1、.：.；審計中該當關注的會計知識！一、貨幣資金1.“貨幣資金工程，反映企業庫存現金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信譽卡存款、信譽證保證金存款等的合計數。本工程應根據“庫存現金、“銀行存款、“其他貨幣資金科目期末余額的合計數填列。2.現金短缺凈損失計入管理費用，溢余計入營業外收入；無法收回的銀行存款計入營業外支出。3. 一年以上的定期存款該當列入到非流動資產，而不能列入到貨幣資金。二、買賣性金融資產1.“買賣性金融資產工程，反映企業持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的為買賣目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等金融資產。本工程該當根據“買賣性金融資產

2、科目的期末余額填列。2.資產負債表日公允價值變動重點公允價值上升：借：買賣性金融資產公允價值變動 貸：公允價值變動損益公允價值下降：借：公允價值變動損益 貸：買賣性金融資產公允價值變動3.出賣買賣性金融資產重點 借：銀行存款等 貸：買賣性金融資產 投資收益差額，也能夠在借方 同時：借：公允價值變動損益原計入該金融資產的公允價值變動 貸：投資收益或：借：投資收益 貸：公允價值變動損益三、應收票據1.“應收票據工程，反映企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。本工程應根據“應收票據科目的期末余額，減去“壞賬預備科目中有關應收票據計提的壞賬預備期末余額后的金額填列

3、。2.企業的應收票據可以直接計提壞賬預備 借：資產減值損失 貸：壞賬預備四、應收賬款1.“應收賬款工程反映企業因銷售商品、提供勞務等運營活動應收取的款項。本工程應根據“應收賬款和“預收賬款科目所屬各明細科目的期末借方余額合計減去“壞賬預備科目中有關應收賬款計提的壞賬預備期末余額后的金額填列。如“應收賬款科目所屬明細科目期末有貸方余額的，應在本表“預收款項工程內填列。2.企業通常應采用備抵法按期估計壞賬損失，計提壞賬預備；相關鏈接根據新會計準那么企業可以直接對應收款項包括應收票據、應收賬款、預付賬款、其他應收款和長期應收款計提相應的壞賬預備。3.應收賬款出現貸方余額，應作為預收款項，進展重分類調

4、整；解釋 重分類調整僅僅限于資產負債表工程之間調整，不涉及利潤表工程之間調整。相關鏈接應付賬款出現借方余額，應作為預付款項，進展重分類調整；一年內到期的長期應收款該當重分類為一年內到期的非流動資產4. 分析應收賬款賬齡時，留意某筆應收賬款收回部分款項，剩余應收賬款不應改動其賬齡，還是按照該項應收賬款產生之日起計算賬齡； 5.企業經過某項買賣獲得應收賬款，該筆應收賬款的賬齡從發生之日起計算，而不從企業獲得之日起計算。5.假設債務單位撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重缺乏，發生嚴重的自然災禍等導致停產而在短時間內無法償付債務等，以及應收賬款已逾期3年以上，可以全額計提壞賬預備；2005單項選擇題6

5、.關聯方之間發生的應收款項符合一定條件也計提壞賬預備；2005年單項選擇題7.方案重組的應收款項不能全額計提壞賬預備。2005年單項選擇題8.企業壞賬計提方法的變卦，壞賬計提比例的變卦視為會計估計變卦。五、預付款項 1.“預付款項工程，反映企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項等。本工程應根據“預付款項和“應付賬款科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數，減去“壞賬預備科目中有關預付款項計提的壞賬預備期末余額后的金額填列。如“預付款項科目所屬各明細科目期末有貸方余額的，應在資產負債表“應付賬款工程內填列。2.預付賬款明細賬的貸方余額該當進展重分類 借：預付款項 貸：應付賬款3.預付賬款發生減值

6、計提壞賬預備 借：資產減值損失 貸：壞賬預備六、其他應收款1.“其他應收款工程，反映企業除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等運營活動以外的其他各種應收、暫付的款項。本工程應根據“其他應收款科目的期末余額，減去“壞賬預備科目中有關其他應收款計提的壞賬預備期末余額后的金額填列。2.其他應收款發生減值借：資產減值損失貸：壞賬預備七、存貨1.“存貨工程，反映企業期末在庫、在途和在加工中的各種存貨的可變現凈值。本工程應根據“資料采購、“原資料、“低值易耗品、“庫存商品、“周轉資料、“委托加工物資“委托代銷商品、“消費本錢等科目的期末余額合計，減去“存貨跌價預備科目期末余額后的金額填列。資

7、料采用方案本錢核算，以及庫存商品采用方案本錢核算或售價核算的企業，還應按加或減資料本錢差別、商品進銷差價后的金額填列。2.資產負債表日，存貨該當按照本錢與可變現凈值孰低計量。重點3.可變現凈值中估計售價確實定方法1為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應以產廢品或商品的合同價錢作為其可變現凈值的計量根底。假設企業與購買方簽署了銷售合同(或勞務合同，下同)并且銷售合同訂購的數量大于或等于企業持有的存貨數量，在這種情況下，在確定與該項銷售合同直接相關存貨的可變現凈值時，應以銷售合同價錢作為其可變現凈值的計量根底。即，假設企業就其產廢品或商品簽署了銷售合同，那么該批產廢品或商品的可變現凈值應以

8、合同價錢作為計量根底；假設企業銷售合同所規定的標的物還沒有消費出來，但持有專門用于該標的物消費的資料，其可變現凈值也應以合同價錢作為計量根底。2假設企業持有存貨的數量多于銷售合同訂購的數量，超出部分的存貨可變現凈值，應以產廢品或商品的普通銷售價錢作為計量根底。3沒有銷售合同商定的存貨，但不包括用于出賣的資料，其可變現凈值應以產廢品或商品普通銷售價錢(即市場銷售價錢)作為計量根底。4用于出賣的資料等，應以市場價錢作為其可變現凈值的計量根底。這里的市場價錢是指資料等的市場銷售價錢。有合同合同數量內合同價超越合同數量普通市場價無合同普通市場價【解釋1】值得闡明的是，普通市場價確實定應以主要銷售地的銷

9、售價錢為準。【解釋2】企業期末計提存貨跌價預備是根據本錢與可變現凈值之間的差額確定，而不是根據本錢與估計售價之間的差額確定。關鍵點2003年單項選擇【解釋3】存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的本錢、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額等于可變現凈值4.資料期末計量特殊思索1對于用于消費而持有的資料等(如原資料、在產品、委托加工資料等)，假設用其消費的產廢品的可變現凈值估計高于本錢，那么該資料應按照本錢計量。其中，可變現凈值估計高于本錢中的本錢是指產廢品的消費本錢。2假設資料價錢的下降等緣由闡明產廢品的可變現凈值低于本錢，那么該資料應按可變現凈值計量。 資料賬面價值確實定假設資料直接出賣資料

10、按本錢與可變現凈值孰低計量資料可變現凈值=資料估計售價-資料出賣估計的銷售費用和相關稅金假設資料用于消費產品產品沒有發生減值：資料按本錢計量產品發生減值：資料按本錢與可變現凈值孰低計量資料可變現凈值=產品估計售價-至完工估計將要發生的本錢-產品出賣估計的銷售費用和相關稅金5.存貨跌價預備的計提重點2006年綜合題當有跡象闡明存貨發生減值時，企業應于期末計算存貨的可變現凈值，計提存貨跌價預備。期末對存貨進展計量時，假好像一類存貨，其中一部分是有合同價錢商定的，另一部分那么不存在合同價錢，在這種情況下，企業應區分有合同價錢商定的和沒有合同價錢商定的存貨，分別確定其期末可變現凈值，并與其相對應的本錢

11、進展比較，從而分別確定能否需計提存貨跌價預備。【解釋1】在資產負債表日只需該存貨發生減值就要計提相應的存貨跌價預備，而不論日后能否會發生價錢會升。關鍵點2003年單項選擇【案例】X公司根據企業會汁準那么的規定，按照“本錢與可變現凈值孰低對期末存貨進展計價。2005年11月末，X公司持有的500公斤乙產品的賬面本錢總額為9 000 000元，由于市場價錢下跌，估計可變現凈值為8 000 000元(單價：16 000元/公斤)，由此計提了存貨跌價預備1 000 000元。2005年12月，乙產品的數量未發生增減變動，但X公司與乙公司于2005年12月5日簽署了購銷合同，商定于2006年1月以每公斤

12、12 400元的價錢(不含增值稅，下同)向Z公司銷售乙產品400公斤。2005年12月31日，由于市場價錢上升，乙產品的單位可變現凈值為每公斤18 500元。對此，X公司未做任何會計處置，仍保管1 000 000元的存貨跌價預備。2006年綜合題【答案】 借:資產減值損失計提的存貨跌價預備 144 貸:存貨存貨跌價預備 1446存貨跌價預備確實認和轉回2004年單項選擇企業應在每一資產負債表日，比較存貨本錢與可變現凈值，計算出應計提的存貨跌價預備，再與已提數進展比較，假設應提數大于已提數，應予補提。企業計提的存貨跌價預備，應計入當期損益資產減值損失。當以前減記存貨價值的影響要素曾經消逝，減記的

13、金額該當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價預備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益資產減值損失。7.存貨跌價預備的結轉；企業計提了存貨跌價預備，假設其中有部分存貨曾經銷售，那么企業在結轉銷售本錢時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價預備。對于因債務重組、非貨幣性買賣轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價預備，但不沖減當期的資產減值損失，按債務重組和非貨幣性買賣的原那么進展會計處置。【相關銜接】存貨跌價預備的轉銷是指售出的存貨該當將其相應的存貨跌價預備結轉；轉回是指的存貨價值上升而將跌價預備轉回。【案例】假定M公司2003年度僅消費銷售乙、丙兩種產品，年初、年末存貨除產廢品庫存外，無其他存貨，發出存貨采

14、用先進先出法核算。M公司存貨跌價預備年初、年末賬戶余額均為1300萬元，2003年度未作存貨跌價預備的轉銷和轉回。乙、丙兩種產品的詳細資料如下：1乙產品年初庫存1000件，單位本錢為2萬元，單位產品可變現凈值為1.5萬元；本年消費乙產品2000件，單位本錢為1.8萬元；本年銷售1500件；乙產品年末單位可變現凈值為1.7萬元。2丙產品年初庫存800件，單位本錢為5萬元，單位產品可變現凈值為4萬元；本年消費丙產品2000件，單位本錢為4.5萬元；本年銷售300件；丙產品年末單位可變現凈值為5.5萬元。在對存貨跌價預備進展測試后，A注冊會計師應提出的審計調整建議是。A存貨跌價預備轉銷800萬元，轉

15、回500萬元B存貨跌價預備轉銷500萬元，轉回800萬元C存貨跌價預備轉銷800萬元，轉回500萬元，提取150萬元D存貨跌價預備轉銷500萬元，轉回800萬元，提取150萬元【答案】C【解析】乙、丙兩種產品2002年末已計提存貨跌價預備分別為100021.5=500萬元、80054=800萬元，即2003年年初存貨跌價預備余額均為1300萬元。乙產品：2003年銷售1500件，按先進先出法原那么，年初1000件已提的存貨跌價預備500萬元應轉銷；年末單位可變現凈值低于其本錢，應提取存貨跌價預備15001.81.7=150萬元。丙產品：2003年銷售300件，按先進先出法原那么，年初300件已

16、提的存貨跌價預備300萬元應轉銷；年末因價值上升應轉回年初500件已提取存貨跌價預備500萬元。7.企業在確定發出存貨本錢時，可以采用先進先出法、加權平均法和個別計價法，不能采用后進先出法。重點掌握各種計價方法的計算2004年單項選擇8.當存在以下一項或假設干項情況時，該當將存貨賬面余額全部轉入當期損益資產減值損失；a.已霉爛蛻變的存貨；b已過期不可退貨的存貨；c.消費中已不再需求，并且已無轉讓價值的存貨；d.其他足以證明已無運用價值和轉讓價值的存貨。2003年單項選擇【解釋1】存貨賬面余額轉入當期損益不再計提減值預備。八、長期股權投資1.“長期股權投資工程，反映企業持有的對子公司、聯營企業和

17、合營企業的長期股權投資。本工程應根據“長期股權投資科目的期末余額，減去“長期股權投資減值預備科目的期末余額后的金額填列。2.長期股權投資本錢法的適用范圍；以下情況下，企業應運用本錢法核算長期股權投資：a.投資企業可以對被投資單位實施控制的長期股權投資。投資企業對子公司的長期股權投資，該當采用本錢法核算，編制合并財務報表時按照權益法進展調整。b.投資企業對被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。3.長期股權投資權益法的適用范圍；投資企業對被投資單位具有共同控制或艱苦影響的長期股權投資，該當采用權益法核算。4.權益法下投資企業在確認應享有被

18、投資單位實現的凈損益的份額時，該當以獲得投資時被投資單位各項可識別資產等的公允價值為根底，對被投資單位的凈利潤進展調整后確認。比如，以獲得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為根底計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應按其差額對被投資單位凈損益進展調整，并按調整后的凈損益和持股比例計算確認投資損益。在進展有關調整時，該當思索具有重要性的工程。【案例】某投資企業于2007 年1 月1 日獲得對聯營企業30的股權，獲得投資時被投資單位的固定資產公允價值為600 萬元，賬面價值為300 萬元，固定資產的估計運用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計提

19、折舊。被投資單位2007 年度利潤表中凈利潤為300萬元，其中被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產折舊費用為30 萬元，按照獲得投資時固定資產的公允價值計算確定的折舊費用為60 萬元，不思索所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應為9030030萬元。按該固定資產的公允價值計算的凈利潤為27030030萬元，投資企業按照持股比例計算確認的當期投資收益應為8127030萬元。5.投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，該當以長期股權投資的賬面價值以及其他本質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承當額外損失義務的除外。在確認應分擔被投資單位發

20、生的虧損時，該當按照以下順序進展處置：a.沖減長期股權投資的賬面價值。b.長期股權投資的賬面價值缺乏以沖減的，該當以其他本質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續確認投資損失，沖減長期應收工程等的賬面價值。c.經過上述處置，按照投資合同或協議商定企業仍承當額外義務的，應按估計承當的義務確認估計負債，計入當期投資損失。被投資單位以后期間實現盈利的，企業扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述相反的順序處置，減記已確認估計負債的賬面余額、恢復其他本質上構成對被投資單位凈投資的長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。【案例】甲企業持有乙企業40%的股權,2006年12月31日投資

21、的賬面價值為4000萬元。乙企業2007年虧損6000萬元。假定獲得投資時點被投資單位各資產公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間一樣。那么：甲企業2007年應確認投資損失2400萬元，長期股權投資賬面價值降至1600萬元。上述假設乙企業當年度的虧損額為12000萬元，當年度甲企業應分擔損失4800萬元，長期股權投資賬面價值減至0。假設甲企業賬上有應收乙企業長期應收款1600萬元，那么應進一步確認損失 借：投資收益 800 貸：長期應收款 800 留意：除按上述順序已確認的投資損失外仍有額外損失的，應在賬外備查登記。6.其他權益變動；投資企業對于被投資單位除凈損益以外一切者權益的其

22、他變動，該當調整長期股權投資的賬面價值并計入一切者權益。在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外一切者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資科目，貸記或借記“資本公積其他資本公積科目。7.被審計可以經過添加持股比例或減少持股比例，將本錢法改為權益法核算，或將權益法改本錢錢法核算。2005年單項選擇【解釋1】當子公司曾經宣告清理整頓，投資單位不再具有控制、共同控制、艱苦影響該當采用本錢法核算；【解釋2】當子公司曾經宣告破產，投資單位不再具有控制、共同控制、艱苦影響該當采用本錢法核算；【解釋3】當子公司受所在國外匯控制及其他控制，在該種情況下，投資單位依然可

23、以對其實施控制，還是采用本錢法核算。九、固定資產1.“固定資產工程，反以企業各種固定資產原價減去累計折舊和累計減值預備后的凈額。本工程應根據“固定資產科目的期末余額，減去“累計折舊和“固定資產減值預備科目期末余額后的余額填列。2.固定資產添加的核算1企業外購固定資產的本錢，包括購買價款、相關稅費增值稅、使固定資產到達預定可運用形狀前關鍵點所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員效力費等。2以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，該當按照各項固定資產的公允價值關鍵點比例對總本錢進展分配，分別確定各項固定資產的本錢。3購買固定資產的價款超越正常信譽條件延期支付，本質上具有融資性

24、質的，固定資產的本錢以購買價款的現值關鍵點為根底確定。實踐支付的價款長期應付款與購買價款的現值固定資產的入賬價值之間的差額未確認融資費用，該當在信譽期間內采用實踐利率法進展攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件該當計入固定資產本錢外，均該當在信譽期間內確以為財務費用，計入當期損益。3.在建工程轉入的固定資產重點 2005年多項選擇題1所建造的固定資產已到達預定可運用形狀，但尚未辦理開工決算的，該當自到達預定可運用形狀之日起，根據工程預算、造價或者工程實踐本錢等，按估計價值轉入固定資產，并按有關計提固定資產折舊的規定，計提固定資產折舊。待辦理了開工決算手續后再作調整。【相關銜接】已到達預定可運用

25、形狀的固定資產，無論能否交付運用，尚未辦理開工決算的，該當按照估計價值確以為固定資產，并計提折舊；待辦理了開工決算手續后，再按實踐本錢調整原來的暫估價值，但不需求調整原已計提的折舊額關鍵點。【案例】因尚未辦理開工決算，L公司對于2004年5月啟用的廠房暫估入賬，并按規定計提折舊。該廠房的開工決算于2005年1月5日完成，其固定資產原值也相應自2005年1月起按決算金額進展調整，該種處置正確。4.對于投資者投入的固定資產，檢查該資產的入賬價值能否公允；5.更新改造的固定資產重點2004年單項選擇、2005年綜合1與固定資產有關的更新改造等后續支出，符合固定資產確認條件的，該當計入固定資產本錢，同

26、時將被交換部分的賬面價值扣除。企業將固定資產進展更新改造的，應將相關固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值預備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并停頓計提折舊關鍵點。固定資產發生的可資本化的后續支出，經過“在建工程科目核算。待固定資產發生的后續支出完工并到達預定可運用形狀時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的運用壽命、估計凈殘值和折舊方法計提折舊。【解釋1】當發生的某項更新改造支出，提高了該項資產的運用性能，添加了估計經濟的流入，闡明符合資產確認條件，可以資本化。6.非貨幣資產交換添加的固定資產1換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入營業外收入或營

27、業外支出。7.固定資產的估計棄置費用1棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承當的環境維護和生態恢復等義務所確定的支出，如核電站核設備等的棄置和恢復環境等義務。對于這些特殊行業的特定固定資產，企業該當按照棄置費用的現值貸方記錄估計負債計入相關固定資產本錢。石油天然氣開采企業該當按照油氣資產的棄置費用現值計入相關油氣資產本錢。在固定資產或油氣資產的運用壽命內，按照估計負債的攤余本錢和實踐利率計算確定的利息費用，該當在發生時計入財務費用關鍵點。普通工商企業的固定資產發生的報廢清理費用關鍵點，不屬于棄置費用，該當在發生時作為固定資產處置費用途置。8.固定資產的后續支出重點1與固

28、定資產有關的修繕費用等后續支出，不符合固定資產確認條件的，該當根據不同情況分別在發生時計入當期管理費用管理部門或消費部門等或銷售費用銷售部門等。2004年單項選擇2企業以運營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應予資本化，作為長等待攤費用，合理進展攤銷。3對按規定予以資本化的固定資產裝修費用，在兩次裝修期間與固定資產尚可運用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊，并在下次裝修時將該項固定資產裝修余額一次全部計入了當期營業外支出。4對融資租入固定資產發生的、按規定可予以資本化的固定資產裝修費用，能否在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產尚可運用年限三者中較短的期間內，采用合理的方法單

29、獨計提折舊。5與固定資產有關的后續支出，假設使流入企業的經濟利益超越了原先的估計，如延伸了固定資產運用壽命，或者使產質量量本質性提高，或者使產品本錢本質性降低，那么該當計入固定資產賬面價值，其增計后的金額不應超越該固定資產的可收回金額，除此之外的后續支出，該當確認當期費用，不再經過預提或待攤的方式核算。9.持有待售固定資產1企業持有待售的固定資產，該當對其估計凈殘值進展調整。 【案例】某項固定資產原值100萬元，已提折舊50萬元，已提減值預備20萬元，固定資產的賬面價值為30萬元，現預備將其出賣。假設該設備公允價值減去處置費用后的凈額為32萬元，那么不調賬；假設該設備的公允價值減去處置費用后的

30、凈額為25萬元，那么計提5萬元的減值損失， 調整后固定資產的賬面價值為25萬元，即調整后的估計凈殘值為25萬元。10.固定資產或在建工程借款費用資本化重點2005年多項選擇、2006年綜合題應關注的七個問題：1符合資本化條件的資產在購建或者消費過程中發生非正常中斷、且中斷時間延續超越3個月關鍵點的，該當暫停借款費用的資本化；2在符合資本化條件的資產到達預定可運用或者可銷售形狀之后所發生的借款費用，該當在發生時根據其發生額確以為費用，計入當期損益。3為購建或者消費符合資本化條件的資產而借入專門借款的，該當以專門借款當期實踐發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行獲得的利息收入或進展暫時性

31、投資獲得的投資收益后的金額確定。4為購建或者消費符合資本化條件的資產而占用了普通借款的，企業該當根據累計資產支出超越專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用普通借款的資本化率，計算確定普通借款應予資本化的利息金額。資本化率該當根據普通借款加權平均利率計算確定。5借款存在折價或者溢價的，該當按照實踐利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額，實踐利率作為資本化率。6專門借款或普通借款發生的輔助費用，在所購建或者消費的符合資本化條件的資產到達預定可運用或者可銷售形狀之前發生的，該當在發生時根據其發生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產的本錢；在所購建或者消費的符合資本化條

32、件的資產到達預定可運用或者可銷售形狀之后發生的，該當在發生時根據其發生額確以為費用，計入當期損益。7為購建固定資產而發生的外幣專門借款的匯兌差額，在固定資產到達預定可運用形狀前計入固定資產購建本錢。11已計提減值預備的固定資產的應計折舊額該當扣除已計提的固定資產減值預備累計金額，按照該固定資產的賬面價值以及尚可運用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；12.已全額計提減值預備的固定資產，停頓計提折舊；13.已提足折舊而繼續運用的固定資產不再計提折舊；14.未運用、不需用和暫時閑置的固定資產按規定計提折舊；15.本月添加的固定資產，下月起計提折舊，本期減少的固定資產，當月照提折舊，下月起不再計提折舊；

33、【相關銜接】本月添加的無形資產當月開場攤銷，本月減少的無形資產當月停頓攤銷。16.因進展大修繕而停用的固定資產，該當照提折舊，計提的折舊額應計入相關資產本錢或當期損益。 17.更新改造轉入在建工程的固定資產不計提折舊；18.與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有艱苦改動的，該當改動固定資產折舊方法，固定資產運用壽命、估計凈殘值和折舊方法的改動該當作為會計估計變卦。19.固定資產減值預備該當根據固定資產的賬面價值與可收回金額之間的差額進展比較確定；20.固定資產減值預備一經計提不能再轉回；【相關銜接】無形資產、在建工程、長期股權投資減值預備一經計提不能轉回；十、投資性房地產1.投資性房地產主要包

34、括：已出租的土地運用權、持有并預備增值后轉讓的土地運用權和已出租的建筑物。2.同一企業只能采用一種方式對一切投資性房地產進展后續計量，不得同時采用兩種計量方式。3.采用本錢方式進展后續計量的投資性房地產；在本錢方式下，該當按照固定資產或無形資產的有關規定，對投資性房地產進展后續計量，計提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還該當按照資產減值的有關規定進展處置；對投資性房地產計提折舊或進展攤銷時，借記“其他業務本錢科目，貸記“投資性房地產累計折舊攤銷科目。 【解釋】審計調整借：營業本錢 貸：投資性房地產4.采用公允價值方式進展后續計量的投資性房地產；企業一旦選擇采用公允價值計量方式，就該當對其一切投資性

35、房地產均采用公允價值方式進展后續計量。采用公允價值方式進展后續計量的投資性房地產，該當同時滿足以下條件：a投資性房地產所在地有活潑的房地產買賣市場。b企業可以從活潑的房地產買賣市場上獲得同類或類似房地產的市場價錢及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計。【解釋】由于鑒定能否可以采用公允價值計量方式需求鑒定能否存在活潑市場，所以審計中可以思索利用專家的任務。5.采用公允價值方式進展后續計量的會計處置；企業采用公允價值方式進展后續計量的，不對投資性房地產計提折舊或進展攤銷關鍵點，該當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為根底調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損

36、益公允價值變動損益。投資性房地產獲得的租金收入，確以為其他業務收入。重點資產負債表日，投資性房地產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產公允價值變動科目同時也是報表工程稱號，貸記“公允價值變動損益科目同時也是報表工程稱號公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。6.投資性房地產后續計量方式的變卦；企業對投資性房地產的計量方式一經確定，不得隨意變卦。以本錢方式轉為公允價值方式的，該當作為會計政策變卦處置，將計量方式變卦時公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益未分配利潤。已采用公允價值方式計量的投資性房地產，不得從公允價值方式轉為本錢方式。本錢方式公允價值方式會計政策變卦不得轉

37、換7.投資性房地產的轉換和處置房地產轉換的會計處置2007年綜合重點a.在本錢方式下，該當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值。投資性房地產采用賬面價值計量方式的房地產轉換圖示如下：自用房地產投資性房地產按賬面價值轉換1將作為存貨的房地產轉換為投資性房地產的，應按其在轉換日的賬面余額，借記“投資性房地產科目，貸記“開發產品等科目。已計提跌價預備的，還應同時結轉跌價預備。2將自用的建筑物等轉換為投資性房地產的，應按其在轉換日的原價、累計折舊、減值預備等，分別轉入“投資性房地產科目、“投資性房地產累計折舊攤銷、“投資性房地產減值預備科目。3將投資性房地產轉為自用時，應按其在轉換日的賬面余額

38、、累計折舊、減值預備等，分別轉入“固定資產、“累計折舊、“固定資產減值預備等科目。b采用公允價值方式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，該當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益公允價值變動損益。1將作為存貨的房地產轉換為投資性房地產的，應按其在轉換日的公允價值，借記“投資性房地產本錢科目，按其賬面余額，貸記“開發產品等科目，按其差額，貸記“資本公積其他資本公積科目或借記“公允價值變動損益科目。已計提跌價預備的，還應同時結轉跌價預備。2將自用的建筑物等轉換為投資性房地產的，按其在轉換日的公允價值，借記“投資性房地產本錢科目，按已計提的累計折舊等

39、，借記 “累計折舊等科目，按其賬面余額，貸記“固定資產等科目，按其差額，貸記“資本公積其他資本公積科目或借記“公允價值變動損益科目。已計提減值預備的，還應同時結轉減值預備。3將投資性房地產轉為自用時，應按其在轉換日的公允價值，借記“固定資產等科目，按其賬面余額，貸記“投資性房地產本錢、公允價值變動科目，按其差額，貸記或借記“公允價值變動損益科目。投資性房地產采用公允價值計量方式的房地產轉換圖示如下：自用房地產投資性房地產自用房地產按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額記入“公允價值變動損益科目投資性房地產按公允價值計量，公允價值與賬面價值的借方差額記入“公允價值變動損益科目，貸方差額記入“資

40、本公積其他資本公積科目【案例】207年1月31日，X公司開發建成一棟商住兩用樓盤，該商住樓所在地不存在活躍的房地產買賣市場，207年年末未發生減值跡象。該商住樓的建造本錢為30000000元，其中，一層商鋪12000000元方案用于出租，其他樓層18000000元方案用于X公司辦公。207年3月31日，X公司就一層商鋪與某超市簽署運營租賃合同，租賃期為207年3月31日至209年3月30日，租賃費用總額1440000元，自207年4月起按月結算。該商住樓估計運用年限為30年，估計凈殘值率為原值的10%，按平均年限法計提折舊。X公司于207年1月31日做了添加固定資產商住樓30000000元的會

41、計處置；于207年2月至12月計提了該商住樓折舊，做借記“管理費用折舊費825000元、貸記“累計折舊825000元的會計處置；于207年4月至12月對該商住樓的租賃業務做了借記“銀行存款540000元、貸記“營業收入其他業務收入540000元的會計處置。【答案】對于已出租的房產，應該轉為投資性房地產核算，并將計提的折舊計入其他業務本錢中核算。借：投資性房地產12000000 固定資產累計折舊330000貸：固定資產12000000 投資性房地產累計折舊330000借：營業本錢其他業務本錢270000貸：管理費用折舊費270000十一、在建工程、工程物資1.“在建工程工程，反映企業期末各項未完

42、工程的實踐支出，包括交付安裝的設備價值、未完建筑安裝工程曾經耗用的資料、工資和費用支出、預付出包工程的價款等的可收回金額。本工程應根據“在建工程科目的期末余額，減去“在建工程減值預備科目期末余額后的金額填列。2.“工程物資工程，反映企業尚未運用的各項工程物資的實踐本錢。本工程應根據“工程物資科目的期末余額填列。3.工程到達預定可運用形狀前因進展負荷結合試車所發生的凈支出，計入工程本錢在建工程。企業的在建工程工程在到達預定可運用形狀前所獲得的負荷結合試車過程中構成的、可以對外銷售的產品，其發生的本錢，計入在建工程本錢，銷售或轉為庫存商品時，按其實踐銷售收入或估計售價沖減工程本錢在建工程不確認收入

43、。2003年多項選擇4.在建工程發生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程工程尚未到達預定可運用形狀的，計入繼續施工的工程本錢；工程工程已到達預定可運用形狀的，屬于籌建期間的，計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業外支出。如為非常緣由呵斥的報廢或毀損，或在建工程工程全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業外支出。2005年多項選擇5.工程完工后剩余的工程物資，如轉作本企業庫存資料的，按其實踐本錢或方案本錢轉作企業的庫存資料。存在可抵扣增值稅進項稅額的，應按減去增值稅進項稅額后的實踐本錢或方案本錢，轉作企業的庫存資料。2005年多項選擇6.盤盈、盤虧

44、、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程工程尚未完工的，計入或沖減所建工程工程的本錢；工程曾經完工的，計入當期營業外收支。7.當某項工程未來很長時間內3年將停建，被審計單位該當思索計提在建工程的減值預備；減值預備一經計提不能轉回。2003年單項選擇8.當某項在建工程明細賬的余額為負數，并不能因此而調減固定資產，由于能夠存在新發生一些與固定資產相關的費用；【案例】企業的一項固定資產到到達預定可運用時曾經破費了支出300萬，但是估計該資產最終的價值為310萬，也就是到最終開工結算時還能夠發生10萬的支出所以。借記固定資產310，貸記在建工程310，顯然在建工程為負數，但是

45、在到達真正開工之前并不能因此而調整減少固定資產。十二、無形資產、開發支出1.“無形資產工程，反映企業持有的無形資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地運用權等。本工程應根據“無形資產的期末余額，減去“累計攤銷和“無形資產減值預備科目期末余額后的金額填列。2.“開發支出工程，反映企業開發無形資產過程中可以資本化構成無形資產本錢的支出部分。本工程該當根據“研發支出科目中所屬的“資本化支出明細科目期末余額填列。3.投資者投入無形資產的本錢，該當按照投資合同或協議商定的價值確定，但合同或協議商定價值不公允的除外。4.企業獲得的土地運用權通常應確以為無形資產。土地運用權用于自行開發建造廠房等地

46、上建筑物時，土地運用權與地上建筑物分別進展攤銷和提取折舊。但以下情況除外：房地產開發企業獲得的土地運用權用于建造對外出賣的房屋建筑物，相關的土地運用權該當計入所建造的房屋建筑物本錢。企業外購房屋建筑物所支付的價款該當在地上建筑物與土地運用權之間進展分配；難以合理分配的，該當全部作為固定資產處置。企業改動土地運用權的用途，停頓自用土地運用權用于賺取租金或資本增值時，應將其賬面價值轉為投資性房地產。企業獲得的土地運用權應作為無形資產核算，普通情況下，當土地運用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，相關的土地運用權賬面價值不轉入在建工程本錢。有關的土地運用權與地上建筑物分別按照其應攤銷或應折舊年限進

47、展攤銷、提取折舊。2003年單項選擇5.內部開發無形資產的支出不僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產到達預定用途前發生的支出總和，對于同一項無形資產在開發過程中到達資本化條件之前曾經費用化計入當期損益的支出不再進展調整。6.內部研討開發費用的會計處置；添加了“研發支出科目，類似固定資產中“在建工程科目。“研發支出計入資產負債表中開發支出工程。企業發生的研發支出，經過“研發支出科目歸集。1企業研討階段的支出全部費用化，計入當期損益管理費用；2開發階段的支出符合條件的才干資本化，不符合資本化條件的計入當期損益首先在研發支出中歸集，期末結轉管理費用。7.企業攤銷無形資產，該當自無形資產可供運用時起

48、，至不再作為無形資產確認時止。2007年綜合8.對于運用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需求攤銷，但需求至少于每一會計期末進展減值測試。發生減值時，借記“資產減值損失科目，貸記“無形資產減值預備科目。9.無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，該當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，其賬面價值轉作當期損益營業外支出。 10.商譽不屬于企業的無形資產；十三、長等待攤費用1.“長等待攤費用工程，反映企業曾經發生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用。長等待攤費用中在一年內(含一年)攤銷的部分，在資產負債表“一年內到期的非流動資產工程填列。本工程應根據“長等待攤費用科目的期末余額減去將

49、于年內(含一年)攤銷的數額后的金額填列。2.企業在籌建期間發生的興辦費，直接計入當期管理費用；3.運營租入固定資產發生的改良支出該當計入到長等待攤費用，在合理期間內進展攤銷；4.當長等待攤費用不能為企業帶來經濟利益的時候，將賬面價值價值轉入當期損益管理費用或銷售費用十四、應付賬款1.“應付賬款工程，反映企業因購買資料、商品和接受勞務供應等運營活動應支付的款項。本工程應根據“應付賬款和“預付賬款科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列；如“應付賬款科目所屬明細科目期末有借方余額的，應在資產負債表“預付款項工程內填列。2.當企業存在無法支付的應付賬款，該當將應付賬款轉入到營業外收入；3.資產負債

50、中的應付賬款是根據應付賬款明細賬的貸方余額，與預付賬款的貸方余額合計填列的；4.當預付賬款存在貸方余額，該當進展重分類調整；借記預付款項 貸記應付賬款5.當存在現金折扣的應付賬款，入賬時先按照全額入賬，實踐發生的時，沖減財務費用，借記銀行存款 貸記應收賬款 財務費用；十五、應付票據1.應付票據是指企業購買資料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業匯票，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。應付票據分為不帶息應付票據和帶息應付票據兩種。2.對于帶息應付票據，通常應在期末對尚未支付的應付票據計提利息，計入財務費用。3.企業開出、承兌的商業承兌匯票到期不能按時支付票款，應將應付票據賬面價值轉入應付賬款核算

51、；雙方協商后重新簽發票據清償原應付票據的，應從應付賬款轉入應付票據核算。銀行承兌匯票到期不能按時支付票款，承兌銀行除憑票向持票人無條件支付票款外，對出票人尚未支付的票款轉作逾期貸款處置，并按一定利率計收利息，企業應將應付票據轉入短期借款核算。十六、預收款項1.“預收款項工程，反映企業按照購貨合同規定預收客戶的款項。本工程應根據“預收賬款利“應收賬款科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列。如“預收賬款科目所屬各明細科目期末有借方余額，應在資產負債表“應收賬款工程內填列。2.企業預收賬款明細賬出現借方余額該當進展重分類調整借：應收賬款貸：預收款項十七、應交稅費1.“應交稅費工程，反映企業按照稅

52、法規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建立稅、房產稅、土地運用稅、車船運用稅、教育費附加、礦產資源補償費等。企業代扣代交的個人所得稅，也經過本工程列示。企業所交納的稅金不需求估計應交數的，如印花稅、耕地占用稅等，不在本工程列示。本工程應根據“應交稅費科目的期末貸方余額填列；如“應交稅費科目期末為借方余額，應以“一號填列。2.對于需求交納消費稅的委托加工物資，委托方提貨時，受托方應代收代交稅款除受托加工或翻新改制金銀首飾按規定由受托方交納消費稅外。委托加工物資收回后，委托方直接用于銷售的，應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資本錢；委托加

53、工物資收回后委托方用于延續消費，按規定準予抵扣消費稅的，應記入“應交稅費應交消費稅科目。3.企業轉讓土地運用權應交的土地增值稅，土地運用權與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產等科目核算的，借記“固定資產清理等科目，貸記“應交稅費應交土地增值稅科目。土地運用權在“無形資產科目核算的，按實踐收到的金額，借記“銀行存款科目，按攤銷的無形資產金額，借記“累計攤銷科目，按已計提的無形資產減值預備，借記“無形資產減值預備科目，按無形資產賬面余額，貸記“無形資產科目，按應交的土地增值稅，貸記“應交稅費應交土地增值稅科目，按其差額，借記“營業外支出科目或貸記“營業外收入科目。4.企業按規定計算應交的房產稅、

54、土地運用稅、車船運用稅、礦產資源補償費，借記“管理費用科目，貸記“應交稅費科目。5.先征后返的增值稅，返還的所得稅計入到當期的營業外收入；2006年判別題十八、應付股利1.“應付股利工程，反映企業分配的現金股利或利潤，企業分配的股票股利，不經過本工程列示。本工程應根據“應付股利科目的期末余額填列。2.應付股利，是指企業經股東大會或類似機構審議同意分配的現金股利或利潤。企業股東大會或類似機構審議同意的利潤分配方案、宣告分派的現金股利或利潤，在實踐支付前，構成企業的負債。3.企業董事會或類似機構經過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，不應確以為負債，但應在附注中披露。重點2005年綜合題十九、

55、其他應付款1.“其他應付款工程，反映企業除應付票據、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應付股利、應付利息、應交稅費等運營活動以外的其他各項應付、暫收的款項。本工程應根據“其他應付款科目的期末余額填列。2.其他應付款，是指應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付運營租入固定資產租金、應付租入包裝物租金、存入保證金等。3.企業采用售后回購方式融入的資金，應按實踐收到的款項，借記“銀行存款科目，貸記“其他應付款科目。回購價錢與原銷售價錢之間的差額，應在售后回購期間內按期計提利息費用，借記“財務費用科目，貸記“其他應付款科目。按照合同商定購回該項商品時，應按實踐支付的款項，借記“其他應付款科目，貸記“銀

56、行存款科目。二十、長期借款1.“長期借款工程，反映企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。本工程應根據“長期借款科目的期末余額填列。2.企業借入長期借款，應按實踐收到的現金凈額，借記“銀行存款科目，貸記“長期借款本金科目，按其差額，借記“長期借款利息調整科目。3.資產負債表日，應按攤余本錢和實踐利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程、“制造費用、“財務費用、“研發支出等科目，按合同商定的名義利率計算確定的應付利息金額，貸記“長期借款應計利息科目或“應付利息科目，按其差額，貸記“長期借款利息調整科目。實踐利率與合同商定的名義利率差別很小的，也可以采用合同商定

57、的名義利率計算確定利息費用。4.歸還長期借款本金時，借記“長期借款本金科目，貸記“銀行存款科目。同時，按應轉銷的利息調整、應計利息金額，借記或貸記“在建工程、“制造費用、“財務費用、“研發支出等科目，貸記或借記“長期借款利息調整、應計利息科目。5.為購建或者消費符合資本化條件的資產而借入專門借款的，該當以專門借款當期實踐發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行獲得的利息收入或進展暫時性投資獲得的投資收益后的金額確定。6.為購建或者消費符合資本化條件的資產而占用了普通借款的，企業該當根據累計資產支出超越專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用普通借款的資本化率，計算確定普通借款應予資本

58、化的利息金額。資本化率該當根據普通借款加權平均利率計算確定。2006年綜合普通借款利息費用資本化金額累計資產支出超越專門借款部分的資產支出加權平均數所占用普通借款的資本化率資產支出加權平均數=每筆資產支出金額該筆資產支出在當期所占用的天數/當期天數二十一、實收資本(或股本)1.“實收資本(或股本)工程，反映企業各投資者實踐投入的資本(或股本)總額。本工程應根據“實收資本(或“股本)科目的期末余額填列。2.企業收到的外幣投資，實收資本賬戶按照收到當日的匯率進展折算，不產生外幣資本折算差額。二十二、資本公積1.“資本公積工程，反映企業資本公積的期末余額。本工程應根據“資本公積科目的期末余額填列。2

59、.資本公積的明細科目包括：資本溢價或股本溢價、其他資本公積兩項；3.資本公積包括其他資本公積可以轉贈股本；4.資本公積其他資本公積的來源：重點a.同一控制下控股合并構成的長期股權投資，應在合并日按獲得被合并方一切者權益賬面價值的份額，借記“長期股權投資科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，借記“應收股利科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關資產科目或借記有關負債科目，按其差額，貸記“資本公積科目資本溢價或股本溢價；為借方差額的，借記“資本公積科目資本溢價或股本溢價，資本公積資本溢價或股本溢價缺乏沖減的，借記“盈余公積、“利潤分配未分配利潤科目。 b.長期股權投資采用權益法

60、核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外一切者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資其他權益變動科目，貸記或借記“資本公積科目其他資本公積。 處置采用權益法核算的長期股權投資，還應結轉原記入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積科目其他資本公積，貸記或借記“投資收益科目。 c.以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供效力的，應按照確定的金額，借記“管理費用等科目，貸記“資本公積科目其他資本公積。 在行權日，應按實踐行權的權益工具數量計算確定的金額，借記“資本公積科目其他資本公積，按計入實收資本或股本的金額，貸記“實收資本或“股本科目，按其差額，