1、-. z如何有效防和降低稅收執法風險根據近幾年稅收執法檢查的情況看，稅務機關在依法行政和依法治稅上取得了顯著成效。但是，隨著依法行政、依法治稅觀念日益深入人心，征納雙方的權利和義務進一步得到明確，納稅人維權意識不斷覺醒，稅務機關及其執法人員面臨的稅收執法風險也同時增多。稅務工作成為一種高危職業，因執法不當、執法過錯或行政不作為等行為而引起的行政訴訟的敗訴、行政賠償及濫用自由裁量權，貪污受賄，侵吞國家稅款的案件時有發生。如何有效防和化解稅收執法風險，已成為當前擺在稅務機關及其工作人員面前的一個重要課題，也是加強黨風廉政建立工作的一個重要環節。一、稅收執法風險行為1、稅收執法程序。所謂行政程序，是

2、指行政主體實施行政行為、行使行政權力過程中所遵循的步驟、順序、方式及時限的總和。稅收執法程序的主要表現為：第一，省略步驟，顛倒順序。即將必須的法定步驟予以省略。或者執法人員雖然履行了全部的執法步驟，但不按各步驟先后順序履行則構成顛倒順序的程序。第二，改變方式。例如，稅收征管法規定采取簡易保全措施的手段僅限于扣押，如果執法人員采取了查封或者凍結的手段，就構成了改變方式的程序。第三，超過時限，即未按法定的時限行使稅收執法權。2、稅收執法超越職權。在行政執法中，超越職權是指行政執法主體及其工作人員的具體行政行為，超越了法律、法規規定的權限圍，或者實施了根本無權實施的具體行政行為。結合稅務實踐，稅務機

3、關超越職權的主要表現形式有以下幾種：一是主體越權。又分為兩種情況：級別越權和業務越權。二是管轄越權。三是職能越位。四是無委托執法。3、稅收執法侵權?；诂F代法治理念，現行稅收征管法律的一個重要特征就是規稅收征收行為，保障納稅人的合法權益。筆者認為，近年來稅務機關在保護納稅人權益方面做了大量工作，也取得了一定成效，但還不同程度地存在以下稅收執法侵權行為：一是對納稅人的參與權、知情權缺乏充分尊重。此外，稅務機關解答納稅人的咨詢還欠缺及時準確。二是回避權未能得到很好的落實。三是侵犯納稅人的信賴利益保護權。具體表現在：對納稅人的同一行為，主管稅務機關和稽查部門往往意見不一，相互矛盾，使納稅人無所適從；

4、對于下級稅務機關的執法行為，上級稅務機關在檢查工作時，往往以糾正錯誤為名進展秋后算賬，讓納稅人感到稅務機關出爾反爾，這既損害了納稅人的信賴利益，又影響了稅務機關的誠信執法形象。4、稅收執法依據錯誤。一是違背合法行政原則要求，在稅收執法中，不依據法律、法規和規章的有關規定，只依據規性文件的有關規定，由于規性文件對人民法院不具有法律上的約束力，因而在行政訴訟中稅務機關存在敗訴的風險。二是法律適用錯誤。本應引用A法的有關規定，但卻錯誤地引用了B法的有關規定。三是條款引用冠戴。有的稅收執法人員，不懂得如何正確識別法律的條、款、項，導致具體法律條文引用錯誤。本應屬于項的規定，卻錯誤地作為款予以引用。四是

5、無視法律的立、改、廢。在稅收執法中，引用了過時的、已被廢止、撤銷或尚未生效的法律、法規和規章，而未引用現行有效的法律、法規和規章。五是違背法不溯及既往原則，作出了不利于行政管理相對人的處理、處分決定。二、稅收執法風險成因一從操作實踐上看，稅收執法過程中面臨和存在的風險。按照具體行政行為的容及管理事項劃分，有以下幾類類稅收執法風險：一是征收管理方面，主要是在稅務登記管理、納稅申報管理、發票管理、票證管理和稅款征收過程中，存在違反法律、法規規定和不依法履行職責的行為。二是稅務檢稽查方面，主要是在實施稅務檢查過程中，存在不依照法定權限、容、程序、方式實施檢查的行為，導致處理結論與管理相對人的實際狀況

6、差異較大，損害了管理相對人的合法權益。三是稅政管理方面，主要是在稅收規性文件的制定以及稅收業務解答過程中，存在與法律、行政法規、規章以及上級規性文件相沖突的行為。四是行政審批行政許可方面，主要是在審批減免稅以及實施行政許可過程中，存在未按法定條件、圍、類型、程序、方式、時限審批減免稅和作出許可決定的行為。五是稅收保全措施和行政強制執行方面，主要是在實施稅收保全和強制執行過程中，存在違反法定條件、權限、圍、容、程序、種類、原則的行為以及不履行法定職責的行為。六是稅務行政處分方面，主要是在對稅務登記、納稅申報、發票管理、帳簿資料管理和稅款征收等違章處分過程中，存在違反法定條件、權限、容、程序、種類

7、、幅度、原則實施處分的行為。七是執法證據、文書與卷宗管理方面，主要表現在執法證據、執法文書記載與反映的容與案件事實本身是否具有一致性，是否具有直接的、充分的證明力。八是稅收法律救濟方面，主要是在辦理稅務行政復議和行政賠償案件過程中，存在不按照法定權限、圍、容、程序、時限辦理復議、賠償事宜的行為。二從主客觀因素上看，稅收執法人員有可能產生的風險。1、明知故犯，即主觀成心。稅收執法風險的主觀認識缺乏，缺乏應有的風險和責任意識，實施管理行為的隨意性較大。比方，局部稅收執法人員主觀上法制觀念淡薄，不嚴于律己，執法不公，執法腐敗，以權謀私，缺乏法制觀念和廉政意識，在人情、金錢和物質利益的誘惑下，利用手中

8、權力謀取個人私利。在具體工作中不作為為或亂作為，濫用權力或與少數納稅人形成利益共同體，從而造成執法風險。2、不知而犯，即主要是客觀過失，帶有不可預計性。有局部稅收執法人員不深入學習和鉆研稅收業務，對業務不熟練，對程序不知曉，對稅法及相關法律的理解有偏差，往往是出了問題自己還不知道，難以適應新形勢下稅源管理的要求，造成執法質量不高。這類風險是稅務干部在不知不覺中出現的，容易受到無視，相對不好控制。(三)從客觀因素上看，稅收執法人員有可能產生的風險。一是稅收法制環境尚不健全。稅收法律級次、效力低的，而且局部稅收規性文件稅收制度不具連續性或過于原則而與基層管理現狀脫節。如對于應征營業稅和應征增值稅應

9、稅行為的規定、企業所得稅國地稅征管圍等。二是稅收執法環境不佳 。在生產經營方式日益復雜化，偷逃稅形式多樣化、隱蔽化，稅收部門稅源監控、稅收檢查的難度與日俱增的同時，一些地方政府為招商引資，違規出臺優惠政策，干預稅收執法，替納稅人說情，為涉稅事項打招呼，致使稅收政策難以執行到位，而執法風險卻由稅收部門單獨承當。同時工商、銀行、房產、公安、法院等相關部門配合不力，造成執法力度難以到位。 三是在仍然缺乏依法誠信納稅的風氣的同時，稅收行政管理相對人的維權意識和維權行為能力日益增強，通過法律途徑，包括復議、訴訟、控訴等維護自身合法權益，已為越來越多的納稅人所承受和采用。四是市場經濟環境里存在利益尋租行為

10、，在趨利心理與趨利行為的作用下，不可防止地帶來稅務人員讓渡國家稅收利益，換取個人非正當利益的行為，由此產生執法行為。三、防稅收執法風險的主要途徑在推進法治化、科學化和精細化管理進程中，地稅部門必須堅持依法行政和依法治稅，從稅收執法風險產生的根源出發，積極探索建立防和化解稅收執法風險的長效機制，將依法治稅工作推向深入。要有效的防稅收執法風險，就要求稅務機關及其工作人員始終保持執法風險意識，增強工作責任心，克制麻痹心理，確保政令暢通，做到嚴格執法、熱情效勞、盡職盡責、應收盡收，確保一個平安、穩定的稅收執法環境，推動稅收執法風險機制的建立，真正從完善稅制、落實責任、隊伍作風、廉政建立等方面得到有效執

11、行。(一)建立健全稅收法律體系，確保稅收執法依據準確與可靠。1、規稅收立法，建立符合我國國情的稅收立法框架。協調完備的稅收立法是依法治稅之本，它不但決定稅法的形式，也決定稅法的本質。要以立法法為依據，借鑒國外立法的有益經歷，完善稅收立法，建立以稅收根本法為主導、稅收實體法和程序法并重的立法框架，解決稅收實體法法律級次偏低的問題。2、提高立法質量，增強稅收立法的系統化和規化。根據稅制改革和征管體制改革的要求，堅持法制統一，對現行稅收實體法、程序法及規性文件進展徹底地清理。對不適應當前國家、地方經濟開展、稅務機關信息化建立需要或與法律、行政法規、規章相抵觸的規性文件一律廢止；對重復規定、前后有矛盾

12、的規性文件進展清理歸并；對需要上升為法律、法規或規章的規定，逐級向上反應。要提高稅收立法的質量和效率，增強稅收立法的系統性、連續性和完整性;稅收法律、行政法規要明確具體，強化其可操作性，并且注意法律、法規之間的相互銜接。3、健全稅法公告，增強稅收立法的公開化和透明度。要改變過去層層下發紅頭文件執行政策的做法，對稅收規性文件采用法定方式進展公告，對國家稅務總局制定的規性文件的實施效果也要不定期地進展評估與評價。(二) 提高稅收執法人員素質，增強稅收執法風險防意識。1、不斷強化專業知識學習。稅務人員應不斷提高業務能力和執法水平，防止因執法不規、不到位或越權執法給稅收征管工作帶來不良后果。要強化稅務

13、人員的教育培訓，增強執法工作中的責任意識和風險意識，加強對法律知識以及稅收實務的學習，使其能夠熟練掌握并應用各項規章制度，通過提升稅務人員的依法行政能力和職業道德素養，最大限度地減少稅收執法的隨意性，切實降低并有效化解稅收執法風險。2、結實樹立正確執法理念。在治稅觀念上，從收入型向執法型轉變;從治稅方法上，從管理型向效勞型轉變。堅持法律至上，克制幸運和麻痹心理，正確處理合法行政與合理行政，自覺規和約束自己的執法行為。3、切實轉變稅收執法方式。要改變習慣的、傳統的工作思維和征收方式，防止和減少執法過程中的拖拉和隨意性；并通過目標化考核、督察督辦、執法檢查等手段來確保稅務干部的執法行為不偏離法律的

14、軌跡運行。(三)不斷優化稅收執法環境，有效堵塞稅收執法風險的漏洞。一要堅持全面落實稅收行政執法責任制度，稅收執法機關部要建立比擬完善的管理制度，并落到實處，防微杜漸；以崗位設定為根底，依崗定責，明確具體崗位的執法容與執法程序，對執法崗位實施有效的責任考核，強化日常稅收執法監視，從而降低執法中的風險和不確定性；減少不作為、慢作為或任意作為等行為。充分開掘外部監視的潛力，特別要發揮納稅人對稅務機關執法行為的監視，以促進稅收法制制度的完善，促進稅務機關嚴格執法、公正執法、文明執法。同時要積極拓寬監視渠道，完善群眾舉報制度，全面推行政務信息公開，重視人大、政協、司法等部門監視以及新聞輿論監視，對新聞媒體反映的問題要認真調查核實，并依法及時處理。二要切實發揮稅收執法檢查的成效與作用，通過日常、專項和年度執法檢查，查擺問題，糾正錯誤，落實責任，并加強整改工作的跟蹤問效管理。在執法中創新效勞容與形式，提高為納稅人效勞的水平，正確處理執法與維權，執法與為民的關系，實現在執法中效勞，在效勞中執法，使稅務機關與納稅人在稅收法律關系上取得雙贏，從而有效化解執法風險；三要依托計算機網絡系統，借助稅收執法考核系統、稅務紀檢監察管理系統和崗位控機制信息系統等，健全完善評議考核與執法責任追究制度，采用計算機考核與人工考核相結合的方式，評價稅收執法質量，增強評議考