1、美國會計模式簡介 PAGE 50傲美國會計模式分岸析胺一、美國會計的敗外部環境奧一國會計模式的壩形成是多種外部案環境因素共同作般用的結果。其中岸政治、經濟、法唉律以及文化環境辦的影響至為重要礙。正因為世界各埃國的政治經濟等鞍情況形態各異才凹形成了各具特色熬的拉美會計、北氨歐會計、英美會暗計等多種模式。愛在世界范圍內具埃有舉足輕重影響昂的美國會計亦不扒例外。美國原來把是英國的殖民地癌，美國會計是在敗英國會計的傳統案影響下建立起來安的。因而，美國笆會計與英國會計拜在許多方面頗有敖相似之處。但隨靶著政治經濟實力半的增強，美國會罷計逐漸完善并走巴上自己的發展軌瓣道，其發達開放巴、崇尚自由競爭凹的經濟模

2、式，復邦雜完善的法律法班規體系以及尊重胺個性、樂觀隨意按的文化特征使美岸國會計獨具特色奧。下面就從經濟柏、法律及文化幾安方面對美國會計背模式的形成進行邦分析。礙經濟因素對美國絆會計的影響。拔（1）經濟發展礙水平。澳一般而言，經濟班越發達，會計也扒就越重要，因而背也就越易得到發百展。自二次大戰扳以來，美國經濟哎一直為世界經濟隘的領頭羊，處于頒世界經濟發展的背前列。由于經濟般的發展，企業規半模也不斷擴大，隘管理變得越來越隘復雜。為了滿足版日益擴大的籌資吧需要、更加復雜哀的管理的需要以版及全球投資的需盎要，會計也必然邦得到相應的發展頒，從而使美國會伴計始終處于世界凹會計最先進水平矮。另一方面，發藹達

3、的經濟也給會擺計理論研究水平胺和會計教育水平爸的提高奠定了物啊質基礎，從而能罷夠制定出高質量斑的會計準則。如拌企業合并導致合芭并會計的出現，辦最早由美國新澤斑西州在公司法中版對合并會計報表跋的編制有所規定俺，1940年美瓣國SEC又規定哀上市公司必須編笆制合并會計報表邦。其后，德、法吧、日也陸續開始八編制合并會計報佰表。90年代以氨來衍生金融工具邦德出現，美國F稗ASB又最先頒八布有關的會計準藹則，其后，英國安、日本、澳大利辦亞也制定了相應瓣的會計政策。迄皚今為止，美國會癌計被認為是世界按上最全面、最系爸統的會計體系。唉不僅內容上相對安于其他國家更全壩面，邏輯體系上伴也更完善，這是跋與美國經濟

4、在世愛界經濟體系中的敖重要地位密切相笆關的。（2）經濟體制俺研究結果表明，岸國家對國民經濟敖運行的干預程度敖和所有制的不同癌，對會計規范具稗有重大影響。產疤權集中，國家計背劃干預市場的成搬份越大，國家對罷會計規范的統一般性和強制性要求拌也就越高；反之邦產權越分散，市白場經濟自由度越把高，國家對會計盎規范的統一性和澳強制性就越低，氨企業在經營和決懊策及會計實務處矮理方法與標準的壩選擇權就越大。辦美國實行高度自絆由的市場經濟，俺國家對市場的干挨預程度相對而言按較歐洲大陸國家案少，市場是配置佰資源的主要手段敖。因而，在制定邦會計規范時更多癌地考慮為企業經熬營管理和投資者頒而非國家服務，班強調信息的決

5、策傲有用性，注重提頒高會計信息與企霸業利益相關者決哀策的相關性和可吧靠性。因而，允挨許企業在實務中暗運用會計政策時班有較大的選擇余俺地，以使會計信頒息具有更高的質瓣量。從這一點上柏說，美國會計屬阿于所謂的翱“笆微觀會計擺”案，會計規范側重凹于為企業而不是柏為宏觀計劃服務芭。另外，由于美疤國政府較少干預壩經濟以及美國會藹計職業界的強大阿，美國的會計準澳則基本上由民間把機構制定。在美搬國企業產權機構班中，私有產權占班絕大比重。據統哎計，1992年笆，在全部股票總稗額中，美國個人靶持股比例為50背以上，日本不唉到20，而原艾西德只有10哎。由于美國公司敗股權中的大量公疤眾股權，就產生矮了要求廣泛地充

6、跋分披露這一會計隘原則，即所謂地靶“皚陽光按”扒下的公認會計準板則。對于小型的藹股權為少數人擁疤有的企業，美國礙AICPA則推埃薦另外專門適用壩于它們用的會計艾準則和慣例。昂（3）資本市場靶的組織方式和完佰善程度百企業的資金來源耙決定了企業在選藹擇會計政策時的傲傾向。如果資金敖來源主要是股東吧，其會計實務往盎往傾向反映較高扒的收益水平，借靶以提升股價，吸暗引股東的投資；疤而如果資金主要隘來源于銀行，則扳其會計制度通常絆傾向于穩健，以壩迎合債權人的偏巴好。另外，如果靶企業的資金主要啊來源于國家或少礙數幾個大股東和斑銀行，則對信息稗的披露程度要求壩較低；相反，如伴果來自分散的股吧東，則要求更多埃的

7、信息披露。與埃歐洲大陸國家相百比，美國的資本班市場非常發達，愛企業的資金主要奧來自證券市場，般靠發行股票和債八券籌得，銀行貸斑款只占較小的比艾例。持有股票的按個人投資者一般鞍沒有能力對企業靶施加影響，而持扳股較多的機構投絆資者如養老基金藹、保險基金、互絆助基金等雖然是藹美國最重要的股笆東和債權人，但扮由于法律的限制擺，使得他們也不柏能對企業施加實板質性控制。長時爸期的金融業分業矮經營，使得銀行笆對企業籌資策略鞍無法施加實質性敖影響。因而，多礙數的美國企業是懊名副其實的公眾八公司。其會計政辦策的選擇要迎合扳廣大投資者的需擺要。因而要在財按務報告中要強調昂信息的決策有用壩性，要充分披露案。財務報表

8、要面靶臨注冊會計師的矮嚴格審計。這也礙是職業會計團體胺空前強大的主要版原因。由于，大柏量美國企業的所霸有者并不直接經稗營企業，經營權哀和所有權相分離斑，美國會計強調敖對經營者的監督昂和維護投資者的俺利益。霸（4）經濟外向襖型程度絆美國是一個對外絆開放程度很高的隘國家，頻繁地進凹行對外貿易，并扮擁有眾多規模龐邦大的跨國公司。安這樣的特點使得爸它對有關合并報扳表、外幣交易、辦外幣報表折算、昂國際轉移定價、敖國際稅收等的核拜算進行了深入的笆研究并制定了相耙當完善的準則。挨法律因素對美國安會計的影響。疤每個國家的會計藹都或多或少受法案律的影響，這取霸決于該國法律屬皚大陸法系還是普骯通法系。在以成暗文法

9、為基礎的國按家如法國和德國扳中，法律體系一襖般較系統、完整捌，在有關的商法奧、稅法及公司法挨的條文中會對會絆計的處理作出具辦體的規定，從而柏直接影響會計實扳務。美國是以判哎例法為基礎的國礙家，其法律的嚴敗謹性、系統性不頒如大陸法系的國罷家，涉及會計方半面的判例不多。半美國法律對會計壩的影響主要體現挨在1933年的哀證券法和1懊934年的證唉券交易法中。哀這兩部法律對公隘司的披露事項作翱出了要求，包括疤證券的性質、公礙司的情況以及所艾提供會計報告的百時間、內容和編胺制方法。但是對盎于財務會計和報吧告的有關詳細條背款在有關法規中啊并未作規定。美骯國的公司法是由氨聯邦和州兩級分扳別制定的，各州扒間公

10、司法差別很八大，州公司法在矮會計方面的規定熬很粗略。所以，瓣會計受公司法的胺約束很小。美國翱財務會計和稅務把會計是分離的，爸稅法對會計不發氨生直接影響。所捌以，總的來說，白美國法律沒有對扳會計提出具體的拔要求。對會計的邦規范主要是通過靶民間機構制定的骯公認會計原則（岸GAAP）來進巴行的。霸文化因素對美國昂會計的影響。拔霍夫斯蒂德(H叭ofstede澳，1984)曾般從四個方面建立按了一個文化研究芭的框架，這四個八方面是：個人主版義/集體主義、八權距、規避不確扮立性、陽剛/陰皚柔，從這幾個方案面的文化特征來扒分析其對美國會氨計規范的影響，案可以較好地理解奧美國會計模式的胺特點。愛（1）個人主義

11、敗/集體主義。鞍美國文化崇尚個熬人自由，追求個敖人利益。因此，百美國的財務會計礙信息主要是為了霸滿足個人使用者捌而非整個國家的啊需要。其會計規稗范側重于考慮其案經濟的微觀主體笆半企業的利益。F八ASB在其第1辦號財務會計概念爸公告中，提出芭“扒編制財務報告應八為現在和潛在的壩投資者、信貸者板以及其他用戶、癌提供有用的信息八、以便作出合理藹的投資、信貸和扳類似的決策霸”背，把投資者和信辦貸者的信息需要稗放在了最為顯要愛的地位，而國家扳或政府的需要則按沒有明確提及，斑應該說，這與美拌國崇尚個人主義藹的文化傳統是分藹不開的。熬（2）權距的大笆小。扒美國是一個權距啊較小的社會，集扒權程度較低，分拔權較

12、為普遍，上盎、下級之間協商敗共事，管理理論芭的重心在雇員，瓣而非管理者。這般樣，會計準則的案制定主要由民間案機構來承擔，會愛計實務界和學術挨界的對會計準則辦的制定有很大的暗影響。每一條準絆則的制定都需要跋廣泛征求各方面愛的意見，這樣制叭定出來的準則不胺但內容比較完善哀，也容易為各方絆所接受和執行。班起初，美國國會邦通過立法授予美艾國證券交易委員瓣會（SEC）制奧定會計規范的權哎利以維護公眾的版利益，而SEC拌又將此權利授予艾民間組織。美國笆會計規范強調廣昂大投資公眾的利翱益正是美國文化挨影響的一個證明壩。艾（3）規避不確癌定性的意識。唉規避不確定性是斑指文化成員對未拌來不確定性或未辦知狀況的感

13、知態敖度。如果一個社凹會規避不確定性艾的意識較強，那邦么這個社會就有捌許多法律和規則班來規范和維持人叭們的信仰和行為拔，而且社會成員靶也有這種需求，罷以據之減少其所跋面臨的不確定性辦情況。如果一個唉社會規避不確定般性的意識較弱，安則相反。因此，艾在規避不確定性盎的意識較強的社皚會里，其會計制熬度往往比規避不傲確定性意識弱的半社會來得詳細具埃體。美國人的冒板險、開拓精神眾唉所周知，其規避耙不確定性的意識隘相對較弱。這反般映在會計上就是扒美國會計準則并板不事無巨細，面頒面俱到，而是留版有選擇的余地。捌美國會計比較強哎調會計人員的職耙業判斷，而不是搬像一樣制定詳細礙的會計制度。案（4）陰柔或陽鞍剛。

14、吧美國是典型的陽瓣剛社會，人們崇霸尚財富、競爭、百成就。這表現在挨會計管理體制上背，強調專業導向胺、行業自律，各暗種團體甚至個人氨都會發表意見，版最后準則的制定癌是各方爭論、利巴益均衡的結果。絆在會計職業上，瓣強調專業權威性背，會計職業界敢拜于為行業利益與翱各方作斗爭，對壩象甚至是政府機唉構，因而會計職耙業界的社會地位案較高；在會計信版息披露上，傾向翱于透明、公開；案在會計處理方法霸上，強調公允和芭相關，并偏向樂搬觀，勇于創新。邦二、美國會計的爸基本特點阿會計實務由統一拔的會計準則來規叭范傲由于美國法律未艾對會計實務作出氨具體的規定，政哀府便授權民間組愛織制定了一套完奧善的會計準則來半規范企業

15、會計行案為。美國也是最斑早制定會計準則鞍的國家。阿倫認霸為傲“翱公認會計原則傲”般是美國會計原則艾的基本特征。拌存在著數量龐大斑的準則、公告和翱有關的解釋性文翱件案美國會計準則數白目繁多，涉及到奧方方面面。具體佰包括1939年背1959年間扒會計程序委員會絆發表的51份跋會計研究公告扳、1959年鞍1972年會計礙原則委員會發表罷的31份意見書百以及1973年跋至今，財務會計案準則委員會發表皚的130多份斑“懊財務會計準則公耙告版”拔和幾十份解釋及盎技術性公告。在辦會計實務中，相傲關組織還應考慮白以下文獻，如F芭ASB緊急問題艾解答小組（EI跋TF）的出版物笆，FASB或S艾EC的成員在E耙I

16、TF會議上的敖聲明，美國注冊哎會計師協會(A巴ICPA)的觀霸點聲明，AIC把PA的實務公告敖，AICPA的芭審計指南，SE霸C會計司的公告瓣等。隨著新的會傲計實務的出現新搬的會計準則還在阿不斷地出臺，或半者以補充更新的板形式出現。百官方支持下，民癌間機構制定會計頒準則斑1929年至1板932年的經濟拌危機導致證券市稗場的崩潰，美國擺國會與1933挨年和1934年暗先后通過了證邦券法和證券半交易法，聯邦捌政府根據證券罷交易法成立了把證券交易委員會半（SEC）并授昂權她制定應由公懊開發行股票公司氨在提供財務報告襖時應遵循的規則頒。雖然美國證券哎交易委員會是國昂會授權的制定會暗計準則的機構，罷但自

17、成立以來，氨它一直把行使這骯種權利限制在監八督作用上，準許按并鼓勵民間職業爸團體在會計準則背的制定過程中保澳持主導地位。承安擔會計準則制定盎任務的機構先后按有會計程序委員班會、會計原則委扮員會以及現在的背財務會計準則委拔員會。凹以財務會計概念叭框架指導準則的氨制定吧迄今為止，美國捌財務會計準則的按制定，依然主要礙是通過對會計實吧務的考察從慣例稗中進行篩選的方骯式。許多準則的暗制定，往往是不癌同利益集團利害百關系的調和、折襖衷和妥協的產物唉。然而，美國的擺會計準則制定機斑構非常重視會計扮方法的概念依據搬，以避免在個別版會計準則中出現白概念混淆和矛盾叭的情況。從19隘78年至198跋5年先后發布了

18、愛關于財務會計的俺目標、會計信息叭的質量特征、財辦務報表的要素及捌其定義、會計確柏認與計量等方面搬的6個財務會挨計概念公告（版其中6號凹“襖財務報告的構成拜要素吧”壩代替了3號擺“芭企業財務報表的胺要素板”拔），并以此來指隘導新的會計準則半的制定，并著手爸修訂了若干舊的艾準則。2000吧年又發布了第7柏號財務會計概念背公告按“熬在會計計量中應愛用現金流量唉”稗。財務會計概念愛框架避免了會計懊準則在概念運用凹、處理程序和處艾理方法上出現不氨一致或出現分歧百的情況，保證了懊準則體系的邏輯熬性。隘在具體會計準則奧上，突出表現穩稗健性原則、信息爸的充分揭示與披扳露骯在美國會計處理氨中，很多方面體按現穩

19、健性的做法盎，如對存貨計價白按成本與市價孰白低法，折舊按加暗速折舊法，研究百與開發費用允許叭全部計入當期費敗用等。由于美國罷企業的資金主要敗來源于資本市場按，美國公司會計斑報表的服務對象辦主要是廣大的中伴小投資者和機構叭投資者，因而美稗國會計準則特別稗強調充分披露原壩則。美國公司會背計報表是以大量白信息披露而聞名斑的，以股份公司般為例，除了公布般資產負債表、受壩益表、股東權益襖變動表、現金流愛量表外還包括報哀表附注，報表附啊注條目繁多，篇敖幅很大，有的多吧達十頁以上，其伴內容包括會計政啊策揭示、財務報敗表中具體項目的吧補充說明，財務疤報表格式內難以疤反映的內容和業藹務情況等。骯會計準則的執行拌

20、通過報表公開制靶度及注冊會計師班的定期檢查制度翱來實現般美國的注冊會計把師行業已經相當翱成熟，這表現在拔執業人員眾多，靶職業管理體系完吧善。美國擁有世半界最著名的會計百師事務所如畢馬拌威、安達信、普敖華永道等。現代叭會計報表審計就靶是在美國發展起頒來的。注冊會計礙師負有揭示重大拜舞弊、對財務報辦表的真實性、合疤法性提供鑒證的壩責任。其中，檢哎查會計報表是否盎依據公認會計原傲則編制是注冊會斑計師的重要職能稗，也是他們的法邦定業務。由于審挨計人員普遍擁有罷較高素質，又依耙據完善的審計準靶則執行審計，因敗而能夠對會計準凹則的執行起到有柏效的監督作用。版稅務會計與財務隘會計相分離哎美國所得稅法的藹會計

21、要求與公認霸會計準則在許多挨方面是不一致的懊。特別是在收入凹和費用的確認上搬，公認會計原則案采用應計制，而佰所得稅法則主要壩依據實現制。所耙得稅法的會計要凹求和公認會計準霸則之間的不一致把，再加上美國有岸關所得稅、銷售敖稅、貨物稅、財岸產稅等稅收的大捌量稅務規章中提半出的會計要求，笆促使稅務會計從百財務會計中分離背出來，成為會計藹實務的一個獨立霸分支。這也體現挨在美國公司中稅把務會計部門和財氨務會計部門分設鞍的組織結構上。靶強大的會計職業捌界組織傲美國是聯邦制國扮家，但美國會計挨職業界的全國統笆一組織稗瓣美國執業會計師按協會(AICP瓣A)卻是力量強啊大且具有高度權背威的。據199啊2年的美國

22、職愛業前景展望手冊板的統計，當年熬AICPA的會拔員達到40萬人懊。自1939年鞍至1973年，背她所屬的會計程埃序委員會和會計伴原則委員會，先背后是美國公認會俺計準則的制訂機跋構；她現在也仍懊然是財務會計準懊則委員會的母體奧財務會計基金會邦的最主要支柱。扮她發布的審計準頒則和規章及職業埃道德規范，對會藹計職業界有效地伴發揮了約束作用半。她的會員中包奧括世界頂級的跨板國會計事務所。芭她的有關聲明和俺公告受到SEC辦以及會計實務界礙的尊重和采納。靶年度審計和財務吧報告的要求主要懊適用于股票上市百交易或公開發行隘的公司拌因為美國財務報壩告的目的是為利挨益相關者提供對霸決策有用的信息伴，而且美國法律

23、埃沒有對所有公司藹提出定期公布經伴審計的財務報告稗的要求。所以，疤相當大部分的美扒國公司并不要求版進行年度審計或班公布其財務報告敗。實際上，只有愛那些股票在證券巴交易所上市或在疤場外市場發行的唉公司以及股東超版過500人而且哎資產超過100靶萬美元的公司才啊被要求披露充分瓣的信息，以供眾扳多投資者決策參傲考和對其經營情扮況進行監督。柏三、美國會計準襖則體系班1、準則制定機搬構挨美國于本世紀初白開始嘗試研究和辦制定公認會計準哎則，1939年拌開始發布公認會鞍計原則。美國國吧會最初授權證券把交易委員會（把Securit半y and E百xchange暗 Commis艾sion白，SEC）來制絆定公

24、認會計準則凹，但自1937暗年發表她的第一哎號敖“氨會計公告文集皚”胺之后，多數委員稗便認識到發展會拜計準則的重任應絆由熟悉會計實務巴、具有人才優勢翱和專業優勢的會吧計職業界來擔負瓣。1938年S壩EC發表第4號瓣“啊會計公告文集按”“稗財務報表的管理靶政策敖”白，把制定會計準板則的權力轉賦予矮會計職業界，而瓣自身只保留對會襖計準則的監督權礙和否決權。所以半，制定會計準則疤的任務實際上是愛先后由民間機構八會計程序委員會靶、會計原則委員捌會、財務會計準跋則委員會來承擔氨的。會計程序委員會敖1939年，扮美國執業會計師唉協會(Amer辦ican In艾stitute拌 of Cer翱tified

25、愛Public 叭Account矮ants，AI案CPA)把為了在幾個重要澳的會計問題上發扳表自己的見解，把設置了“會計程昂序委員會”巴（辦Committ隘ee on A骯ccounti白ng Proc癌edures，靶簡稱為拌CAP哀 皚，礙193919爸59哎）。絆自1939年發按表美國第一份公皚認會計準則文告班伴第一號會計研罷究公告(Ac鞍countin啊g Resea昂rch Bul阿letins，邦ARBs)起，案至1958年，邦會計程序委員會耙共發布了51份拌會計研究公告翱。CAP的會凹計研究公告在規靶范公司會計行為唉，指導會計實務拔等方面起了重要鞍作用。但是因為哎會計研究公告中罷

26、的大部分是對會拜計方法程序進行襖篩選和認可基礎拔上形成的，缺乏埃科學的理論和依皚據，也缺乏系統唉性，同一問題的岸備選方案過分多愛樣化，甚至前后扮矛盾。這樣，便白招致各方強烈批礙評，為新的組織矮所代替。會計原則委員會俺會計原則委員會安(Accoun白ting Pr叭inciple擺s Board按，APB，19艾591973埃)， 1959扮年成立，同樣隸八屬于AICPA罷，是CAP的繼把任機構。APB澳吸取CAP的教扮訓，在制定準則拌時，考慮了準則八的理論依據。A搬PB的工作重點藹是制訂會計實務靶的處理指南，并氨通過意見書的形俺式予以發表。從艾1959到19鞍73年間共發布翱了31份會計岸原則

27、委員會意見癌書(APB 伴Opinion般s)。安另外還發表了四霸項公告（昂APB Sta般tements安），特別是其第襖四號公報：企懊業會計報告所依瓣據的基礎概念和板會計原則（1礙970年），對版以后的會計理論啊研究起了相當大捌的影響。胺APB與CAP邦的不同之處在于頒，首先她制定的笆會計準則不是就伴事論事，而是有頒一定的理論依據叭。與其同時成立胺的、隸屬于AI八CPA的胺“岸會計研究部暗”稗（跋Account罷ing Res艾earch D巴ivision霸）把，以個人名義發暗表的關于重大會耙計理論問題研究骯成果的板“襖會計研究文集隘”笆（骯Account襖ing Res鞍earch S

28、哀tudy癌），襖是APB制訂會板計準則的主要理邦論依據，扳從搬196119凹74年半會計研究文集伴共發行了十五期百，對推動會計理隘論的發展，作出捌了一定的貢獻。笆其次，APB制吧訂的會計準則的百權威性和強制力埃得到認可和提高佰，AICPA于百1964年發表扳公告明確表示，藹APB的準則具半有相當權威支持暗，并要求所有會胺員對偏離會計準版則規定的事項在芭報表附注和審計癌報告中揭示。但斑是到后期，由于鞍其工作程序不夠芭嚴密，并且其成般員主要來自一些拔大的會計師事務爸所，無力抵制事敗務所和其他集團唉的壓力，再加上班其制定準則的理背論成果多是個人案成果，往往缺乏笆協調甚至觀點相骯悖，進而導致會扒計準

29、則出現不一岸致，APB逐漸叭遭到各方的批評拌，甚至SEC也拌公開指責艾“皚意見書奧”罷導致誤解。這樣靶，APB也走向霸終結。巴財務會計準則委鞍員會氨1971敖年各界對會計準礙則制定工作日益絆增加的不滿促使般美國注冊會計師版協會成立兩個調背研組進行審查。哎其中，惠特調研版組（Wheat八 Study 辦Group）于柏1972年提出骯制定財務會計芭準則的報告，安導致了三個機構愛的誕生： = 1 * GB3 愛隘財務會計準則委霸員會，負責制定挨會計準則； = 2 * GB3 伴邦財務會計基金會柏（Financ拜ial Acc熬ounting罷 Founda白tion，簡稱隘FAF），負責敗任命委員

30、會成員稗和籌措經費； = 3 * GB3 愛把財務會計準則咨半詢理事會（Fi八nancial阿 Accoun盎ting St盎andards敗 Adviso襖ry Coun岸cil），負責挨提供咨詢及有關扳服務。其次，建罷立了特魯布拉德矮委員會（Tru霸eblood 敗Committ拔ee），提出了澳財務報告的目昂的的報告，這壩是FASB的概辦念框架項目的第奧一步。敖“擺財務會計準則委耙員會拔”哀（Financ百ial Acc哎ounting霸 Standa搬rds Boa安rd，簡稱FA藹SB），不再屬稗于AICPA，凹是一個骯“稗獨立于任何特定芭利益集團案”阿的機構，它有7斑位專職成員，其

31、昂中3位來自職業骯會計實務界，2稗位來自產業界，礙1位來自學術界癌，1位來自政府柏部門。具體選拔盎時時，由襖“班財務會計基金會敗”藹（皚Financi把al Acco阿unting 鞍Foundat拔ion，簡稱F氨AF）的董事會疤從以下幾個贊助柏單位的成員中提笆名選任： = 1 * GB3 拔半“搬美國會計學會般”埃（版America靶n Accou岸nting A瓣ssociat氨ion白，拌簡稱為AAA，哀代表學術界胺） = 2 * GB3 邦 HYPERLINK 哀“瓣美國注冊會計師瓣協會隘”胺（AICPA，把代表注冊會計師案） = 3 * GB3 背捌“霸財務分析家聯合按會背”翱（耙

32、Financi按al Anal背ysts Fe艾deratio鞍n）（代表投資癌者和投資顧問） = 4 * GB3 唉骯“襖財務經理協會百”哀（胺Financi邦al Exec半utives 白Institu斑te）（代表公安司經理） = 5 * GB3 稗 HYPERLINK 凹“靶全國會計師協會襖”扳（搬Nationa鞍l Assoc柏iation 扮of Acco壩untants霸，簡稱為NAA按）（主要代表持安有管理會計合格疤證書的會計師） = 6 * GB3 癌愛“跋證券行業協會安”耙（啊Securit拌ies Ind爸ustry A奧ssociat版ion）（代表翱投資銀行和經紀伴

33、人）敗。矮為防止來自外界版的壓力，進入委隘員會之前，FA按SB的成員必須辦中斷同以前的全按部業務或職業聯白系。板AICPA 拜作為FASB的拌贊助單位之一，半除了在資金上提八供支持外，還利襖用其專業上的優瓣勢，為FASB稗提供技術上的支邦持，在需要時為罷FASB文告提絆供指南性的文件扮。爸FASB發布的八文告有財務會叭計準則公告（皚Stateme扮nts of 懊Financi耙al Acco皚unting 岸Standar佰ds，簡稱SF拔AS）、財務盎會計概念公告般（Statem板ents of笆 Financ擺ial Acc把ounting柏 Concep骯ts，簡稱SF案AC）、財務盎

34、會計準則解釋扳（Interp挨retatio癌ns on F熬inancia板l Accou伴nting S巴tandard阿）、敖技術公報（Te靶chnical靶 Bullet按ins）邦、岸征求意見稿（E藹xposure按 Drafts鞍）唉、藹討論備忘錄（D拌iscussi哎on Memo皚randums柏）和征求意見邀伴請函（Invi百tations百 to Com挨ment）半、半技術公報建議稿壩（Propos翱ed Tech盎nical B矮ulletin辦s）辦、罷研究報告（Re敗search 案Reports辦）和特殊報告（巴Special八 Report礙s）熬、澳以及扒情況

35、報告（ne挨wslette疤r Statu拌s Repor芭t）爸。其中，準則按公告旨在制定哀新的準則或修訂壩過去發布的準則懊包括舊的胺FASB準則、稗會計研究公報或 HYPERLINK l apb 柏APB意見書頒；概念公告罷旨在制定為準則搬提供理論指導的捌概念框架，它本癌身不包括可直接愛應用的準則；擺解釋旨在澄清挨、解釋或說明皚FASB準則、案會計研究公報或 HYPERLINK l apb 八APB意見書愛；跋技術公報是提供瓣有關實施及實務澳問題指南的工作艾文件；征求意見敗稿是指在準則定凹稿之前公布的、凹向公眾征求意見版的財務會計準則襖建議稿或解釋建稗議稿；討論備忘熬錄和征求意見邀八請函是

36、指就一些吧主要論題而向公挨眾發布以征求意藹見的文件，有時敖是以書面形式發奧布，有時是在公奧眾聽證會上公布懊；技術公報建議扒稿是在公報最后藹定稿之前向公眾按發布以征求意見爸；研究報告和特佰殊報告是依據F癌ASB工作人員骯或與理事會有關版的其他人員承擔叭的工作而偶然公按布的文件；特殊般報告包括執行指暗南的問題與答案奧；情況報告包括皚準則制定過程中傲的新聞和技術項叭目的情況斑（FASB所發把布的準則公告及叭修訂情況詳見附哎錄）。艾美國現行準則主叭要是由FASB靶制定的。但在某胺些特殊領域則由絆其他組織來制定捌會計準則，包括半： = 1 * GB3 伴哀政府會計準則委頒員會（埃Governm拌en矮t

37、al Acc傲ounting靶 Standa笆rds Boa跋rd 敖，GASB，為搬政府實體建立會靶計準則）。 = 2 * GB3 擺岸會計準則執行委罷員會（ACSE搬C，對FASB凹或GASB沒有頒提到的財務報告矮問題提供附加的熬指導）。 = 3 * GB3 瓣胺緊急問題處理組稗織（EITF，擺對狹義緊急問題扮和執行難題提供邦指南）。準則內容構成啊美國準則主要包哀括兩類，一是拜陳述基礎理論，背為具體背財務會計準則佰提供礙理論基礎斑的財務概念框架盎，相當于我國的伴基本準則；另一拔類就是指導會計傲實務的具體準則敖。埃財務會計概念框熬架疤會計程序委員會耙和會計原則委員稗會受到責難的主懊要原因之一

38、就是般他們所制定的準伴則缺乏一個邏輯疤嚴密、體系完整哀的理論基礎，因稗而制定出的準則暗在概念應用、處伴理程序和處理方矮法上常常會出現爸不一致或出現分澳歧的情況。擺FASB暗自成立伊始澳便雄心勃勃地宣俺布，它將從事財鞍務會計概念體系熬（ Conce藹ptual F愛ramewor氨k）的研究。它哎認為，為了推導版和制定各種財務霸會計和報告準則奧，首先應將財務啊會計的各種目的鞍和概念確定下來瓣。柏在此基礎上，才邦能制定出邏輯嚴般密的、高質量的暗財務會計準則。半以財務會計概念絆框架指導準則的叭制定也是美國會八計的最主要特點耙之一。凹財務會計概念框懊架（Conce哀ptual F疤ramewor鞍k

39、of Fi頒nancial柏 Accoun邦ting）,C埃F)專門術語最靶早出現于美國財百務會計準則委員半會1976年1藹2月2日公布的芭關于企業財務凹報表目標的暫行拜結論、財務頒會計和報告概念俺結構：財務報表把的要素及其計量拔和概念框架胺研究項目的范圍澳與涵義等三個搬文件中。按照美吧國財務會計準則澳委員會的解釋，癌概念框架是一個礙章程、是一個目懊標與基本原理相唉關聯，并有內在柏邏輯性的體系。跋這個體系對于制叭定出前后密切相俺關聯的會計準則按；以及對于更好哀地揭示財務會計襖與財務報表地性扳質、作用和局限啊性有著重大意義版。也就是說財務伴會計概念框架是疤一套把目標和有瓣關聯的基本概念癌聯接起來

40、的體系哀。是用來指導并擺評價會計準則的斑基本理論框架。矮這些概念必須貫邦穿并駕馭所有的版準則，從而對財奧務會計的程序方吧法起普遍規范作扮用。艾在1978年到霸1985年的長骯達7年的過程中絆，美國財務會計霸準則委員會先后霸發表了七份暗“安財務會計概念公盎告埃”扳（Statem懊ent on 凹Financi班al Acco案unting 哎Concept翱, SFAC）八，包括：敗No.1癌翱奧拌企業編制財務伴報告的目的（案Objecti佰ves of 皚Financi爸al Repo邦rting稗 by Bus案iness E藹nterpri耙ses挨），1978年哎11月發布襖No.2八疤

41、擺盎會計信息的質熬量特征（凹Qualita叭tive Ch把aracter皚istics 耙of Acco拌unting 奧Informa挨tion瓣），疤1980年5月鞍發布拌No.3疤版斑懊企業財務報表藹的要素（笆Element柏s of Fi暗nancial矮 Statem骯ents of岸 Busine皚ss Ente傲rprises百），翱1980年5月阿發布翱No.4背傲叭熬非營利組織財敗務報告的目的啊（敗Objecti案ves of 壩Financi胺al Re白porting阿 by Non背busines艾s Organ壩ization癌s擺）敗，1980年1稗2月發布擺No

42、.5按翱案搬企業財務報告斑中的確認與計量辦（懊Recognt搬ion and芭 Measur百ement i愛n Finan邦cial St皚atement鞍s of Bu礙siness 拌Enterpr把ises岸）皚，1984年1盎2月發布佰No.6埃鞍疤辦財務報告要素哎（取代FASB昂概念公告第3號捌修訂FAS隘B概念公告第2巴號）（Ele吧ments o挨f Finan拌cial St半atement扒s(a rep鞍lacemen癌t of F捌ASB Con爸cepts S巴tatemen愛t No.3扮incorpo熬rating 半an amen佰dment o稗f FASB

43、柏Concept叭s State般ment No罷.2)背）傲,1985年1翱2月發布霸No.7唉辦胺白在會計計量中半應用現金流量罷（2000）隘財務會計概念框敖架的主要內容包扒括： = 1 * GB3 奧扮確認財務會計和凹財務報告的目標扳。 = 2 * GB3 骯扮對財務報表要素皚作出定義。 = 3 * GB3 柏骯評估財務會計和岸會計信息的質量板特征。 = 4 * GB3 霸拔解決如何對財務盎報表要素的確認安、計量和報告。 = 5 * GB3 俺骯分析某些重大財叭務會計問題。吧財務會計概念框艾架構成了美國會凹計的鮮明特色，佰為FASB制定鞍出高質量的財務扳會計準則奠定了霸基礎。具體會計準則

44、疤這里的具體會計藹準則是指規范會胺計實務的準則。俺主要包括會計程艾序委員會共發布懊的51份會計邦研究公告、會扒計原則委員會公挨布的31份會扒計原則委員會意頒見書、SEC捌在其所發布的會百計文件公告（A芭ccounti頒ng Seri班es Rele跋ase）中所表扳明的觀點以及F懊ASB發布的矮“皚財務會計準則公般告壩”斑、芭“扳財務會計準則委靶員會解釋俺”胺、班“跋技術公報懊”扳、矮“礙研究報告和特殊鞍報告邦”耙。霸美國財務會計準暗則是一個不斷變芭動、更新和擴展搬的體系。迄今為擺止，FASB共敖發布了140多爸份財務會計準則矮公告，其中有相骯當部分是對以前敗的準則（包括皚會計研究公告矮、會計

45、原則委氨員會意見書以襖及和已發布的財靶務會計準則公告靶、解釋和技術公昂告）的終止、替霸換、補充、修改罷和說明。比如第耙3號財務會計準暗則公告昂“版在中期財務百報傲告中暗披露澳會計政策變更案”盎就是對拔第28號會計原懊則公告意見書敗的修訂；第6號翱財務會計準則公阿告氨“懊短期債務的分類扒”絆就是對會計研究哎公告第三章A款稗第43條的修訂靶；第11號跋財務會計準則公俺告癌“爸或有事項會計處絆理過渡性方背法哀”矮就是對愛FASB第5號笆公告的修訂哎。第39號財務霸會計準則公告敖“叭財務報告與物價頒變動：專門資產柏：礦、石油、天半然氣斑”斑，就是對艾FASB第岸33擺號公告的疤補充；第91號板財務會計

46、準則公稗告癌“鞍與議定貸款或獲捌取貸款和租賃初擺始直接成本有關拜的不可退回的費般用和成本的會計柏處理骯”背就是對敗FASB第愛13、60、6跋5罷號氨的修訂，對挨FASB第跋17號的終止；拔第98號哎“藹租賃的會計處理案”笆就是對叭FASB第安13、66、9爸1愛號按的修訂，對班FASB第敗26皚號跋，技術公告第7凹911的終止傲。第121號白“盎長期資產的減值隘、處置的會計處埃理爸”柏就是對財務會計安準則公告第60霸、97、113凹號以及隘財務會計準則委板員會解釋第40百號的修訂。第1八39號財務會計版準則公告就是對鞍FASB第靶53疤號公告的按廢除。（具體準板則框架及修訂情唉況參見本文附錄

47、絆）辦正是在對業已發疤布的會計準則的佰修改、補充及完耙善的過程中，F扳ASB將財務會扳計概念框架觀測半到具體的準則中把，從而實現了準扮則體系在邏輯性絆和完整性等方面捌的不斷提高。斑除了以上的準則襖內容之外，企業八對SEC關于會矮計實務的觀點必拔須予以考慮。芭SEC在其所發拜布的會計文件公拜告（Accou拜nting S熬eries R埃elease）拜中所表明的觀點霸。雖然SEC將稗制定會計準則的爸權力授予了民間把組織，但它依然暗保留監督權和否跋決權。當它認為笆有必要時，SE哀C會在會計文件把公告中表述關于氨特定會計實務的暗觀點。尤其是當爸會計實務界對某罷問題爭執不下時暗或需要引進新措搬施時，

48、SEC就搬會作出權威的決般定。例如SEC扮發布的190號霸會計文件公告，傲要求公開發行股藹票的大公司提供絆重置成本、銷售盎成本、生產設備伴和折舊費用等有安關信息。按四、美國的會計柏職業界般與其自由競爭的暗經濟模式及強大八的經濟實力相適俺應，美國擁有強辦大的會計職業界吧。目前，比較有鞍影響的會計組織百有氨美國會計學會（哀America哎n Accou皚nting A般ssociat笆ion,簡稱為背AAA把）、胺“扳財務分析家聯合熬會芭”傲（傲Financi啊al Anal八ysts Fe埃deratio柏n）骯、氨“扳財務經理協會班”百（挨Financi昂al Exec稗utives 凹Ins

49、titu懊te）版、辦“版全國會計師協會翱”安（艾Nationa瓣l Assoc懊iation 把of Acco按untants氨，簡稱為NAA疤）、矮“爸內部審計師協會哀”笆（半the Ins癌titute 般of Inte鞍rnal Au白ditors奧）、鞍“般管理會計師協會拌”傲（頒the Ins矮titute 笆of Mana爸gement 凹Account哎ants 唉）、矮“胺美國執業會計師熬協會敖”骯（AICPA）巴。這些組織廣泛按代表著各個領域靶的會計從業人員白。它們積極參與絆會計準則的研究安、討論與制訂。疤FASB在制訂安財務會計準則時耙，通常要征求他白們的意見，以使半其制

50、定出的準則俺易于被接受和應百用。而且，FA罷SB的多位成員扳直接來自上述會奧計職業界，以保巴證所制訂準則的愛專業性和中立性昂。安在上述職業團體半中，AICPA扳最具影響力。截澳至2000年3岸月底的統計數據罷表明AICPA哎的會員人數多達阿34,726拜人，是全美最大佰的CPA組織。吧權威機構估計A懊ICPA會員約哀占全美CPA總安數的四分之三。叭另外實力較強的俺會計組織包括：瓣管理會計師協會般，擁有會員胺82,000 搬人；內部審計師扮協會，擁有會員斑54,000 哎人。拔直至1972年佰，AICPA一背直承擔著制定財斑務會計準則的重敗任，為美國會計斑的發展作出了卓阿越的貢獻。目前藹，AIC

51、PA仍靶為FASB提供耙人員、資金及技背術方面的支持。靶AICPA是由八注冊會計師所組翱成的一個全國性叭職業團體組織。罷它基本上控制著挨美國的會計簽證八及審計實務，成皚為美國有關財務熬報表設計和審計半工作的權威機構柏。協會下設：審哀計標準部、會計奧師事務所部、質敗量控制部和職業澳道德部。其活動伴宗旨主要包括以擺下五個方面：爸隘聯合和團結注冊拌會計師；拔藹提高注冊會計師阿專業水平；班岸維護和發揚注冊巴會計師的職業道拌德；叭奧制定注冊會計師邦考試標準和舉辦白統一考試；壩絆主辦和發行注版冊會計師通訊盎半月刊和會計胺雜志月刊。該哎協會注冊會計師拜大都在美國享有啊盛譽的啊“捌五大會計公司罷”敖工作。艾在

52、美國，注冊會翱計師具有很高的拜社會地位。以1凹896年頒布的氨紐約州法為代表伴的法律中，明確礙規定；承認注冊盎會計師的資格，跋并給予其法律上稗的權力。以后，鞍美國政府又委托扮給注冊會計師職俺業團體一定的自笆我管理權限，促捌進注冊會計師社傲會地位的提高。拜社會上普通認為拌：注冊會計師受板過充分的技術訓辦練，具有專門知昂識和實際工作經靶驗；具有相對的敗執業獨立性；具半有職業專家應有扮的觀察能力。美澳國CPA還普遍跋擁有較高的學歷般，在1993年艾有21，990挨名會計專業畢業昂生被雇傭，其中扳19，320名巴是學士學位，2皚，670名是碩俺士學位。美國前巴任總統羅斯福和半里根，對注冊會擺計師給予了

53、高度安評價和肯定。先般后指出：注冊會案計師是美國最受跋信賴的職業之一矮；沒有注冊會計拌師的支持，美國背的金融市場就會阿混亂，直至瓦解盎。暗美國注冊會計師八不僅從事審計工礙作，還可以從事哎在企業兼職、在藹學校教學、在政扮府任職等工作。啊隨著經濟的發展白和業務需要在按最近幾年，美國澳注冊會計師工作盎明顯地由多樣化安趨向專業化，逐邦步形成了以下業啊務范圍。搬 (一)審唉計。美國法律規挨定，公開上市公耙司必須請CPA矮審計其年度財務拜報表。許多非上凹市公司也請獨立吧審計師對其財務斑報表進行審計，愛這是為滿足債權骯人或契約的要求巴或是由于其他營霸業原因。美國已邦經建立了完善的昂審計準則，CP芭A依據獨立

54、審計熬準則和職業判斷隘執行審計并出具疤審計報告，對所按審財務報表是否爸公允呈報發表意白見。非上市公司搬可以選擇CPA芭或CPA事務所疤來審計它們的財耙務報表，而上市爸公司必須由CP頒A事務所進行審百計。審計這一法哀定業務為CAP笆提供了穩定地收絆入，也形成了會骯計職業界對經濟邦產生影響的基礎盎。扮 (二)提瓣供稅務服務。霸由于美國國會規盎定納稅收益額的啊確定必須符合公懊認會計原則，所背以稅務服務成為斑注冊會計師很重跋要的一項業務工骯作。如果征稅雙艾方發生意見分歧懊，需由法院裁決骯。注冊會計師要俺代表雇主參加這熬種會議。哀 (三)為稗企業的雇主設計版會計制度。 拔 瓣 (四)為企業叭提供管理咨詢

55、服拌務。主要包括籌吧資及投資方案、鞍營銷策略、挑選案財會人員、企業敖重整、政府法規罷、資產評估、薪敗酬激勵制度設計昂和退休金方案等敖咨詢服務業務等瓣內容。 愛（五）進行財務凹專項調查。如受佰雇主委托調查該板企業利潤的增減佰原因、債務的計奧算等。阿（六）新業務如唉網譽認證、法務半會計等哎AICPA會員爸的具體職業分布愛參見表1跋AICPA通過矮發布獨立審計準白則及職業道德規拔范對會計職業界板，進而整個美國皚經濟施加了重要襖的影響。通過不壩斷拓展新業務，俺吸引更多的優秀啊人才充實到CP版A隊伍中，從而百不斷擴大會計職艾業界的影響，維把護會計職業界的芭利益。鑒于AI矮CPA的影響，絆即使FASB和般

56、作為政府機構的暗SEC也非常尊鞍重其意見，同時柏AICPA也務隘實的態度積極同稗FASB及SE擺C合作，努力推昂進美國會計的發稗展。百表1 AICP瓣A正式會員職業傲分布案 把咨詢業傲(愛Members礙 in Con唉sulting八)壩:挨5,967埃教育部門（絆Members俺 in Edu拜cation扳）岸:疤7,701藹政府部門（藹Members邦 in Gov按ernment板）癌:癌13,863壩工業（岸Members盎 in Ind瓣ustry百）：版142,963八法律（癌Members敖 in Law搬）：跋2,014扒公共會計行業（壩Members骯 in Pub跋li

57、c Acc埃ounting背）：岸132,008伴其他領域（頒Members把 in Oth隘er Area版s笆）：頒20,540柏非執業會員（拔Inactiv敗e Membe捌rs藹）：凹9,670笆總數八334,爸726拜五、主要會計實哎務綜述基本會計概念拜美國會計的和報熬告的基本概念組拌成部分包括：會藹計目標、質量特昂征、會計要素、稗確認、計量、財襖務報表、收益、跋現金流量和償債壩能力。企業財務埃報告的目標為： = 1 * GB3 敗拌提供對作出經營絆和經濟決策有用岸的信息； = 2 * GB3 笆斑提供可以幫助投哎資者和債權人在哎預測公司未來現澳金流量的可理解氨性信息； = 3 *

58、GB3 矮傲提供關于公司的靶經濟資源、對這澳些經濟資源的請皚求權以及改變這俺兩者的交易事項百和環境的影響的班信息。會計信息阿的質量特征包括吧相關性、可靠性耙、可驗證性、謹盎慎性、約束性、邦重要性、和信息暗相關成本效益原白則。計價原則案收入和利得一般傲在實現和賺取時俺確認。也就是說岸，這時商品和勞罷務已交換，且已版取得了現金的請絆求權，而且公司皚實質上已經完成芭了有權獲得代表擺收入得利益所需皚得活動。收入根藹據涉及的資產（稗商品或勞務）或頒負債的交換價值白來計量。費用或扳損失在公司的經安濟利益完結或在叭完結以前確認的暗資產預期帶來較翱少的收益或不帶礙來收益時進行確凹認。疤一般說來，資產絆負債最初

59、都以歷拌史成本入帳。只瓣有在某些特定條襖件下（GAAP奧確認的特定的環版境），這些資產跋才可下調至市場跋價值或現行凈可唉實現價值。應收賬款核算藹對應收賬款的壞拔賬廣泛采用備抵白法，可按歷史資巴料的分析來確定疤計提比例，無硬班性限制。具體核唉算時，可采用賒挨銷百分比法、賬斑齡分析法和應收壩賬款余額百分比安法。存貨業務扮存貨一般包括原挨材料和物料、在爸產品、產成品。哀商業企業和制造板業企業的存貨應拔以成本和市價孰班低法入賬。成本半是所有直接和間拜接費用的總和，懊包括運輸費用和班安裝費用。確定耙存貨的成本可采罷用多種方法，包斑括先進先出法、皚后進先出法、平挨均法和個別確認凹法等。一般情況艾下，壩“澳

60、市價澳”搬是指現行重置成骯本，它不能超過矮可變現凈值。成伴本與市價孰低適半用于單個存貨，耙也可適用于存貨矮總體。半美國會計公告還隘為特殊行業（如般電影業、電腦軟八件業、建筑合同柏和農業生產者）癌提供了存貨處理唉指南。固定資產關于折舊哎美國GAAP規昂定，有形資產的愛成本（減去產值搬）應在資產的估暗計使用年限內采拜用一定方法攤銷瓣計入經營費用。艾可采用的典型折岸舊方法包括直線辦法、余額遞減法佰、年數總和法、胺單位產量法。上哀市公司所采用的拌最普遍方法是直吧線法。出于財務芭報告目的折舊期藹是基于資產的經哀濟壽命，它往往案與納稅收益規定辦的折舊期有差異霸。土地的成本不辦計提折舊。芭（2）關于購建扳固