(xié)作部即商務(wù)部同意的稅務(wù)不成以為融資租賃，按運營租租憑或銷售對待轉(zhuǎn)移一切權(quán)的，交增值稅；收回融資設(shè)備的，交營業(yè)稅。經(jīng)中國人民銀行同意的不交增值稅，按金融業(yè)征營業(yè)稅。2自2001年1月1日起，對以下貨物實行增值稅即征即退的政策：利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖消

4、費加工的頁巖油及其他產(chǎn)品。在消費原料中摻有不少于30%的廢舊瀝青混凝土消費的再生瀝青混凝土。利用城市生活渣滓消費的電力。在消費原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣不包括高爐水渣及其他廢渣消費的水泥。32001年1月1日起，對以下貨物實行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收的政策：利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風力消費的電力。部分新型墻體資料產(chǎn)品。42001年12月1日起，對增值稅一股納稅人消費的黏土實心磚、瓦一概按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易方法征收增值稅。5轉(zhuǎn)讓企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。6黃金消費和運營單位銷售非規(guī)范黃金和黃金礦砂，免征增值稅。7對廢舊物

5、資回收運營單位銷售其收買的廢舊物資免征增值稅。應(yīng)同時具備以下條件的單位：經(jīng)工商行政管理部門同意，從事廢舊物資回收運營業(yè)務(wù)的單位。有固定的運營場所及倉儲場地。財務(wù)會計核算健全，可以提供準確稅務(wù)資料。未經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)免稅資歷認定的回收運營單位不得免征增值稅。8對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。9納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費用，凡同時符合以下條件的，不屬于價外費用，不征收增值稅。經(jīng)國務(wù)院、國務(wù)院有關(guān)部門或省級政府同意；開具經(jīng)財政部門同意運用的行政事業(yè)收費公用票據(jù)；所收款

6、項全額上繳財政或雖不上繳財政但由政府部門監(jiān)管，?？罟?。10納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方交納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收征增值稅。11納稅人銷售軟件產(chǎn)品并伴隨銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享用軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。對軟件產(chǎn)品交付運用后，按期或按次收取的維護、技術(shù)效力費、培訓費等不征收增值稅。納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。12印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有一

7、致刊號cn以及采用國際規(guī)范書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。13對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。14按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽署的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供應(yīng)債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。15各燃油電廠從政府財政專戶獲得發(fā)電補貼不屬于增值稅規(guī)定的價外費用，不計入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅。16高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具，免征增值稅；對高校后勤實體為其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅；對高校后勤實體向其他社會人員提供快餐的外銷收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征增值稅。三、普通納稅人與小規(guī)模納稅人的認

8、定1.以下納稅人不屬于普通納稅人：1年應(yīng)稅銷售額未超越小規(guī)模納稅人規(guī)范的企業(yè)以下簡稱小規(guī)模企業(yè)；2個人除個體運營者以外的其他個人；3非企業(yè)性單位；4不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。2.油站銷售廢品油的，一概按增值稅普通納稅人納稅。3.普通納稅人年審和暫時普通納稅人轉(zhuǎn)為正式普通納稅人過程中，對已運用增值稅防偽各控系統(tǒng)但年應(yīng)稅銷售額未到達規(guī)定規(guī)范的普通納稅人，如會計核算健全，好像時具備以下條件，不取消其普通納稅人資歷：1已運用增值稅防偽稅控系統(tǒng)；2年應(yīng)稅銷售額未到達規(guī)定規(guī)范的普通納稅人，如會計核算健全；3未有以下三種嚴重違法行為：虛開公用發(fā)票或偷騙抗稅；延續(xù)3個月未申報或延續(xù)6個月申報異常且無正當

9、理由；不按規(guī)定保管運用公用發(fā)票、稅控安裝，呵斥嚴重后果。納稅人一經(jīng)認定為正式普通納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；輔導(dǎo)期普通納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的，按照教材第二章第三節(jié)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。新增4.納稅人總分支機構(gòu)實行一致核算，其總機構(gòu)為普通納稅人，但分支機構(gòu)是商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額未超越小規(guī)模企業(yè)規(guī)范的，分支機構(gòu)可懇求認定普通納稅人；分支機構(gòu)是商業(yè)企業(yè)的，必需到達應(yīng)稅銷售額180萬元，才可懇求認定普通納稅人。5.新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅普通納稅人的認定及管理新辦小型商貿(mào)企業(yè)必需自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實踐銷售額到達180萬元，方可懇求普通納稅人資歷認定。新辦小型商貿(mào)企業(yè)在認定為普通納稅人之

10、前一概按照小規(guī)模納稅人管理。對設(shè)有固定運營場所和擁有貨物實物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊資金在500萬元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進展稅務(wù)登記時，即提出普通納稅人資歷認定懇求的，可認定為普通納稅人，直接進入輔導(dǎo)期，實行輔導(dǎo)期普通納稅人管理。輔導(dǎo)期終了后，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核贊同，可轉(zhuǎn)為正式普通納稅人，按照正常的普通納稅人管理。對小型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)約談和實地核對的情況對其限量限額出賣公用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額不得超越一萬元。對商貿(mào)零售企業(yè)和大中型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機關(guān)電應(yīng)根據(jù)企業(yè)實踐運營情況對其限量出賣公用發(fā)票，每次出賣公用發(fā)票數(shù)量不得超越25份。

11、對每月第一次領(lǐng)購的公用發(fā)票在月末尚未運用的，主管稅務(wù)機關(guān)在次月出賣公用發(fā)票時，該當按照上月未運用公用發(fā)票份數(shù)相應(yīng)核減其次月公用發(fā)票供應(yīng)數(shù)量。對每月最后一次領(lǐng)購的公用發(fā)票在月末尚未運用的，主管稅務(wù)機關(guān)在次月初次出賣公用發(fā)票時，該當按照每次核定的數(shù)量與上月未運用公用發(fā)票份數(shù)相減后出賣差額部分。納稅輔導(dǎo)期普通為6個月。四、稅率確實定1.兩檔稅率：根本稅率17%低稅率13%：糧食、食用植物油暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機整機、農(nóng)膜；國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。如農(nóng)產(chǎn)品指各種動、植物初級產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品指有色和黑色采選的原礦，選礦

12、和煤炭、非金屬礦采選產(chǎn)品。對農(nóng)產(chǎn)品按13%征收是指初級產(chǎn)品。例如，水果征13%，而水果罐頭要按17%征。金屬礦/非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭為13%農(nóng)業(yè)消費者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。2.兩檔征收率：小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4%小規(guī)模非商業(yè)企業(yè)6%留意：普通納稅人特殊行為采用簡易征收方法時，也會采用征收率。五、銷售額1.價外費用即銷售方的價外收入是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、包裝物租金及其他各種性質(zhì)的價外收費。但以下不包括在內(nèi)：1向購買方收取的銷項稅額；2受托加工應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品所代收的消費稅；3同時符合以下條件的代墊運費：承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。價外費用和

13、逾期包裝物押金視同價稅合計，需求換算。換算時根據(jù)相應(yīng)的貨物稅率換算為不含稅收入。2.在做計算題的時候，判別銷售額是含稅還是不含稅的方法普通納稅人：除非特別指明，其銷售額均為不含稅銷售額。但按規(guī)定采用簡易納稅方法的普通納稅人除外。小規(guī)模納稅人：除非特別指明，其銷售額是不含稅的。零售收入，無論銷售方能否是普通納稅人，普通都是含稅的。六、幾種特殊銷售行為1.折扣方式銷售：1折扣銷售銷售、折扣同時發(fā)生。購買多件，價錢優(yōu)惠銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上，才可按折扣后的余額計算增值稅。實物折扣按視同銷售處置。另開發(fā)票的，不得從銷售額中減除折扣額。2銷售折扣折扣在銷售之后。現(xiàn)金折扣是一種融資性質(zhì)的理財費用，所

14、以不得從銷售額中減除，即按總價法計算銷售額3回扣不許從銷售額中減除。4銷售折讓手續(xù)完備退貨證明，才可從銷售額中減除折讓。2.以舊換新1不得扣減舊貨物的收買價錢，應(yīng)按新貨物的同期銷售價錢確定。2舊貨不計算進項稅，由于消費者不能開具增值稅公用發(fā)票。特殊：對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，按銷售方實踐收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅、消費稅。3.還本銷售：銷售額不得扣除還本支出4.以物易物即使價值不相等，也視作等價買賣1雙方同作購進和銷售處置?！炬溄印恳曂忎N兩份合同，要按雙份合同交印花稅。2銷項稅由計算而得，進項稅必需憑增值稅公用發(fā)票抵扣。5.有關(guān)包裝物押金單獨記賬的押金，1年以內(nèi)且未逾期，不并入銷售額

15、納稅。區(qū)別于租金，租金屬于價外費用逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的稅率計算銷售額納稅。逾期，指按合同規(guī)定實踐逾期或一年以上公式：對比價外費用銷項稅過期押金1 17%銷售額17%銷售啤酒、黃酒而收取的包裝物押金，按上述方法處置。其它酒類收取的包裝物押金，無論能否返還或會計如何核算，均并入當期銷售額納稅6.舊貨、舊機動車的銷售1舊貨運營單位銷售舊貨包括舊機動車、摩托車、游艇，無論售價能否高于原值的，都按照4的稅率計算再減半征收；2納稅人包括個人銷售本人運用過的舊機動車、摩托車、游艇，售價超越原值的，按照4的稅率計算再減半征收；售價低于原值的，不納稅。3個人銷售除舊機動車、摩托車、游

16、艇以外的舊貨，不納稅；4納稅人銷售滿足以下條件的固定資產(chǎn)不納稅：屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄：確已運用過：售價低于原值。除滿足這些條件以外的固定資產(chǎn)，按照4的稅率計算再減半征收。7.視同銷售點行為的銷售額按以下順序確定1按當月同類貨物的平均銷售價錢2按最近同類貨物的平均銷售價錢3按組成計稅價：組成計稅價本錢110%/1消費稅稅率留意：當應(yīng)稅消費品為從價加從量的復(fù)合稅時，此公式不思索從量稅部分。七、進項稅額1.憑票抵扣1從銷售方獲得的增值稅公用發(fā)票；2從海關(guān)獲得的完稅憑證2.計算抵扣1普通納稅人向農(nóng)業(yè)消費者或小規(guī)模納稅人購買免稅農(nóng)產(chǎn)品，進項稅額買價農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅13%留意：該處指的是農(nóng)業(yè)消費者自產(chǎn)自銷的初級

17、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。買價僅限于稅務(wù)機關(guān)同意運用的收買憑證上注明的價款。2對煙葉稅納稅人交納的煙葉稅，準予并入煙葉產(chǎn)品的買價計算進項抵扣煙葉收買金額煙葉收買價款1 10煙葉稅應(yīng)納稅額煙葉收買金額稅率20準予抵扣的進項稅額煙葉收買金額 煙葉稅應(yīng)納稅額扣除率3普通納稅人在消費運營過程中所支付的運輸費用，允許計算抵扣進項稅額：運費金額建立基金7%裝卸費、保險費等雜費不能扣運輸發(fā)票開給哪一方，哪一方可以進展抵扣。以下幾項不可以抵扣運費：購買固定資產(chǎn)運費；購買或銷售免稅貨物但不包括免稅農(nóng)產(chǎn)品、免稅廢舊物資。在用“免、抵、退稅方法計算出口退回的增值稅的時候，在境內(nèi)運輸銷售境外的免稅貨物所發(fā)生的運費，由于“免、抵、退稅

18、的計算方法，而可以計算抵扣其進項稅額。留意：發(fā)票的要求，還不包括定額運輸貨票，單據(jù)指國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票以及從事運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國一致發(fā)票監(jiān)制章的貨票。從2003年11月1日起上述發(fā)票由地稅部門管理和監(jiān)視。2003年10月31日前獲得和發(fā)票必需自開票日90天內(nèi)抵扣，2004年1月31日抵完。11月1日后抵扣的發(fā)票必需國稅報送抵扣清單的紙制文件和電子信息。12月1日國稅要對發(fā)票進展比對。普通納稅人購進或銷售貨物東北以外地域固定資產(chǎn)除外經(jīng)過鐵路運輸，并獲得鐵路部門開具的運輸發(fā)票，假設(shè)鐵路部門開具的鐵路運輸發(fā)票托運人或收貨人稱號與其不一致，但鐵路運輸發(fā)票托

19、運人欄或備注欄注有該納稅人稱號的手寫無效，該運輸發(fā)票可以作為進項稅額抵扣憑證，允許計算抵扣進項稅額。普通納稅人獲得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。普通納稅人獲得的匯總開具的運輸發(fā)票，凡附有運輸企業(yè)開具并加蓋財務(wù)公用章或發(fā)票公用章的運輸清單，允許計算抵扣進項稅額。普通納稅人獲得的工程填寫不齊全的運輸發(fā)票附有運輸清單的匯總開具的運輸發(fā)票除外不得計算抵扣進項稅額。自2007年1月1日起，增值稅普通納稅人購進或銷售貨物，獲得的作為增值稅扣稅憑證的貨運發(fā)票，必需是經(jīng)過貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運發(fā)票。4消費企業(yè)普通納稅人購入廢舊物資回收運營單位銷售的免稅廢舊物資，可按

20、發(fā)票金額10%計算抵扣進項稅。5自2004年12月1日起，增值稅普通納稅人購置稅控收款機，可憑購進稅控收款機獲得的增值稅公用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應(yīng)納增值稅?？傻置舛愵~價款1 17%17%當期不可抵，下期可繼續(xù)增值稅普通納稅人用于采集增值稅公用發(fā)票抵扣聯(lián)信息的掃描器具和計算機，屬于防偽稅控通用設(shè)備，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應(yīng)納增值稅。購置設(shè)備的費用，準予在所得稅前一次性列支。3.不得從銷項稅中抵扣的進項稅1購進固定資產(chǎn)。無論是從國內(nèi)購入還是進口的或是捐贈的，即使獲得了扣稅憑證，進項稅也不得從銷項稅中抵扣。2用于非應(yīng)稅工程的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)留意：購進的貨物用于投

21、資、分配給投資者、無償贈送他人的，視同銷售，計算銷項稅，所以進項稅可以抵扣。用于非應(yīng)稅、免稅、福利等，不產(chǎn)生銷項稅，不得抵扣3用于免稅工程的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)指自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，避孕、古舊圖書、用地科研的進口儀器、外國無償援助的進口設(shè)備、符合國家產(chǎn)業(yè)政策的在投資總額以內(nèi)的進口設(shè)備、進口的殘疾人用品、銷售本人用過物品、邊銷茶等4用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。對比：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，視同銷售。購買的貨物用于福利，要付進項增值稅留意：購買勞保用品、辦公用品可以抵進項稅金。屬于修繕固定資產(chǎn)的零部件，存貨類、是流動資產(chǎn)可以抵扣5非正常損失的購進貨物假設(shè)常損失的

22、原資料是免稅農(nóng)產(chǎn)品，進項轉(zhuǎn)出原資料本錢113%13%6非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)再產(chǎn)品、產(chǎn)廢品耗用的貨物的進項轉(zhuǎn)出，是產(chǎn)品所用的資料費的進項稅進項轉(zhuǎn)出的方法：如知道原進項，直接轉(zhuǎn)出。如不知道，要計算，留意運費以下算法以為運費發(fā)票所列金額全部是運費建立基金，估計考試時也不會在這里再設(shè)卡了資料損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出進項資料本錢包含的運費17%運費損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出進項資料所包含的運費17%7%7獲得的增值稅公用發(fā)票未按規(guī)定開具的。八、應(yīng)納稅額計算的幾個規(guī)定1.計算應(yīng)納稅額的時間限定自2003后3月1日起，增值稅普通納稅人獲得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅公用發(fā)票，不再執(zhí)行原來“工業(yè)驗收入庫、商

23、業(yè)全額付款的抵扣時間規(guī)定，而應(yīng)按新政策執(zhí)行。2003年10月31日以后開具的運輸發(fā)票，自開票之日起90天后的第一個納稅申報期終了前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅。海關(guān)完稅憑證：自2004年2月1日以后開具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)在開具之日起90天后的第一個納稅申報期終了前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。廢舊物資發(fā)票：2004年3月1日以后開具的廢舊物資發(fā)票，應(yīng)在開具之日起90天后的第一個納稅申報期終了前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。逾期不再抵扣。購進應(yīng)稅勞務(wù)，付款就能抵扣，而不用區(qū)分工、商業(yè)企業(yè)。2.進項稅缺乏抵扣時，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。3.扣減發(fā)生期進項稅額

24、的規(guī)定購進貨物改動用途的，其進項稅應(yīng)從本期進項稅額中扣減，假設(shè)無法準確確定進項稅的，按實踐本錢和當期適用稅率計算應(yīng)扣減的進項稅別忘了運費！。實踐本錢買價 運費 保險費 其他費用4.銷貨退回或折讓：無論何時發(fā)生，購銷雙方均在當期處置5.向供貨方獲得返還的稅務(wù)處置自2004年7月1日起，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。當期應(yīng)沖減進項稅金當期獲得的返還資金1 所購貨物適用增值稅稅率所購貨物適用增值稅稅率商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一概不得開具增值稅公用發(fā)票。6.納稅人兼營免稅工程或非應(yīng)稅工程不包括固定資產(chǎn)在

25、建工程無法準確劃分不得抵扣的進項稅額部分，按以下公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額相關(guān)的全部進項稅額免稅工程或非應(yīng)稅工程的收入免稅工程或非應(yīng)稅工程收入與相關(guān)應(yīng)稅收入額的合計7.普通納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期普通納稅人資歷，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處置，其留抵稅額也不予以退稅。對于這句話的了解，該當是說普通納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，其沒有抵扣完的進項，不需求再補稅，即教材所講的“不作進項稅額轉(zhuǎn)出處置，但需求將其轉(zhuǎn)入存貨本錢。九、電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計算及管理1.價外費用是指納稅人銷售電力產(chǎn)品在目錄電價或上網(wǎng)電價之外向購買方收取的各種價外費用。供電企業(yè)收取的電費保證金，

26、凡逾期超越合同商定時間未退還的,一概并入價外費用交納增值稅。2.具有普通納稅人資歷或具備普通納稅人核算條件的非獨立核算的發(fā)電企業(yè)消費銷售電力產(chǎn)品，按照增值稅普通納稅人的計算方法計算增值稅；不具有普通納稅人資歷且不具有普通納稅人核算條件的非獨立核算的發(fā)電企業(yè)消費銷售的電力產(chǎn)品，由發(fā)電企業(yè)按上網(wǎng)電量，依核定的定額稅率計算發(fā)電環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅，且不得抵扣進項稅額。3.獨立核算的供電企業(yè)所屬自的區(qū)縣級供電企業(yè)，凡可以核算銷售額的，依核定的預(yù)征率計算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進項稅額。4.供電企業(yè)伴隨電力產(chǎn)品銷售獲得的各種價外費用一概在預(yù)征環(huán)節(jié)按照電力產(chǎn)品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進項稅額。5

27、.應(yīng)納稅額銷項稅額進項稅額應(yīng)補退稅額應(yīng)納稅額發(fā)供電環(huán)節(jié)預(yù)繳增值稅額6.銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間：發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間為電力上網(wǎng)并開具確認單據(jù)的當天。供電企業(yè)采取直接納取電費結(jié)算方式的，銷售對象屬于企事業(yè)單位，為開具發(fā)票的當天；屬于居民個人，為開具電費交納憑證的當天。供電企業(yè)采取預(yù)收電費結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當天。發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅工程、集體福利、個人消費，為發(fā)出電量的當天。發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對計數(shù)量，開具抄表確認單據(jù)的當天。發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品以外其他貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間按及其實施細那么的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。十、特定貨物

28、銷售：1.寄售商店代銷寄售商品；2.典當業(yè)銷售死當物品；3.經(jīng)有權(quán)機關(guān)批注的免稅商店零售免稅貨物；以上無論銷售者是誰，一概按征收率為4%，公式：應(yīng)納稅額銷售額/1 4%4%4.自來水公司銷售自來水無論增值稅公用發(fā)票還是普通發(fā)票，銷售按6%征收率納稅、購進自來水按6%征收率進展抵扣。公式：不含稅銷售額發(fā)票金額1 6%十一、混合銷售行為1.概念：一項銷售行為假設(shè)既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。2.區(qū)分混合銷售與兼營的規(guī)范。同一銷售過程針對同一購買主體的，即為混合銷售；不具備這兩個“同一的即為兼營銷售。1兩項行為密不可分，有從屬關(guān)系，斷定為混合銷售，依主營業(yè)務(wù)交一種稅。或者了解為：在同一銷售

29、過程中，針對同一購買主體，屬于混合銷售。2兩項行為可以分，為兼營?；蛘吡私鉃椋翰挥迷谕讳N售過程中，也不用針對同一購買主體，屬于兼營銷售。分別核算的，分別交稅；未分別核算的，交增值稅，不交營業(yè)稅。從高原那么3.在混合銷售的情況下，以貨物為主指年貨物銷售額超越50并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，視為銷貨，交增值稅；以勞務(wù)為主的企業(yè)的混合銷售，交營業(yè)稅。十二、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)主營和兼營分別核算分別交稅，不分別核算交增值稅從高交稅。十三、進口貨物納稅1.納稅范圍：有報關(guān)進口手續(xù)2.減免稅：“來料加工、“進料加工復(fù)出口的，減或免，不能出口的要補稅能否減免稅，僅由國務(wù)院一致規(guī)定3.適用稅率：不論進口人能否為普通納稅人

30、，均適用17或者13的稅率，不存在4、6的征收率情況。4.應(yīng)納稅額的計算：組成計稅價錢關(guān)稅完稅價錢關(guān)稅消費稅應(yīng)納稅額組成計稅價錢稅率5.進口貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間及期限納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口當天；納稅地點為進口貨物報關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款交納證之日起15日內(nèi)十四、出口貨物的退免稅根本政策1.可退免稅的出口貨物應(yīng)同時具備四個前提條件：必需是屬于增值稅、消費稅的納稅范圍的貨物必需報關(guān)、離境在財務(wù)怍作銷售處置出口收匯已核銷2.又免又退的貨物出口免稅是指對貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費稅城建、教育附加就不退了；出口退稅是指對貨物在出口前實踐承當?shù)亩愂肇摀?，按?guī)定的退稅率計算后予以退

31、還。適用這個政策的主要有：消費企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。外貿(mào)企業(yè)收買后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物特定出口貨物：參見教材53頁所列內(nèi)容，作一個了解即可。3.只免不退的企業(yè)：屬于消費企業(yè)的小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物。外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進并持普通發(fā)票的貨物出口，只免不退。但對占出口比重較大的12種貨物如抽紗、工藝品等特準退稅。外貿(mào)企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物包括免稅農(nóng)產(chǎn)品出口。4.只免不退的貨物：免貨物不含稅，就談不上退稅了適用這個政策的出口貨物屬于免稅貨物主要有：來料加工復(fù)出口的貨物、列入免稅工程的避孕藥品和工具、古舊圖書、免稅農(nóng)產(chǎn)品、國家方案內(nèi)出口的卷煙

32、及軍品等。5.難免不退的貨物經(jīng)同意屬：國家對限制或制止出口的貨物，出口環(huán)節(jié)照常納稅適用這個政策的主要是：如方案外出口的原油，援外出口的貨物，制止出口的天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。6.消費企業(yè)視同出口自產(chǎn)產(chǎn)品的四大類產(chǎn)品退免稅：1消費企業(yè)出口外購產(chǎn)品：同時符合條件與本企業(yè)消費的產(chǎn)品稱號、性能一樣；運用本企業(yè)注冊商標或外商提供應(yīng)企業(yè)運用的商標；出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。2消費企業(yè)外購的與本企業(yè)所消費的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，假設(shè)出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合條件之一：用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)

33、品的3稅務(wù)機關(guān)認定的集團公司收買成員企業(yè)消費的產(chǎn)品，同時符合以下條件：經(jīng)縣級以上政府主管部門同意為集團公司成員的企業(yè)，或由集團公司控股的消費企業(yè)；集團公司及其成員企業(yè)均實行消費企業(yè)財務(wù)會計制度；集團公司必需將有關(guān)成員企業(yè)的證明資料報送主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)。4消費企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合條件：必需與本企業(yè)消費的產(chǎn)品稱號、性能一樣，或者是用本企業(yè)消費的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；委托方執(zhí)行的是消費企業(yè)財務(wù)會計制度；d、委托方與受托方必需簽署委托加工協(xié)議。十五、六檔出口退稅率：17%、13%、11%、8%、6%、5%。十六、出口貨物退稅的計算方法1.實行“免

34、、抵、退稅的方法適用：消費企業(yè)自營或委托出口自產(chǎn)貨物1免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進原資料價錢出口貨物納稅率出口貨物退稅率2當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物納稅率出口貨物退稅率免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額3當期應(yīng)納稅額當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額當期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額上期留抵稅額當應(yīng)納稅額0的時候，就該當交納增值稅，不能退稅。當應(yīng)納稅額0的時候，繼續(xù)以下的計算：4免抵退稅抵減額免稅購進原資料價錢出口貨物退稅率5免抵退稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額6當期末留抵稅額當期免抵退稅額，那么：當期應(yīng)退稅額當期期

35、末留抵稅額當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應(yīng)退稅額7當期末留抵稅額當期免抵退稅額，那么：當期應(yīng)退稅額當期免抵退稅額當期免抵稅額0留在下期可以抵扣的進項稅額當期末留抵稅額當期免抵退稅額當期期末留抵稅額就是應(yīng)納稅額為負數(shù)的數(shù)額。免抵稅額當期免抵退稅額退稅額，這個概念只表示一個差額，用于會計核算時，作為平衡會計恒等式之用，沒有其他實踐意義。2.外貿(mào)企業(yè)的“先征后退方法1外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收買貨物出口，應(yīng)退稅額外貿(mào)收買不含增值稅購進金額退稅率外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應(yīng)根據(jù)購進出口貨物增值稅公用發(fā)票上所注明的埋進項金額和退稅率計算。2外貿(mào)企業(yè)收買小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅

36、規(guī)定：凡從小規(guī)模納稅人購進持普通發(fā)票特準退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，應(yīng)退稅額普通發(fā)票所列含增值稅銷售金額/1 征收率6%或5%對出口企業(yè)購進小規(guī)模納稅人特準的12類貨物出口，提供的普通發(fā)票應(yīng)符合的有關(guān)運用規(guī)定，否那么不予辦理退稅。凡從小規(guī)模納稅人購進稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅公用發(fā)票的出口貨物，按以公式計算退稅：應(yīng)退稅額增值稅公用發(fā)票注明的金額6%或5%3外貿(mào)企業(yè)委托消費企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)委托消費企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物，按購進國內(nèi)原輔資料的增值稅公用發(fā)票上注明的進項金額，依原輔資料的退稅率計算原輔資料應(yīng)退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅率，計算加工費的應(yīng)退稅

37、額。留意，原資料的退稅率與加工費的退稅率能夠不一致。十七、出口貨物退免稅管理：1.2003年1月1日起對消費企業(yè)申報免、抵、退稅的出口額實行與“口岸電子執(zhí)法系紡出口退稅子系統(tǒng)中的出口數(shù)據(jù)進展核對的方法。對消費企業(yè)申報的沒有電子數(shù)據(jù)有紙質(zhì)報關(guān)單的除外的“免、抵、退稅出口額和有電子數(shù)據(jù)但企業(yè)未在當月申報的出口額，應(yīng)按企業(yè)申報的相對應(yīng)的出口額或電子數(shù)據(jù)中的離岸價等計算銷項稅額，并在當月底前通知消費企業(yè)。消費企業(yè)須按對應(yīng)的實踐出口額，在次月視同內(nèi)銷貨物，按規(guī)定計算銷項稅額并交納增值稅。假設(shè)屬于消費稅的應(yīng)稅貨物，還應(yīng)交納消費稅。2.出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口貨物的處置1外貿(mào)企業(yè)自貨物報關(guān)出口之日以出

38、口貨物報關(guān)單出口退稅公用上注明的出口日期為準起90日內(nèi)未向主管稅務(wù)機關(guān)退稅部門申報出口退稅的貨物，除另有規(guī)定者和確有特殊緣由，經(jīng)地市以上稅務(wù)機關(guān)同意者外，企業(yè)須向主管稅務(wù)機關(guān)納稅部門進展納稅申報并計提銷項稅額。上述貨物屬于應(yīng)稅消費品的，還須按消費稅有關(guān)規(guī)定進展申報。2外貿(mào)企業(yè)對上述貨物按以下公式計提銷項稅額或計算應(yīng)納稅額。普通納稅人銷項稅額的計算公式銷項稅額出口貨物離岸價錢外匯人民幣牌價1 法定增值稅稅率法定增值稅稅率小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算公式應(yīng)納稅額出口貨物離岸價錢外匯人民幣牌價1 征收率征收率3對以進料加工貿(mào)易方式出口的未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口退稅的貨物，出口企業(yè)須按照復(fù)出口貨物的離岸價

39、錢與所耗用進口料件的差額計提銷項稅額或計算應(yīng)納稅額。3.新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的退免稅1按月一致辦理退免稅方法注冊開業(yè)時間超越1年的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)小型出口企業(yè)除外，且經(jīng)地市級稅務(wù)機關(guān)核實確有消費才干并無偷稅及走私、逃套匯等違法行為的，可以實行一致的按月計算退免稅方法。新成立的消費企業(yè)，內(nèi)外銷銷售總額滿500萬元含以上，且外銷比例超越50含以上的，在成立之日起12個月內(nèi)不辦理退稅有困難的，在從嚴掌握的根底上，經(jīng)省級國稅局同意，可以實行一致的按月計算退免稅方法。2年底一次性退稅方法不實行按月退免稅方法的企業(yè)，采取結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂其內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額，年底對未抵完的部分一次性辦理退稅的方法。退稅審核期為

40、12個月的小型出口企業(yè)在年度中間發(fā)生的出口業(yè)務(wù)。其他不符合按月一致辦理退免稅方法的出口企業(yè)新發(fā)生的出口業(yè)務(wù)。4.外商投資企業(yè)和其他業(yè)務(wù)的退免稅1購買國產(chǎn)設(shè)備按規(guī)定可以退稅的外商投資企業(yè)非增值稅納稅人、小規(guī)模納稅人、在保稅區(qū)內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)采購的國產(chǎn)設(shè)備。外商投資企業(yè)以包工包料方式委托承建的工程工程，由承建企業(yè)采購的國產(chǎn)設(shè)備。2按規(guī)定享用免稅的外商投資企業(yè)出口實行簡易方法納稅貨物的消費企業(yè)。委托其他加工企業(yè)從事來料加工業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人。保稅區(qū)內(nèi)進料加工企業(yè)從境外進口的料件。3按規(guī)定享用出口退稅的外商投資企業(yè)成員企業(yè)分廠委托消費型集團公司總廠出口的貨物。對外承包工程公司從供貨消費企業(yè)購進的與

41、工程相關(guān)的出口貨物。保稅區(qū)消費企業(yè)從區(qū)外有外貿(mào)權(quán)的企業(yè)購進用于消費出口加工產(chǎn)品的貨物。5.出口貨物公用繳款書的管理1凡增值稅公用發(fā)票是在2004年6月1日以后開具的，出口企業(yè)在懇求辦理出口退稅時免予提供增值稅公用稅票。2出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進的出口貨物，其出口退稅仍實行增值稅公用稅票管理；出口企業(yè)出口的消費稅應(yīng)納稅貨物，仍運用出口貨物消費稅公用繳款書管理方法。6.出口貨物退免稅認定管理7.外商投資工程購買國產(chǎn)設(shè)備退稅政策1享用國產(chǎn)設(shè)備退稅的企業(yè)范圍被認定為普通納稅人的外商投資企業(yè)和非增值稅普通納稅人從事交通運輸、開發(fā)普通住宅的外商投資企業(yè)以及從事海洋石油勘探開發(fā)消費的中外協(xié)作企業(yè)。外商投資

42、企業(yè)包括中外協(xié)作企業(yè)、中外合資企業(yè)和外商投資企業(yè)。2設(shè)備范圍鼓勵類外商投資工程采購的中國境內(nèi)消費、作為固定資產(chǎn)管理的設(shè)備，包括按照購貨合同隨設(shè)備購進的配套件、備件等。十八、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限及納稅地點1.納稅義務(wù)發(fā)生時間1根本按照會計核算確認的時間來確定；2對于代銷，收到代銷單位代銷清單的當天；在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天；對于發(fā)出代銷商品超越180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一概征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天。3視同銷售，除將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物外，其納稅義務(wù)發(fā)生時間均為貨物移送的當天。4進口業(yè)務(wù)的，進口報關(guān)的當天。2.納稅期限：1、3、5、10、15日為一期納稅的：自期滿日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月10日前申報，并結(jié)清應(yīng)納稅款。以1個月為一期納稅的，次月10日前申報納稅。進