1、壩第七章企業(yè)內(nèi)笆部控制按扮本章主要內(nèi)容敗本章主要介背紹了內(nèi)部控制的芭目標(biāo)、原則與要把素、企業(yè)層面和艾業(yè)務(wù)層面控制、版內(nèi)部控制評價(jià)、扳內(nèi)部控制審計(jì)等疤內(nèi)容。骯本章的主要挨內(nèi)容包括：按一是內(nèi)部控邦制的目標(biāo)、原則安與要素。內(nèi)部控八制的目標(biāo)是合理笆保證單位經(jīng)營管靶理合法合規(guī)、資霸產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)盎告及相關(guān)信息真辦實(shí)完整，提高經(jīng)熬營效率和效果，案促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)發(fā)哀展戰(zhàn)略。內(nèi)部控矮制原則是企業(yè)建拌立與實(shí)施內(nèi)部控板制應(yīng)當(dāng)遵循的基捌本指針，包括全靶面性原則、重要罷性原則、制衡性佰原則、適應(yīng)性原按則和巴成本哀效益原則。企業(yè)氨建立與實(shí)施有效靶的內(nèi)部控制，應(yīng)哎當(dāng)包括的要素有柏：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)拜險(xiǎn)評估、控制活版動(dòng)、信息與溝

2、通拌和內(nèi)部監(jiān)督。八二是企業(yè)層襖面控制。企業(yè)層班面控制包括組織拜架構(gòu)控制、發(fā)展敗戰(zhàn)略控制、人力哀資源控制、社會(huì)爸責(zé)任控制和企業(yè)壩文化控制。扒三是業(yè)務(wù)層壩面控制。業(yè)務(wù)層背面控制包括資金襖活動(dòng)控制、采購背業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)骯管理控制、銷售芭業(yè)務(wù)控制、研究叭與開發(fā)控制、工搬程項(xiàng)目控制、擔(dān)柏保業(yè)務(wù)控制、業(yè)俺務(wù)外包控制、財(cái)叭務(wù)報(bào)告控制、全挨面預(yù)算控制、合傲同管理控制、內(nèi)俺部信息傳遞控制凹和信息系統(tǒng)控制哀。班四是內(nèi)部控盎制評價(jià)。內(nèi)部控霸制評價(jià)，是指企板業(yè)董事會(huì)或類似阿權(quán)礙力機(jī)靶構(gòu)對內(nèi)部控制的哎有效性進(jìn)行全面盎評價(jià)、形成評價(jià)暗結(jié)論、出具評價(jià)扳報(bào)告的過程。斑五是內(nèi)部控扮制審計(jì)。內(nèi)部控般制審計(jì)，是指會(huì)艾計(jì)師事務(wù)所接受

3、熬委托，對特定基吧準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)啊計(jì)與運(yùn)行的有效扮性進(jìn)行審計(jì)。哀昂敖典型例題傲【案例分析板題1】某國有大芭型集團(tuán)公司為期唉是提高管理水平頒和風(fēng)險(xiǎn)的防范能敖力，于2006半年12月26日俺，召開了集團(tuán)領(lǐng)斑導(dǎo)班子成員所參俺加的內(nèi)部控制高跋層會(huì)議，討論通罷過了關(guān)于集團(tuán)內(nèi)跋控建設(shè)和實(shí)施的安協(xié)議，有關(guān)人員挨的發(fā)言要點(diǎn)如下礙：叭總經(jīng)理劉某笆：唉總經(jīng)理擺劉某：我先講兩敖點(diǎn)意見：（1）百加強(qiáng)內(nèi)部控制建昂設(shè)十分重要，可辦以杜版絕財(cái)巴務(wù)欺詐、串通舞跋弊、違法違紀(jì)等懊現(xiàn)象的發(fā)生，這岸是關(guān)系到集團(tuán)可氨持續(xù)發(fā)展的重要芭舉措。（2）集半團(tuán)公司內(nèi)部控制佰建設(shè)應(yīng)當(dāng)抓住重翱點(diǎn)，尤其要注重疤加強(qiáng)對控制環(huán)境白、風(fēng)險(xiǎn)評估、控阿制活動(dòng)

4、等內(nèi)控要吧素方面的建設(shè)，白企業(yè)文化方面對罷內(nèi)部控制影響較斑小，可不必投入白太多人力、物力邦。礙常務(wù)副敗總經(jīng)理張某：企稗業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程襖中面臨著各種各擺樣的風(fēng)險(xiǎn)，這些班風(fēng)險(xiǎn)能否被準(zhǔn)確斑識別并得以有效安控制，是衡量內(nèi)敖控質(zhì)量和效果的阿重要標(biāo)準(zhǔn)。建議唉重點(diǎn)關(guān)注集團(tuán)內(nèi)敗部各種風(fēng)險(xiǎn)的識絆別，找出風(fēng)險(xiǎn)控巴制點(diǎn)，據(jù)此設(shè)計(jì)扒相應(yīng)的控制措施跋，來自集團(tuán)外部疤的風(fēng)險(xiǎn)不是內(nèi)部埃控制所要解決的擺問題，可不必過伴多關(guān)稗注。在內(nèi)控建設(shè)襖與實(shí)施過程中，凹對于那些可能給懊企業(yè)帶來重大經(jīng)背濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)事辦項(xiàng)，應(yīng)采取一切頒措施予以回避。辦總會(huì)計(jì)百師李某：由于集扮團(tuán)公司是基于行皚政劃轉(zhuǎn)的原因而班組建的，母、子癌公司內(nèi)部連接紐白帶脆

5、弱，子公司版各行其是的現(xiàn)象懊比較嚴(yán)重。建議捌集團(tuán)公司加強(qiáng)對癌子公司重大決策耙權(quán)的控制，包括愛籌資權(quán)、對外投鞍資權(quán)、對外擔(dān)保邦權(quán)、重大資本性板支出決策權(quán)等，胺對子公司重大決隘策應(yīng)當(dāng)實(shí)行集團(tuán)翱公司總經(jīng)理審批吧制。疤協(xié)管人絆事的副總經(jīng)理周安某：集團(tuán)公司可拔以從完善人事選拜聘和培訓(xùn)政策入跋手，健全內(nèi)部控斑制。（1）建議爸子公司的總經(jīng)理挨和總會(huì)計(jì)師由集隘團(tuán)統(tǒng)一任命暗，直吧接對集團(tuán)公司董敖事會(huì)負(fù)責(zé)。（2邦）注重加強(qiáng)內(nèi)控背知識的教育培訓(xùn)氨。中層以上干部安每年必須完成一骯定學(xué)時(shí)的內(nèi)控培按訓(xùn)任務(wù)；其他基矮層員工仍應(yīng)以崗捌位技能培訓(xùn)為主癌，沒有必要專門澳組織內(nèi)控培訓(xùn)。搬董事長藹吳某：以上各位班的發(fā)言我都贊同昂，最

6、后提三點(diǎn)意百見：（1）思想芭要統(tǒng)一。對集團(tuán)懊公司而言，追求笆的是利潤最大化柏。一切制度安排叭都要將利潤最大昂化作為唯一目標(biāo)般，包括內(nèi)部控制半。（2）組織要伴嚴(yán)密。我建議由癌總會(huì)計(jì)師李某全襖權(quán)負(fù)責(zé)建立健全挨和有效實(shí)施集團(tuán)俺內(nèi)部控制，我和礙總經(jīng)理全力支持背和配合。（3）扮監(jiān)督要到位。應(yīng)案當(dāng)成立履行內(nèi)部俺控制監(jiān)督檢查職懊能的專門機(jī)構(gòu)，扒直伴接對懊集團(tuán)公司總經(jīng)理案負(fù)責(zé)，定期或不搬定期對內(nèi)部控制版執(zhí)行情況進(jìn)行檢版查評價(jià)，不斷完扳善集團(tuán)公司內(nèi)部翱控制。伴要求：艾從企業(yè)內(nèi)部白控制理論和方法愛角度，指出總經(jīng)壩理劉某、常務(wù)副埃總經(jīng)理張某、總般會(huì)計(jì)師李某、協(xié)挨管人事的副總經(jīng)哀理周某以及董事疤長吳某在會(huì)議發(fā)敗言中的

7、觀點(diǎn)有何斑不當(dāng)之處?并分捌別簡要說明理由拌。愛阿答疑編號67礙0070101傲澳正確答案藹凹總經(jīng)理安劉某：笆（1）認(rèn)為捌內(nèi)部控制可以杜白絕財(cái)務(wù)欺詐、串叭通舞弊、違法違搬紀(jì)等現(xiàn)象發(fā)生的鞍觀點(diǎn)不恰當(dāng)。暗理由：內(nèi)部愛控制由于其固有巴的局限性以及出爸于成本效益的考哀慮，只能合理保百證有關(guān)目標(biāo)的實(shí)哀現(xiàn)，不能完全杜瓣絕上述現(xiàn)象的發(fā)瓣生。扳（2）企業(yè)耙文化對內(nèi)部控制辦影響較小的觀點(diǎn)隘不恰當(dāng)。熬理由：企業(yè)隘文化是內(nèi)部控制扒環(huán)境的重要組成霸部分，良好的企拌業(yè)文化可以促進(jìn)芭內(nèi)部控制機(jī)制的板有效運(yùn)作。絆常務(wù)副胺總經(jīng)理張某：瓣（1）認(rèn)為凹外部風(fēng)險(xiǎn)不是內(nèi)把部控制問氨題的吧觀點(diǎn)不恰當(dāng)。奧理由：內(nèi)部胺控制所稱風(fēng)險(xiǎn)識暗別不僅

8、包括內(nèi)部邦風(fēng)險(xiǎn)，還包括外凹部風(fēng)險(xiǎn)。皚（2）對可扮能給企業(yè)帶來重皚要經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)骯險(xiǎn)事項(xiàng)一律予以礙回避的觀點(diǎn)不恰板當(dāng)。敗理由：除風(fēng)奧險(xiǎn)回避外，企業(yè)挨還可以選擇風(fēng)險(xiǎn)矮承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)降低案和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)等風(fēng)皚險(xiǎn)應(yīng)對策略。拜總會(huì)計(jì)唉師李某：盎有關(guān)子公司頒重大決策權(quán)限的壩授權(quán)批準(zhǔn)控制不搬恰當(dāng)。佰理由：不符罷合內(nèi)部會(huì)計(jì)控制般有關(guān)規(guī)定，重大伴決策應(yīng)實(shí)行集體皚決策制度，不應(yīng)凹由總經(jīng)理一人審扒批。擺協(xié)管人疤事的副總經(jīng)理周般某：艾（1）由集矮團(tuán)任命的子公司唉總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)俺師直接對集團(tuán)公伴司董事會(huì)負(fù)責(zé)的翱觀點(diǎn)阿不恰當(dāng)。吧理由：子公俺司總經(jīng)理和總會(huì)搬計(jì)師應(yīng)由子公司案董事會(huì)任命并對翱其負(fù)責(zé)，接受集拔團(tuán)公司董事會(huì)的案監(jiān)督。 斑

9、（2）只對哎中層以上員工進(jìn)壩行內(nèi)控知識培訓(xùn)奧的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。唉理由：內(nèi)部愛控制是由全員參挨與的一個(gè)管理過罷程，只有全體員疤工都掌握了內(nèi)控凹的知識和理念，扒才能真正促進(jìn)內(nèi)扮部控制的有效實(shí)擺施。藹董事長傲吳某：昂（1）以利矮潤最大化作為內(nèi)澳部控制的唯一目暗標(biāo)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)昂。擺理由：內(nèi)部般控制的目標(biāo)不僅隘包括經(jīng)營目標(biāo)，瓣還包括戰(zhàn)略目標(biāo)吧、報(bào)告目標(biāo)、資般產(chǎn)目標(biāo)和合規(guī)目俺標(biāo)。熬（2）由總吧會(huì)計(jì)師全權(quán)負(fù)責(zé)隘建立健全和有效礙實(shí)施集團(tuán)內(nèi)部控俺制的巴觀點(diǎn)不恰當(dāng)。拔理由：董事埃長對建立健全和叭有效執(zhí)行內(nèi)部控爸制負(fù)總責(zé)。耙（3）履行愛內(nèi)控監(jiān)督檢查職班能的專門機(jī)構(gòu)直愛接對總經(jīng)理負(fù)責(zé)版的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。絆理由：履行暗內(nèi)控監(jiān)督

10、檢查職礙能的專門機(jī)構(gòu)應(yīng)懊當(dāng)對董事會(huì)或?qū)彴灿?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。爸【案例分析斑題2】2009按年12月1日，熬備受關(guān)注的原Y霸集團(tuán)公司（以下伴簡稱Y集團(tuán)）董哎事長張某等人掏氨空上市公司巨額熬資金的驚天大案跋在某市中級人民板法院一審宣判，半張某犯合同詐騙半罪等，被判處無邦期徒刑，剝奪政霸治權(quán)利終身，并氨處沒收個(gè)人全部岸財(cái)產(chǎn)。案件涉及把主要事項(xiàng)如下：拌1.200熬6年12月31襖日，涉臨倒閉的跋Y集團(tuán)的凈資產(chǎn)頒為-10000百0萬元。為粉飾唉財(cái)務(wù)狀況，方便岸從銀行取得信貸骯資金，張某授意霸集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部按門將凈資產(chǎn)人為扒地調(diào)整為120安000萬元，并拌以支付較高審計(jì)罷費(fèi)為條件，要求拔某會(huì)計(jì)師事務(wù)所鞍為其出具

11、一份無哀保留意見的審計(jì)瓣報(bào)告。2007埃年4月，Y集團(tuán)辦以審計(jì)過的年報(bào)搬向銀行騙取了貸擺款40000萬艾元；5月，Y集八團(tuán)以該項(xiàng)銀行貸爸款收購了X上市擺公司（以下簡稱挨X公司）500藹0萬股，擁有X叭公司30%有表懊決權(quán)的股份，成拔為X公司第一大佰股東，張某任X哎公司的董事長。胺2.200阿7年6月，張某板主導(dǎo)改組X公司版董事會(huì)，對X公板司的相關(guān)事項(xiàng)作愛了如下傲處理把：佰修改公司稗章程，將董事會(huì)凹對外投資額的決伴策權(quán)由過去不超岸過凈資產(chǎn)的8%靶提高到30%，邦并刪除了原章程唉中“獨(dú)立董事應(yīng)扒當(dāng)對占公司最近皚經(jīng)審計(jì)后總資產(chǎn)斑30%以上的資阿產(chǎn)置換、收購或罷出售方案和占公隘司最近經(jīng)審計(jì)后翱凈資產(chǎn)1

12、0%以暗上的風(fēng)險(xiǎn)投資、芭擔(dān)保及財(cái)務(wù)損失百方案發(fā)表獨(dú)立意扮見”的規(guī)定。捌任命新的版財(cái)務(wù)部經(jīng)理，責(zé)挨成財(cái)務(wù)部對公司懊現(xiàn)有的內(nèi)部控制靶體系進(jìn)行評估并傲提出改進(jìn)意見，扒授權(quán)財(cái)務(wù)部承擔(dān)叭公司內(nèi)部控制完霸善和實(shí)施的全部壩工作。爸3.200愛7年8月，在張百某授意和X公司哎財(cái)務(wù)部配合下，耙Y集團(tuán)以持有的啊X公司的股份作藹質(zhì)押，向銀行貸傲款30啊000萬元；該襖項(xiàng)貸款隨即被張耙某通過秘密渠道吧全部轉(zhuǎn)移，據(jù)為啊已有。X公司財(cái)疤務(wù)部經(jīng)理未對上版述事項(xiàng)表示不同愛意見。艾4.200八7年10月，X稗公司投資控股A罷公司，直接委派叭財(cái)務(wù)總監(jiān)，并規(guī)疤定在預(yù)算范圍內(nèi)挨的成本費(fèi)用開支扮和資金籌措等事芭項(xiàng)由該財(cái)務(wù)總監(jiān)按負(fù)責(zé)；該

13、財(cái)務(wù)總敗監(jiān)每半年向X公拌司財(cái)務(wù)部匯報(bào)一拜次。A公司自控伴股X公司至20罷08年年底，超安過預(yù)算規(guī)定對外叭拆借資金高達(dá)5唉0000萬元。埃據(jù)查，上述事項(xiàng)絆并未按有關(guān)程序辦辦理。愛5.200氨8年6月，X公絆司業(yè)務(wù)合作伙伴哎B公司逾期占有拜X公司1430阿0萬元應(yīng)收國際拜貿(mào)易款；A公司斑還為B公司提供瓣200藹00萬元債務(wù)擔(dān)斑保，該項(xiàng)擔(dān)保后盎來A公司200敖0萬元的擔(dān)保損昂失。上述事項(xiàng)均艾未履行相關(guān)評估百、決策審批程序艾和及時(shí)披露義務(wù)柏。百要求：根據(jù)矮內(nèi)部控制五要素爸分析、判斷X公安司在內(nèi)部控制方般面存在的問題，絆并簡要說明理由隘。扮佰答疑編號67澳0070102伴吧正確答案翱版澳一、內(nèi)部環(huán)境方氨

14、面絆問題一：公疤司治理結(jié)構(gòu)存在骯嚴(yán)重問題，未能奧有效發(fā)揮控制作扮用。暗理由：根據(jù)愛內(nèi)部控制的制衡靶性原則，單位的拜機(jī)構(gòu)、崗位和權(quán)八責(zé)分配應(yīng)當(dāng)科學(xué)稗合理并且符合內(nèi)盎部控制的要求，扮確保不同部門、扳崗位之間權(quán)責(zé)分皚明，相互制約、柏相互監(jiān)督。本案扒例中X公司董事拌會(huì)形同虛設(shè)，沒按有履行應(yīng)盡的職般責(zé)，造成董事長埃張某隨意對公司俺重大決策行使權(quán)瓣力。氨問題2：公把司組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)皚存在薄弱環(huán)節(jié)。跋理由：公司安將內(nèi)部控制體系伴實(shí)施的全部職責(zé)澳放在財(cái)務(wù)部，沒胺有其他更為獨(dú)立柏的機(jī)構(gòu)參與，其懊對內(nèi)部控制監(jiān)督盎檢查的獨(dú)立性不鞍能保證。頒問題三：X藹公司阿財(cái)務(wù)斑部經(jīng)理在職業(yè)道白德、業(yè)務(wù)素質(zhì)等扮方面存在不足，百在本職

15、工作中未把能勤勉盡責(zé)。敖理由：X公搬司財(cái)務(wù)部經(jīng)理明敖知董事長張某套邦取X公司的資金盎，沒有阻止和拒爸絕；未能及時(shí)揭般示A公司越權(quán)拆辦借資金和提供擔(dān)罷保。跋問題4：公版司責(zé)任分配不當(dāng)疤。愛理由：根據(jù)襖職責(zé)分工控制，懊財(cái)務(wù)部全權(quán)負(fù)責(zé)懊內(nèi)部控制體系完白善和實(shí)施的全部半工作明顯不合適哎，不符合授權(quán)/昂崗位不相容等原熬則，容易產(chǎn)生舞拌弊。跋二、風(fēng)險(xiǎn)評柏估方面板問題1：公礙司風(fēng)險(xiǎn)識別和風(fēng)拜險(xiǎn)分析有缺陷。八理由：公司澳對擔(dān)保既未履行拔風(fēng)險(xiǎn)評估職責(zé)，般也未履行風(fēng)險(xiǎn)提擺示、預(yù)警和報(bào)告跋職責(zé)。襖問題2：盎公司壩風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施乏哎力。稗理由：在逾八期收款、違規(guī)擔(dān)胺保業(yè)務(wù)開始出現(xiàn)按較大損失的情況搬下，沒有及時(shí)采隘取果斷

16、有力的措胺施將損失控制在矮可承受范圍內(nèi)，氨而是任由其發(fā)生敖壞賬，產(chǎn)生損失耙。罷三、控制活芭動(dòng)方面熬問題：公司笆授權(quán)批準(zhǔn)和對子耙公司的監(jiān)控不當(dāng)案。啊理由1：對白A公司的財(cái)務(wù)管澳理授權(quán)不當(dāng)且半傲年才聽取匯報(bào)一敗次，監(jiān)控不及時(shí)板，從而導(dǎo)致A公絆司超越權(quán)限的行哀為未能及時(shí)提示稗。頒問題：公司版的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制阿和內(nèi)部審計(jì)控制拜失效。笆理由2：X埃公司沒有及時(shí)披癌露、揭示公司貸拌款、擔(dān)保、對外哎拆借資金等錯(cuò)誤捌行為，從而造成白重大損失。把四、信息與翱溝通靶方面挨問題：公司藹缺少反舞弊機(jī)制耙。埃理由：根據(jù)擺控制環(huán)境建設(shè)的耙要求，對權(quán)力應(yīng)安有監(jiān)督。奧五、內(nèi)部監(jiān)百督方面敗問題：公司凹缺乏對內(nèi)部控制伴制度執(zhí)行情況

17、的敖個(gè)別評估和持續(xù)敗監(jiān)督，導(dǎo)致內(nèi)部辦控制制度在實(shí)踐扳中沒有得到有效啊執(zhí)行。邦理由：公司頒雖規(guī)定財(cái)務(wù)部行鞍使監(jiān)督、評估職斑責(zé)，但是由于沒盎有獨(dú)立的機(jī)構(gòu)監(jiān)暗督、檢查、導(dǎo)致般公司上述一系列翱風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，并且凹導(dǎo)致了嚴(yán)重的后案果。 岸【案例分析邦題3】甲集團(tuán)公巴司是上交所的一罷家上市公司，從岸2009年7月版1日起執(zhí)行五部埃委所發(fā)布的企業(yè)捌內(nèi)部控制的基本佰規(guī)范。2010白年3月，中信會(huì)澳計(jì)師事務(wù)在對甲襖集團(tuán)哀公司內(nèi)部控制制癌度有效性進(jìn)行審叭計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)如下情邦況：胺資料一，集版團(tuán)公司對內(nèi)部控愛制十分重視制定半了集團(tuán)公司內(nèi)部般控制的總體目標(biāo)澳，要求通過實(shí)施澳內(nèi)部控制合理保扮證企業(yè)經(jīng)營管理翱的合法和合規(guī)，氨不要

18、出現(xiàn)有意違爸反法律、法規(guī)要斑求取得不正當(dāng)利斑益的現(xiàn)象；絕對半保證資產(chǎn)的安全皚和生產(chǎn)安全，不皚能出現(xiàn)任何安全頒事故；合理保證俺財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)斑信息的真實(shí)完整靶，不能有意提供佰虛假信息，誤導(dǎo)斑投資者和其他會(huì)頒計(jì)信息的使用者佰；努力經(jīng)營效率扳和效果以最小的邦投入取得最大的霸產(chǎn)出效果實(shí)現(xiàn)經(jīng)扳濟(jì)效益和社會(huì)效氨益的同步增長，氨最終保證企業(yè)實(shí)擺現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，凹資料二，要辦做好內(nèi)部控制佰至少辦應(yīng)該考慮五個(gè)基跋本要素，即內(nèi)部敗環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估扒、控制措施、信凹息與溝通、監(jiān)督哎檢查，尤其是內(nèi)拔部環(huán)境，在內(nèi)部案控制中起到基礎(chǔ)芭性的作用。為此藹甲集團(tuán)公司本部耙按照公司法的要板求設(shè)立了股東大芭會(huì)、董事會(huì)、建襖設(shè)會(huì)和經(jīng)理層，

19、笆完善公司治理結(jié)罷構(gòu)，作為上市公靶司還聘請了獨(dú)立搬董事，為了更快芭捷地反饋內(nèi)部信澳息，在財(cái)務(wù)部中百設(shè)立內(nèi)部審計(jì)委按員會(huì)，由財(cái)務(wù)部捌經(jīng)理親自接任審伴計(jì)委員會(huì)的主任懊，在制定企業(yè)財(cái)鞍務(wù)制度、人力資吧源政策、生產(chǎn)管埃理制度等過程中鞍，為了將內(nèi)部控般制措施落實(shí)到各昂個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營的環(huán)骯節(jié)，內(nèi)部審計(jì)人霸員參與制度的制暗定和評價(jià)。甲公盎司在人力資源政把策上要求聘請員敗工嚴(yán)澳格把挨關(guān)，使每個(gè)崗位暗都要有良好的職哎業(yè)操守和專業(yè)勝芭任能力，為了突挨出重點(diǎn)對專業(yè)技昂術(shù)骨干進(jìn)行強(qiáng)化罷拓展培訓(xùn)，對一暗般的員工主要在隘工作中學(xué)習(xí)，沒礙有必要參加拓展頒培訓(xùn)班，為了高傲效率工作嚴(yán)格禁哎止輪崗，使員工哎對本崗位熟練程罷度越來越高

20、。靶資料三，A背公司為甲集團(tuán)公案司的全資子公司氨，主要從事化工叭機(jī)械設(shè)備的生產(chǎn)半和銷售，非常注襖重經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)骯務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，耙比如，為了將經(jīng)敗營風(fēng)險(xiǎn)控制到最叭低程度，A公司懊規(guī)定對所有的客胺戶一律實(shí)行現(xiàn)款藹交易不得賒銷，壩寧愿放棄業(yè)務(wù)也疤不要冒壞賬的風(fēng)翱險(xiǎn)。對于開發(fā)新唉產(chǎn)品要慎之又慎霸，因?yàn)樽孕虚_發(fā)板新產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)太大藹，原則上不要自哎行開百發(fā)新疤產(chǎn)品，而采用引爸進(jìn)產(chǎn)品的策略關(guān)奧注國內(nèi)外的成熟翱產(chǎn)品，對實(shí)踐證靶明有生命力的引搬進(jìn)生產(chǎn)。為了控霸制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從辦經(jīng)營中形成的應(yīng)凹付賬款、應(yīng)付職拜工薪酬、應(yīng)交稅靶費(fèi)等負(fù)債以外，稗原則上不進(jìn)行外扮部的融資，盡量扮不分配現(xiàn)金股利背，充分利用自有扳資金減低籌資

21、成癌本規(guī)避籌資風(fēng)險(xiǎn)伴。嚴(yán)格規(guī)定不能熬為其他單位進(jìn)行癌債務(wù)擔(dān)保，避免愛不必要的損失。靶資料四，B啊公司為甲企業(yè)的哀一個(gè)非全資的控壩股子公司，主要稗從事運(yùn)輸勞務(wù)，邦在運(yùn)輸勞務(wù)的收吧費(fèi)上，為了提高敖運(yùn)營效率要求貨襖運(yùn)司機(jī)在提供運(yùn)搬輸勞務(wù)的同時(shí)隨暗身攜帶運(yùn)輸發(fā)票翱，現(xiàn)結(jié)賬現(xiàn)開票扮，次日上午出車鞍前將已經(jīng)收到的氨營業(yè)款項(xiàng)交回財(cái)昂務(wù)哎。為昂了及時(shí)溝通運(yùn)營白中存在的問題內(nèi)佰部審計(jì)部分在發(fā)瓣現(xiàn)各部門存在的皚問題以后，應(yīng)該澳將發(fā)現(xiàn)的問題將熬該部門的經(jīng)理進(jìn)拜行溝通，以便及奧時(shí)解決不需要直笆接向?qū)徲?jì)委員會(huì)扮和董事會(huì)報(bào)告。懊要求：從內(nèi)哎部理論和方法的白角度，指出甲集翱團(tuán)公司內(nèi)部控制懊制度存在的不當(dāng)靶之處并說明理由佰。

22、啊跋答疑罷編號盎6700702礙01般正確答案辦扮1.甲集團(tuán)啊公司將內(nèi)部控制矮的目標(biāo)確定為絕佰對保證資產(chǎn)安全靶和生產(chǎn)安全的目唉標(biāo)定位不當(dāng)。胺理由：建立矮健全內(nèi)部控制的扮目標(biāo)是合理保證班企業(yè)經(jīng)營管理合爸法合規(guī)、資產(chǎn)安骯全、財(cái)務(wù)報(bào)告及擺相關(guān)信息真實(shí)完愛整、提高經(jīng)營效襖率和效果、促進(jìn)霸企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)皚略。由于存在許按多不確定因素以艾及成本效益原則哀，企業(yè)很難絕對百保證實(shí)現(xiàn)這些目半標(biāo)。埃2.甲企業(yè)愛集團(tuán)本部在內(nèi)部礙環(huán)境控制中存在敗不當(dāng)之處：骯（1）在財(cái)案務(wù)部中設(shè)置審計(jì)背委員會(huì)并由財(cái)務(wù)班部經(jīng)理兼任審計(jì)盎委員會(huì)主任不當(dāng)按。捌理由：企業(yè)扒應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審壩計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、半人員暗配備和工作的獨(dú)挨立性，在董事會(huì)哎下

23、設(shè)置審計(jì)委員皚會(huì)；審計(jì)委員會(huì)柏負(fù)責(zé)人應(yīng)保持獨(dú)敖立性，不能由財(cái)傲務(wù)部經(jīng)理兼任。靶（2）內(nèi)部爸審計(jì)人員參與制搬訂企業(yè)各項(xiàng)管理盎制度不當(dāng)。敗理由：根據(jù)骯職責(zé)分工，內(nèi)部拔審計(jì)人員的職責(zé)捌是監(jiān)督內(nèi)部控制爸的實(shí)施，對內(nèi)部襖控制有效性進(jìn)行骯評價(jià)，不參與企懊業(yè)管理制度的制笆訂。半（3）一般翱員工不參加脫產(chǎn)斑培訓(xùn)不當(dāng)。霸理由：提高礙專業(yè)技能、保持背良好的職業(yè)道德叭是全體員工的事案，每個(gè)員工都有襖權(quán)利、有必要參凹加各種形式的學(xué)藹習(xí)培訓(xùn)，包括脫哎產(chǎn)培訓(xùn)。瓣（4）嚴(yán)格柏禁止輪崗不當(dāng)。俺理由：對關(guān)巴鍵崗位員工的強(qiáng)瓣制休假制度和定疤期襖崗位礙輪換制度，是有捌效的內(nèi)部控制措邦施，通過強(qiáng)制休巴假和內(nèi)部輪崗，半可以揭露已經(jīng)發(fā)襖

24、生的腐敗，發(fā)現(xiàn)捌存在的問題。胺3.A公司叭在風(fēng)險(xiǎn)控制中存癌在不當(dāng)之處：佰（1）在經(jīng)靶營風(fēng)險(xiǎn)控制中，靶對客戶一律現(xiàn)款八交易不得賒銷不拔當(dāng)。壩理由：企業(yè)扒應(yīng)當(dāng)對銷售中的把風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，邦針對不同客戶壞霸賬風(fēng)險(xiǎn)的大小，皚分別采用不同的吧銷售策略，而不版能一律回避賒銷拔。俺（2）原則敗上不開發(fā)新產(chǎn)品佰，只采用引進(jìn)的安做法不當(dāng)。跋理由：新產(chǎn)唉品開發(fā)是企業(yè)持跋續(xù)發(fā)展的保證，傲是企業(yè)核心競爭啊力之所在。企業(yè)拌應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)邦的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)皚和資金實(shí)力，將跋自行開發(fā)與引進(jìn)版相結(jié)合，不襖斷提耙高企業(yè)產(chǎn)品競爭班能力。皚（3）在財(cái)阿務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制上，隘原則上不進(jìn)行外邦部融資的做法不跋當(dāng)。版理由：外部斑籌資是企業(yè)資金礙的

25、一個(gè)重要來源案，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)骯外部籌資的風(fēng)險(xiǎn)艾分析結(jié)果，結(jié)合盎風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)疤衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，骯確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策矮略，采用外部融拔資與自有資金相巴結(jié)合，充分利用懊財(cái)務(wù)杠桿，保證凹企業(yè)資金的需要埃。胺4.B公司翱在控制措施上存吧在不當(dāng)之處：案（1）貨運(yùn)擺司機(jī)在提供運(yùn)輸隘勞務(wù)的同時(shí)收取捌運(yùn)輸費(fèi)不當(dāng)。盎理由：不相擺容職務(wù)應(yīng)該相分半離，執(zhí)行運(yùn)輸勞斑務(wù)與收取勞務(wù)價(jià)敗款屬于不相容職昂務(wù)，貨運(yùn)司機(jī)不鞍能直接收款。襖（2）內(nèi)部壩審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)問澳題不艾能向?qū)徲?jì)委員會(huì)爸、董事會(huì)報(bào)告，皚而應(yīng)該向部門經(jīng)拜理報(bào)告不當(dāng)。叭理由：內(nèi)部絆審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)拔合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督版，對內(nèi)部控制的矮有效性進(jìn)行監(jiān)督鞍檢查，內(nèi)部審計(jì)翱機(jī)構(gòu)對監(jiān)督檢

26、查骯中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控扳制缺陷，應(yīng)當(dāng)按笆照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)爸工作程序進(jìn)行報(bào)礙告;對監(jiān)督檢查半中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控啊制重大缺陷，有叭權(quán)直接向董事會(huì)霸及其審計(jì)委員會(huì)壩、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。藹 頒【案例分析百題4】2009叭年2月，A公司岸是一家大型的國壩有企業(yè)，按照財(cái)癌務(wù)部門的要求決把定在公司系統(tǒng)內(nèi)把部全面檢查以促擺進(jìn)內(nèi)務(wù)控制制度拌建設(shè)。2009芭年3月，A公司阿派出檢查組，對百設(shè)在外省的銷售叭分公司B公司進(jìn)八行檢查發(fā)現(xiàn)B般公司奧存在多頭開戶、矮私設(shè)小金庫的問耙題，正當(dāng)檢查組扒準(zhǔn)備的有關(guān)問題岸進(jìn)行深入檢查時(shí)氨，A公司又接到佰有關(guān)部門的通知擺，A公司財(cái)務(wù)部拜經(jīng)理徐某、B公壩司經(jīng)理趙某、副芭經(jīng)理張某攜巨款柏潛逃國外，A公邦

27、司立即向公司機(jī)澳關(guān)報(bào)案同時(shí)決定靶對B公司幾年來暗經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)懊會(huì)計(jì)工作進(jìn)行全辦面檢查，經(jīng)過兩瓣個(gè)多月的檢查一暗樁作案多年，涉捌案金額高達(dá)20敖00萬元的資金懊盜用的案件被揭絆開面紗，經(jīng)查徐哎某等人的作案手?jǐn)《魏妥龇ㄈ缦拢喊?006年靶徐某被認(rèn)命為B柏公司經(jīng)理，趙某藹擔(dān)任B公司的副版經(jīng)理、張某任會(huì)鞍計(jì)兼出納。當(dāng)時(shí)稗A公司出于開拓愛市場擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)般模等考慮，授予稗B公司銷售定價(jià)八的班制度盎權(quán)和對外投資的斑制度權(quán)。由于尚絆未建立銷售網(wǎng)絡(luò)絆計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)耙，對銷售分公司唉的銷售A公司每唉月手工統(tǒng)計(jì)匯總罷一次，并要求各敖銷售分公司每月俺末將當(dāng)月銷售款叭項(xiàng)集中匯繳到A愛公司的賬戶，然艾后確認(rèn)銷售收入靶。

28、徐某等人利用柏A公司授予的銷骯售定價(jià)權(quán)采取高阿價(jià)銷售低價(jià)向A暗公司匯總報(bào)賬的伴手法，截流了銷礙貨項(xiàng)形成小金庫胺，并利用銷售貨靶款上繳的時(shí)間差背，挪用銷售貨款柏由趙某負(fù)責(zé)炒股柏，非常所得也流襖入小金庫，然后百由會(huì)計(jì)兼出納的八張某將小金庫的熬款項(xiàng)源源不斷地凹匯往境外徐某等白人控制的賬戶。癌2007年徐某奧調(diào)任A公司財(cái)務(wù)拔部經(jīng)理，趙某接疤任了B公司經(jīng)理耙張某任副經(jīng)理，巴仍然叭兼會(huì)把計(jì)和出納工作。凹此后的幾年間徐矮某、趙某和張某盎三個(gè)繼續(xù)采用上敖述手法大肆作案叭直到2009年案3月A公司檢查傲組進(jìn)入。案發(fā)以笆后A公司對此案靶高度重視，針對擺此案所暴露出來礙的分公司權(quán)利過笆大內(nèi)控的問題A笆公司董事會(huì)做出

29、扮以下決定：辦第一，建立翱建全公司內(nèi)部控扮制由總經(jīng)理組織奧制定與實(shí)施內(nèi)部八控制，今后如果捌內(nèi)部控制再出現(xiàn)按問題應(yīng)該由總經(jīng)奧理承擔(dān)全部責(zé)任鞍。啊第二，加強(qiáng)擺對外投資的控制佰，由回各分公司班的對外投資權(quán)，拔公司所有投資均罷由A公司董事長氨審批。奧第三，加強(qiáng)芭財(cái)務(wù)管理。會(huì)計(jì)八和出納人員分設(shè)斑，出納人員不得班兼任財(cái)務(wù)登記等藹工作，公司的銀罷行預(yù)留印扒鑒一傲律由總會(huì)計(jì)師統(tǒng)俺一保管。愛第四，加強(qiáng)霸銷售控制。所有艾銷售業(yè)務(wù)包括價(jià)擺格、銷售合同的翱簽訂、組織貨物唉的發(fā)運(yùn)、貨款的奧結(jié)算等。均由A伴公司銷售部統(tǒng)一背負(fù)責(zé)，各銷售分按公司僅負(fù)責(zé)宣傳敗、推廣，協(xié)助催哎收貨款。埃第五，加強(qiáng)埃計(jì)算機(jī)系統(tǒng)建設(shè)傲和內(nèi)部審計(jì)工作

30、礙。實(shí)現(xiàn)銷售網(wǎng)點(diǎn)按計(jì)算機(jī)控制由A啊公司財(cái)務(wù)部每年頒組織對本公司下伴屬及分子公司內(nèi)八部控制執(zhí)行情況拔和會(huì)計(jì)資料進(jìn)行愛審計(jì)。敗要求：芭1.針對A八公司發(fā)生的案件靶按照內(nèi)部基本規(guī)辦范的要求分析在班控制活動(dòng)方面存半在的缺陷并說明耙理由。壩2.按照內(nèi)捌部的基本規(guī)范指巴出A公司董事會(huì)叭做出的五個(gè)決定霸有哪些不當(dāng)之拔處，懊簡要說明理由。擺斑答疑編號67按0070202襖叭正確答案扳盎1.A公司扒發(fā)生的案件說明板其內(nèi)部控制制度鞍方面存在以下缺稗陷：伴（1）會(huì)計(jì)埃和出納崗位屬于熬不相容的崗位，艾B公司由張某一爸人兼任會(huì)計(jì)和出跋納工作不符合內(nèi)唉部控制有關(guān)“不按相容職務(wù)相互分胺離控制”的霸要求。昂（2）B公拜司屬于

31、非獨(dú)立法拜人，A公司授予霸其銷售定價(jià)權(quán)和按對外投資權(quán)，屬背于授權(quán)不當(dāng)，不伴符合“授權(quán)批準(zhǔn)盎控制”的有關(guān)要邦求。澳（3）A公拔司對分公司銷售辦收入確認(rèn)不及時(shí)扳、程序不健全，佰沒有對分公司銷板售的原始憑證進(jìn)俺行審查，同時(shí)，熬對分公司資金如絆銀行賬戶控制不搬嚴(yán)，不符合有關(guān)爸要求。捌2.從公司扒內(nèi)部控制的角度瓣，A公司董事會(huì)藹所作的決定有以懊下不當(dāng)之處：背（1）A公頒司的單位負(fù)責(zé)人凹是董事長而不是盎總經(jīng)理，因此，稗不應(yīng)要求總經(jīng)理埃對公司的內(nèi)部控矮制制度承擔(dān)全部奧責(zé)任。挨（2）根據(jù)捌授權(quán)批準(zhǔn)控制的罷方法和對外投資捌控制的要求，公稗司金額捌較大的對外投資霸應(yīng)該由董事會(huì)集阿體決策，而不應(yīng)絆由董事長一人審凹批

32、。藹（3）按照拌內(nèi)部控制制度的凹要求，出納人員埃只是不得兼任收俺入、支出、費(fèi)用扒、債權(quán)債務(wù)賬目啊的登記工作，但敖可以兼任現(xiàn)金日皚記賬等賬目登記熬工作。百公司規(guī)定由柏會(huì)計(jì)師統(tǒng)一保管斑銀行預(yù)留印鑒等奧不符合貨幣資金按控制有關(guān)“銀行奧預(yù)留印鑒管理”百的要求。壩（4）辦理瓣銷售、發(fā)貨、收骯款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部盎門應(yīng)分別設(shè)立，拔A公司決定由銷捌售部負(fù)責(zé)辦理銷案售業(yè)務(wù)的全過程板，違背了“不相邦容職務(wù)相互分離敖控制”的要求。俺（5）內(nèi)部擺審計(jì)應(yīng)當(dāng)有相對唉獨(dú)立性，A公司鞍決定由財(cái)會(huì)部對襖本公司及下屬分愛、子公司的岸會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審敖計(jì)有違這一原則熬。 礙【案例分析壩題5】錦江公司佰是生產(chǎn)經(jīng)營電子愛產(chǎn)品的大型工業(yè)阿企業(yè)

33、，為加強(qiáng)內(nèi)扮部控制制度建設(shè)班，聘請甲會(huì)計(jì)師跋事務(wù)所在年報(bào)審版計(jì)時(shí)對公司銷售拔業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)巴、存貨業(yè)務(wù)、資笆金活動(dòng)方面的相癌關(guān)內(nèi)部控制制度芭的設(shè)計(jì)進(jìn)行評價(jià)艾，并對其健全性頒和有效性進(jìn)行檢搬查與評價(jià)。檢查懊中發(fā)現(xiàn)以下問題挨：矮1.銷售業(yè)跋務(wù)控制傲（1）接受敗客戶訂單后，由澳銷售部門的甲職昂員根據(jù)訂單編制把銷售單，交給審?qiáng)W批賒銷的同部門挨乙職員，乙職員疤在職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)絆行審批，如果超奧過職權(quán)范圍內(nèi)的爸賒銷業(yè)務(wù)，全部吧交給銷售部門經(jīng)隘理進(jìn)行審批。哀（2）丙職按員昂在核對商品裝運(yùn)凹憑證和相應(yīng)的經(jīng)斑批準(zhǔn)的銷售單后拔，開具銷售發(fā)票搬。具體程序?yàn)椋喊父鶕?jù)已授權(quán)批準(zhǔn)澳的商品價(jià)目表填板寫銷售發(fā)票的單安價(jià)，根據(jù)商

34、品裝鞍運(yùn)憑證上的數(shù)量柏填寫銷售發(fā)票的八數(shù)量；銷售發(fā)票白的其中一聯(lián)交財(cái)班務(wù)部門丁職員據(jù)盎以登記與銷售業(yè)把務(wù)相關(guān)的總賬和八明細(xì)賬。罷（3）開具伴賬單部門在收到俺發(fā)運(yùn)單并與銷售扮單核對無誤后，唉編制預(yù)先連續(xù)編吧號的銷售發(fā)票，搬并將其連同發(fā)運(yùn)芭單和銷售單及時(shí)把送交會(huì)計(jì)部門。版會(huì)計(jì)部門在核對盎無誤后確認(rèn)銷售懊收入并登記應(yīng)收斑賬款賬簿。會(huì)計(jì)擺部門定期向顧客搬催收款項(xiàng)并寄送背對賬單，對顧客般提出的異議進(jìn)行罷專門追查。艾（4）公司哎的應(yīng)收賬款賬齡跋分析由專門的“斑應(yīng)收賬款賬齡分叭析計(jì)算機(jī)系統(tǒng)”霸完成，該系統(tǒng)由壩獨(dú)立的信息部門笆負(fù)責(zé)維護(hù)管理。扳會(huì)計(jì)部門相關(guān)人奧員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中扮及時(shí)錄入所有與霸應(yīng)收賬款交易相懊關(guān)的

35、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。案為了便于及時(shí)更板正錄入的基礎(chǔ)數(shù)芭據(jù)可能存在的差俺錯(cuò)，信息部門擁背有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)哀的權(quán)限。哀2.采購業(yè)背務(wù)控制叭（1）采購頒部收到經(jīng)批準(zhǔn)的愛請購單后，由其靶職員戊進(jìn)行詢價(jià)班并確定供應(yīng)商，癌再由其職員庚負(fù)吧責(zé)編制和發(fā)出預(yù)佰先連續(xù)編號的訂埃購單。訂購單一矮式四聯(lián)，經(jīng)被授奧權(quán)的采購人員簽盎字后，分別送交按供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗(yàn)耙收的部門、提交扒請購單的部門和啊負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)拌算的應(yīng)付憑單部伴門。昂（2）驗(yàn)邦收部門根據(jù)訂購哎單上的要求對所啊采購的材料進(jìn)行爸驗(yàn)收，完成驗(yàn)收壩后，將原材料交氨由倉庫人員存入爸庫房，并將已編懊制好預(yù)先連續(xù)編辦號的驗(yàn)收單交倉笆庫人員簽字確認(rèn)敗。驗(yàn)收單一式三辦聯(lián)，其中兩聯(lián)分奧送

36、應(yīng)付憑單部門愛和倉庫，一聯(lián)留拌存驗(yàn)收部門。對稗于驗(yàn)收過程中發(fā)八生的異常情況，靶負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門柏或人員應(yīng)在驗(yàn)收奧完畢后及時(shí)通知絆有關(guān)部門，并作耙出處理。拔（3）應(yīng)付般憑單部門核對供癌應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收笆單和訂購單，并板編制預(yù)先連續(xù)編藹號的付款憑單。擺在付款憑單經(jīng)被搬授權(quán)人員批準(zhǔn)后背，應(yīng)付憑單部門背將付款憑單連同半供應(yīng)商發(fā)票及時(shí)吧送交會(huì)計(jì)部門，暗并將未付款憑單拌副聯(lián)保存在未付岸款憑單檔案中襖。會(huì)計(jì)部門收到拜附供應(yīng)商發(fā)票的骯付款憑單后即應(yīng)安及時(shí)編制有關(guān)的唉記賬憑證，并登矮記原材料和應(yīng)付骯賬款賬簿。版（4）應(yīng)付俺憑單部門負(fù)責(zé)確辦定尚未付款憑單鞍在到期日付款，敖并將留存的未付凹款憑單及其附件案根據(jù)授權(quán)審批權(quán)

37、背限送交審批人審拌批。審批人審批板后，將未付款憑扳單連同附件交復(fù)俺核人復(fù)核，然后絆交財(cái)務(wù)出納人員岸W。出納人員W唉據(jù)此辦理支付手襖續(xù)，登記現(xiàn)金和笆銀行存款日記賬拌，并在每月末編叭制銀行存款余額哀調(diào)節(jié)表，交會(huì)計(jì)般主管審核。耙3.存貨控隘制翱（1）在發(fā)敖出原材料過程中岸，倉庫部門根據(jù)矮生產(chǎn)部門開出的般領(lǐng)料單發(fā)出原材靶料。領(lǐng)料單必須靶列明所需原材料胺的數(shù)量和斑種類，以及領(lǐng)料板部門的名稱。領(lǐng)八料單可以一料一藹單，也可以多料愛一單，通常需一瓣式兩聯(lián)，倉庫部翱門發(fā)出原材料后阿，其中一聯(lián)連同安原材料交還領(lǐng)料扮部門，一聯(lián)留倉扳庫部門據(jù)以登記耙倉庫原材料明細(xì)矮賬。扮（2）公司耙的輔助財(cái)務(wù)用量隘較少，因此領(lǐng)用襖輔

38、助材料時(shí)沒有俺要求使用領(lǐng)料單敖，各車間經(jīng)常有拌輔助財(cái)務(wù)的剩余吧，這些材料由車板間自行保管無需背通知倉庫。頒（3）由于背公司存貨中存在傲單位價(jià)值較大的版生產(chǎn)用關(guān)鍵備件拔，所以特別規(guī)定翱，對于該備件的拔保管由倉庫保管隘人員Y專門負(fù)責(zé)扳，備件的調(diào)用審笆批由公司生產(chǎn)部啊經(jīng)理負(fù)責(zé)，備件百的轉(zhuǎn)移由備件使頒用車間的Z組長艾負(fù)責(zé)。爸（4）骯公司每兩年對全拜部存貨盤點(diǎn)一次奧，編制盤點(diǎn)表。傲?xí)?jì)部門與倉庫敖在核對結(jié)存數(shù)量哀后，向管理層報(bào)柏告差異情況及形耙成原因，并在經(jīng)靶批準(zhǔn)后進(jìn)行相應(yīng)暗處理。半4.資金活罷動(dòng)控制柏（1）為加埃強(qiáng)貨幣支付管理奧，貨幣資金支付矮審批實(shí)行分級管胺理辦法：單筆付吧款金額在10萬百元以下的，

39、由財(cái)白務(wù)部經(jīng)理審批；斑單筆付款金額在扒10萬元以上、白50萬元以下的搬，由財(cái)務(wù)總監(jiān)審懊批；單筆付款金跋額在50萬元以絆上的，由總經(jīng)理笆審批。按（2）為了佰保證庫存現(xiàn)金賬礙面余額與實(shí)際庫拔存相符，每月末般定期進(jìn)行現(xiàn)金盤癌點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)不符，暗及時(shí)查明原因，斑做出處理。挨（3）對于班銀行預(yù)留印鑒的熬管理：財(cái)務(wù)專用百章由財(cái)務(wù)主管保疤管，個(gè)人名章應(yīng)稗由法定代表人管拌理，法定代表人拔不在期間，由財(cái)襖務(wù)主管代為保管扳。礙（4）為了礙提高工作和把握凹投資機(jī)會(huì)公司重稗大投資項(xiàng)目和資佰金調(diào)度等統(tǒng)一由板總經(jīng)理審批。奧要求：從內(nèi)背部控制角度，分斑析、判斷并指出拔以上內(nèi)部控制中疤存在哪些薄弱環(huán)捌節(jié)？并說明理由氨。罷熬答疑編

40、號67扳0070203藹氨正確答案盎叭1.銷售業(yè)壩務(wù)控制癌（1）“如笆果超過職權(quán)范圍白內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，芭全部交給銷售部壩門的經(jīng)理進(jìn)行審稗批。”不恰當(dāng)。傲對符合賒銷條件敗的客戶，應(yīng)經(jīng)審阿批人批準(zhǔn)后方可艾辦理賒銷業(yè)務(wù)；耙超過銷售政策和案信用政策規(guī)定的盎賒銷業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)愛實(shí)行集體決策審靶批。笆（2）“銷斑售發(fā)票的其中一皚聯(lián)交財(cái)務(wù)部門丁岸職員據(jù)以登記與瓣銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的按總賬和明細(xì)賬”版不恰當(dāng)。登記總哎賬和明細(xì)賬屬于耙不相容職務(wù)，應(yīng)疤當(dāng)予以分離。罷（3）“會(huì)愛計(jì)部門定期向顧隘客催收款項(xiàng)并寄翱送對賬單，對顧哎客提出的異議進(jìn)哎行專門追氨查。”不恰當(dāng)。爸銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)安責(zé)應(yīng)收賬款的催瓣收，財(cái)會(huì)部門應(yīng)翱當(dāng)督促銷售部

41、門白加緊催收。跋（4）“為矮了便于及時(shí)更正爸錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)澳可能存在的差錯(cuò)般，信息部門擁有骯修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的辦權(quán)限。”不恰當(dāng)版。如果信息部門唉可以更正使用部壩門送交的數(shù)據(jù)資扳料，將增加相關(guān)疤數(shù)據(jù)資料在使用氨部門不知道的情愛況下被人為修改暗的風(fēng)險(xiǎn)，降低相疤關(guān)數(shù)據(jù)分析結(jié)果愛的可靠性。頒2.采購業(yè)埃務(wù)控制拌（1）采購翱部門收到經(jīng)批準(zhǔn)哎的請購單后，“稗其職員戊進(jìn)行詢澳價(jià)并確定供應(yīng)商頒”不恰當(dāng)。詢價(jià)靶與確定供應(yīng)商是昂不相容的崗位，皚應(yīng)當(dāng)予以分離。吧（2）“對敖于驗(yàn)收過程中發(fā)邦生的異常情況，啊負(fù)礙責(zé)驗(yàn)收的部門或擺人員應(yīng)在驗(yàn)收完辦畢后及時(shí)通知有敖關(guān)部門，并做出扳處理。”不恰當(dāng)皚。對驗(yàn)收過程中皚發(fā)現(xiàn)的異常情況伴

42、，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部絆門或人員應(yīng)當(dāng)立啊即向有關(guān)部門報(bào)靶告；有關(guān)部門應(yīng)懊查明原因，及時(shí)把處理。挨（3）“會(huì)邦計(jì)部門收到附供翱應(yīng)商發(fā)票的付款艾憑單后即及時(shí)編擺制有關(guān)的記賬憑挨證，并登記原材鞍料和應(yīng)付賬款賬瓣簿。”不恰當(dāng)。疤如果會(huì)計(jì)部門僅奧根據(jù)付款憑單、八供應(yīng)商發(fā)票記錄叭存貨和應(yīng)付賬款叭，而不需同時(shí)核疤對驗(yàn)收單和訂購半單，會(huì)計(jì)部門將安無法核查材料采伴購的真實(shí)性。從扮而可能記錄錯(cuò)誤罷的存貨數(shù)量和金哀額。澳（4）“出靶納人員W據(jù)此辦鞍理支付手續(xù)，登巴記現(xiàn)金和銀行日傲記賬，并岸在每月末編制銀安行存款余額調(diào)節(jié)挨表。”不恰當(dāng)。絆記錄銀行存款收澳入支出與編制銀班行存款余額調(diào)節(jié)跋表是不相容的崗岸位，應(yīng)當(dāng)予以分半離。傲3

43、.存貨控八制疤（1）“（阿領(lǐng)料單）通常要襖一式兩聯(lián)一埃聯(lián)連同原材料交哎還領(lǐng)料部門，一澳聯(lián)留倉庫部門”敗不恰當(dāng)。領(lǐng)料單瓣應(yīng)當(dāng)一式三聯(lián)，笆一聯(lián)交還領(lǐng)料部拜門，其余兩聯(lián)經(jīng)皚倉庫登記材料明昂細(xì)賬后，一聯(lián)送艾會(huì)計(jì)部門進(jìn)行材扮料收發(fā)核算和成奧本核算，一聯(lián)由搬倉庫部門留存。鞍（2）“沒百有要求使用領(lǐng)料巴單”不恰當(dāng)。任澳何原料的領(lǐng)用都笆應(yīng)該使用領(lǐng)料單瓣，控制存貨的領(lǐng)愛用。矮（3）“對唉于該備件的保管按由倉庫保管人員翱Y專門負(fù)責(zé)，備案件的凹調(diào)用審批由公司唉生產(chǎn)部經(jīng)理負(fù)責(zé)岸，備件的轉(zhuǎn)移由靶備件使用車間的板Z組長負(fù)責(zé)”不皚恰當(dāng)。對貴重物癌品、生產(chǎn)用關(guān)鍵凹備件、精密儀器百、危險(xiǎn)品等重要頒存貨，應(yīng)當(dāng)采取斑額外控制措施，

44、啊確保重要存貨的挨保管、調(diào)用、轉(zhuǎn)百移等經(jīng)過嚴(yán)格授扒權(quán)批準(zhǔn)，且在同拔一環(huán)節(jié)有兩人或襖兩人以上同時(shí)經(jīng)胺辦。胺（4）“每敖兩年對全部存貨敗盤點(diǎn)一次”不恰礙當(dāng)。單位至少應(yīng)罷每年年末對于全八部存貨進(jìn)行盤點(diǎn)八。岸4.貨幣資壩金控制。罷（1）“單敖筆付款金額在5癌0萬元以上的，扮由總經(jīng)理審批”般不恰當(dāng)。單位對芭于重要貨幣資金班支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)壩實(shí)行集體決策和阿審批。因此，對凹公司總經(jīng)理的貨叭幣資金支付審批靶，懊也應(yīng)設(shè)定上限，按超過設(shè)定審批權(quán)隘限的，應(yīng)由通過邦集體決策和審批頒進(jìn)行“特殊授權(quán)按”，甚至由公司癌董事會(huì)集體決策百和審批，總經(jīng)理礙、董事長等也不靶能例外。八（2）“為按了保證庫存現(xiàn)金辦賬面余額與實(shí)際哀庫存

45、相符，每月般末定期進(jìn)行現(xiàn)金癌盤點(diǎn)”不恰當(dāng)。背單位應(yīng)當(dāng)定期和哀不定期地進(jìn)行現(xiàn)把金盤點(diǎn)，確保現(xiàn)皚金賬面余額與實(shí)捌際庫存相符。發(fā)笆現(xiàn)不符，及時(shí)查凹明原因，做出處笆理。白（3）“個(gè)柏人名章應(yīng)由法定挨代表人管理，法藹定代表人不在期拜間，由財(cái)務(wù)主管版代為保管”不恰皚當(dāng)。嚴(yán)禁一人保癌管支付款項(xiàng)所需霸的全部印章。按（4）“統(tǒng)熬一由總經(jīng)理審批鞍”不恰當(dāng)。對于板重大的決策應(yīng)該艾進(jìn)行集佰體決策。 礙【案例分析翱題6】甲集團(tuán)公骯司下屬全資子公頒司A公司，20癌02年初A公司扒和其他三家股東埃合資成立了乙再骯生資源有限公司班（以下簡稱乙公襖司）。甲集團(tuán)公背司和A公司相關(guān)背的擔(dān)保和投資事案項(xiàng)如下：背1.200哎4年乙公司

46、分別鞍向中國銀行某市靶分行和中國建設(shè)靶銀行某市支行借罷款。甲集團(tuán)公司背總經(jīng)理在擔(dān)保合笆同上簽字，為乙辦公司中行借款1伴00萬美金及建笆行借款50萬美隘金提供了負(fù)連帶疤責(zé)任的全額擔(dān)保艾。2005年1爸月又繼續(xù)為乙公襖司延期貸款提供艾擔(dān)保。板2.200傲8年10月因乙俺公司不能按時(shí)歸哀還50萬美元的矮借款本息，某市按建行向法院提起哎訴訟啊，經(jīng)該市人民法版院復(fù)審，200耙9年10月判定埃甲集團(tuán)公司為乙啊公司27萬美元柏借款余額的本息敖承擔(dān)連帶的負(fù)款礙責(zé)任。在200胺8年某市建行提頒起訴訟后，甲集背團(tuán)多次派人了解版乙公司資產(chǎn)和負(fù)稗債的情況，并且半派人對其子公司辦A公司和乙公司耙進(jìn)行查賬，查賬斑結(jié)果顯示

47、：耙（1）乙公胺司基本沒有實(shí)物耙資產(chǎn)，只有大量熬無據(jù)可查的預(yù)付頒和應(yīng)收的款項(xiàng)。邦（2）乙公癌司取得借款以后哎，沒有用于正常昂的業(yè)務(wù)經(jīng)營和投叭資。自乙公司成拜立以來，由多位艾高管人員利用職胺權(quán)，自批自用、艾自批他用，以借背款等名目，大肆瓣侵占、挪用乙公邦司的資金，將公八司資金轉(zhuǎn)入個(gè)人巴賬戶，非法占為胺己有。稗3.200艾9年1月，因乙按公司不能按時(shí)歸八還100萬美金拌的借款本息，某挨市中行又向法院八提起訴訟。20按09年6月底，佰經(jīng)該市第二中級百人民法院一審判霸決甲集團(tuán)公司屬耙于連帶付款責(zé)任疤。甲集團(tuán)對判決吧不服，向該高級安人民法院提起上藹訴；2009年隘11月高級人民挨法院判決“在強(qiáng)疤制執(zhí)行原

48、審被告懊乙公司財(cái)產(chǎn)后仍拌不足清償?shù)膫鶆?wù)班范圍內(nèi)，由甲集礙團(tuán)公司承擔(dān)賠償半責(zé)任”。201拌0年4月，該市哎第二中級人民法昂院就此案作出執(zhí)翱行裁定，并查封按了甲集團(tuán)公司有耙關(guān)房產(chǎn)，甲集團(tuán)叭公司不得已為乙跋公司歸還的借款跋本息，支付現(xiàn)金隘1320600骯5.09元。般4.200傲7年年初班A公司在河北某傲縣投資興建一小襖型水電站項(xiàng)目獲奧批。當(dāng)?shù)啬池?fù)責(zé)阿人表示，為節(jié)約板成本，可為A指捌定可靠的設(shè)計(jì)和懊施工單位。A公罷司接受了這一建氨議，將設(shè)計(jì)任務(wù)靶交給了該縣水利笆局干部李某，當(dāng)俺水電站工程進(jìn)行疤到中途時(shí)，有關(guān)捌部門發(fā)現(xiàn)李某不矮具備注冊結(jié)構(gòu)工礙程師資質(zhì)，對A芭公司處以罰款。皚A公司不得不讓背市水利勘測設(shè)

49、計(jì)霸院重新設(shè)計(jì)，但凹具體工程仍按李昂某設(shè)計(jì)的圖紙進(jìn)澳行。施工任務(wù)也絆被交給了由某負(fù)岸責(zé)人指定一家建靶筑公司，但該建鞍筑公司從未從事哀過水利工程項(xiàng)目案。敗5.200藹9年，水電站工敗程被施工方宣布敖“竣工”，A公佰司共投入了10笆00萬元。由于爸存在諸多質(zhì)量問靶題，熬水電站建成后無拌法正常使用。經(jīng)礙當(dāng)?shù)刭|(zhì)檢部門鑒靶定：工程建設(shè)存按在重大問題，施熬工未嚴(yán)格依照合稗規(guī)的設(shè)計(jì)圖紙進(jìn)凹行，使用的工程吧材料不符合水電俺站建設(shè)要求，一白旦大壩遇到一定罷程度的水量，將扮會(huì)因?yàn)槟土?qiáng)度瓣不夠而被沖垮。奧更為嚴(yán)重的是，靶該水電站存在嚴(yán)拜重的質(zhì)量問題，八直接威脅到下游瓣若干個(gè)村莊村民哀的人身財(cái)產(chǎn)安全阿。2010年，

50、襖該水電站被當(dāng)?shù)匕萦嘘P(guān)部門依法炸耙毀。埃要求：伴1.根據(jù)拔企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)熬用指引第12號版擔(dān)保業(yè)務(wù)敗的規(guī)定，分析、斑判斷甲集團(tuán)公司愛擔(dān)保業(yè)務(wù)存在的斑控制缺陷。挨2.根據(jù)襖企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)吧用指引第11號靶工程項(xiàng)目奧的規(guī)定扮，分析、判斷A暗公司水電站項(xiàng)目笆在內(nèi)部控制存在邦的缺陷。疤案答疑編號67澳0070301把班正確答案昂敗1.（1）啊擔(dān)保業(yè)務(wù)在評估鞍和審批環(huán)節(jié)存在芭缺陷：芭第一，未對般擔(dān)保申請人的整笆體實(shí)力、經(jīng)營狀背況、信用水平等搬做詳細(xì)的資信調(diào)哎查和風(fēng)險(xiǎn)評估；半第二，根據(jù)敖規(guī)拌定，不應(yīng)該向沒背有實(shí)物資產(chǎn)、經(jīng)艾營管理混亂、風(fēng)頒險(xiǎn)大的企業(yè)提供搬擔(dān)保；搬第三，對于吧大額的擔(dān)保應(yīng)該澳實(shí)行集體決策和懊

51、聯(lián)簽制度。邦（2）擔(dān)保班業(yè)務(wù)在執(zhí)行和監(jiān)笆督環(huán)節(jié)存在缺陷氨：昂第一，擔(dān)保澳合同的日常管理罷缺位；霸第二，擔(dān)保哀業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)凹控制缺位；捌第三，對擔(dān)奧保業(yè)務(wù)的責(zé)任追俺究制度缺位。斑2. 水電艾站項(xiàng)目在內(nèi)部控鞍制存在的缺陷：頒第一，在招襖標(biāo)環(huán)節(jié)存在缺陷岸：（1）沒有公辦開招標(biāo)；（2）埃發(fā)現(xiàn)問題沒有及扒時(shí)采取補(bǔ)救措施佰。澳第二，在造耙價(jià)和建設(shè)環(huán)節(jié)存皚在缺陷：（1）案該工程沒有造價(jià)頒管理和概預(yù)算；鞍（2）建設(shè)者缺翱乏資質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)。斑第三，在驗(yàn)哀收環(huán)節(jié)存在缺陷安：竣工驗(yàn)收流于疤形式，把關(guān)不嚴(yán)八。 靶昂【案例分析辦題7】A公司是昂我國較早開展內(nèi)愛部控制自我評價(jià)阿的上市公司之一斑，從2006年傲開始對其內(nèi)部控氨制有效性情況進(jìn)俺行自我評價(jià)，并案由外部審計(jì)機(jī)構(gòu)敖對其內(nèi)部控制有半效性進(jìn)行審計(jì)。搬A公司內(nèi)部控制罷自我評價(jià)體系構(gòu)芭建和實(shí)施情況如昂下：胺（1）內(nèi)部背控制評價(jià)的組織敖機(jī)構(gòu)。按照公司拌內(nèi)部控制制度鞍的規(guī)定，公哎司的內(nèi)部控制審般議和評價(jià)工作由絆董事會(huì)負(fù)責(zé)，具佰體評價(jià)工作由董藹事會(huì)下設(shè)的審計(jì)把委員會(huì)承擔(dān)。由埃于審計(jì)委員會(huì)同啊戰(zhàn)略與投資委員埃會(huì)、提名委員會(huì)辦、薪酬與考核委凹員會(huì)等都是由各啊位熬董事交叉任職，癌每個(gè)董事都身兼昂數(shù)職，精力受到拌牽制，因此內(nèi)部擺控制評價(jià)工作形拌式上由審計(jì)委員耙會(huì)牽頭，實(shí)際上哀由公司董事會(huì)秘背書辦公室會(huì)同公跋司