1、第九章 稅收制度2022/7/271第九章 稅收制度第九章 稅收制度2022/7/272第九章 稅收制度第一節 稅收制度、稅制類型和稅制結構一、稅收制度二、稅制類型三、稅制結構2022/7/273第九章 稅收制度一、稅收制度 隨著政府活動范圍的不斷擴大，政府需要的財力 不斷增加，這就需要有一個穩固的公共收入來源 渠道。與此同時，國家的政治、法律制度相繼創 立，并把它與稅收相結合，對稅收的自然制度加 以法制化，使稅收這一經濟行為制度化、法制化、 規范化和長期化，從而形成了稅收制度的人為屬 性，即稅收的人為制度。 從人類社會的發展來看，無論哪一國家的稅收制 度都是從稅收的自然制度到與稅收的人為制度

2、相 結合的產物。 稅收制度既具有自然屬性，又具有人為屬性。2022/7/274第九章 稅收制度二、稅制類型（一）單一稅制主張（二）復合稅制2022/7/275第九章 稅收制度（一）單一稅制主張1.單一土地稅論2.單一消費稅論3.單一財產稅論4.單一所得稅論2022/7/276第九章 稅收制度（二）復合稅制 復合稅制是指在一個稅收管轄權范圍內，同時 課征兩種以上稅種的稅制。 復合稅制是一種比較科學的稅收制度。 為了保持復合稅制應有的優勢，要慎重選擇稅 種和稅源。 在理論上，對復合稅制結構的分類多種多樣。2022/7/277第九章 稅收制度三、稅制結構 稅制結構是指一國各稅種的總體安排。 需要說明

3、的兩點： 1.稅收結構是在具體的稅制類型條件下 產生的。 2.在稅指結構中，不同稅種的相對重要 性差異很大，形成了不同的稅制模式。2022/7/278第九章 稅收制度三、稅制結構（一）簡單（或傳統）的直接稅制（二）從簡單的直接稅制發展到間接稅制（三）從間接稅制發展到現代直接稅制（四）稅制結構發展的新趨勢稅制結構的演變過程：2022/7/279第九章 稅收制度第二節 稅種設置理論與實踐一、稅種設置理論二、稅種設置現狀2022/7/2710第九章 稅收制度一、稅種設置理論（一）按稅源劃分稅制結構（二）按課稅客體性質劃分稅制結構（三）按負擔能力劃分稅制結構（四）按社會再生產過程中的資金運動劃分 稅制

4、結構2022/7/2711第九章 稅收制度（一）按稅源劃分稅制結構 主要代表人物：亞當斯密 三大稅系：地主稅系、利潤稅系和工 資稅系2022/7/2712第九章 稅收制度（二）按課稅客體性質劃分稅制結構 主要代表人物：阿道夫瓦格納 三大稅系：收益稅系、所得稅系和消費 稅系2022/7/2713第九章 稅收制度（三）按負擔能力劃分稅制結構 主要代表人物：小川鄉太郎 三大稅系：所得稅制系統、流通稅 制系統和消費稅制系統2022/7/2714第九章 稅收制度（四）按社會再生產過程中的資金運動劃分稅制結構 主要代表人物：馬斯格雷夫夫婦 稅制劃分： （1）各種稅主要是在商品市場和要素市 場上課征，相應地

5、形成商品課稅體系和所 得課稅體系。 （2）對資金存量或過去財富課稅的稅種 主要有土地稅、房屋稅、遺產稅、繼承稅、 贈與稅等。2022/7/2715第九章 稅收制度2022/7/2716第九章 稅收制度二、稅種設置現狀 現實中常用的稅收分類標準： （1）以稅種的稅收負擔是否能轉嫁為標準，將稅種劃分為直接稅和間接稅； （2）以課稅對象的性質為標準，將稅種劃分為所得課稅、商品和服務課稅以及財富和財產課稅。 IMF和OECD對稅種的劃分 我國同其他國家一樣，目前征收很多不同類型的 稅種，各稅種既互相區別又密切相關。我國現行 稅制是在1994年稅制改革之后形成的，共有7大 類25個稅種。2022/7/2

6、717第九章 稅收制度中國稅制體系流轉稅類所得稅類資源稅類特定目的稅類營業稅增值稅消費稅關稅企業所得稅外商投資企業和外國企業所得稅個人所得稅資源稅城市土地使用稅城市維護建設稅耕地占用稅固定資產投資方向調節稅土地增值稅財產稅類房產稅城市房地產稅遺產稅行為稅類車船使用稅車船使用牌照稅印花稅農業稅類契 稅證券交易稅筵席稅屠宰稅農業稅牧業稅2022/7/2718第九章 稅收制度第三節 各稅系概況一、所得稅制二、商品稅制三、財產稅制2022/7/2719第九章 稅收制度一、所得稅制（一）所得稅的產生與發展（二）所得稅的性質（三）所得稅的優缺點（四）所得稅的類型（五）所得稅的課征2022/7/2720第九

7、章 稅收制度（一）所得稅的產生與發展 所得稅制的產生除了有社會、文化背景之 外，更重要的是其財政背景和經濟背景。 所得稅制的發展： 1.由臨時性質的所得稅發展到經常性質的所得稅。 2.由比例稅率的所得稅發展到累進稅率的所得稅。 3.由分類或個別所得稅發展到綜合或一般所得稅。2022/7/2721第九章 稅收制度（二）所得稅的性質 所得稅是對人稅，對納稅人在一定時期內 的各種所得進行課征。 所得稅是直接稅。 所得稅制是累進稅，而且一般實行超額累 進稅率。 所得稅是一種混合稅。2022/7/2722第九章 稅收制度（三）所得稅的優缺點 優點： 1.從財政方面來看 2.從國民經濟方面來看 3.從社會

8、政策方面來看 缺點： 1.所得稅概念不十分明確，因而導致應稅所得的計算不盡一致； 2.凈所得計算困難重重； 3.所得稅容易發生逃稅現象； 4.所得稅會泄漏私人經營上的秘密，引起糾紛。2022/7/2723第九章 稅收制度（四）所得稅的類型1.分類所得稅2.綜合所得稅3.分類綜合所得稅2022/7/2724第九章 稅收制度（五）所得稅的課征1.課稅范圍2.課征方法2022/7/2725第九章 稅收制度1.課稅范圍 課征范圍是指一個國家在行使其課稅權力時所涉及的納稅主體與課稅客體的范圍。凡屬課稅范圍之內的納稅人與課稅對象都要依法納稅。就目前來看，世界各國實行兩種稅收管轄權，即屬地原則與屬人原則。2

9、022/7/2726第九章 稅收制度2.課稅方法（1）估征法（2）源泉課征法（3）申報法2022/7/2727第九章 稅收制度二、商品稅制（一）商品課稅的產生與發展（二）商品課稅的性質（三）商品稅的優缺點（四）商品課稅的類型（五）商品稅的課征方法2022/7/2728第九章 稅收制度（一）商品課稅的產生與發展1.關稅2.營業稅、貨物稅等稅種3.增值稅2022/7/2729第九章 稅收制度（二）商品稅的性質1.商品稅以商品價值的流轉額為課稅基礎。2.商品稅是對物稅。3.商品課稅要確定課征環節。4.重復征稅5.存在稅收轉嫁現象2022/7/2730第九章 稅收制度（三）商品稅的優缺點優點：1.負擔

10、普遍2.課稅容易3.收入充裕4.抑制特定消費品的消費5.納稅人不感覺痛苦2022/7/2731第九章 稅收制度（三）商品稅的優缺點缺點：1.不符合納稅能力原則2.違反稅負公平原則3.商品稅缺乏彈性2022/7/2732第九章 稅收制度（四）商品課稅的類型階段稅 基消費品消費品與資本品全部交易額一般型選擇型單一階段零售批發產制多階段增值額流轉額（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）（8）（9）（10）（11）（12）（13）2022/7/2733第九章 稅收制度（五）商品稅的課征方法 從生產過程的階段性來看商品稅的課征方法1.許可課稅法2.生產課稅法3.轉移課稅法 從計稅依據角度來看課稅方法

11、1.流轉額課稅法2.增值額課稅法2022/7/2734第九章 稅收制度三、財產稅制（一）財產稅制的歷史發展（二）財產稅的性質（三）財產稅的類型（四）財產稅的優缺點（五）財產稅的課征方法2022/7/2735第九章 稅收制度（一）財產稅制的歷史發展 一般財產稅是一個古老的稅制。 遺產稅： 1.遺產稅早在古代埃及就已征收。 2.羅馬：正式設立遺產稅。 3.英國：現代意義的遺產稅制。2022/7/2736第九章 稅收制度（二）遺產稅的性質 對人稅 對存量課征 定期課征，課征對象是財產2022/7/2737第九章 稅收制度（三）財產稅的類型1.就課征方式而言，可分為一般財產稅和個別 財產稅。2.就課征

12、對象而言，可分為靜態財產稅與動態 財產稅3.按課征標準不同，分為財產價值稅與財產增 值稅。4.就課征時序而言，可分為經常財產稅與臨時 財產稅。5.就計稅依據而言，可分為估價財產稅和市價 財產稅。2022/7/2738第九章 稅收制度（四）財產稅的優缺點優點：1.不易轉嫁2.對那些不使用的財產課征，可以促使該財產 轉移到生產過程中，成為一種生產資源，有 利于生產發展。3.稅收收入比較穩定4.省力易行2022/7/2739第九章 稅收制度（四）財產稅的優缺點缺點：1.財產稅違背納稅能力原則。2.財產稅的收入少，而且缺乏彈性，不能隨著 財政需要的多寡緩急提供資金。3.課稅難以普遍。4.存在很多管理問

13、題。2022/7/2740第九章 稅收制度（四）財產稅的課征方法1.土地稅的課征方法2.遺產稅的課征方法2022/7/2741第九章 稅收制度1.土地稅的課征方法（1）依據土地面積課征；（2）依據土地的肥瘠程度課征；（3）依據土地產量課征；（4）依據土地收益課征；（5）依據土地價格或土地溢價課征（6）依據土地所得課征2022/7/2742第九章 稅收制度2.遺產稅的課征方法（1）總遺產稅（2）繼承稅或分遺產稅2022/7/2743第九章 稅收制度第四節 稅制結構的比較分析一、我國稅制結構的歷史演變二、稅制結構的國際比較2022/7/2744第九章 稅收制度一、我國稅制結構的歷史演變第一階段：改

14、革開放伊始到1985年實行第二步 “利改稅”前夕的1984年。第二階段：從1985年全面實施第二步“利改稅” 到1991年。第三階段：從新一輪經濟繁榮伊始的1992年到 1994年分稅制改革后的2019年。第四階段：2019年到2000年，稅制運行的宏觀 經濟環境發生了巨大變化。2022/7/2745第九章 稅收制度二、稅制結構的國際比較（一）我國稅制結構的特點（二）稅制結構的決定因素（三）各國稅制結構的趨同趨勢2022/7/2746第九章 稅收制度（一）我國稅制結構的特點1.中國目前主要依賴商品和服務課稅；2.尚未開征社會保障稅；3.對個人所得、企業利潤等所得課稅征稅偏低；4.其它稅種的收入比重