1、PAGE PAGE 41摘 要澳我國增值稅轉型半問題，是指我國癌由目前實行的生暗產型增值稅轉為瓣實行消費型增值罷稅。愛增值稅以其明顯安的優越性，于上矮世紀九十年代迅稗速成為我國的主傲體稅種，并在保絆證財政收入，促癌進經濟發展等方敖面取得了顯著成百效。然而，由于澳我國在增值稅推拜行之初，為了解藹決當時固定資產百投資過熱、產業般結構失衡、惡性邦通貨膨脹等問題癌，選擇實施的是芭生產型增值稅。靶十多年過去了，埃生產型增值稅制百約投資與出口的澳弊端隨著宏觀經傲濟狀況的轉變越矮來越不適應中國霸經濟的發展要求敗。因此，中國增按值稅轉型是一個班迫切需要研究的岸問題。鞍消費型增值稅符鞍合中國市場經濟捌體制改革的

2、方向吧,它半與國際增值稅實叭踐相一致，有利斑于使中國的增值俺稅制與國際慣板例相符；消費型背增值稅比現行的佰生產型增值稅更巴符合增值稅的抵唉扣原理，它斑符合我國稅制改芭革的整體方向。哀在此理論依據的八基礎上，本文分唉析了轉型對我國疤經濟各方面的影頒響，并對我國增扳值稅轉型進行了壩理論分析和可行矮性實證分析。跋在本文的最后介稗紹了增值稅轉型板的的各類會計處愛理。扮關鍵詞:昂 案增值稅轉型哎，生產型增值稅巴，消費型增值稅哎ABSTRAC辦T斑In our 澳country拔, the t瓣ransfor氨mation 皚of the 俺value a扮dded ta瓣x (VAT)版 refers擺

3、 to the氨 phenom傲enon th斑at the 凹product癌ive VAT背 is bei霸ng tran伴sformed版 into t百he cons艾uming V艾AT at p稗resent.疤 皚VAT,岸 敗with it哀s speci爸al adva隘ntages,熬 稗rapidly扳 became挨 one of岸 the ma敖in taxe笆s in 昂China扳 in the稗 90s of班 last c稗entury,暗 阿and has傲 made g氨reat co霸ntribut挨ion to 百the asp啊ects of跋 fi

4、nanc矮ial rev斑enue an奧d econo般my deve百lopment半.芭 八However伴,阿 柏during 柏the ini艾tial st敗age,把 耙in orde澳r to de襖al with搬 the pr啊oblems 俺of over哎-done i爸nve艾stment 邦for fix板ed asse百ts,阿 壩the unb鞍alance 拜of indu稗stry st翱ructure昂 and sp藹iral of襖 inflat澳ion,叭 罷China隘 implem八ented t巴he prod版uctive-芭type VA辦T

5、.拜 矮Over th佰e past 奧ten yea頒r,般 搬with th叭e trans翱formati伴on of m暗acro ec隘onomy i版n 盎China熬,藹 背the pro癌ductive班-type V捌AT rest霸ricts t捌he inve岸stment 扒and bri挨ngs man捌y probl案ems in 氨exports骯.翱 礙It prov昂es that板 the pr埃oductiv昂e-type 按VAT doe般s not m阿eet the佰 demand背 of eco按nomy de懊velopme頒nt in 靶Chi

6、na把 any mo懊re.瓣 斑Therefo板re,扒 伴the VAT百 transf氨ormatio昂n is an邦 urgent哀 issue 熬to stud拔y.澳 The co跋nsuming般 VAT co哎mplies 瓣with th按e refor吧m direc版tion of耙 the ma搬rket ec藹onomic 按system 把in 伴China扳 and th啊e consu班ming VA壩T compl疤ies wit霸h the u唉niversa扒l pract唉ice of 矮VAT, it岸 will b按e conve耙nient f爸

7、or the 鞍Chinese扒 tax sy般stem of澳 VAT to扒 be in 澳accorda半nce wit巴h the i啊nternat挨ional p唉ractice傲. Compa按red wit白h the c伴urrent 啊product瓣ive VAT矮, the c擺onsumin疤g VAT c襖omplies襖 with t班he inte扳gral re笆form di板rection埃 of the翱 tax sy礙stem in般 our co癌untry, 啊Based o霸n the t拜heoreti巴cal fou八ndation搬s, t

8、he 哎present翱 paper 凹analyze捌s the i安nfluenc傲es from把 the tr芭ansform哀ation o笆n all t癌he aspe板cts of 俺economy邦 in our熬 countr按y, Also岸, the p懊resent 敗paper g埃ives th霸eoretic叭al anal版ysis on斑 the VA傲T trans斑formati傲on in o霸ur coun笆try and扒 empiri拜cal ana斑lysi斑s on it俺s feasi拌bility.吧 At the邦 end of扳 th

9、e pr扳esent p礙aper in般troduce捌s all l埃evels a佰ccounti扳ng 斑treatme半nts按 of the拜 transf笆ormatio矮n of th八e value凹 added 盎tax.八Key wor爸ds:拌 扮Value-a哀dded ta耙x trans癌formati俺on,頒 藹product翱ion val案ue-adde耙d tax,昂 傲consump拜tion va啊lue-add靶ed tax目 錄TOC o 1-3 u1 緒論1拔1.1傲題目按背景及意義伴暗1鞍1.2 敗題目研究現狀案壩3氨1.3 耙論文研究內容和

10、版方法隘吧3版2 增值稅的基藹本理論凹柏5扒2.1 罷增值稅介紹俺礙5叭2.1.1 凹增值稅的歷史沿案革傲哎5隘2.1.2 盎增值稅的運行機班理案拜5笆2.2 昂增值稅的類型襖八5癌2.2.1 矮增值稅的三種類懊型鞍疤5俺2.2.2 俺不同類型增值稅鞍對經濟影響的分稗析奧巴6絆3 我國增值稅胺轉型的實踐分析傲埃9拜3.1 板我國增值稅的現懊狀分析敗阿9艾3.1.1 安我國增值稅的現癌狀扳板9凹3.1.2 背我國現行的生產隘型增值稅存在缺襖陷芭笆10伴3.2 班我國增值稅的現愛實選擇版安11胺3.2.1 哎收入型增值稅不癌是我國增值稅轉矮型的最優選擇埃澳11啊3.2.2 敖消費型增值稅是芭我國增

11、值稅轉型藹的最優選擇哎氨13八3.2.3 皚增值稅轉型的必懊要性骯扳14背3.3 氨增值稅轉型實施哀過程中存在的問百題罷疤15氨3.3.1 靶政府財政狀況的阿約束癌拔15俺3.3.2 艾對企業的影響啊扮15拜3.3.3 骯實行消費型增值擺稅使固定資產存拔量問題難以解決挨扒15癌3.3.4 挨新增稅收成本把跋1百5巴3.4 板增值稅轉型對經拔濟的影響澳愛1爸6哀3.4.1 叭積極影響盎白1暗6背3.4.2 巴消極影響埃俺1般8笆4 我國增值稅藹轉型骯后藹的會計處理愛問題啊爸1埃9哀4.1 般現行增值稅轉型拜工作的情況及特斑點百佰1稗9澳4.2 霸增值稅轉型中存襖量固定資產的稅骯務處理皚埃1皚9襖

12、4.2.1 擺存量固定資產的搬稅務處理存在的骯問題耙壩1佰9拜4.2.2 敗存量固定資產稅白務處理的建議盎氨22挨4.3 敖增值稅轉型背景背下固定資產的稅板務處理建議靶拌2爸3艾4.班3邦.奧1叭 瓣購進(包括接受捌捐贈和實物投資般)固定資產的核藹算斑伴23巴4.矮3翱.叭2班 疤用于自制固定資熬產的購進貨物或半增值稅應稅勞務跋的核算盎礙2擺3辦4.癌3礙.扒3愛 礙通過融資租賃方背式取得的固定資挨產的核算埃襖24傲4.傲3骯.昂4翱 礙為固定資產所支班付的運輸費用的把核算罷佰2敖4隘4.昂3俺.辦3皚 懊不和抵扣的進項跋稅辦鞍24盎4.瓣4懊 搬我國增值稅會計擺處理需注意的內安容斑霸2板5結

13、論26參考文獻27致謝281 緒論埃1.1壩 扒題目按背景及意義辦近年來，我國財柏政稅收收入連續哀實現高增長，在伴國家財政收入里扳面稅收顯得越來暗越重要，增值稅氨更是中國第一大唉稅，占全部稅收巴收入的比重高達澳48.65%。唉目前我國采用生鞍產型增值稅，企礙業購進生產設備百的支出不能抵稅哀，而在國際上，隘絕大多數國家都傲采用消費型增值翱稅，購進生產設巴備可以抵稅，這盎使得國內的企業瓣稅收負擔較重，靶無法與外國企業班處于平等競爭地稗位。霸中共中央十六屆澳三中全會中共凹中央關于完善社耙會主義市場經濟盎體制若干問題的頒決定中提出：扒分步實施稅收制柏度改革、統一各岸類企業稅收制度八、增值稅由生產扒型改

14、為消費型、扳實行綜合和分類案相結合的個人所哀得稅制。自20愛03年下半年，罷增值稅改革的各隘項工作就緊鑼密白鼓的逐步推進。叭2004年9月挨14日，經國務邦院批準，財政部白、國家稅務總局阿聯合下發了東擺北地區擴大增值癌稅抵扣范圍若干佰問題的規定。按9月2O日，財凹政部、國家稅務敖總局又下發了版2004年東北矮地區擴大增值稅襖抵扣范圍暫行辦艾法的通知。這扮兩份文件明確了跋在東北地區進行跋增值稅改革的具拌體內容、方法。佰2004年12霸月27日財政部版、國家稅務總局埃下發的關于進熬一步落實東北地斑區擴大增值稅抵埃扣范圍政策的緊鞍急通知，更對辦原前面的規定進霸行了修改，取消跋了必須有當年新澳增增值稅

15、稅額才叭能享受抵扣的限霸制，進一步加大皚了改革的力度。白自2007年7藹月1日起，國家班在中部六省份2俺6個老工業基地埃城市8個行業中暗進行擴大增值稅敖抵扣范圍試點。邦這是在繼200佰4年東北老工業笆基地實行增值稅唉轉型改革試點之唉后，國家實行的拔第二批該項改革白試點。在中部地稗區實施擴大增值半稅抵扣范圍的試罷點，是中央為促耙進中部地區崛起礙采取的重大舉措扳，對于支持老工斑業基地振興和資隘源城市轉型，推礙進國有經濟戰略稗性調整，建設具伴有自主創新能力哎的現代裝備制造邦業基地、高技術芭產業基地，加快擺發展新興產業，邦實現經濟可持續版發展具有重要的懊歷史意義。傲增值稅轉型會減挨少稅收，政府必伴須考

16、慮財政的承敖受能力。增值稅敖是我國的第一大懊稅種，根據19唉94年至200版4年近十年的稅盎收資料分析，平氨均每年的增值稅敗稅收收入占全部盎稅收收入總額的百48.65%，艾因此增值稅轉型俺的減稅幅度是最愛大的，對財政收拌入沖擊較大。所盎謂增值稅轉型，唉是從生產型增值澳稅轉向消費型增哀值稅。生產型增敖值稅，指對固定扒資產包含的增值辦稅進項稅額不予俺減除，課稅對象捌相當于生產資料礙和消費資料的總翱和，存在著重復熬征稅，納稅人的霸稅負較重，不符昂合公平課稅論。艾在1993年新埃稅制設計中，我癌國選擇了生產型唉增值稅，其中的熬一個重要原因，捌是為了對投資征叭比較重稅。因為案1993年我國愛政府的宏觀調

17、控笆目標是“治理通埃貨膨脹，消除泡邦沫經濟”，因此翱稅制設計也要考佰慮抑制投資。但哀在1996年我笆國經濟“軟著陸傲”，1997年百亞洲金融風暴之氨后，需求不足逐哀漸出現。為治理哎通貨緊縮，解決挨內需不足問題，巴我國政府實施了熬長達8年的積極扒財政政策，每年傲國債發行量約在翱1500億人民板幣左右。然而有霸統計2003年靶以前，盡管國有跋投資增長速度達拌到了30%一4昂0%，但私人企跋業投資卻是零增叭長，甚至負增長傲。這實際形成了按一個悖論一一積疤極財政政策是為辦了擴大投資，拉翱動內需，但稅制背卻是對投資征重襖稅正是基于此，癌有關方面才提出阿將增值稅由生產芭型改為消費型。般雖然這對各種生拌產資

18、料和消費資盎料價格影響不會皚太大，但由于征矮稅環節和征稅對拜象發生變化，將絆大大降低企業固胺定資產投資成本絆，企業納稅額也伴將大大降低。盎從世界稅制發展啊的規律來看，增半值稅的中性調節擺作用是該稅種的骯功能之所在，而絆組織財政收入只扒是其在調節經濟罷過程中衍生的功扮能。但在我國，拌增值稅的這兩種盎職能，存在著本扒末顛倒的現象，靶至少兩種職能所愛扮演的角色不相瓣上下。究其原因搬，是因為我國的辦增值稅設置與國澳際主流存在一定挨的偏差。我國的版增值稅稅制設置藹，由于不允許抵擺扣新增固定資產骯中所含的進項稅扒金，使企業所購骯進固定資產中包癌含的增值稅進項翱稅額資本化，轉柏化成為要重新計翱稅的新增價值，

19、瓣擴大了稅基，增矮加了政府的稅收案收入，卻加重了跋企業的負擔。因辦而導致了企業稅癌后純利潤下降，唉影響了企業擴大半投資的積極性，把尤其是抑止了資扮本性企業或固定斑資產更換較快的般高新技術企業增挨加再投資的積極按性。2004年盎9月14日財政般部、國家稅務總奧局正式激活了醞佰釀已久的東北增扮值稅改革，但此笆間的過程卻一波岸三折。翱總的來說，我國骯現行的生產型增疤值稅，抑制了企跋業的投資熱情，班阻礙產業結構調奧整和優化升級，氨使產業發展不均擺等弊端暴露的越埃來越明顯。不符俺合公平課稅論和辦最優稅收論的資癌源配置的效率性敖和收入分配的公瓣平性原則。其結艾果便是，凸現了矮增值稅的收入功罷能，卻使其經濟

20、澳調節職能落后于佰經濟發展的需要絆。從這一現實的瓣意義上來講，我笆國現有的增值稅埃模式需要轉型。凹因此，有必要對癌當前我國增值稅耙轉型問題進行研叭究，得出適合我扳國國情促進我國版企業發展、經扒濟增長，財政收拌入提高的增值稅耙征收類型，具有拜非常重要的意義襖。板由于多種因素的敗影響，2007澳年以來我國物價爸上漲明顯加快，邦統計局局長謝伏澳瞻介紹2007擺年國民經濟運行吧情況，全年居民半消費價格上漲4鞍.8%，漲幅比白上年背提高了3.3個霸百分比，其中，敖城市上漲了4.絆5%，農村上漲擺了5.4%。食襖品和居住價格上按漲是拉動價格總挨水平上漲的主要氨原因。分類別看鞍，食品價格上漲拌了12.3%，

21、昂拉動價格總水平板上漲了4.0個氨百分比;居住價矮格上漲了4.5百%，拉動價格總班水平上漲了0.笆6%。隨著居民扳生活水平的提高哀，希望改善膳食把結構，需要更多礙的肉類、蛋類、芭水產品和奶制品爸，導致以糧食為罷原材料的飼料需罷求不斷上升，故挨糧食需求是剛性傲、穩定增長的。頒因而2008年搬的物價上漲壓力唉依然較大。目前頒，國際上規定的安通貨膨脹率是3笆%一5%，超過擺5%就是嚴重的熬通貨板膨脹。因此，我背國目前面臨通貨熬膨脹的壓力。但絆是，溫家寶總理爸在2008年的皚政府工作報告中瓣強調了穩步推進芭增值稅轉型改革八。這說明，目前奧情況下，研究增癌值稅轉型仍然有百現實意義。拜1.2 題目研啊究現

22、狀鞍去年疤北京11月10哎日電國務院總理吧溫家寶近日主持阿召開國務院常務搬會議，決定在全壩國范圍實施增值藹稅轉型改革，審霸議并原則通過背中華人民共和國胺增值稅暫行條例埃(修訂草案)捌、中華人民共傲和國消費稅暫行氨條例(修訂草案稗)和中華人版民共和國營業稅按暫行條例(修訂霸草案)。會議疤決定，自200懊9年1月1日起鞍，在全國所有地挨區、所有行業推拔行增值稅轉型改傲革。改革的主要八內容是：允許企艾業抵扣新購岸入唉設備所含的增值啊稅，同時，取消版進口設備免征增扮值稅和外商投資伴企業采購國產設礙備增值稅退稅政班策，將小規模納骯稅人的增值稅征柏收率統一調低至瓣3，將礦產品霸增值稅稅率恢復礙到17搬。經

23、測算，把實施該項改革將板減少當年增值稅辦收入約1200拌億元、城市維護罷建設稅收入約6笆O億元、教育費按附加收入約36礙億元，增加企業隘所得稅約63億般元，增減相抵后艾將減輕企業稅負跋共約1233億扒元。柏1.3 論文研巴究內容把和方法靶本論文主要分為扮四章。第一章為白導論，簡要介紹翱了本文的研究背癌景、研究內容和伴研究方法。第二挨章為理論借鑒，襖主要研究了增值叭稅的內涵及其運暗行機理和增值稅隘的類型。第三章爸為我國增值稅的伴現狀，論證我國盎增值稅改革的政按策取向。第四章邦舉例說明我國增皚值稅轉型后的會扮計處理。其研究癌框架如下扳圖岸：研究題目的背景、方法和內容增值稅介紹增值稅的類型我國增值稅

24、的現狀分析現行增值稅轉型工作的情況及特點我國增值稅轉型后的會計處理問題增值稅轉型中存在的問題及對經濟的影響增值稅轉型背景下固定資產的稅務處理建議我國增值稅的現實選擇增值稅轉型中存量固定資產的稅務處理我國增值稅會計處理需注意的內容 骯本文主要用了比罷較分析法和案例哎分析法，通過比邦較辦分析不同的增值邦稅類型對我國的扳經濟影響，得出背我國增值稅轉型扒的最優選吧擇；通過案例分拌析法，能夠讓讀吧者更加明白我國盎增值稅轉型壩前辦后的敖不同版處理方法。叭2 增值稅的基昂本理論辦2.1 增值稅稗介紹邦2.1.1 增哀值稅的歷史沿革熬增值稅理論誕生澳于美國，耶魯大拌學教授亞當斯在拔1911一19敗21年發表的

25、學背術論文中討論了艾增值稅的概念。哀他認為毛利潤在跋財務角度看是工芭資、租金、利息巴和利潤的總和，擺是國民所得的價敗值增加部分，應壩將增加值作為增扮值稅的稅基。1捌918年德國工氨業家維爾海姆拜范西門子明確哀提出增值稅的名跋稱，并詳細闡述案增值稅的基本內罷容。但是他們在艾設計初期沒有意懊識到這是一個嶄埃新的稅種。增值巴稅本身屬于流轉哎稅。流轉稅的起吧源可以上溯到古拔羅馬時代。現代跋流轉稅的興起源頒于世界性戰爭和骯經濟危機帶來的拌財政困難。19隘16年德國開征哎流轉稅是為了支熬付一戰巨額戰費懊，從20世紀5扮0年代開始流轉阿稅就成為各國財暗政收入的重要來啊源。1954年翱法國開始實現增班值稅代替

26、產品稅壩，將扣稅范圍擴癌大到固定資產已鞍納稅款，并在整哎個制造環節和批斑發環節廣泛實行按。背I奧MF、WB、O疤ECD的稅收專胺家一致認為法國凹(1954)、爸芬蘭(1964奧)在1967年搬以前實行增值稅凹嚴格意義上是一芭種初步的增值稅拜類型稅收，而不暗是現代意義的增礙值稅。國際上公捌認最早實行增值翱稅的國家是巴西皚。1967年1爸月巴西各州實行伴真正意義上的消搬費型增值稅，接懊下來1967年艾7月丹麥在歐洲芭率先實行增值稅耙。目前實施增值骯稅或增值稅類型熬流轉稅的國家有半160多個。澳2.1.2 增叭值稅的運行機理啊增值稅與傳統的襖流轉稅不同，具佰有獨特的運行機愛理，有著鮮明的奧特性與對經

27、濟產傲生不同影響的類捌型。增值稅是以辦商品生產、流通白和提供勞務的各按個環節的增值額愛作為課稅對象的奧一種流轉稅。增皚值額是增值稅的艾核心內容，是納叭稅人在其生產、罷經營活動中所創礙造的新增價值，叭表現為在一定時佰期內銷售產品或佰提供勞務所取得傲的款項大于購進扳商品或取得勞務白時所支付款項的絆差額。敖2.2 增值稅叭的類型搬2.2.1 增唉值稅的三種類型擺增值稅是對從事背銷售貨物或提供澳加工、修理修配絆勞務，以及從事拌進口貨物的單位拔和個人取得的增暗值額為課稅對象拌征收的一種稅。礙自20世紀50哎年代在法國率先熬實踐以來，就以唉其特有的公平、藹中性，有效地促矮進了進出口貿易班的迅速發展而風胺靡

28、全球，成為歐柏洲、拉美乃至世笆界各國爭相引進芭的優秀稅種。叭國際上將增值稅搬分為3種類型：半1、生產型增值版稅擺生產型增值稅是跋以銷售額減去其拔耗用的外購商品骯與勞務(不包括按納稅人購進固定壩資產)后的余額吧為課稅依據所計巴算的增值稅。生懊產型增值稅的稅般基超出了增值額靶概念的范圍，相愛當于將固定資產吧轉移的價值又作昂為新價值進行征拌稅，因而，存在骯一定程度的重復愛征稅，人為提高哎新投資的成本，胺限制了投資，對胺資本有機構成低頒的行業班或勞動密集型生矮產有利。資本投白資構成比重越高白，重復課稅的現爸象越嚴重，對投熬資阻力和經濟增伴長的阻力也就越搬大。但這一類型案的增值稅并不影俺響發票扣稅法的胺

29、實行，且因稅基唉較寬，有利于國辦家財政汲取能力絆的提高。擺2、收入型增值盎稅襖收入型增值稅是白以銷售額減去外拌購商品、勞務和澳固定資產折舊額霸后的余額為課稅挨依據所計算的增拔值稅。收人型增昂值稅的稅基與增敗值額概念及本質懊內容正好相吻合柏，從理論上講，跋是一種標準的增礙值稅，但由于固拜定資產價值的損版耗與轉移是分期巴分批進行的，而俺其價值轉移不能斑獲得任何憑證，艾因而采用收入型巴增值稅并不容易稗計算增值稅額，版且不易采用發票頒扣稅法。暗3、消費型增值板稅哎消費型增值稅是佰一種以銷售額減案去其耗用的外購伴商品、勞務和購扒進固定資產后的愛余額為增值額所扳計算的增值稅。版其課稅對象為消哀費資料，稅基

30、僅八限于社會消費資啊料價值。消費型邦增值稅的增值稅叭，因其固定資產氨購進所納進項稅班可以扣除，其稅絆基小于理論上的岸增值額，但由于唉計征方法簡化，百且發票扣稅法能靶對每筆交易的稅岸額進行計算并很笆方便地予以扣除敗，形成憑票抵扣敗制的實施和抵扣襖鏈條，因而是一愛種先進、規范及懊低稅負的增值稅巴類型。雖然全部笆外購物資消耗的唉一次性全額抵扣疤，會使當期增值癌額明顯偏小，將熬直接導致當期財奧政收入的減少，擺但從長遠看，對襖經濟發展有利。拜2.2.2 不鞍同類型增值稅對搬經濟影響的分析白對固定資產價值暗是否允許扣除，擺以及允許扣除多壩少，是區別消費背型、收入型和生阿產型增值稅的關癌鍵。按國際貫例翱：瓣

31、消費型增值稅在笆計算增值額時允靶許把當期購胺買的固定資產價跋值在當期全部予昂以抵扣；收入型絆增值稅在計算增案值額時，僅允許愛扣除當期轉移到藹產品價值中去的案那一部分固定資扳產的價值；瓣而生產型增值稅拔，則不允許扣除啊任何固定資產的艾價值。因此，這唉三種類型對經濟皚造成了不同的影氨響：澳1、對財政收入扒的影響不同扮就稅基而言，消佰費型增值稅的稅傲基最小。在社會懊總產值C+V+皚M中，扣除了C鞍以及V+M罷中用于積累的部班分。從范圍來看扮，八這時的稅基小于艾理論上的V+M阿，昂收入型增值稅的愛稅基與理論上的鞍V+M大致相同笆，柏生產型增值稅的絆稅基則大于理論俺上的V+M。假愛定納稅人的銷售哎收入相

32、同，伴在稅率相同的情氨況下，顯然，稅罷基寬廣的生產型扮增值稅隘取得板最多的財政收入半，傲其次是收入型增芭值稅，消費型增捌值稅取得收入最啊少。壩2、對稅負影響案的重新分配以及翱經濟結構的影響懊不同鞍增值稅的一個突叭出特點是不應存唉在重復征稅，否傲則就會擺影響到經濟結構捌的優化，消費型版增值稅在計算增氨值額時允許扣除氨當期購入耙的固定資產伴，百一般不存在重復愛征稅現象。但收壩入型和生產型增背值稅由于計算增昂值額時，部分允半許扣除或不允許斑扣除當期購人固把定資產，這就使阿這部分稅款資本芭化為固定資產價暗值的一部分并分芭期轉移到產品的哀價值中去爸，岸成為產品價格的靶一個組成部分，拔從而產生重復征半稅。

33、而重復征稅頒對生產結構將會奧造成一定的影響礙：(1)導致行吧業稅負結構變化哎。在一定程度上氨誘導加工行業的瓣大力發展，抑制阿基礎產業的發展斑。因為能源、基瓣礎產業固定資產昂投資大，原材料啊消耗所占比例小昂、產出大、抵扣瓣少、稅負嚴重；襖而加工業、零售傲業則恰好相反；澳(2)導致資金埃密集型的行業稅扮負明顯重于勞動百密集型的行業。熬3、對投資規模爸的影響不同斑由于消費型增值艾稅允許對當期購埃人固定資產一次拔抵扣斑，壩就投資主體而言巴，實際上享受了熬提前抵扣稅款的巴權利，跋相當于享受了國拜家提供的部分無扮息凹貸款。因此，它八客觀上會刺激投白資的擴張，不僅跋刺激簡單再生產瓣的投資，傲而且還刺激擴大敖

34、再生產的追加投頒資；不僅刺激國把內投資，而且還叭吸引國外投資。般這樣有利于資本盎形成，刺激經濟霸的增長。收入型稗增值稅的課征結哎果是所有消費資辦料以及追加資料啊(即擴大再生產暗)疤都負稅，藹只有補償所耗用柏的生產資料(即擺簡單再生產)壩不負稅，班因此它對擴按大再生產沒有刺斑激作用。所以，扮收入型增值稅一巴般不改變人們投半資取向，柏對經濟增長的影般響呈中性。生產矮型增值稅不僅對百所有的消費資料邦和用于擴大再生板產的投資課稅，爸而且對用于簡單半再生產的固定資昂產也課稅，并且稗重復課稅，因此敗，它不利于鼓勵胺投資矮，柏特別是在資本有懊機構成高、資本辦密集程度大時，胺會抑制投資。懊4、對物價的影邦響不

35、同唉消費型增值稅具背有刺激投資的作傲用，實行消費型翱增值稅，投資欲壩望會進一步激發柏，因此會導致社辦會購買力大大提敖高，班在某種程度上引熬起需求拉動型的皚物價上漲。收入藹型增值稅和生產罷型增值稅的固定板資產購進稅款不捌能抵扣，因此在氨一定程度上會抑哀制投資主體的投哀資欲望，從而抑凹制物價上漲。但案如果投資主體具熬有獨立的利益約盎束和風險約束，哀其資金成本是嚴把格按市場來確定邦的，昂則消費型增值稅笆對物價水平的刺氨激作用會大大降礙低。白5、對進出口貿骯易的影響不同鞍在進口環節靶，如果國內貨物爸采用消費型增值搬稅，那么國內產按品的稅負輕于進班口產品，有利于壩產品出口、抑制靶進口；如果國內白產品采用

36、的是收埃入型增值稅，則熬國內產品與進口百產品的稅負趨于骯一致。生產型增懊值稅則相反，在扒出口環節，胺一般實行“出口安退稅”政策時，案消費型增值稅能翱實現全面抵扣已巴納稅款，迎合了岸終點課稅原則，瓣最容柏易保證定額退稅岸，收入型增值稅傲由于存在重復征氨稅，難以做到徹鞍底退稅，奧因而使出口產品壩的稅負相對較重柏。岸3 我國增值稅皚轉型的實踐分析把3.1 我國增唉值稅的現狀分析澳3.1.1 我壩國增值稅的現狀襖根據08年修訂扒后的中華人民吧共和國增值靶稅暫行條例的邦規定，凡在中國岸境內銷售貨物或哎者提供加工、修奧理修配扳勞務，以及進口般貨物的單位和個拔人，為增值稅的爸納稅義務人。這昂里所稱的單位包胺

37、括企業和非企業愛單位兩大類，在擺實際工作中，按皚會計核算健全與跋否及經營規模的靶大小，納稅人分辦為一般納稅人和翱小規模納稅人。稗目前增值稅稅率挨有兩檔，即17啊%的基本稅率和罷13%的低稅率半。低稅率只適用凹于某些特定的貨爸物，主要是農業邦生產資料以及關扮系到人民生活的凹必需品，如糧食扒、食用植物油、罷書報、農藥及國絆務院規定的其他按貨物，其它貨物癌一律適用基本稅愛率。另外對小規奧模納稅人設立簡翱易征收辦法，征澳收率為6%，從暗1998年7月啊起，小規模商業霸企業改為4%。盎目前，我國增值盎稅的計算采用抵跋扣計算法，計算般公式為:伴應納增值稅額=奧當期銷項稅額 安- 當期進項稅柏額暗其中，“當

38、期銷暗項稅額”是指納熬稅義務人在一定疤納稅期限內銷售翱貨物(或應稅勞疤務)所收到的增扒值稅，它在數量哎上等于納稅期限辦內的銷售收入乘哀以增值稅率。“耙當期進項增值稅巴”是指納稅義務哎人在同期采購原吧材料(或應稅勞拌務)時己經支付邦的增值稅，它在壩數量上等于納稅辦期限內的貨物買瓣價乘以增值稅率澳，主要是指從銷昂售方取得的增值班稅專用發票上注頒明的增值稅額，案從海關取得的完耙稅憑證上注明的版增值稅額，購進襖免稅農業產品的耙進項稅額，按買半價的10%扣除矮。鞍小規模納稅人采熬用簡易辦法計算敗應納稅額，不抵叭扣進項稅額。計襖算公式為:辦應納稅額=銷售懊額 辦擺 征收率板值得注意的是:拜現行增值稅暫癌行

39、條例特別規唉定“購進固定資辦產的進項稅額不按得從銷項稅額中澳抵扣”，并把“拔固定資產”嚴格隘限制為兩類資產半，一是使用期限瓣超過1年的機器八、機械、運輸工跋具以及其它與生瓣產經營有關的設哀備、工具、器具扒，二是單位價值般在2000元以矮上并且使用年限扮超過2年的不屬愛于生產經營主要般設備的物品。是班否抵扣固定資產罷進項增值稅是劃壩分生產型增值稅搬和消費型增值稅奧的根本標準。由靶于現行中華人鞍民共和國增值稅澳暫行條例明確疤規定固定資產含唉的增值稅進項稅胺額不得抵扣，因愛此我國現行的增奧值稅制度是一種敗典型的生產型增斑值稅。拜3.1.2 我稗國現行的生產型霸增值稅存在缺陷疤目前，世界上采頒取增值稅

40、的13柏0個國家中，采藹用消費型的占9翱0以上，而采隘用生產型的只有瓣中國和印度尼西扮亞。我國當時之八所以選擇生產型敗增值稅主要是基捌于兩方面的考慮凹：一是保證財政佰收入的穩定；二板是抑制當時的投熬資過熱。生產型藹增值稅在初期確敖實發揮了重要作耙用，對經濟發展般起到了很大的促扳進作用，但是隨百著社會主義市場芭經濟體制的逐步跋完善和我國同世搬界經濟的聯系日般益緊密以及其他阿一些因素的不斷笆變化和影響，經辦過十多年的增值般稅實踐以及經濟敗的發展變化，生懊產型增值稅已不般再適應我國經濟稗的發展狀況與發凹展要求，逐漸暴半露出一些缺陷，背主要表現在以下奧幾個方面：佰1、生產型增值艾稅不利于鼓勵企擺業擴大

41、投資骯根據規定，我國傲企業購入固定資艾產時所支付的增搬值稅直接計入固挨定資產成本，不挨能計入進項稅額壩進行抵扣。這樣捌一來，也就是說矮：誰投資，誰納傲稅，投資越多稅懊負越重。這將嚴哎重影響企業投資俺的積極性，不利皚于企業擴大投資隘，促進設備更新癌和技術進步。奧2、生產型增值靶稅存在重復征稅唉，加重了企業的耙稅收負擔岸生產型增值稅將盎購人固定資產支瓣付的增值稅計入骯固定資產成本，搬不允許抵扣，從艾而使這部分稅款阿資本化,分期進隘入產品成本中,笆成為其價格的一皚個組成部分爸。背當企業生產出產伴品進行銷售,產佰品以含稅價格銷癌售到以后的生產百經營環節時,再耙增值,再征稅,盎形成重復征稅,阿而且產品流

42、通次辦數越多,重復征氨稅就越大,對企白業造成嚴重負擔敖。俺3、生產型增值熬稅不利于高新技版術企業、基礎設頒施企業及高投資拌企業的發展襖 高新技絆術企業、基礎設矮施企業以及投資皚較大的企業的資案本有機構成普遍傲較高，固定資產埃投資比其他企業扒要高得多。實行案生產型增值稅的暗后果是使高新技扒術企業、基礎設胺施企業以及高投俺資企業的固定資耙產投資不能抵扣擺增值稅，不利于熬這些企業的擴大挨再投資和設備更擺新。而且，高新佰技術企業設備更埃新非常快，基礎柏設施以及高投資班企業投資非常大百，若用生產型增氨值稅極不利于高艾新技術企業、基絆礎設施企業和高奧投資企業的發展翱。況且目前，國擺家的產業政策是藹鼓勵高新

43、技術產扒業的發展，生產安型增值稅不利于襖這一產業政策的百實施。笆4、生產型增值柏稅不利于我國進背出口貿易的發展挨世界大多數國家爸實行的是消費型啊增值稅，而我國凹實行的是生產型俺增值稅，不允許搬抵扣的固定資產安已征稅款進入成佰本后，不僅導致藹出口產品的價格扒上升，而且還使把出口退稅不徹底霸，這在很大程度吧上降低了我國產班品在國際市場上隘的競爭力，不利八于我國出口的增骯長。從進口角度俺看，進口的商品吧大多在實行消費皚型增值稅的出口半國已經抵扣了稅版款，而我國國內氨商品卻包含了對癌固定資產的重復百征稅。這就又使半我國產品在國內版市場處于不利地奧位。柏5、生產型增值傲稅給規范化增值佰稅的征收帶來了唉矛

44、盾皚增值稅均采用統壩一的購進扣稅法扮，對外購項目一昂次全部抵扣，這邦樣既有利于對發笆票的統一處理，癌又加強了整個抵凹扣鏈條中的同一版性和一致性。但扳是生產型增值稅八對外購資本品部皚分所含的稅款不敖允許扣除，這就百使得納稅人在計哎算增值稅時必須氨分清允許抵扣的稗項目和不允許抵跋扣的項目，并對吧相應的發票進行斑專門的區分，從昂而使統一的購進耙扣稅法的完整鏈案條產生了一定程藹度的斷鏈現象；板對稅務機關來說擺，由于對外購項暗目扣除的不同待斑遇，為監督納稅礙人的守法情況，八保證增值稅稅源襖的不流失，必須阿分出專門的力量笆對扣除的標準進阿行檢查和監督，奧加大了工作量和愛征管工作的復雜案性，因而增加了氨增值

45、稅的稅務行昂政成本。哀3.2 我國增壩值稅的現實選擇唉3.2.1 收鞍入型增值稅不是百我國增值稅轉型芭的最優選擇扒生產型增值稅已瓣不再適應我國當奧前經濟的發展需唉要，邦那么應該采取什辦么類型的增值稅佰以及如何轉型佰？阿這個問題在理論矮界存在著多種觀跋點。可以說，增板值稅由生產型一挨步轉向消費型，柏難度很大。目前白，社會上有多種笆關于增值稅轉型霸的觀點，有人提俺出可先由生產型疤過渡為收入型，佰最終轉為消費型佰，認為這才是積白極穩妥的辦法。班也有人干脆提出罷收入型增值稅是拔我國理想的增值扒稅類型。其論據懊大致有:實行收霸入型增值稅將會柏刺激投資、鼓勵藹新技術的使用、皚有利于保持稅收奧的“中性原則”

46、佰，優化社會資源鞍配置。我認為，把這種觀點雖有可奧取之處，從理論澳上可以消除增值敗稅的重復課稅問疤題，但從技術操艾作上分析，并不耙科學嚴謹，是不絆可取的。理由有埃:斑1、收入型增值拌稅操作中固定資按產部分扣稅難以盎確定霸實際上折舊額的叭計算和扣除是一傲個十分復雜的問鞍題，難以嚴格監版管。由于固定資俺產來源不同，種叭類繁多，有的是叭作為生產用購進捌的，有的是用于拌消費和福利，后絆者顯然不屬于增皚值稅的抵扣范圍辦之內。在實際工般作中，生產用固板定資產和非生產艾用固定資產，無伴論是實物形態上佰還是價值形態上伴，很多時候都是皚難以嚴格區分的昂。就是生產用固跋定資產有時也同版時為多家納稅人俺共同使用。而

47、且凹我國固定資產折岸舊的計算方法不笆統一，企業可以艾選擇具體折舊和邦確定加速折舊的霸幅度。這種情況邦下要準確、快捷翱的計算折舊額就笆十分困難。柏2、收入型增值艾稅不符合現代稅矮收的簡便、效率懊原則哎一方面，固定資熬產和折舊額的確隘定工作量非常大巴，加大了稅收工隘作的征收成本，吧造成效率低下。絆另一方面，計算罷折舊時依據企業敖內部編制的自制板原始憑證，沒有叭具有法律效力的爸外來原始憑證作板為計算依據，這唉會動搖增值稅抵擺扣稅款的基礎，哎加大增值稅的征挨管難度。俺從表面上看，收哀入型增值稅實現白對固定資產的全艾額退稅，避免了敗重復課稅。但從啊貨幣價值的角度斑看，收入型增值傲稅對固定資產的捌退稅本質

48、上等價爸于以低稅率進行笆抵扣，是不完全捌扣除政策，重復稗征稅的因素依然哀存在，對固定資巴產投入過程依然板存在歧視。實行耙收入型增值稅，擺用固定資產折舊百遞延抵扣的方法靶實現當期低稅率跋抵扣的稅收收入藹目標，額外付出俺的社會成本是納壩稅成本和征稅成白本的提高，造成擺社會效率低下。笆固定資產按折舊扳額抵扣稅款所帶藹來的企業現金流挨量占企業投資比芭重逐年下降，是傲企業投資利益的皚付出，降低了企稗業的投資預期收艾益率和投資需求皚。固定資產按折版舊部分遞延抵扣挨稅款，實質上形拜成國家從固定資辦產中獲得的財政版收益，政府將以半社會納稅和征稅翱成本為高額付出扳為代價。如果實艾行收入型增值稅翱作為過渡，那么胺

49、增值稅的轉型問壩題就要走彎路，扒目前世界上采取愛增值稅的130哀多個國家中，采傲用收入型的很少奧，其中原因就在扳于此。啊3、收入型增值佰稅財務上的價值胺分析結果不利笆在收入型增值稅啊下，納稅人要負傲擔遲延抵扣稅款挨的利息。對于固按定資產價值占全岸部企業資產價值敖比重大的資本密岸集型企業而言，靶在資金運用上會叭產生一定的不良柏影響。若假設對巴企業實行5年期癌抵扣稅收政策并罷且每年的固定資哎產折舊均相等，埃我們可以得出下辦表1。把表1 固定資背產增值稅抵扣計哎算表唉年份佰1年巴2年癌3年氨4年邦5年罷6年頒合計八1年抵扣癌20%熬啊挨芭礙扮20%拔2年抵扣拌20%氨20%搬拜頒挨隘40%阿3年抵扣

50、胺20%捌20%藹20%氨瓣佰爸60%盎4年抵扣敗20%俺20%扮20%扳20%胺斑白80%懊5年抵扣奧20%壩20%藹20%安20%芭20%懊靶100%唉6年抵扣疤霸20%版20%疤20%盎20%耙20%氨100%白7年抵扣翱哀伴20%叭20%疤20%霸20%把80%熬8年抵扣柏爸胺俺20%暗20%哎20%案60%邦從表中可以看出吧，收入型增值稅埃的抵扣總額在第百5年后的所有年巴度相當于當期購稗進固定資產即期版全額抵扣。白因此，相對于生擺產型增值稅來說柏，收入型增值稅拜能相對徹底得消笆除重復征稅，實挨現增值稅中性化氨，克服了生產型哀增值稅下對固定阿資產比重高的企稗業的歧視，以及安因固定資產己

51、納邦增值稅額未予抵拌扣而產生的稅上搬征稅、重復征稅跋問題。但它在固稗定資產扣稅確定柏，實際操作及財板務上的價值分析案等方面有明顯的扮弊端。因此，收艾入型增值稅不是辦我國增值稅轉型八的最優選擇。藹3.2.2 消案費型增值稅是我愛國增值稅轉型的巴最優選擇跋目前，在對稅制跋改革的探討中，耙專家基本上達成盎共識，消費型增芭值稅是我國增值愛稅轉型的最優選藹擇。原因如下:唉1、消費型增值翱稅避免重復征稅澳，減輕企業稅負疤負擔，調動企業礙的積極性。暗消費型增值稅允搬許固定資產包含岸的進項稅額一次敗性抵扣，避免了吧重復征稅，有利爸于加速企業資金敖周轉，充分調動柏企業投入資產的板積極性。由于避般免了重復征稅，拜

52、充分體現增值稅哀的中性原則，符耙合我國市場經濟隘體制的改革方向扳，符合增值稅的岸基本原理和作用疤機制，有利于稅傲收征管。佰2、消費型增值啊稅是政府稅收收百入的“天然穩定跋器”。癌當經濟增長時，邦增值稅會自發地扳降低增值稅稅率壩，減少政府稅收捌收入的增長幅度把，但稅收收入會壩隨著經濟增長而翱增長;當經濟下岸降時，增值稅會扒隨經濟下降而自藹動提高增值稅稅靶率，增加政府的拔稅收收入。岸3、消費型增值笆稅有利于企業公哀平稅負，促進基半礎產業和高新技叭術產業的發展，拌為設備更新換代懊提速，促進產業安結構調整。罷消費型增值稅，絆對資本有機構成罷高的基礎產業和唉高新技術產業十罷分有利，其允許板抵扣的進項稅額

53、胺增加，增值稅稅凹負下降，投資風骯險得到有效規避般。有利于企業的藹發展，促進我國罷經濟發展和產業癌結構調整，國民捌經濟結構趨于優暗化。矮4、消費型增值柏稅有利于進出口凹貿易，提高我國柏產品在國際上的柏競爭力。矮如果我國采用消骯費型增值稅，在芭進口環節上，國捌內產品稅負大大壩減輕，從而具有霸更大的價格優勢敗，在出口環節上拌，WTO規則允扳許成員國對其出八口的產品實行徹襖底退稅，我國出白口產品可以不含笆稅價進入國際市唉場，提高我國產翱品在國際上的競安爭力。礙5、消費型增值搬稅符合我國經濟阿發展的需要。哎隨著市場經濟的翱發展和世界經濟熬形勢的變化，我跋國出現需求不足班、通貨緊縮的現鞍象，需求增加、拜

54、拉動經濟增長成按為政府宏觀經濟澳政策的主要目標拌。實行消費型增愛值稅，可以發揮拜消費型增值稅的隘優勢，鼓勵投資岸，保持我國經濟昂良性持久地發展疤。白同時，近幾年我八國財政狀況的改罷善，使我國具備鞍增值稅轉型的條跋件。但是，由于阿直接實行消費型安增值稅會對我國八財政收入產生較懊大影響，我國實扒行消費型案增值稅也面臨一百些問題，如增值絆稅該如何改，如拔何全面普及、如傲何具體操作等問板題。礙3.2.3 增鞍值稅轉型的必要版性跋1、我國宏觀經暗濟發展的需要：昂稅收作為國家財艾政宏觀調控的重疤要經濟杠桿，應霸予重視。而在我般國，增值稅稅收般在總稅收中的比按重較大，其對宏懊觀經濟的影響也頒較大，懊增擺值稅

55、的改革是至懊關重要。我國加傲入WTO后對外哀市場逐漸開放，暗要求我國稅制逐哎步實現與國際通辦行稅制接軌，增柏加稅制的透明度哎。我國迫切需要案一套規范操作的半消費型增值稅制稗度，實現降低管敖理電子商務的成案本，促進網絡經氨濟的發展和加快辦國際接軌的進程搬。佰2、國企改革和巴解決就業的需要癌：國有企業改革邦形式的發展要求拌稅制作出適當的拜調整，為國有企埃業營造公平競爭按的稅收環境，提搬供穩定規范的社安會保障資金來源稗，提高企業競爭叭能力。在我國國拜企改革的過程中礙，面臨嚴重的問拔題是就業問題。擺我國目前就業實奧業率迅速攀增，啊失業人口增多，稗是長期以來我國隘企業特別是國有氨企業經濟效益低癌下引起經

56、濟緩慢罷增長造成的。解皚決問題的根本途拔徑是促進企業經安濟效益的提高。襖鼓勵投資，發展瓣第三產業，擴大吧就業，解決就業俺問題。邦3、穩定經濟，跋實現可持續發展昂戰略的需要：堅耙持可持續發展戰拌略對增值稅政策岸提出了新的要求奧。首先要求進一敖步改革完善現行捌稅收制度，為提搬高資源配置效率熬，并最終實現可襖持續發展戰略創唉造條件。生產型癌增值稅的實施加傲重了資本密集型按企業的發展，造罷成產業發展不均罷。其次，堅持可安持續發展戰略要把求進一步加強科稗技稅收優惠政策昂，吧這更加需要增值埃稅在固定資產抵罷扣中做相應的改阿革措施。生產型隘增值稅顯然不能扳滿足這種要求，百消費型增值稅恰白恰迎合了可持續芭發展

57、戰略的需求安。凹4、西部開發需叭要轉型：我國關啊于西部大開發，巴振興東北老工業罷經濟發展的戰略癌政策，是在社會熬主義市場經濟條阿件下，特別是我鞍國繼續實行積極澳的財政政策、擴芭大內需、加快經邦濟結構調整的大擺背景下提出來的叭戰略政策。消費巴型增值稅固定資八產進項稅額抵扣靶制度有明顯的刺胺激投資的作用，哀可以大量吸引投擺資，促進西部大背開發和振興東北熬老工業基地的發皚展。安3.3 增值稅壩轉型實施過程中般存在的問題伴3.3.1 傲政府財政狀況的凹約束霸 拌一國政府的現實吧財政狀況，直接拔影響稅制改革的搬時機和進程。增辦值稅改革將對宏拔觀稅負進行調整瓣，這必然會影響俺政府近期財政收按入。如果政府正

58、爸在經歷嚴重財政盎困難時期，在短瓣期內不能放棄一百部分稅收收入，埃則意味著不得不藹延緩稅制改革。啊3.3.2 般對企業的影響隘 半轉型后，在基礎頒工業和加工工業哀、資本技術密集礙型企業和勞動密阿集型企業、中西靶部內陸企業與東邦部沿海企業之間阿會出現稅負相對罷不均，資本有機笆構成低的企業稅八負加重，市場競暗爭力弱化，從而安影響這些企業的伴發展。阿3.3.3 芭實行消費型增值懊稅使固定資產存耙量問題難以解決安 班巨大的存量資產鞍所產稅額，如果澳對于這部分稅額背采取不予抵扣的奧方式，會出現存敗量固定資產與新柏購進固定資產在笆抵扣上的銜接問懊題，以及新辦企斑業與老企業之間辦存在著不公平競拜爭的問題，不

59、利矮于企業兼并等資哎產重組的進行。鞍3.3.4 新懊增稅收成本礙 板 稅收制度的變稗動，伴隨著巨大耙的變動成本，包懊括新稅制的設計唉成本、人員培訓半成本、宣傳成本耙、新老稅制磨合阿可能出現的差錯擺，及隨之而來的般加大的征管成本唉，這些成本會體安現在每一項新舉哀措之中，如擴大凹征稅范圍、分期拌按比例抵扣固定哎資產的核算、開吧征配合的新稅種跋及大規模使用計霸算機。皚3.4 增值稅捌轉型對經濟的影暗響辦3.4.1 積背極影響扒結合我國實際分哀析，消費型增值把稅除可克服前述罷生產型增值稅的扒缺陷外，還有利安于市場經濟的健絆康發展。消費型耙增值稅徹底消除吧了生產型增值稅哀重復征稅的弊端巴，公平了稅負，皚

60、給企業創造良好霸的投資環境，增捌強了企業自主投斑資決策權，發揮耙市場自主調節的皚能力。同時消費吧型增值稅符合通扒過稅制改革實現隘稅收對經濟和收瓣入調節作用的稅岸制改革。通過把凹生產型轉變為消埃費型增值稅，弱巴化財政對增值稅啊的依賴程度，同伴時，增值稅的轉扒型可促進其他稅藹制的改革，增強白財政對其他稅的班依賴度，提高財跋政收入中其他稅百所占的比重，減擺輕增值稅的稅負爸壓力，從多層次斑、多稅種上調節礙經濟和收入，如絆開征遺產稅和社辦會保障稅等，提頒高個人所得稅的絆地位和比重，調背節個人收入水平叭，通過統一內外壩資企業所得稅，胺公平調節企業利絆潤水平，通過擴拔大消費稅的征稅靶范圍，宏觀上調疤控消費水