1、第六章 外幣交易會計一、背景介紹 外幣交易主要是由對外貿易引起的。自新中國誕生至改革開放之前，我國曾經歷過近30年的閉關鎖國，實行過國家高度壟斷的對外貿易。 隨著改革開放和利用外資，我國出現大批外商投資企業，特別是2001年我國加入WTO后，躋身于世界貿易大國之列，企業涉外經濟業務活動日趨增多，使得我國外幣核算業務也隨之猛增。二、學習目的 1、熟悉記帳本位幣的確定方法（包括境外經營） 2、掌握外幣交易的會計處理三、主要內容1. 外幣交易的相關概念 1.1 記帳本位幣、外幣和外幣交易 1.2 匯率 1.3 匯兌損益2. 外幣交易的會計處理 2.1 外幣交易會計處理兩種觀點：一筆交易觀，兩筆交易觀

2、 2.2 我國企業會計準則（2006）與國際會計準則對外幣交易的規定1. 外幣交易的相關概念 1.1 記帳本位幣、外幣和外幣交易 1.2 匯率 1.3 匯兌損益1 .1記賬本位幣與外幣 1.1.1 記賬本位幣（一）定義：企業經營所處的主要經濟環境中的貨幣 。 比較：功能貨幣 定義（FASB第52號準則公告）：企業主體從事經營活動和產生現金流量的主要經濟環境中的通貨。 （二）記賬本位幣的確定：（1）企業確定記賬本位幣應考慮下列因素：該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該種貨幣進行商品和勞務的計價和結算。該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該種貨幣進行上述費用的計價和結算

3、。融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。 （2）企業通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。 （3）企業選擇以人民幣以外的某種貨幣作為記賬本位幣的，編報的財務報表應當折算為人民幣。 （4）企業記賬本位幣一經確定，不得隨意變更，除非企業經營所處的主要經濟環境發生重大變化。（三）境外經營記賬本位幣的確定： 1、境外經營的定義： 是指企業在境外的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構。在境內的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構，采用不同于本企業記賬本位幣的，也視同境外經營。2、企業選定境外經營記賬本位幣的因素： （1）境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。 （2）境外經營活動中

4、與企業的交易是否占有較大比重。 （3）境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量，是否可以隨時匯回。 （4）境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。1.1.2 外幣和外幣交易 （一）外幣的定義：是指除了采用的記賬本位幣以外的其他貨幣。 思考：外幣與外國貨幣的區別？ 外幣與外匯的區別？（二）外幣交易（1）外幣交易的定義：是指以外幣計價或者結算的交易。（2）外幣交易的主要類型： 買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務 借入或者借出外幣資金 其他以外幣計價或者結算的交易 1.2.1 匯率及其標價方法 匯率產生的原因：解決貿易國際化和貨幣國家化的矛盾。 定義：匯率是指將

5、一國貨幣兌換或換算為另一國貨幣所使用的比率。 標價方法：表示方法舉例匯率與本國貨幣幣值關系直接標價法$1￥7. 704反比間接標價法￥1 $0.130正比 1.2 外匯匯率 1.2.2 匯率的選擇 用同一種貨幣對外幣金額重新表述思考：外幣兌換與外幣折算的區別與聯系？外幣兌換外幣折算不同貨幣之間轉換 都會產生匯兌差額買入匯率與賣出匯率 中間價買入匯率：銀行買入一定單位外國貨幣應支付給客戶的本國貨幣數額賣出匯率：銀行賣出一定單位外國貨幣應向客戶收取的本國貨幣數額如：某公司將其所持有的2000美元賣給銀行，當天銀行的買入匯率為$1=￥7.73,賣出匯率為$1=￥7.75。該公司按當月月初匯率$1=￥

6、7.70作為折合匯率。中間價：買入匯率與賣出匯率的平均值，它是外幣折算過程中的折中做法（原因？） 定義：匯兌損益指將一種貨幣兌換或折算為另一種貨幣時，由于匯率的變動，所產生的兌換或折算的收益或損失。 發生的形式： （1）外幣兌換時，由于實際兌換與賬面匯率的不同而產生匯兌損益。 （2）企業的外幣應收應付項目在結算時會產生匯兌損益。 （3）期末對外幣性賬戶用期末匯率進行折算調整時，由于企業的賬面匯率與期末匯率的不同而產生的匯兌損益。 （4）企業編制合并會計報表，將外幣計量的金額轉換成記賬本位幣計量的金額時產生的匯兌損益。 1.3 匯兌損益匯兌損益分類：兌換外幣匯兌損益交易外幣匯兌損益報表折算匯兌損

7、益折算匯兌損益調整匯兌損益交易日與結算日在同一期間交易日與結算日在不同期間已實現的匯兌損益未實現的匯兌損益 一筆外幣交易有可能會涉及到三個不同的匯率：銷售成立時的匯率、期末匯率和結算匯率。 交易過程也因涉及到三個不同匯率而顯得較為復雜，主要體現在： （1）當匯率發生變化時，在結算日的結算金額與在交易日記錄的金額將存在不一致，如何處理這兩者之間的差額？ （2）當匯率發生變化時，在交易日至結算日之間的資產負債表日，應如何反映匯率變動對外幣交易所產生的貨幣性項目的影響？2. 外幣交易的會計處理 2.1 外幣交易會計處理兩種觀點： 一筆交易觀，兩筆交易觀 2.2 我國企業會計準則（2006）與國際會計

8、準則對外幣交易的規定 2.1外幣交易會計處理兩種觀點：一筆交易觀，兩筆交易觀 2.1.1 一筆交易觀及其會計處理 一筆交易觀原理一筆交易觀一筆交易，兩個階段購銷業務發生時點業務最終結算時點不單獨反映匯兌損益 從圖示中可以看出一筆交易觀有三個會計處理要點： 在交易發生日,按某一確定匯率（當日匯率或是期初匯率）將交易發生的外幣金額折合為記賬本位幣入賬。 如果這項交易從發生日至結算日跨越財務報表編制日,在編制日應按編表日的匯率對有關外幣資產、負債、收入和成本賬戶進行調整。 在結算日,應按結算日匯率,將交易發生金額折算為記賬本位幣金額,并對有關外幣資產、負債、收入和成本賬戶進行調整。1.業務發生時:$

9、1=￥ 7.052.期末匯率: $1=￥ 7.06 3.結算時: $1=￥ 7.07 例1：中國A公司對外幣業務采用業務發生時的即期匯率(中間價)進行折算。A公司于2007年12月1日以賒銷的方式向美國B公司銷售一批商品，共計10,000美元，當天的即期匯率為$1=￥7.05，12月31日的即期匯率為$1=￥7.06，結算日為2008年1月23日，當天的即期匯率為$1=￥7.07，雙方約定貨款以美元來結算，中國該公司的記賬本位幣為人民幣。中國A公司應收$10,000美國B公司記賬本位幣為人民幣發生業務如下2007年12月1日2008年1月23日1.2007年12月1日,賒銷業務發生時借：應收賬

10、款B公司-美元戶（$10000*7.05） 70 500 貸：主營業務收入 70 500 2. 2007年12月31日 ,匯率變動 7057.06 借：應收賬款B公司-美元戶 $10000*（7.06-7.05） 100 貸：主營業務收入 100. 2008年1月23日，結算日。匯率變動 7067.07借：應收賬款 B公司-美元戶 $10000*（7.07-7.06） 100 貸：主營業務收入 100借：銀行存款美元戶 （$10000*7.07） 70 700 貸：應收賬款B公司-美元戶（$10000*7.07） 70 7002.1.2 兩筆交易觀及其會計處理兩筆交易觀兩筆交易、相互獨立購銷業

11、務發生時業務最終結算單獨反映匯兌損益已實現匯兌損益未實現匯兌損益當期確認法遞延法損失當 期確認，收益遞延 在交易發生日按當日匯率折算確認入賬，并由此將購貨成本或銷貨收入金額確定下來。 如果賬款結算日不跨越兩個不同的會計分期或是兩個不同的年度，而是在編制報表日之前，則在此期間內匯率發生的變動金額確認為已實現的匯兌損益。 如果結算日在下一個會計期間，則在本期期末時按照期末匯率把外幣賬款調整為記賬本位幣，并將調整額確認為未實現的匯兌損益。 當期確認法遞延法理論依據匯率波動將對按記賬本位幣表述的現金流量產生直接的影響，當期確認符合權責發生制認為匯率的逆轉與當期確認法是不相符的， 當期確認法會扭曲兩個會

12、計分期的報告損益會計處理方法將未實現的匯兌損益確認為當期損益遞延處理FASB、IASB和我國都支持當期確認法當期確認法：1.2007年12月1日,賒銷業務發生時借：應收賬款B公司-美元戶（$10000*7.05） 70 500 貸：主營業務收入 70 500 2. 2007年12月31日 ,匯率變動 7057.06 借：應收賬款B公司-美元戶 $10000*（7.06-7.05） 100 貸：財務費用-匯兌損益 100 依據上例：. 2008年1月23日，結算日。匯率變動 7067.07借：應收賬款 B公司-美元戶 $10000*（7.07-7.06） 100 貸：財務費用-匯兌損益 100借

13、：銀行存款美元戶 （$10000*7.07） 70 700 貸：應收賬款B公司-美元戶（$10000*7.07） 70 700遞延法：1.2007年12月1日,賒銷業務發生時借：應收賬款B公司-美元戶 （$10000*7.05） 70 500 貸：主營業務收入 70 500 2. 2007年12月31日 ,匯率變動 7057.06 借：應收賬款B公司-美元戶 $10000*（7.06-7.05） 100 貸：遞延匯兌損益 100 依據上例：. 2008年1月23日，結算日。匯率變動 7.067.07借：應收賬款 B公司-美元戶 $10000*（7.07-7.06） 100 貸：財務費用-匯兌損

14、益 100借：銀行存款美元戶 （$10000*7.07） 70 700 貸：應收賬款B公司-美元戶（$10000*7.07） 70 700借：遞延匯兌損益 100 貸：財務費用匯兌損益 100思考： 一筆交易觀與兩筆交易觀的區別？ 通過對上述兩種會計處理方法的介紹，我們可以看出兩種方法下所產生的報表影響金額也是不同的，請思考不同方法對報表的哪些項目會產生影響？ 例2：甲公司的記賬本位幣為人民幣，2008年4月7日，公司將10000港幣的外匯存款換成美元，并存入銀行。銀行當日的美元買入價為1美元=6.99元人民幣，賣出價為1美元=7.01元人民幣，港幣的買入價為1港幣=0.89人民幣，賣出價為1

15、港幣=0.91人民幣，中間價=（買入價+賣出價）/2，寫出相關的會計分錄。分析：10000元港幣換成人民幣為10000*0.89=8900元 8900元人民幣換成美元為8900/7.01=1269.61美元 美元對人民幣中間價為：7.00（6.99+7.01）/2 港幣對人民幣中間價為：0.90（0.89+0.91）/2有關會計分錄如下： 借：銀行存款美元戶（1269.61*7.00）8887.27元 匯兌損益 112.73元 貸：銀行存款港幣戶（10000*0.90）9000元一筆交易觀兩筆交易觀優缺點分析理論上符合存貨成本確認的基本原則，但實際上不能反映匯率變動風險， 是“現金收付制”的體

16、現反映并確認匯率變動的風險，符合權責發生制 從分析看來兩筆交易觀較一筆交易觀更為合理，目前大多數國家采用的是兩筆交易觀，我國企業會計準則亦支持該種觀點，但在某些特殊經濟業務中仍采用一筆交易觀，如：借入外幣建造固定資產。2. 2.1 我國的相關規定匯率選擇： 交易發生日的即期匯率或近似匯率（按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率）期末外幣賬戶按外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行調整： 外幣貨幣性項目，采用期末即期匯率折算，匯兌差額計入當期益；以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，采用交易發生日即期匯率折算。以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，采用公允價值確定日的即期匯率折算，匯兌差

17、額作為公允價值變動計入當期損益。2.2 我國企業會計準則（2006）與國際會計準則對外幣交易的規定匯率選擇：業務發生時的當期匯率或接近業務發生時的匯率；將資產和負債劃分為貨幣性項目和非貨幣性項目。期末：（1）外幣貨幣性項目應以期末匯率予以報告；（2）以外幣歷史成本計價的非貨幣性項目應采用歷史匯率予以報告；（3）以外幣公允價值計價的非貨幣性項目應采用確定公允價值時存在的即期匯率予以報告。 由于結算貨幣性項目，或者按不同于在本期最初記錄的或在前期財務報表中所運用的匯率報告貨幣性項目而產生的匯兌差額，一般應在其所形成的當期確認為收益或費用。2.2.2 國際會計準則的相關規定3.外幣交易的記賬方法外幣

18、交易會計的記賬方法一般分為外幣統賬制記賬方法和外幣分賬制記賬方法兩種 3.1 外幣統賬制記賬方法1.匯兌損益根據已實現和未實現匯兌損益確認方式的不同，可以分為逐筆結轉法和集中結轉法2.逐筆結轉法：企業對每一筆外幣業務，均應按業務發生日的即期匯率入賬，每結算一次或收付一次，依據賬面匯率計算一次匯兌損益，期末（月末、季末、年末）再按期末市場匯率進行調整，調整后的期末記賬本位幣金額與原賬面本位幣金額之間的差額作為當期的匯兌損益 逐筆結轉法的處理：（1）外幣資產和負債的增加采用交易日即期匯率折算（2）外幣資產和負債的減少選用賬面匯率進行折算，其賬面匯率的計算可采用先進先出法、加權平均法等方法確定【例題

19、】某企業207年10月末各外幣貨幣性賬戶余額如下：銀行存款美元戶39 000元（5000美元），應收賬款甲企業 78 000（10 000美元）， 應付賬款乙企業62 400（8 000美元），短期借款美元戶156 000元（ 20 000美元），匯率為USD1=RMB7.80。該企業的賬面匯率采用先進先出法計算，11月末市場匯率為USD1=RMB7.70。207年11月發生了如下業務： （1）3日，向甲企業出口A商品一批計10 000美元，已辦理出口交單手續。市場匯率為USD1=￥7.78。（2）10日，收回甲企業前欠貨款2 000美元。市場匯率為USD1=RMB7.77。（3）18日，歸還

20、乙企業前欠貨款5 000美元。市場匯率為USD1=RMB7.75。（4）24日，向以企業進口一批C商品計4 000美元，貨款未付。市場匯率為USD1=RMB7.74。（5）28日，歸還短期借款1 000美元。市場匯率為 USD1=RMB7.71（1）借：應收賬款甲企業美元戶（USD10 000 7.78） 77 800 貸：主營業務收入A商品 77 800（2）借：銀行存款美元戶(USD2 000 7.77) 15 540 財務費用匯兌損益 60 貸：應收賬款甲企業美元戶（USD2 000 7.80） 15 600（3）借：應付賬款乙企業美元戶(USD5 0007.80 ) 39 000 貸：

21、銀行存款美元戶 (USD5 0007.80) 39 000（4）借：物資采購C商品 30 960 貸：應付賬款乙企業美元戶(USD4 0007.74) 30 960（5）借：短期借款美元戶(USD1 0007.80) 7 800 貸：銀行存款美元戶(USD1 0007.77) 7 770 財務費用匯兌損益 30（6）月末，按月末匯率7.70進行調整 借：短期借款美元戶 1 900 應付賬款乙企業美元戶 460 貸：銀行存款美元戶 70 應收賬款甲企業美元戶 1 600 財務費用匯兌損益 6902.集中結轉法 集中結轉法指企業對外幣貨幣性賬戶平時一律按業務發生日即期匯率記賬，不確認匯兌損益，期末

22、(月末、季末、年末)將外幣賬戶的余額按期末即期匯率進行調整，將調整后的期末的記賬本位幣與原賬面余額的差額集中計算一筆匯兌損益 上述例題按集中結轉法處理為：（1）借：應收賬款甲企業美元戶（USD10 000 *7.78） 77 800 貸：主營業務收入A商品 77 800（2）借：銀行存款美元戶（USD2 000 *7.77） 15 540 貸：應收賬款甲企業美元戶(USD2 000 *7.77) 15 540（3）借：應付賬款乙企業美元戶(USD5 000 *7.75) 38 750 貸：銀行存款美元戶(USD5 000 *7.75) 38 750（4）借：物資采購C商品 30 960 貸：應

23、付賬款乙企業美元戶(USD4 000*7.74) 30 960（5）借：短期借款美元戶 (USD1 000 7.71) 7 710 貸：銀行存款美元戶 (USD1 0007.71) 7 710（6）月末按7.70的匯率調整外幣貨幣性賬戶的記賬本位幣的等值 借：短期借款美元戶 1 990 應付賬款乙企業美元戶 710 貸：銀行存款美元戶 380 應收賬款甲企業美元戶 660 財務費用匯兌損益 6603.2 外幣分賬制記賬方法處理方法1.所有外幣交易均通過“貨幣兌換”科目處理（1）企業發生的外幣交易同時涉及到貨幣性項目和非貨幣性項目的，按相同外幣金額同時記入貨幣性項目和“貨幣兌換（外幣）”科目，同

24、時，按以交易發生日即期匯率折算為記賬本位幣金額記入非貨幣性項目“貨幣兌換（記賬本位幣）”科目；（2）企業發生的外幣交易只涉及到記賬本位幣外的一種幣種的貨幣性項目的，按相同幣種金額入賬，不需要通過“貨幣兌換”科目核算；如果涉及兩種以上的貨幣，按照相同幣種金額計入相應貨幣性項目和“貨幣兌換（外幣）”科目；（3）期末，應將所有以記賬本位幣以外的貨幣反映的“貨幣兌換”科目余額按照期末匯率折算為記賬本位幣金額，并與“貨幣兌換（記賬本位幣）”科目的余相比較，其差額轉入匯兌損益。（4）結算外幣貨幣性項目產生的匯兌差額記入“匯兌損益”。 【例題】 甲企業采用分賬制記賬法進行記賬，該公司以人民幣為記賬本位幣，采

25、用市場匯率作為折算匯率。假設207年1月31日的匯率為：USD1= RMB7.76， HKD 1= RMB0.93。公司207年之前沒有發生外幣業務，207年1月發生的業務如下：（1）1月1日公司出口銷售一批價值3 000美元的A商品，貨款已收到，并已存入銀行。當日美元對人民幣的匯率為USD1=RMB7.79。（2）1月8日進口B商品，價款為2 000美元，貨款已付。當日美元對人民幣的匯率為USD1=RMB7.78。（3）1月20日收到乙投資者以外幣投入的10 000美元。當日美元對人民幣的匯率為USD1= RMB7.77。（4）1月28日以1000美元購入7 600元港幣。（1）借：銀行存款

26、美元戶 USD3 000 貸：貨幣兌換美元戶 USD3 000 借：貨幣兌換人民幣戶 RMB23 370 貸：主營業務收入A商品 RMB23 370（2）借：貨幣兌換美元戶 USD 2 000 貸：銀行存款美元戶 USD 2 000 借：庫存商品B商品 RMB15 560 貸：貨幣兌換人民幣戶 RMB15 560（3）借：銀行存款美元戶 USD10 000 貸：貨幣兌換美元戶 USD10 000 借：貨幣兌換人民幣戶 RMB77 700 貸：實收資本乙投資者 RMB77 700（4）借：銀行存款港幣戶 HKD7 600 貸：貨幣兌換港幣戶 HKD7 600 借：貨幣兌換美元戶 USD1 000

27、 貸：銀行存款美元戶 USD1 0002.外幣交易日常核算不通過“貨幣兌換”科目，僅在資產負債表日結轉匯兌損益時通過“貨幣兌換”科目處理 上述例題按此方法處理為：（1）借：銀行存款美元戶 USD3 000 貸：主營業務收入A商品 USD3 000（2）借：庫存商品B商品 USD 2 000 貸：銀行存款美元戶 USD 2 000（3）借：銀行存款美元戶 USD10 000 貸：實收資本乙投資者 USD10 000（4）借：銀行存款港幣戶 HKD7 600 貸：銀行存款美元戶 USD1 0004.外匯遠期合同的會計處理 4.1 外匯遠期合同的作用外匯遠期合同（Forward Exchange C

28、ontract）是指在遠期外匯交易中，客戶和外匯經紀銀行簽訂的由銀行按照雙方約定的匯率（即遠期匯率）在未來某一時期以一種貨幣兌換另一種貨幣的契約。這種外匯遠期交易一般在期匯市場上進行，約定的外匯業務大都在1-6個月期間，但有的也可長達一年以上。遠期匯率是交易雙方達成外匯買賣協議，約定在未來某一時間進行外匯實際交割所使用的匯率。遠期匯率是以即期匯率為基礎的，即用即期匯率的 “升水”、“貼水”、“平價”來表示。 遠期匯率與即期匯率的關系如下表：遠期匯率= 升水時， 貼水時，直接標價法下即期匯率+升水即期匯率-貼水間接標價法下即期匯率-升水即期匯率+貼水運用外匯遠期合同的目的有兩種：風險管理和投機。

29、 把外匯遠期合同用于風險管理可以降低企業所暴露的外匯風險，也即利用外匯遠期合同進行套期保值。 利用外匯遠期合同進行投機主要是以預先固定的遠期匯率與交割日即期匯率之差取得收益的外幣交易。4.2 套期保值會計 套期保值，是指企業為規避外匯風險、利率風險、商品價格風險、股票價格風險、信用風險等，指定一項或一項以上的套期工具，使套期工具的公允價值或現金流量的變動，預期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現金流量的變動。4.1.1 三類套期關系 公允價值套期 現金流量套期境外經營凈投資套期4.1.2 三類套期保值會計處理原則1. 公允價值套期保值會計處理原則 （1）套期工具為衍生工具的，公允價值變動形成的

30、利的或損失應當計入當期損益；套期工具為非衍生工具的，賬面價值因匯率變動形成的利得或損失應當計入當期損益。 （2）被套期項目因被套期風險形成的利得或損失應當計入當期損益，同時調整被套期項目的賬面價值。被套期項目為按成本與可變現凈值孰低進行后續計量的存貨、按攤余成本進行后續計量的金融資產或可供出售金融資產的，也應該按照此規定處理。2現金流量套期保值會計處理原則 （1）套期工具利得或損失屬于有效套期部分，應當直接確認為所有者權益，并單列項目反映。該有效套期部分的金額，應當下列兩項的絕對額中較低者確定：套期工具自套期開始的累計利得或損失；被套期項目自套期開始日的預計未來現金流量現值的累積變動額。累計實

31、現的有效部分的公允價值變動，在被套期項目影響損益的同一期間從所有者權益轉入當期損益或調整被套期項目的初始確認金額。 （2）套期工具利得或損失屬于無效套期部分，應當計入當期損益。 （3）在風險管理策略的正式書面文件中，載明了在評價套期有效性時將排除套期工具的某部分利得或損失或相關現金流量影響的，該被排除的利得或損失的處理適用企業會計準則第22號金融工具確認與計量。3境外經營凈投資套期保值會計處理原則 （1）套期工具利得或損失屬于有效套期部分，應當直接確認為所有者權益，并單列項目反映。處置境外經營時，上述在所有者權益中單列反映的套期工具的利得或損失應當轉出，計入當期損益。（2）套期工具利得或損失屬

32、于無效套期部分，應當計入當期損益。4.3 外匯遠期合同進行套期保值的會計處理4.3.1外匯遠期合同的確認 外匯遠期合同會計處理方法有兩種：總額法和凈額法。 總額法，是在外匯遠期合同簽訂日同時記錄應收應付期匯合同款的，其后外匯遠期合同外幣賬戶照常規作期末重估價，其匯兌損益計入當期損益或按套期保值會計進行處理。 凈額法，是在在外匯遠期合同簽訂日不作記錄，其后外匯遠期合同公允價值的變動確認為資產或負債，同時計入當期損益或按套期保值會計進行處理。 注：以下會計處理確認采用總額法，計量采用合并法。1）對企業外幣交易中的應收應付款進行套期保值 當企業持有外幣應收款項或承擔外幣應付款項時，企業都要承擔外匯匯

33、率變動的風險，無論是出口商還是進口商，都不希望未來的應收或應付款項在結算日之前過多地承受外匯匯率變動的影響，因此，出口商或進口商可以與外匯經紀銀行簽訂外匯遠期合同進行套期保值。 【例題】中國甲公司于207年6月1日賒銷一批A商品給美國乙公司，貨款100 000美元，在60天后以美元結算，當日銀行買入價為USD1=RMB7.034，賣出價為USD1=RMB7.036 。中國甲公司為了使207年7月30日收進的100 000美元保值，于當日和外匯經紀銀行簽訂了一項賣出60天期100 000外匯遠期合約，遠期匯率為USD1=RMB7.260。在風險管理文件中，將該外匯遠期合同指定為應收美元外幣款的公

34、允價值套期，假定套期有效。假定該公司會計年度為上年7月1日至本年6月30日。6月30日銀行買入價為USD1=RMB7.148，賣出價為USD1=RMB7.152 ，30天遠期匯率為USD1=RMB7.115。實際結算日銀行買入價為USD1=RMB7.011，賣出價為USD1=RMB7.019 。中國公司的會計賬務處理如下： 6月1日 6月30日 7月30日 當日買入價7.3047.1487.011當日賣出價7.3067.1527.019即期匯率7.3057.1507.01530天遠期匯率7.11560天遠期匯率7.260中 國 甲 公 司美 國 乙 公 司貨物6月1日，應收賬款100000*7

35、.3057月30日，實際收到 賬款100000*7.260，被鎖定這個匯率一直處于變動中，在實際收到貨款時可能會嚴重下跌。從而將其鎖定在7.260（1）207年6月1日，記錄銷售商品和遠期外匯合同，編制會計分錄如下： 借：應收賬款乙公司美元戶（USD100 0007.305）730 500 貸： 主營業務收入A商品 730 500 借：應收外匯遠期合同款人民幣戶 726 000 遞延貼水損益 4 500 貸：應付外匯遠期合同款美元戶（USD100 0007.305） 730 500（2）207年6月30日，按當日即期匯率調整“應收賬款乙公司美元戶”，調整“應付外匯遠期合同款美元戶”，編制會計分

36、錄如下：借：匯兌損益 15 500 貸：應收賬款乙公司美元戶USD100 000*（7.305-7.150） 15 500 借：應付外匯遠期合同款美元戶USD100 000*（7.305-7.150） 15 500 貸：匯兌損益 15 500借:匯兌損益 2250 貸:遞延貼水損益 2250（3）207年7月30日，按結算日即期匯率調整“應收賬款乙公司美元戶”和 “應付外匯遠期合同款美元戶”，收到商品貨款并兌現外匯遠期合同，編制會計分錄如下： 借：匯兌損益 13 500 貸：應收賬款乙公司美元戶 USD100 000*（7.150-7.015） 13 500 借：應付外匯遠期合同款美元戶 US

37、D100 000*（7.150-7.015） 13 500 貸：匯兌損益 13 500借:匯兌損益 2250 貸:遞延貼水損益 2250 借：銀行存款美元戶（USD100 000*7.015） 701 500 貸：應收賬款乙公司美元戶（USD100 000*7.150） 701 500借：應付外匯遠期合同款美元戶（USD100 000*7.015） 701 500 貸：銀行存款美元戶（USD100 000*7.015） 701 500 借：銀行存款人民幣戶 726 000 貸：應收外匯遠期合同款人民幣戶 726 000 2）對未確認的確定承諾進行套期保值 確定承諾，是指交易雙方購銷合同已經簽訂

38、，貨款以外幣結算，商品所有權尚未轉移，即商品將在合同約定日期交貨并結算貨款。自合同簽訂日至交易結算日，如果匯率產生較大的變動，履行確定承諾收付的外幣將會因匯率風險產生損失，為了這一期間因匯率風險產生的損失，合同雙方可以與外匯經紀銀行簽訂外匯遠期合同，對預先簽訂的購銷合同中的外幣約定應收或應付款進行套期保值。 【例題】 某中國公司于207年5月2日與美國某公司簽訂了一項銷售B商品的合約，貨款以美元結算，共計100 000美元，于207年7月30日發貨收款。中國出口商為了規避風險，于5月2日，與外匯經紀銀行簽訂了一份賣出90天期100 000美元的外匯遠期合同，合同約定匯率為USD1= RMB7.

39、350，當天的銀行買入價為USD1= RMB 7.450，賣出價為USD1= RMB 7.460 。假定該公司會計年度為上年7月1日至本年6月30日。6月30日的銀行買入價為USD1= RMB 7.362 ，賣出價為USD1= RMB 7.368 ；7月30日的銀行買入價為USD1= RMB 7.209 ，賣出價為USD1= RMB 7.211 。 5月2日 6月30日 7月30日 即期匯率7.4507.3627.209即期匯率7.4607.3687.211即期匯率7.4557.3657.21030天遠期匯率7.26090天遠期匯率7.350 假定在風險管理文件中，將該外匯遠期合同指定為確定承

40、諾的現金流量套期，套期有效，中國公司賬務處理如下：（1）207年5月2日，簽訂外匯遠期合同，編制會計分錄如下： 借：應收外匯遠期合同款人民幣戶 735 000 遞延貼水損益 10 500 貸：應付外匯遠期合同款美元戶 （USD100 000*7.455 ） 745 500（2）207年6月30日，調整“應付外匯遠期合同款美元戶”，編制會計分錄如下： 借：應付外匯遠期合同款美元戶 USD100 000*（7.455-7.365） 9 000 貸：遞延匯兌損益 9 000 （3）207年7月30日，按結算日即期匯率調整“應付外匯遠期合同款美元戶”、，發貨收款，并兌現外匯遠期合同，編制會計分錄如下：

41、借：銀行存款美元戶（USD100 000*7.210） 721 000 貸：主營業務收入B商品 721 000借：應付外匯遠期合同款美元戶 USD100 000*（7.365-7.210） 15 500 貸：遞延匯兌損益 15 500借：應付外匯遠期合同款美元戶（USD100 000*7.210） 721 000 貸：銀行存款美元戶（USD100 000*7.210） 721 000借：銀行存款人民幣戶 735 000 貸：應收外匯遠期合同款人民幣戶 735 000借:遞延匯兌損益 24 500 貸:遞延貼水損益 10 500 主營業務收入B商品 14 000 3）對境外經營凈投資進行套期保值

42、 境外經營凈投資是指企業位于國外的子公司及分支機構的權益性凈投資，為了避免以后處置投資時因匯率變動可能遭受的損失，企業往往運用衍生金融工具和非衍生金融工具對其進行套期保值。 【例】 207年9月1日，中國某公司預計其美國子公司在207年12月31日的年末外幣凈資產額為100 000美元，現對其進行套期保值，于是在207年9月1日與外匯經紀銀行簽一項賣出100 000美元的4個月期遠期合同，約定匯率為USD1=RMB7.125，當日的即期匯率為USD1=RMB7.135。9月30日的即期匯率為USD1=RMB7.126，3個月期的遠期匯率為USD1=RMB7.117。12月31日的即期匯率USD

43、1=RMB7.055。美國子公司207年12月31日資產負債表上的實際外幣凈資產額為110 000美元。假定在風險管理文件中，將該外匯遠期合同指定為境外經營凈投資套期，套期有效，中國公司的賬務處理如下： 9月1日 9月30日 12月31日 即期匯率7.1357.1267.0553月期遠期匯率7.1174月期遠期匯率7.125（1）207年9月1日，簽訂外匯遠期合同，編制會計分錄如下： 借：應收外匯遠期合同款人民幣戶 712 500 遞延貼水損益 1 000 貸：應付外匯遠期合同款美元戶 （USD100 000*7.135 ） 713 500（2）207年9月30日，調整“應付外匯遠期合同款美元

44、戶”，編制會計分錄如下： 借：應付外匯遠期合同款美元戶 USD100 000*（7.135-7.126） 900 貸：遞延匯兌損益 900 （3）207年12月31日，按結算日即期匯率調整“應付外匯遠期合同款 美元戶”，兌現外匯遠期合同，編制會計分錄如下： 借：應付外匯遠期合同款美元戶 USD100 000*（7.126-7.055） 7 100 貸：遞延匯兌損益 7 100 借：應付外匯遠期合同款美元戶 （USD100 000*7.055） 705 500 貸：銀行存款美元戶（USD100 000*7.055） 705 500 借：銀行存款人民幣戶 712 500 貸：應收外匯遠期合同款人民

45、幣戶 712 500 借：遞延匯兌損益 8 000 貸：外幣報表折算差額 7 000 遞延貼水損益 1 000 為投機簽訂的外匯遠期合同按公允價值計量，期末按剩余期間的遠期匯率重新計量，其差額計入當期損益。 會計處理主要包括以下幾點：（1）簽約時，期匯合同所約定的外幣應收或應付款項均應以遠期匯率進行反映；（2）合同期內要確認因遠期匯率變動而產生的匯兌損益。四、外匯遠期合同進行投機的會計處理 【例】 2007年11月1日英國某公司預測三個月內美元對英鎊會升值，隨當日與外匯經紀銀行簽訂一項購買90天期100 000美元的外匯遠期合同。該英國公司以英鎊為記賬本位幣。英鎊對美元的相關匯率如下表所示。英

46、國公司的賬務處理如下： 英鎊對美元匯率日 期 即期匯率 90天遠期匯率 30天遠期匯率 207年11月1日 USD1=GBP0.481 USD1=GBP0.484 207年12月31日 USD1=GBP0.484 USD1=GBP0.493 208年01月29日 USD1=GBP0.498 （1）207年11月1日，在簽訂購買美元遠期合同時，編制會計分錄 如下： 借：應收外匯遠期合同款美元戶(USD100 000*0.484)48 400 貸：應付外匯遠期合同款英鎊戶 48 400 （2）207年12月31日，按當日30天遠期匯率調整應收美元外匯遠期合 同款，編制會計分錄如下： 借：應收外匯遠

47、期合同款美元戶USD100 000*(0.493-0.484) 900 貸：匯兌損益 900 （3）208年1月29日，按結算日即期匯率調整應收美元外匯遠期合同款，兌現 外匯遠期合同，編制會計分錄如下： 借：應收外匯遠期合同款美元戶USD100 000*(0.498-0.493) 500 貸：匯兌損益 500 借：銀行存款美元戶（USD100000*0.498） 49 800 貸：應收外匯遠期合同款美元戶 49 800 借：應付外匯遠期合同款英鎊戶 48 400 貸：銀行存款英鎊戶 48 400 我國采用的是凈額法，即在外匯遠期合同簽訂日不作記錄，其后外匯遠期合同公允價值的變動確認為資產或負債

48、，同時計入當期損益或按套期保值會計進行處理。 五、我國外匯遠期合同的會計處理（一）對企業外幣交易中的應收應付 款進行套期保值 【例】中國甲公司于207年6月1日賒銷一批A商品給美國乙公司，貨款100 000美元，在60天后以美元結算。中國甲公司為了使207年7月30日收進的100 000美元保值，于當日和外匯經紀銀行簽訂了一項外匯遠期合約，賣出為期60天的100 000美元，遠期匯率為USD1=RMB7.260。在風險管理文件中，將該外匯遠期合同指定為應收美元外幣款的公允價值套期，假定套期有效。假定該公司會計年度為上年7月1日至本年6月30日。相關匯率如下表所示。6月1日6月30日7月30日銀

49、行買入價7.3027.1407.013銀行賣出價7.3087.1607.01760天遠期匯率7.26030天遠期匯率7.115（1）207年6月1日，記錄銷售商品及套期關系的指定，編制會計分錄如下：借：應收賬款乙公司美元戶（USD100 000*7.305）730 500 貸： 主營業務收入A商品 730 500借：被套期項目應收美元賬款（USD100 000*7.305） 730 500 貸：應收賬款乙公司美元戶（USD100 000*7.305） 730 500（2）207年6月30日，按當日即期匯率調整被套期項目，按當日30天遠期匯率確認外匯遠期合同的公允價值，編制會計分錄如下：借：套期

50、損益 15 500 貸：被套期項目應收美元賬款USD100 000*（7.305-7.150） 15 500借：套期工具外匯遠期合同USD100 000*（7.260-7.115） 14 500 貸：套期損益 14 500 （3）207年7月30日，按結算日即期匯率調整被套期項目和外匯遠期合同的公允價值，收到商品貨款和兌現外匯遠期合同，編制會計分錄如下：借：套期損益 13 500 貸：被套期項目應收美元賬款USD100 000*（7.150-7.015） 13 500借：套期工具外匯遠期合同USD100 000*（7.115-7.015） 10 000 貸：套期損益 10 000借：銀行存款美

51、元戶（USD100 000*7.015） 701 500 貸：被套期項目應收美元賬款（USD100 000*7.015） 701 500借：銀行存款人民幣戶 726 000 貸：銀行存款美元戶（USD100 000*7.015） 701 500 套期工具外匯遠期合同 24 500（二）對未確認的確定承諾進行套期保值 【例】 某中國公司于207年5月2日與美國某公司簽訂了一項銷售B商品的合約，貨款以美元結算，共計100 000美元，于207年7月30日發貨收款。中國出口商為了規避風險，于5月2日，與外匯經紀銀行簽訂了90天賣出美元的外匯遠期合同，合同約定匯率為USD1= RMB7.350。假定該

52、公司會計年度為上年7月1日至本年6月30日。相關匯率如下表。5月2日6月30日7月30日銀行買入價7.4507.3627.200銀行賣出價7.4607.3687.22090天遠期匯率7.35030天遠期匯率7.2601按公允價值套期進行會計處理（1） 207年5月2日，簽訂外匯遠期合同，無須編制會計分錄，只需備查。（2） 207年6月30日，按當日即期匯率調整被套期項目，按當日30天遠期匯率確認套期工具的公允價值，編制會計分錄如下：借：套期工具遠期外匯合同 USD100 000*（7.350-7.260） 9 000 貸：套期損益 9 000 借：套期損益 9 000 貸：被套期項目確定承諾

53、9 000（3）207年7月30日，按結算日即期匯率調整被套期項目及套期工具的公允價值，發貨收款并兌現外匯遠期合同，編制會計分錄如下：借：套期工具遠期外匯合同 USD100 000*（7.260-7.210） 5 000 貸：套期損益 5 000借：套期損益 5 000 貸：被套期項目確定承諾 5 000 借：銀行存款美元戶（USD100 000*7.210） 721 000 被套期項目確定承諾 14 000 貸：主營業務收入B商品 735 000 借：銀行存款人民幣戶 735 000 貸：銀行存款美元戶 （USD100 000*7.210） 721 000 套期工具 14 000 2按現金流量套期進行會計處理 假定在風險管理文件中，將該外匯遠期合同指定為確定承諾的現金流量套期，套期有效。中國公司的賬務處理如下： （1）207年5月2日，簽訂外匯遠期合同，無須編制會計分錄，只需備查。 （2）207年6月30日，按當日30天遠期匯率確認套期工具的公允價值，編制會計分錄如下： 借：套期工具遠期外匯合同 USD100 000*（7.350-7.260） 9 000 貸：資本公積其他資本公積（套期工具價值變動） 9 000（3） 207年7月