1、杭州精英在線系列課件 中國稅收政策變化與稅收環境發展展望靳東升國家稅務總局稅收所副所長我的發言是中國稅收政策變化與稅收環境發展展望。我個人概括起來，我們改革開放30年了，稅法、稅制的變化分三個階段，第一個階段是稅收比較亂，80年代我們由計劃經濟到商品經濟，所以我們當時有一種想法就是稅收在商品經濟中是最重要的經濟杠桿，我們要調節一切領域、一切活動為政府發揮稅收杠桿的作用，1986年以后，稅收比較多，這是第一個階段。第二個階段，1994年稅制改革以后，稅制比較規范，簡化稅制了，但是費比較亂，亂收費比較我，大家都親身經歷了，這是上世紀90年代。進入新世紀了，我們這十年應該說費、稅都得到了清理，總體上

2、來講是一個減稅的趨勢，亂收費也是得到了有效的扼制，但是大的環境來講對中國政府來講，就是清費利稅仍然面臨著挑戰，在減稅的同時我們要規范稅制，我們要簡化稅制，我們要更加貫徹公平和正義的思想，這就是我們一個大的環境背景，我簡單做一個介紹。然后我的發言分四個方面，由于時間關系，有些部分我就要簡單說一說，因為大家手里邊都有講義。一、近期宏觀稅收政策調整與背景（一）從近十年來稅制改革和稅收政策調整上看，“減稅”一直是主基調首先是近期宏觀稅收政策調整以及背景。近十年以來，第十一個五年計劃，就是前五年我們 “減稅”一直是主基調，大家可以回顧。2006年取消農業稅，我一直在談這個觀點，取消農業稅并不是稅收本身的

3、問題，因為我們歷史形成的農業稅以外還有一些農業收費，三提五統，農村工作的人都知道的，農村的收費大于農業的稅，那么取消農業以后，農村收費也就無法實現了，這樣的話實際上能減輕農民1千億的稅費負擔，這是一個大規模的減稅，當然跟我們工商企業沒有關系，但是大家都很關心農村的社會穩定問題。2008年我們實現了內外資企業所得稅的統一，內外資企業所得稅的統一大家也都知道，實現了規范、實現了統一稅負的公平負擔，國際上有些國家對外資企業是歧視的、多收稅的，所以說我們在國際上有一個稅收的國民待遇，但是我們中國對外資企業是優惠的、是超國民待遇的，國內企業發揚是非常在的。這個統一我們也是經過一個歷史的階段，1992年外

4、資企業的統一是一個企業所得稅了，原先是兩個外資企業所得稅，1994年實現了內資企業的統一，原先是四個內資企業所得稅，統一成一個內資企業所得稅，終于我們在2008年實現了內外資企業所得稅的統一。這個企業所得稅的統一出除了降低稅率以外，大家知道，我們由33%降到25%，降低稅率以外我們還在稅基上對內資企業來講有了很多的、更加符合實際的費用扣除，比如說取消了計稅工資、廣告費的扣除、研究開發費用，還有福利費的扣除，這些都是增加了我們扣除的費額，所以說這個是大幅度減輕內資企業的負擔；但是對外資企業就不是一個好消息，因為我們要國民待遇了，那我們大家一視同仁，內外資企業一視同仁，外資企業應該說它的稅收負擔是

5、增加的，企業所得稅，大家都知道的，原先我們都是兩免三減半對于外資企業的，特區有些還有可以享受15%低稅率的，五年過渡期明年就結束了，外資企業的所得稅是大幅度增加的，這是我們外資企業在中國一視同仁這種國民待遇的情況下競爭的一個挑戰，所以說經過30年的發展，內外資企業我們同等對待、稅收公平，這也是市場經濟要求的，所以說我們外資企業感覺到稅收負擔增加很多。順便說一下，除了企業所得稅以外，我們其他的稅收對外資企業也是一視同仁的，所以外資企業會感到從2012年以后，負擔會增加的，我們房地產稅一視同仁了、我們城建稅一視同仁了，原先城建稅外資企業是不交的，現在外資企業城建稅和教育稅附加也要交的，它們可能會感

6、到負擔增加，但是這個原則是符合市場經濟原則的，也符合中國現實的情況的，大家都可以理解的。那么2009年由于世界性的金融危機，產生了對中國實業的沖擊，中國政府采取了一系列的措施來化解或者減少金融危機的沖擊，其中有條很重要的，增值稅轉型的改革，增值稅轉型的改革是一個“大動作”，我們原先認為中國實行增值稅，實際上中國的增值稅是一個窄口徑的增值稅、寬稅級的增值稅、高稅率的增值稅，就是很多項目不能扣除，不動產、機器設備叫生產性稅不能扣除，那么這樣的話我們企業感到雖然中國的稅率不如歐洲國家的稅率高，但是我們企業感覺到負擔比較重，就是因為我們不動產、固定資產都不可以扣除，2009年開始我們對機器設備可以扣除

7、，對生產經濟企業減輕了一定的負擔，但仍然不徹底，我后邊還要介紹，就不動產還不能解決進行扣除，所以生產型的企業仍然面臨著重復征稅的問題、仍然面臨著負擔的問題，就是我雖然是17%的稅率，但實際的稅收負擔可能并不比歐洲的企業低，這是這種情況。當然還有一些其它的配套設施，比如說我們出口退稅率的調整和提高促進出口的措施，我們還有一些擴大就業的政策措施，當時出臺了一系列的政策措施來促進我們經濟的發展。上面這三項重要的改革每一項都會減少1千億元的稅收收入，使我們整個社會經濟的負擔得到了減輕，實際上我在這里邊給大家再解釋，我們可能會有人說，你這個稅收制度減稅了，但是你的稅收收入是增長的，這時候有一個現實和制度

8、之間的矛盾，我覺得制度的設計本身是減輕的，但是我覺得經濟的發展、征管能力的提高靠造成了稅收收入仍然是增長的，但這不影響我們制度上繼續貫徹結構性減稅的方針，這是第一個。（二）相對而言，近幾年國家出臺的增稅政策比較有限相對而言，近幾年國家出臺的增稅政策是比較有限的，可能給大家介紹減稅的政策，除了對消費稅我們擴大了征稅的范圍，調整了征稅的力度以后，還有資源稅，資源稅我們也進行了改革，原先是定額征收，現在改成定率征收，今年通過了資源稅的條例，明年1月1號開始，對原油和天然氣實行定率征收，由地方政府確定是5%還是10%，我們最近幾年有了一個經驗就進行試點，去年在新疆進行了試點，新疆試點是按照5%稅率，從

9、價定率時間征收，原先是探明油田的大小、開展難度來定額征收的，定率以后就和價值掛鉤了，這樣有利于資源的節約使用，去年就因為這項措施新疆地區增加了500億元的稅收收入，對于落后地區的經濟、社會發展也是有利的，這些措施應該說對企業和居民的稅負沒有什么大的影響，我們都知道消費稅主要是對消費者征收的，特殊的消費品跟我日常生活沒關系，資源稅主要是資源開采企業。（三）近期，一些稅制改革大動作和減稅政策緊鑼密鼓、相繼出臺近期以來，我們今年又有一些減稅的大動作，也說明我們稅制改革又有了進步，一個是新修改后的新個人所得稅我們在坐的大家可能都清楚的、都注意到了，從9月1日起正式實施，新稅法將工資薪金所得費用標準提高

10、到3500元，據測算，全國由此減少個人所得稅收入1000億元左右。我們去年個人所得稅占稅收收入6.6%，6.6%在整個稅收收入中占的比例并不高，但是我們通過提高費用扣除額、通過稅率結構的調整，工資薪的收入者、中低收入者有6000多萬人就不用繳納個人所得稅了，就是原先繳納個人所得稅的人是8%，現在變成了只有5%了，就是我13億人口原先1億多人繳納個人所得稅，就是工薪階層這一塊，現在只有幾千萬了。就是繳納個人所得稅了工薪階層這一塊，如果貫徹了調解收入分配的原則，對高收入者原先是10萬元以上的要繳45%的個稅率，現在是8萬元以上的就要繳扣稅率，同進我們低收入者，3500在扣除了社會保障的一些繳費以后

11、大概是4500-5000元這樣，實用的稅率原先是5%現在是3%了，同時我還調整了級距，原先是500塊錢低一檔，現在我是1500塊錢了，就是廣大的勞動者基本上不用繳納個人所得稅了。同時對個體工商業戶也進行了調整，也拉大了一些級距，減輕個體工商業戶的負擔，當然我們個人所得稅現在仍然還沒有解決社會公平的這么一個問題。我們知道，收入勞動者的征稅和對資本的征稅是一個世界上理論和實踐在討論的一個問題、沒有解決的一個問題，其他國家也是這樣，對資本的征稅比較輕，對勞動的征稅比較重，我們現在減稅只減到了工資薪金收入者，工資薪金的高收入我們多征稅了，但是其他的收入我們沒有做到多征稅，有錢人財產性的征稅、資本性的征

12、稅，我們國家現在對資本征稅是少，現在來講，真正的富人他不是靠勞動來增加收入的，而靠資本、靠財產，那么如何進行調節？這是我們下一步改革面臨的一個難題，所以我們個人所得稅還有進一步的改革，達到調節分配、實現公平的目的，因為現在實現不了公平了，即使是工資薪金收入者、即使是低收入者，他的負擔情況是不一樣的，但是我現在是分類征收的，所有說它仍然解決不了公平的問題，我就不展開了。第二就是面臨著我們中小企業的困難，今年上半年，10月12日，國務院采取了一等比例的措施，國務院常務會議決定提高小型微型企業增值稅和營業稅起征點，我們原先起征點國際上是比較低的，最高就是5000塊錢人民幣每月銷售額，那么現在一下提高

13、到20000，提高到20000的話許多個體工商業戶、小企業就基本上排除在征稅之外了，月銷售額超過20000以上才能夠征稅，當然各地好像是5000一20000，各地由省一級政府來確定當地的起征點，起征點和免稅額是不一樣的，你超過起征點以后那么他就會征稅的，我們個人所得稅免了以后就不征了，這是一個。將小型微利減半征收企業所得稅政策延長至年底，就是即使交稅企業所得稅減半，對金融機構向小微企業貸款合同3年內免征印花稅，我們知道現在融資困難，所以對金融機構有個補助，再一個將金融企業中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策延長至年底，因為中小企業面臨的金融風險比較大了，所以給它一個抗拒風險的能力，這些政策都是解

14、決中上型企業困難的，除了解決它們的困難我們還有一個就業問題，中小企業是解決就業的主力軍，我們國家就業問題很嚴重，所以從國家上來考慮中小企業發展也是容納失業人員的一個得要的手段。第三個就是10月26日，國務院常務會議決定從明年月日起，在部分地區和行業開展深化增值稅制度改革試點，可能代表都是上海的，上海很積極主動，上海得天獨厚的條件，我們確定在上海進行試點，這個政策進一步完善了增值稅，另一方面對上海是一個巨大有優惠，我后面講增值稅的時候再繼續講。增值稅擴圍是“十二五”時期稅制改革的“重頭戲”。如果這個改革完成了，對我們國家是國民經濟發展是相當有利的，而且對于我們提高企業的競爭力、提高企業的人力開發

15、能力、實現自主知識產權都有很好的促進作用，當然也降低產品和服務價格，對于消費也是有好處的，所以我們對這個是很期待的，這是第一個問題。二、中國涉及企業稅制改革的方向第二個問題，中國涉及企業稅制改革的方向。2011年稅制改革，政府工作報告已經提出來了，有這么幾項：一個是繼續實行結構性減稅，所以說總在指導思想是結構性減稅，為什么叫結構性減稅？到不是一個普遍性的減稅，有增有減，以減為主，有些稅還要增加，我調節地方稅和中央稅的關系，地方性的稅收有些是增加的，有些稅是減的，好比說增值稅，肯定是減稅的，個人所得稅也是減稅的，但是在結構上是有調整的，減的同時也有一個增稅的人，高收入要征稅的，所以是一個結構上減

16、稅、總體上減稅，不否定有一部分是要增稅的；提高個人所得稅工薪所得費用扣除標準，這已經實現了，國務院已經確定了，也經過人大的批準；第三，健全財力與事權相匹配的財稅體制，這是中央政府之間的關系會展開的；第四個，在一些生產性服務業領域推行增值稅改革試點，這也是定現了，國務院通過了這個決定，第五個，推進資源稅改革，現在我們了實現了，所以政府工作報告提出的改革目標陸續都得到了實現，我個人認為這是中央政府今年所確定的目標稅制改革實現的最好的一年，這些重大的改革都得到了推動?！笆濉睍r期稅收的主要目標和任務是加快財稅金融體系改革，理順這種關系，因為稅收參加初次分配，參加二次分配，對經濟、社會、消費都是有很

17、大的影響的，它越規范、越簡化對我們的社會越好，轉變職能。具體主要內容來講，按照優化稅制結構、公平稅收負擔、規范分配關系、完善稅權配置這么一個原則，擴大增值稅的征收范圍，相應地調減營業稅等稅收，我們希望最后能夠達到真正的消費性增值稅的目標，也是欲速則不達，我們可能有的在座的代表、嘉賓可能知道，2009年的時候，全國人大說要搞增值稅的立法，建立增值稅法律，但實際上經過調查研究以后很難做到，現在2010年的時候，研究增值稅的立法、增值稅的試點，如果從形勢上來看，我們是退步了不是進步了，但從實質內容上來講，我們是進步了，因為經過試點完善，最后上升到法律，因為一到立法的話就已經固化了，那么好的方面固化我

18、們都很高興，但是不好的方面要是固化的話我們再修改都很難，為什么要搞試點也是有這個問題，就有些可能考慮這個問題不全面，會產生一些負作用，這種負作用可能對某些行業、某些企業有些不利的影響，或者對政府有些不利的影響，經過試點以后，我們就能夠把整個的情況搞得更清楚一些。第二，合理調整消費稅征收范圍、稅率結構和征稅環節，繼續對一些奢侈性的消費、高檔的消費、不鼓勵的的消費進行征稅，貫徹結構性減稅的思想，對一個納入了屬于居民消費的一般性的、生活必須品的這些我們就是取消消費稅。比如說有排量的小轎車就可以免征消費稅，是我個人的設想，原先1993年的時候肥皂還征稅消費稅，肥皂征稅消費稅干什么？因為它稅收收入多，大

19、家都使用，后來說這是群眾生活的必須品，取消了肥皂、香皂的征稅，叫什么洗發、洗浴用品我們也征收消費稅，隨著我們社會的進步，這個是群眾生活的必須品，我們也不征稅了，這是要進一步進行結構性調整。第三個就是個人所得稅制度的完善，我們這個面臨的困難重重，我要實行綜合與分類相結合的個人所得稅制度，綜合與分類相結合的個人所得稅制度就是實現更加公平的目標、更加發揮調節的目標。大家都知道，免稅額已經提高到3500元，基本勞動者是不需要交納稅收了，我們普通勞動者一般平均月收入1500-2000元，5000以下的基本上不用交什么稅了，再提高免稅額對中低收入者意義是不大的，那么就從扣除項目這個角度來減輕大家的負擔，基

20、本生活的需要、基本的負擔我們都能給你扣除，這樣的話就更公平一些，我們有財務人員在會計師事務所、律師在律師事務所，他的收入渠道比較多，那么他的扣除比較多，按照現在這個稅制他的負擔就比較低，那我們是工資收入者，只有這一個職業，只是一份工資，那么我們扣除的比較少，只能扣一次，他可以扣多次，這個已經不公平，再一個就費用不能得到+扣除，我這3500就代表你所有的費用，但是負擔不一樣，有的人上有老下有小，有的要養孩子、交學費、家里有病人，那么這些都是應該扣除的，但我們現在做不到，我們要改革的話面臨很多管理上、制度上的問題，所以說就是很糾結的一個問題，改革的難度也很大。第四個就是繼續推進費改稅，那這里面涉及

21、到資源稅和耕地占用稅的改革，我們這個改革有一點要強調價、稅、費、租聯動機制，適當提高資源稅稅負，為什么說價、稅、費、租聯動機制？中國的稅收負擔最近社會上議論有很多，宏觀稅負，宏觀稅負我們直接按稅算并不高，稅務總局的統計，因為他的口徑不一樣，是18.8%，那么財政部的統計22%，但是我們的企業會感到稅負負擔比較重，為什么企業會感到稅負負擔比較重？就是除了稅以外我們還有費，除了中央的收費，還有地方的收費，不規范的收費占了政府收入的很大一部分，有人說30%，有人說40%，體制內的體制外的。最最受到大家攻擊的就是土地出讓金，上海去年土地出讓金也是1000多億，就是賣地掙錢了，這種費造成了我們沉重的負擔

22、，也就是消費的負擔，土地出讓金最終是成為企業的負擔和消費者的負擔，最終都變成房價了，不動產的價格了，我們在調節稅收的時候也在調節收費，逐漸減少收費，和其他發達國家相一致，就是我們以稅作為主要的政府收入的形式，而不是這種亂收費，這樣的話就更減輕我們大家的負擔，光說稅收負擔群眾不接受、企業不接受，說我負擔并不輕，政府那方面說我們稅收負擔并不重，實際上財政部有人計算，稅費加在一起應該占GDP的比重應該是3%-4%，3%-4%的話對于全社會來講，那他這個負擔應該是接近發達國家或者是有些發達國家的水平，這是宏觀稅收負擔，宏觀稅收負擔我再說一點就不等于企業的稅收負擔，我們相當一部分企業是不增加負擔的，那么

23、有一部分企業可能會增加負擔，由于收費項目的不一樣。第五個就是房地產稅的改革，我們上海、重慶也試點了，那么逐步建立健全財產稅制度，做為房地產來講，有流動性的征稅，有非流動性的征稅，所謂流動性的征稅主非流動性的征稅，就是交易環節的征稅和存量資產的征稅，我們現在都是交易環節的征稅，對存量環節沒有征稅，所以不可持續。就是地方政府沒有可持續發展的目標，一次性把錢收了，以后就不管了，這樣地方政府是不可持續的，我們逐步調整結構，使它存量資產的征稅而不是在交易環節進行征稅，這樣才能給地方政府提供長期穩定的稅源，地方政府更好地為我們這個區域的居民服務，大致是這個思想，但是征起來很困難，十二五期間我個人看法不會對

24、個人征稅的，大家搞的都是人心惶惶，我說的是普通居民、普通生活需要的住房要征稅是做不到的，首先對于超面積的的使用、奢侈性的別墅進行征稅，同時還對社會進行征稅，現在房地產只對經營單位進行征稅，社會領域其他單位不征稅，按道理，財產稅稅基應該寬一些，對社會也要征稅，最終實現對個人的征稅，西方國家、發達國家對個人居住房也是征稅的，但我們國家短期內是做不到的，所以說我們還是要分步實施的，通過試點不實現，這是我個人看法。第六就是逐步健全地方稅體系，這個跟大家沒關系了；第七個，積極推進環境稅費改革，現在出在加緊進行研究，環境保護最近在德班開大會，京都議定書，中國也有個積極的思態，對于資源浪費性的使用、對環境的

25、污染履行我們的義務，增加排放企業排放的責任和義務。三、增值稅改革的趨勢分析（一）什么是增值稅第三，增值稅改革的趨勢分析。我本來準備的比較多，由于時間的關系我就盡量地快一下，一個是什么是增值稅？增值稅（Value added tax，VAT）是以商品生產流通各環節或提供勞務的增值額為計稅依據而征收的一種稅。所謂增值額，是納稅人在從事生產經營活動過程中新創造的或新增加的價值量，現在全球約有160個以上的國家實行了增值稅。為什么這么多國家實行增值稅？增值稅有個自動擴張的機制，哪上國家不實行增值稅就吃虧、就不能出口退稅、貿易就受到阻礙，就是說么一種種情況，很多發展中國家也很高興，實行增值稅以后就為政府

26、創造大量的財富，因為發票抵扣可以企業互相制約索要發票，那么偷逃稅的機會就少了，所以政府很愿意實行增值稅。增值稅有三個基本的特點，實行價外稅、劃分一般納稅人和小規模納稅人、簡化征收率和實行零稅率。同時它有三種類型，生產型、收入型、消費型，這三種類型就是抵扣范圍的不同，生產型就是稅基最大，抵扣最少，消費型稅基最窄，抵扣最多，所以歐盟現在的增值稅都是消費型的，我國為什么采用生產型增值稅？就是要降低財政風險，有利于改革的順利進行，實踐證明這確實是一個比較穩妥的做法，這樣的話我們逐步實現現代型的增值稅。增值稅有5個方面的優點，稅負公平，有利平等競爭，因為這個抵扣，通過這個抵扣的環節，而且你們會計上是價外

27、計算的，不形成企業負擔，最終是消費者負擔的，一個環節一個環節的是有消費者負擔的，不形成企業負擔，理論上是這樣，實際上在最終環節有的時候會由于銷售的原因、市場的原因、價格的原因，有可能會形成企業負擔，這種情況也有可能會存在的；第二個就是稅基廣泛，有利于稅收收入穩定，對政府來講，也有利于減輕大家的負擔，如果稅收要是稅基廣泛的話，這樣的話政府取得了一定的收入，它就可以降低一些稅率，制度設計上就是減輕一些大家的負擔，我們1994年設計的時候，就存在這個問題，由于當時的征收率不足，稅率就高一些，對于保證政府收入是有利的，但對于企業就不公平的，因為可能守法的企業交的就多，非法的企業、地下經濟基本上就不交稅

28、，隨著現在法制環境改善了、企業的誠信提高了，稅收征管能力也提高了，那么這樣的話，你為政府提供了更多收入的源泉，制度設計上就可以有減稅的可能，守法的企業多交稅，非法的企業不交稅，這就更公平了；還有自動審計，有利于加強征收管理；第四，有利于促使企業本身加強管理，因為這給企業帶來很多的麻煩，企業需要核算，+稅額，這是需要進行核算的，那么企業加強了財務上的管理，而且也于促進國際貿易發展。當然除了這些優點以外，還有三個明顯的缺點，一個是累退的，這個以前我們是不宣傳的，為什么說增值稅是累退的？剛才給大家介紹了，消費者負擔，消費者負擔的話最終就成為消費者購買消費品價格的組成部分，消費者的恩格爾系數，就是中低

29、勞動者食品、生活必須品支出占他收入的比重高，高收入者生活必須品占的比重低，對消費品征稅的話，中低收入者負擔的增值稅就多，高收入者負擔的增值稅就少，從稅收理論上這個公平性就比較差，屬于累退的，收入越低的人反面負擔的增值稅越多，收入高的人反面負擔的增值稅越少，流轉稅來講應該是稅率低一些，減輕消費者的負擔，具體例子來講，茶杯、飯碗大家都需要的，鍋碗瓢盆都需要的，都要是17%的稅率，那你買這個東西都是17%的稅率，那有錢人這個17%的稅率不算很高，那么低收入者17%的稅率對他來講負擔就比較重一些，雖然我們有13%的低稅率，13%的低稅率只是對食品，其他生活必須品沒有低稅率的；第二個，征管成本增加，征管

30、成本是雙方的， 一個是稅務機關的成本增加了，它需要上很多的設備，另一方面企業也要增加一些成本，稅收征收的成本，你也要買這些東西，而且也在賬目管理；第三、潛在的偷稅可能性，發展中國家，像我們國家90年代也有這種問題，法治環境不健全，那么這樣偷稅就比較容易，所以說就造成了大量稅收的流失，偷稅、騙稅、假發票，現在我們也有大量的假發票，將來我們增值稅進一步擴大范圍改革以后，營業范圍的假發票就沒有市場了，因為增值稅都可以進行交叉比對的，要進行扣除的時候發票不是真的不能實現了。（二）增值稅的產生和發展增值稅的產生和發展，在中國來講，國外不說了，我國從1979年下半年開始進行增值稅試點。1982年財政部制定

31、的增值稅暫行辦法規定。1983年部分行業統一試行增值稅。其實中國很早就實行增值稅了。1984年國務院頒布中華人民共和國增值稅條例（草案）但有限的，部分行業的征收增值稅。1993是叫流通領域的增值稅，這個都是進步的過程，所以我們經驗越來越豐富，我們現在的仍然是1994年改革基礎的增值稅。2008年11月，國務院通過修訂后的中華人民共和國增值稅暫行條例，規定自2009年1月1日起，全國范圍內實施增值稅轉型改革，即，企業購進機器設備可以抵扣進項稅額，這樣的話增值稅成為我們第一個大的稅種。自從1994年工商稅收改革以后，增值稅成為我國第一大的稅種，當年達到2212.6億元，占全部稅收總額的43.3%。

32、2010年國內增值稅收入21609億元，超過十倍了，占全部稅收總額的28.0%。 就是說稅收收入其他稅種也是大幅度的增加，這個稅占的比重減少了，但是絕對額我們看十年發展，二十年發展，增長接近十倍，增長還是挺快的。（三）為什么還要進一步改革增值稅為什么還要進一步改革增值稅？因為現在增值稅不是徹底的消費型增值稅，有兩個方面的問題，一個方面增值稅本身不科學、不合理、不公平；第二個就是增值稅與營業稅并存，帶來了一些管理上和企業經營上的麻煩和困難?，F在搞物流的，搞物流的運費是3%的營業稅，但是倉儲是5%的營業稅，我這個企業又有倉儲又有物流，那你要區分開來，這就很不合理了，倉儲為什么5%？但原先沒有現在物

33、流業這個概念，倉儲是倉儲，物流是物流，將來改革以后就不存在體制機制的障礙。具體內容主要問題表現在6個方面，征收范圍不全面，抵扣內容不充分；稅制改革的發展，產生稅負不公，增值稅你抵扣機器設備了，但現在相比較營業稅和增值稅相比當年是平衡的，現在不平衡了，營業稅負擔就重了；征管比較復雜，不利于簡化稅制、簡化征管；第四個，重復征稅，增加矛盾；增值稅、營業稅這主要有的時候重復征稅；第五個主要稅負不盡合理，服務業稅負過重；第六，不能實現徹底退稅。中國的產業結構服務業第三產業占的比重是比較低的，加工業比較大的，我們要發展第三產業，我們要降低服務業稅收負擔，所以必須要進一步的改革，不斷地深化，實現增值稅的優化

34、。（四）如何進一步改革增值稅現在國際上把增值稅分成三種類型，就是我們傳統的抵扣范圍類型，現在現行增值稅有三種類型，一個是不完整型增值稅，像中國現在是不完整型增值稅，還有歐盟型增值稅，歐盟型增值稅是屬于比較復雜的增值稅，它要扣除，它的稅率比較多，還有現代型增值稅，就是比簡單的增值稅，現代型增值稅成為我們學習的一個榜樣，新加坡、澳大利亞已經開始實施了?，F代型增值稅具有6個特征，除極其特殊的行業（如金融保險）以免稅方式不征收增值稅而另征其他稅外，最大限度地把所有商品和勞務納入增值稅的征稅范圍；建立了納稅人不是負擔稅收的人的新型征納關系；最終是消費者的，這就是建立市場機制，真正地價格放開，我們中國現在

35、仍然還些價格不放開的問題，國家控制價格，當然西方國家也是控制價格的，但這塊控制價格可能更加按照市場要求，我們有的時候不完全按照市場要求，比如電價，大家都知道的，煤價漲了電價不能漲，發電企業很困難，最近調整了一下，調整下不解決根本問題，還有運輸價也是這樣；對商品、勞務按單一的低稅率征收增值稅，這是我們大家最愿意看到的，單一的、低稅率的增值稅；第四個，不得任意減免增值稅或任意中止或降低抵扣標準，這就是規范了，大家都公平了，但是也有問題，它不能實行產業調整了，增值稅是中性稅收，不能調整產業的結構的，靠所得稅去調整產業的結構；第五個，合理地確立了增值稅納稅人的注冊標準；第六個，行貨物出口零稅率的征退稅

36、制度，這樣現代型的增值稅。（五）增值稅改革的趨勢分析最后，增值稅改革了，現在國務院已經宣布了，而且財政部稅務總局也發布了實施的辦法，而且確定了我們在上海的實施，那么在這個改革里面還提出新的稅率，這就復雜了一點，原先17%標準稅率，13%低稅率，然后還有一個增收率3%，大家都知道了，那么現在又增加一個11%，還有6%，增加兩個稅率，為什么增加這兩個稅率？營業稅的這些行業改成增值稅以后，一時間負擔不能平衡，會增加它的負擔的，抵扣不充分，要是不動產可以抵扣的話沒問題，現在不動產不能抵扣，那么服務業除了不動產以外，機器設備、物料消耗比較少，怎么辦，搞個低稅率，不要增加企業的負擔，這是一個。再一個是范圍

37、上，我們上海試點范圍交通運輸業和現代服務業，交通運輸業我們都清楚了，剛才我還看到有人提個問題，說鐵路怎么辦？鐵路暫時不納入增值稅的征收范圍，因為鐵路是全國性的，它的不動產比重非常大，所以鐵路暫時不納入，其他的行業先納入增值稅的征收范圍。什么是現代服務業？什么是傳統服務業？法律上也沒有區分，現代服務業實際上是說不清楚的，理論上也說不清楚，但是這個名義有了，大家都說現代服務業，所以在這里面就劃分了，和生產直接有關的服務業，和生活有關的服務業不能叫現代服務業，和生產有關的，和技術研究與開發投入，技術咨詢、技術服務，什么時候運輸服務這些直接有關的，一共六個方面，由于時間關系我就不能展開了，這是我抵扣的

38、范圍，但是在國務院通過的辦法里面提到了，如果可能的話，交通運輸業和現代服務業以外，我們還要進一步的擴大它的征收范圍，把所有的試點地區、所有的營業稅都納入到增值稅的范圍內，這是我們的一個目標。再一個就是你的抵扣，大家很關心我怎么抵扣？抵扣是從2012年1月1日開始，前些日中國稅務報就報道了一個，說有一個老板在上次改革的時候，因為我由于職業關系，我有職業操守、職業道德，我不能教大家怎么納稅籌劃，但是你們自己是可以清楚的，在2009年機器設備可以扣除，但是2008年的時候他買了機器設備，而且是很倒霉，11月份買的，但是2009年1月1日開始可以扣除了，那么它2009年1月1日前買的就不能扣除了，他損

39、失了100多萬的可以抵扣的地方，我們現在也是2012年1月1日開始可以扣除，我們在購買一些設備的時候要有一個斟酌是否這么做？每到稅制變動時期都是我們稅務總裁們發揮作用的時期，這個時候就要做稅收計劃、稅收籌劃，那么對我們好像還有一個好的發展，就是現代服務業和運輸業開出的發票是可以在全國范圍內進行抵扣的，其他買你的發票促進擴大市場，現在是叫作經營租賃適用17%，交通運輸適用11%，這上稅率剛才說了，現代服務業適用3%，要是運輸業，包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸2012年以后就開出發票了，開出的這個發票是可以按11%抵扣的，但是你不是這個發票的話，好比說鐵路運輸的憑證、運輸的收據那還是按照7%進行抵扣，那么上海市的運輸業開出的發票在其他地方都可以按11%進行抵扣了，其他地區的運輸業就不能按11%進行抵扣，很可能其他地區運輸企業就到上海注冊，然后我再開增值稅的發票，也會造成稅收的這些合法的一種機會，3%的稅率和原有的5%的稅率是有差別的，11%的稅率和原先的抵扣是有差別的，這個也是有規定的。作為范圍和步驟來講應該說是分