1、基于戰(zhàn)略管理的預(yù)算管理框架構(gòu)建與實(shí)施王志成 博士2009年9月1366 1021 566王志成，管理學(xué)（會計(jì)）博士，中國注冊會計(jì)師，華北電力大學(xué)會計(jì)教研室主任，北京國家會計(jì)學(xué)院特聘教師、清華大學(xué)職業(yè)經(jīng)理人培訓(xùn)中心特聘教師。曾任德勤華永會計(jì)師事務(wù)所企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)部經(jīng)理。具有超過七年的管理咨詢工作經(jīng)驗(yàn)，主要的咨詢領(lǐng)域包括內(nèi)部控制、全面預(yù)算管理、會計(jì)核算、工程財(cái)務(wù)等；主要的客戶包括中國電信集團(tuán)公司、中國移動通信集團(tuán)公司、中國鋁業(yè)股份有限公司、中國通信建設(shè)總公司、中糧集團(tuán)公司、國華電力公司等。2002年以來，在北京國家會計(jì)學(xué)院、清華大學(xué)職業(yè)經(jīng)理人培訓(xùn)中心、北京大學(xué)產(chǎn)業(yè)文化研究所、財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所

2、、中國建筑設(shè)計(jì)研究院、國華電力公司、中國電信集團(tuán)公司及部分省公司、中國移動通信集團(tuán)公司及部分省公司、中國總會計(jì)師協(xié)會做內(nèi)部控制、會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則、全面預(yù)算管理等領(lǐng)域的培訓(xùn)講座。今日主題321企業(yè)戰(zhàn)略與預(yù)算管理1.1什么是預(yù)算管理1.2預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的工具1.3中國企業(yè)預(yù)算管理的歷史1.4預(yù)算管理的功能目標(biāo)1.5中國企業(yè)預(yù)算管理中存在的問題1.6完善企業(yè)預(yù)算管理的思路完善預(yù)算管理的前提條件2.1嚴(yán)肅的戰(zhàn)略管理理念2.2嚴(yán)肅的預(yù)算管理理念2.3規(guī)范的會計(jì)核算基礎(chǔ)2.4完整、有效的內(nèi)部控制2.5完善的預(yù)算管理組織體系2.6其他需要關(guān)注的事項(xiàng)預(yù)算管理的實(shí)施3.1確定預(yù)算管理內(nèi)容3.2確定預(yù)算

3、管理方法3.3明確預(yù)算草案的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)3.4選擇預(yù)算的編制程序3.5確定年度預(yù)算目標(biāo)及相關(guān)原則3.6編制年度預(yù)算3.7預(yù)算執(zhí)行控制與分析3.8預(yù)算調(diào)整3.9預(yù)算考核1.1什么是預(yù)算管理預(yù)算管理細(xì)化了公司整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和年度經(jīng)營計(jì)劃預(yù)算是一種公司整體規(guī)劃和動態(tài)控制的管理方法，是對公司整體經(jīng)營活動的一系列量化的計(jì)劃安排預(yù)算涉及公司所有分、子公司和部門以及各項(xiàng)經(jīng)營活動，其有效推行為各分、子公司和部門確定了具體可行的努力目標(biāo)，同時(shí)也建立了他們必須共同遵守的行為規(guī)范預(yù)算是進(jìn)行事前、事中、事后控制的有效工具，便于管理層在過程中控制和監(jiān)督業(yè)務(wù)執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中存在的偏差并確定偏差的大小，預(yù)算是執(zhí)行過程

4、中進(jìn)行管理監(jiān)控的基準(zhǔn)和參照預(yù)算也是分、子公司和部門績效考核的基礎(chǔ)和比較對象123451.2預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的工具獎(jiǎng)懲績效執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃規(guī)劃戰(zhàn)略通過預(yù)算，將公司戰(zhàn)略與對員工的考核和獎(jiǎng)懲掛鉤，促使所有人為公司戰(zhàn)略服務(wù)。1.3中國企業(yè)預(yù)算管理的歷史1.3中國企業(yè)預(yù)算管理的歷史（續(xù)）1.3.1中央企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理暫行辦法（1）2007年6月25日開始執(zhí)行（2）包括總則、工作組織、財(cái)務(wù)預(yù)算編制、財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告、財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督等內(nèi)容（3）重點(diǎn)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)按照國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定和國資委財(cái)務(wù)監(jiān)督工作有關(guān)要求，以統(tǒng)一的編制口徑、報(bào)表格式和編報(bào)規(guī)范，向國資委報(bào)送年度財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告。 明確了預(yù)算委

5、員會（預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組）、財(cái)務(wù)管理部門、預(yù)算執(zhí)行單位的權(quán)責(zé)。預(yù)算的編制應(yīng)該以戰(zhàn)略為導(dǎo)向。按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序，依據(jù)財(cái)務(wù)管理關(guān)系，層層組織做好各級子企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算編制工作。 財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告由以下內(nèi)容構(gòu)成：年度財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表、年度財(cái)務(wù)預(yù)算編制說明、其他相關(guān)材料。1.3中國企業(yè)預(yù)算管理的歷史（續(xù)）1.3.1中央企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理暫行辦法（續(xù)）（4）對企業(yè)的影響國資委將企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理情況作為總會計(jì)師履職評估的內(nèi)容。企業(yè)不按時(shí)上報(bào)財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告或者上報(bào)財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告不符合統(tǒng)一編制要求、存在嚴(yán)重質(zhì)量問題，以及財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督不力的，國資委將責(zé)令整改。企業(yè)在財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作中弄虛作假的，或者上報(bào)的財(cái)

6、務(wù)預(yù)算報(bào)告與內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算不符的，國資委將給予通報(bào)批評。企業(yè)編制年度財(cái)務(wù)預(yù)算主要指標(biāo)與實(shí)際完成值差異較大的，國資委將要求企業(yè)作出專項(xiàng)說明，無正當(dāng)理由的，國資委將給予警示。1.3中國企業(yè)預(yù)算管理的歷史（續(xù)）1.3.2國資委預(yù)算工作會議要求（一）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，努力提升財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平。（二）強(qiáng)化成本費(fèi)用的預(yù)算控制，努力拓展盈利空間。（三）切實(shí)加強(qiáng)資金預(yù)算管理，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（四）進(jìn)一步總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提高財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告編制質(zhì)量。一是各中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐級貫徹落實(shí)2009年度財(cái)務(wù)預(yù)算各項(xiàng)編制要求，做好層層布置和培訓(xùn)。二是認(rèn)真研究解決國資委2008年度財(cái)務(wù)預(yù)算復(fù)函中指出的相關(guān)問題。三是加強(qiáng)計(jì)劃、生產(chǎn)、銷售、投資

7、、人力資源等職能部門的工作協(xié)調(diào)與配合。四是切實(shí)組織做好主要業(yè)務(wù)預(yù)算編制工作。（五）加大審核力度，按時(shí)報(bào)送財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告。1.4預(yù)算管理的功能目標(biāo)1.5中國企業(yè)預(yù)算管理中存在的問題問題預(yù)算目標(biāo)的確定：1、目標(biāo)次優(yōu)化2、考核導(dǎo)向不正確3、過分強(qiáng)調(diào)準(zhǔn)確預(yù)算的執(zhí)行：1、分析不到位2、執(zhí)行控制不力預(yù)算考核：1、信息扭曲2、考核導(dǎo)向不正確1.5中國企業(yè)預(yù)算管理中存在的問題（續(xù)）1.6完善企業(yè)預(yù)算管理的思路企業(yè)戰(zhàn)略與預(yù)算管理1.1什么是預(yù)算管理1.2預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的工具1.3中國企業(yè)預(yù)算管理的歷史1.4預(yù)算管理的功能目標(biāo)1.5中國企業(yè)預(yù)算管理中存在的問題1.6完善企業(yè)預(yù)算管理的思路完善預(yù)算管理的前提條

8、件2.1嚴(yán)肅的戰(zhàn)略管理理念2.2嚴(yán)肅的預(yù)算管理理念2.3規(guī)范的會計(jì)核算基礎(chǔ)2.4完整、有效的內(nèi)部控制2.5完善的預(yù)算管理組織體系2.6其他需要關(guān)注的事項(xiàng)預(yù)算管理的實(shí)施3.1確定預(yù)算管理內(nèi)容3.2確定預(yù)算管理方法3.3明確預(yù)算草案的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)3.4選擇預(yù)算的編制程序3.5確定年度預(yù)算目標(biāo)及相關(guān)原則3.6編制年度預(yù)算3.7預(yù)算執(zhí)行控制與分析3.8預(yù)算調(diào)整3.9預(yù)算考核今日主題3212.1嚴(yán)肅的戰(zhàn)略管理理念2.1嚴(yán)肅的戰(zhàn)略管理理念（續(xù)）穩(wěn)定性戰(zhàn)略多事業(yè)公司戰(zhàn)略事業(yè)單位1戰(zhàn)略事業(yè)單位2戰(zhàn)略事業(yè)單位3公司層事業(yè)層財(cái)務(wù)人力資源營銷制造研發(fā)職能層增長性戰(zhàn)略緊縮性戰(zhàn)略整體成本領(lǐng)先戰(zhàn)略差異化戰(zhàn)略聚焦戰(zhàn)略企業(yè)戰(zhàn)略的

9、類型決定了企業(yè)預(yù)算管理和考核的導(dǎo)向。公司戰(zhàn)略結(jié)構(gòu)圖2.1嚴(yán)肅的戰(zhàn)略管理理念（續(xù)）2.1.1戰(zhàn)略類型與預(yù)算導(dǎo)向的關(guān)系（公司層戰(zhàn)略）2.1.2戰(zhàn)略類型與預(yù)算導(dǎo)向的關(guān)系（事業(yè)層戰(zhàn)略）2.1嚴(yán)肅的戰(zhàn)略管理理念（續(xù)）2.1.3戰(zhàn)略類型與預(yù)算導(dǎo)向的關(guān)系（職能層戰(zhàn)略）2.1嚴(yán)肅的戰(zhàn)略管理理念（續(xù)）2.2嚴(yán)肅的預(yù)算管理理念2.3規(guī)范的會計(jì)核算基礎(chǔ)會計(jì)核算歷史數(shù)據(jù)是預(yù)算編制的基礎(chǔ)！當(dāng)期數(shù)據(jù)是預(yù)算考核的基礎(chǔ)！不管是增量預(yù)算還是零基預(yù)算，都需要?dú)v史數(shù)據(jù)；與歷史的差異應(yīng)該解釋；歷史數(shù)據(jù)應(yīng)該足夠明細(xì)，適當(dāng)穩(wěn)定；預(yù)算考核應(yīng)該以當(dāng)期會計(jì)核算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)；經(jīng)過人為調(diào)節(jié)以后的數(shù)據(jù)進(jìn)行考核，難以有激勵(lì)作用；核算要為預(yù)算管理服務(wù)。2

10、.3規(guī)范的會計(jì)核算基礎(chǔ)（續(xù)）預(yù)算考核不會有激勵(lì)作用。收入和利潤是某企業(yè)考核所屬分公司的主要預(yù)算指標(biāo)。主要報(bào)表項(xiàng)目如下：2.3規(guī)范的會計(jì)核算基礎(chǔ)（續(xù)）預(yù)算難以進(jìn)行細(xì)化管理2.3規(guī)范的會計(jì)核算基礎(chǔ)（續(xù)）主要內(nèi)容結(jié)合新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，制定適合于本企業(yè)的會計(jì)核算辦法規(guī)范的會計(jì)檢查和內(nèi)部審計(jì)會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置崗位設(shè)置基礎(chǔ)工作規(guī)范2.3規(guī)范的會計(jì)核算基礎(chǔ)（續(xù)）會計(jì)核算辦法統(tǒng)一的會計(jì)科目固定的會計(jì)報(bào)告詳細(xì)的管理會計(jì)符合會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；符合企業(yè)的實(shí)際情況；制定經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。各分支機(jī)構(gòu)之間統(tǒng)一；核算科目與預(yù)算科目統(tǒng)一；各年度之間保持統(tǒng)一。會計(jì)報(bào)告的周期固定；會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容固定；會計(jì)報(bào)告的格式固定；會計(jì)報(bào)告的報(bào)送程序

11、固定。預(yù)算管理符合精細(xì)化管理的需要；精細(xì)化管理的條件是精細(xì)化的信息；管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的對接。規(guī)范的會計(jì)政策集團(tuán)型企業(yè)應(yīng)該根據(jù)新的會計(jì)準(zhǔn)則制定本集團(tuán)的會計(jì)核算辦法2.4完整、有效的內(nèi)部控制內(nèi)部控制核心理念與預(yù)算管理的關(guān)系控制制度化制度流程化流程崗位化預(yù)算管理往往不是內(nèi)部控制手段，甚至相反預(yù)算管理著眼于目標(biāo)，內(nèi)部控制關(guān)注過程二者不可偏廢2.5完善的預(yù)算管理組織體系2.5完善的預(yù)算管理組織體系（續(xù)）2.5.1.1誰管理預(yù)算-預(yù)算委員會2.5完善的預(yù)算管理組織體系（續(xù)）1、具有完備的直線職能結(jié)構(gòu)的企業(yè)一般設(shè)置預(yù)算工作組。2、集團(tuán)型企業(yè)，有獨(dú)立核算的下屬單位的企業(yè)，一般應(yīng)該有預(yù)算工作組。1、關(guān)鍵職能部

12、門的負(fù)責(zé)人。2、經(jīng)營、財(cái)務(wù)、采購管理、生產(chǎn)管理、市場、人事等。1、預(yù)算管理重大問題的討論并初步確定。2、與下屬業(yè)務(wù)單位的預(yù)算討論與指標(biāo)確定。2.5.1.2誰管理預(yù)算（續(xù)）-預(yù)算工作組設(shè)置組成職責(zé)1322.5完善的預(yù)算管理組織體系（續(xù)）2.5.1.3誰管理預(yù)算（續(xù)） -預(yù)算管理部門職責(zé)2.5完善的預(yù)算管理組織體系（續(xù)）預(yù)算管理員單位人數(shù)較多的非獨(dú)立核算單位配置日常預(yù)算管理中的統(tǒng)計(jì)、分析等預(yù)算責(zé)任中心和預(yù)算管理部門之間的紐帶2.5.1.4誰管理預(yù)算（續(xù)） -預(yù)算管理員2.5完善的預(yù)算管理組織體系（續(xù)）2.5.2預(yù)算管理誰？2.5完善的預(yù)算管理組織體系（續(xù)）1234以正式的組織機(jī)構(gòu)為基礎(chǔ)只有正式的組

13、織機(jī)構(gòu)，才可能承擔(dān)預(yù)算責(zé)任；實(shí)行項(xiàng)目管理的企業(yè)跨部門項(xiàng)目組。統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理只將直接下級組織界定為預(yù)算責(zé)任中心；體現(xiàn)成本效益導(dǎo)向；并非越細(xì)越好。事先確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格事后確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的不公平性；標(biāo)準(zhǔn)成本導(dǎo)向的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格；固定成本在責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移。責(zé)任與目標(biāo)對等有明確的單位職責(zé)；對職責(zé)的財(cái)務(wù)后果進(jìn)行考核。劃分責(zé)任中心的原則2.5.2預(yù)算管理誰？（續(xù)）2.5完善的預(yù)算管理組織體系（續(xù)）1、預(yù)算管理組織；2、預(yù)算管理的內(nèi)容；3、預(yù)算目標(biāo)確定與預(yù)算編制；4、預(yù)算的執(zhí)行與調(diào)整；5、預(yù)算考核。1、年度預(yù)算努力目標(biāo)及編制要求；2、年度預(yù)算管理的范圍；3、年度預(yù)算的執(zhí)行與控制；4、年度預(yù)算考核指標(biāo)及其

14、計(jì)算方法；5、年度預(yù)算管理的時(shí)間安排。1、預(yù)算編制表格；2、填表說明。2.5.3如何進(jìn)行預(yù)算管理-預(yù)算管理制度體系預(yù)算管理辦法年度實(shí)施細(xì)則預(yù)算表格體系1322.6其他需要關(guān)注的事項(xiàng)行業(yè)數(shù)據(jù)和歷史數(shù)據(jù)的積累企業(yè)管理信息化領(lǐng)導(dǎo)重視企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相對穩(wěn)定企業(yè)員工積極參與企業(yè)戰(zhàn)略與預(yù)算管理1.1什么是預(yù)算管理1.2預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的工具1.3中國企業(yè)預(yù)算管理的歷史1.4預(yù)算管理的功能目標(biāo)1.5中國企業(yè)預(yù)算管理中存在的問題1.6完善企業(yè)預(yù)算管理的思路完善預(yù)算管理的前提條件2.1嚴(yán)肅的戰(zhàn)略管理理念2.2嚴(yán)肅的預(yù)算管理理念2.3規(guī)范的會計(jì)核算基礎(chǔ)2.4完整、有效的內(nèi)部控制2.5完善的預(yù)算管理組織體系2.

15、6其他需要關(guān)注的事項(xiàng)預(yù)算管理的實(shí)施3.1確定預(yù)算管理內(nèi)容3.2確定預(yù)算管理方法3.3明確預(yù)算草案的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)3.4選擇預(yù)算的編制程序3.5確定年度預(yù)算目標(biāo)及相關(guān)原則3.6編制年度預(yù)算3.7預(yù)算執(zhí)行控制與分析3.8預(yù)算調(diào)整3.9預(yù)算考核今日主題3213.1確定預(yù)算管理內(nèi)容預(yù)計(jì)利潤表收入預(yù)算明細(xì)表成本預(yù)算明細(xì)表費(fèi)用預(yù)算明細(xì)表現(xiàn)金流量平衡表長期資產(chǎn)投資預(yù)算表其他預(yù)算表以合同為基礎(chǔ)的企業(yè)一般制造業(yè)企業(yè)一般商品銷售企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)固定資產(chǎn)投資預(yù)算對外投資預(yù)算管理費(fèi)用預(yù)算現(xiàn)金流量預(yù)算投資或籌資預(yù)算財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算業(yè)務(wù)預(yù)算：投資預(yù)算：財(cái)務(wù)預(yù)算：各責(zé)任單位的年度預(yù)算目標(biāo)3.1確定預(yù)算管理內(nèi)容（續(xù)）-預(yù)算表格1、控

16、制指標(biāo)2、關(guān)鍵業(yè)績3、相對數(shù)指標(biāo)預(yù)算編制表預(yù)算匯總表預(yù)算編制結(jié)果分析表1、所有的預(yù)算指標(biāo)只輸入一次2、匯總通過自動的方式實(shí)現(xiàn)3、最好能夠軟件化1、收入2、成本3、費(fèi)用4、現(xiàn)金流5、投資表格層次化、結(jié)構(gòu)化、邏輯化3.1確定預(yù)算管理內(nèi)容（續(xù)）-預(yù)算表格（續(xù)）一、預(yù)算編制表1、按照責(zé)任單位/項(xiàng)目2、按照業(yè)務(wù)、投資、費(fèi)用等不同類別考慮3、技巧區(qū)分填列區(qū)和非填列區(qū)設(shè)定填列類別限定確定計(jì)量單位設(shè)定檢測格式表格間項(xiàng)目只輸入一次匯總行的處理三、預(yù)算編制結(jié)果分析表1、關(guān)鍵指標(biāo)事先平衡2、根據(jù)結(jié)果調(diào)整預(yù)算指標(biāo)二、預(yù)算匯總表1、按照業(yè)務(wù)單位匯總2、原則上全部自動完成3、連接要事先做好4、文件名稱標(biāo)準(zhǔn)化預(yù)算編制表預(yù)算

17、匯總表預(yù)算結(jié)果分析表1323.2確定預(yù)算管理方法固定預(yù)算彈性預(yù)算增量預(yù)算零基預(yù)算固定期間預(yù)算滾動預(yù)算3.3明確預(yù)算草案的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)編制優(yōu)質(zhì)預(yù)算符合企業(yè)實(shí)際情況為預(yù)算的實(shí)現(xiàn)指明方向符合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)模塊之間相互協(xié)調(diào)3.4選擇預(yù)算的編制程序自上而下的分解式因?yàn)殡y以實(shí)現(xiàn)預(yù)算草案的基層認(rèn)同而難以實(shí)施自下而上的參與式容易出現(xiàn)預(yù)算匯總結(jié)果與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)出現(xiàn)差異的問題上下結(jié)合的互動式根據(jù)需要，召開預(yù)算質(zhì)詢會議，決定是進(jìn)行適當(dāng)修改還是批準(zhǔn)企業(yè)預(yù)算草案測算預(yù)算目標(biāo)，擬定年度預(yù)算管理實(shí)施細(xì)則及有關(guān)文件表格，召開預(yù)算布置會，下達(dá)預(yù)算編制目標(biāo)各責(zé)任單位擬定年度工作計(jì)劃，編制年度預(yù)算并與企業(yè)預(yù)算工作組進(jìn)行充分討論，召開預(yù)

18、算討論會3.5確定年度預(yù)算目標(biāo)及相關(guān)原則關(guān)于編報(bào)2006年度預(yù)算的通知3.5確定年度預(yù)算目標(biāo)及相關(guān)原則（續(xù)）兩種預(yù)算分解模型3.6編制年度預(yù)算3.6編制年度預(yù)算（續(xù)）預(yù)算布置會預(yù)算討論會預(yù)算質(zhì)詢會表格格式要統(tǒng)一有明確的填表說明時(shí)間要求要明確編制原則/預(yù)算目標(biāo)要清晰材料準(zhǔn)備要充分明確企業(yè)預(yù)算政策討論原則要清晰，不要討論結(jié)果充分的歷史數(shù)據(jù)和行業(yè)數(shù)據(jù)結(jié)果明確，下一步工作清晰責(zé)任單位預(yù)算目標(biāo)必要的修改需求修改的時(shí)間要求準(zhǔn)備資料充分預(yù)算編制情況說明缺口解決辦法建議責(zé)任單位預(yù)算目標(biāo)定稿時(shí)間預(yù)算方案指標(biāo)匯總表會績效合同準(zhǔn)備資料充分預(yù)算編制情況說明缺口解決辦法建議3.6編制年度預(yù)算（續(xù)）-費(fèi)用人工費(fèi)用 包括工

19、資、附件、五險(xiǎn)一金 由人力資源部門編制 考核前和考核后兩部分折舊攤銷 考慮會計(jì)政策 一般不用考核歸口費(fèi)用 各種上交費(fèi)用或難以分?jǐn)偟馁M(fèi)用，如房租、稅費(fèi)、上級管理費(fèi)、電話費(fèi) 一般不用考核項(xiàng)目費(fèi)用 先有工作項(xiàng)目，再有費(fèi)用支出，如咨詢、審計(jì)、技術(shù)服務(wù) 先工作計(jì)劃，再費(fèi)用預(yù)算 要控制但難以考核責(zé)任費(fèi)用 部門有一定控制力度的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等 按照先費(fèi)用總額，再確定分配原則的方法進(jìn)行分配 費(fèi)用預(yù)算的節(jié)約與超支情況，要納入預(yù)算考核3.7預(yù)算執(zhí)行控制與分析將預(yù)算職責(zé)與部門權(quán)力區(qū)別對待嚴(yán)格按照內(nèi)部控制流程辦事強(qiáng)化部門參與，嚴(yán)格審核標(biāo)準(zhǔn)、明確審核依據(jù)按期分解逐期分析動態(tài)控制嚴(yán)格內(nèi)控分解周期的長短

20、不是平均分解依據(jù)有關(guān)歷史數(shù)據(jù)、預(yù)算目標(biāo)值中所包含的重大事項(xiàng)的預(yù)計(jì)情況、企業(yè)整體資金平衡狀況 預(yù)算執(zhí)行情況分析非預(yù)期差異的解釋對業(yè)務(wù)層面的關(guān)注預(yù)算執(zhí)行與核算系統(tǒng)的對接預(yù)算預(yù)警預(yù)算進(jìn)度考核3.7.1.1按期分解確定分解周期的長短需要考慮分解企業(yè)掌握的數(shù)據(jù)：1、歷史數(shù)據(jù)2、當(dāng)期重大事項(xiàng)預(yù)計(jì)發(fā)生3、同行業(yè)其他企業(yè)的數(shù)據(jù)企業(yè)預(yù)算控制的需要：1、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)穩(wěn)定的企業(yè)2、生產(chǎn)經(jīng)營波動很大的企業(yè)常見具體要求：1、資產(chǎn)負(fù)債表指標(biāo)2、利潤表指標(biāo)3、現(xiàn)金流量表指標(biāo)第一步考慮年度內(nèi)要發(fā)生的重點(diǎn)事項(xiàng)根據(jù)重點(diǎn)事項(xiàng)的預(yù)計(jì)進(jìn)度進(jìn)行調(diào)整第二步第三步分析歷史數(shù)據(jù)的趨勢按照歷史數(shù)據(jù)分解預(yù)算平衡年度內(nèi)預(yù)算指標(biāo)的進(jìn)展；完成年度預(yù)算的分解

21、3.7.1.2按期分解預(yù)算分解的步驟3.7.2動態(tài)控制通過預(yù)算執(zhí)行情況分析和預(yù)警，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行部門的認(rèn)識。通過相關(guān)軟件，實(shí)現(xiàn)動態(tài)控制。1、會計(jì)核算軟件；2、ERP軟件預(yù)算執(zhí)行情況分析和公司的財(cái)務(wù)分析應(yīng)該結(jié)合進(jìn)行，是一件事。預(yù)算執(zhí)行情況分析的分析周期，要和預(yù)算分解的周期，保持一致。一般企業(yè)的預(yù)算管理、財(cái)務(wù)分析、預(yù)算分析應(yīng)該是同一個(gè)崗位。3.7.3.1逐期分析崗位與時(shí)間職能部門：財(cái)務(wù)部人力資源部審計(jì)部辦公室業(yè)務(wù)單位：分公司1分公司2分公司3分公司4 記?。褐唤o企業(yè)的最高負(fù)責(zé)人做預(yù)算執(zhí)行情況分析是錯(cuò)誤的！3.7.3.2逐期分析給誰分析收入成本費(fèi)用利潤投資現(xiàn)金流絕對數(shù)指標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債率毛利率收入凈利率存貨

22、周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)報(bào)酬率凈資產(chǎn)收益率相對數(shù)指標(biāo)與預(yù)算編制保持一致3.7.3.3逐期分析分析什么1、上期問題追蹤2、預(yù)算執(zhí)行基本情況3、預(yù)算執(zhí)行中存在的問題4、對存在問題的建議和反饋1、按照公司的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，選擇指標(biāo)2、確定異常的標(biāo)準(zhǔn)3、標(biāo)出異常指標(biāo)1、收入明細(xì)表2、成本明細(xì)表3、費(fèi)用明細(xì)表4、存貨明細(xì)表5、應(yīng)收賬款明細(xì)表6、固定資產(chǎn)投資明細(xì)表預(yù)算執(zhí)行分析預(yù)算分析匯總表預(yù)算分析明細(xì)表1323.7.3.4逐期分析如何報(bào)告3.7.3.4逐期分析如何報(bào)告（續(xù)）項(xiàng)目上年上年同期上年同期累計(jì)本年累計(jì)本期本年預(yù)算是否異常收入成本費(fèi)用利潤投資現(xiàn)金流資產(chǎn)負(fù)債率毛利率收入凈利率存貨周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)

23、報(bào)酬率凈資產(chǎn)收益率3.7.3.5逐期分析應(yīng)該注意的問題關(guān)注異常深入業(yè)務(wù)重在對比正確使用圖表建設(shè)性就事論事預(yù)算分析舉例3.7.3.5逐期分析應(yīng)該注意的問題（續(xù)）預(yù)算分析舉例3.7.3.5逐期分析應(yīng)該注意的問題（續(xù)）預(yù)算執(zhí)行情況預(yù)警財(cái)務(wù)簡報(bào)反饋方法財(cái)務(wù)通報(bào)分析報(bào)告遞交3.7.3.6逐期分析分析結(jié)果如何反饋3.8預(yù)算調(diào)整通過調(diào)整預(yù)算事項(xiàng)調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，而不是為了調(diào)整預(yù)算指標(biāo)而調(diào)整預(yù)算事項(xiàng)預(yù)算的調(diào)整，要堅(jiān)持和預(yù)算的編制相同的流程費(fèi)用預(yù)算可以適當(dāng)預(yù)留預(yù)算調(diào)整的原則提高適應(yīng)性逐漸滾動預(yù)算進(jìn)行調(diào)整的必要性不是努力完成目標(biāo)而是努力調(diào)整目標(biāo)制度化調(diào)整的缺點(diǎn)3.9預(yù)算考核兩個(gè)層次的考核責(zé)任中心KPI責(zé)任中心的考核結(jié)果使用與負(fù)責(zé)人相關(guān)與全部成員相關(guān)企業(yè)考核的責(zé)任中心層次員工KPI員工考核是責(zé)任中心