1、 第九章 標準成本法學習目標與要求：了解標準成本法的基本原理掌握標準成本差異的計算熟悉標準成本差異的分析及賬務處理 標準成本法（標準成本制度）是通過制定標準成本，將標準成本與實際成本進行比較，核算和分析成本差異的一種成本計算方法。也是加強成本控制、評價經營業績的一種成本控制制度。 第一節 標準成本概述一、標準成本概念 是在正常生產經營條件下應該實現的，可以作為控制成本開支，評價實際成本、衡 量工作效率的依據和尺度的一種目標成本。 兩種含義： 二、標準成本的分類 理想標準成本 正常標準成本 現實標準成本 基本標準成本三、標準成本的作用 1.便于企業編制預算和進行預算控制。 2.可以有效地控制成本

2、支出。 3.可以為企業的例外管理提供數據。 4.可以幫助企業進行產品的價格決策和預測。 5.可以簡化存貨的計價以及成本核算的賬務處 理工作。 四、 標準成本的制定 （一）直接材料標準成本 =材料的標準單價單位產品的標準用量（二）直接人工標準成本 =小時標準工資率單位產品的標準工時（三）制造費用標準成本1變動制造費用標準成本 變動性制造費用標準分配率=變動性制造費用預算總額標準總工時 單位產品變動性制造費用標準成本=單位產品標準工時單位工時變動性標準分配率 2固定制造費用標準成本 固定性制造費用標準分配率=固定性制造費用預算總額標準總工時 單位產品固定性制造費用標準成本=單位產品標準工時單位工時

3、固定性標準分配率 第二節 標準成本差異的計算與分析 一、成本差異及其類型 成本差異：是指實際成本與標準成本之間的差額。 成本差異類型： 按成本差異構成內容不同進行分類 直接材料成本差異 直接人工成本差異 制造費用差異 按差異的性質進行分類 有利差異 不利差異二、變動成本差異計算通用模式 價格差異數量差異直接材料成本差異（實際價格標準價格）實際數量（實際數量標準數量）標準價格直接人工成本差異（實際工資率標準工資率）實際工時（實際工時標準工時）標準工資率變動制造費用成本差異（實際分配率標準分配率）實際工時（實際工時標準工時）標準分配率（一）直接材料成本差異 是指一定量產品的直接材料實際成本與標準成

4、本之間的差額。具體包括材料數量差異和材料價格差異兩部分。 直接材料成本差異 =實際成本-標準成本 =價格差異 + 數量差異 二、變動成本差異計算 1、直接材料成本差異 =實際成本-標準成本 實際成本實際價格實際用量 標準成本標準價格標準用量 實際用量=直接材料單位實際耗用量實際產量 標準用量=直接材料耗用標準實際產量 2、直接材料成本差異 =價格差異 + 數量差異 價格差異(實際價格-標準價格)實際用量 數量差異 （單位實際耗用量-單位標準耗用量)標準價格 例P165【例】本月生產產品 400件，使用材料2500千克，材料單價為0.55元/千克；直接材料的單位產品標準成本為3元，即每件產品耗用

5、6千克直接材料，每千克材料的標準價格為0.5元。根據上述公式計算: 直接材料價格差異=2500（0.550.5）=125（元） 直接材料用量差異=（25004006）0.5 =（25002400）0.5 =50（元） （二）直接人工成本差異 是指一定量產品的直接人工實際成本與其標準成本之間的差額。具體包括工資率差異和人工效率差異：直接人工成本差異實際成本-標準成本 工資率差異效率差異直接人工工資率差異 （實際工資率標準工資率）實際工時直接人工效率差異 （實際工時標準工時）標準工資率 例P166二、變動成本差異計算【例】本月生產產品400件，實際使用工時890小時，支付工資4539元；直接人工的

6、標準成本是10元/件，即每件產品標準工時為2小時，標準工資率為5元/小時，按上述公式計算：人工效率差異=（8904002）5 =（890800）5=450（元）工資率差異=890（45398905） =890（5.15） =89（元） （三）變動制造費用差異是指一定量產品的實際變動制造費用與標準變動制造費用之間的差額。具體包括耗用差異和效率差異：變動性制造費用差異 實際變動制造費用-標準制造費用費用 耗用差異效率差異耗用差異（實際分配率標準分配率）實際工時 效率差異（實際工時標準工時）標準分配率 例P167二、變動成本差異計算【例】本月實際產量400件，使用工時890小時，實際發生變動制造費用

7、1958元，變動制造費用標準成本為4元/件，即每件產品標準工時為2小時，標準的變動制造費用分配率為2元/小時。按上述公式計算： 變動制造費用效率差異=（8904002）2 =（890800）2 =180（元） 變動制造費用耗費差異=890（19588902） =890（2.22） =178（元） 三、固定制造費用差異 固定制造費用成本差異是指一定期間的實際固定制造費用與標準固定制造費用之間的差額。 兩差異法： 預算差異 能量差異 三差異法： 耗費差異 能力差異 效率差異預算差異開支差異兩差異法與三差異法之間的關系： 預算差異=耗費差異 能量差異=能力差異+效率差異（一）固定性制造費用成本差異的

8、計算分析 兩差異法 一是實際固定制造費用脫離預算而形成的預算差異，即預算差異。 二是固定制造費用預算脫離標準而形成的能量差異。其中： 固定制造費用標準分配率 = (預算固定制造費用預算工時) （二）固定性制造費用成本差異的計算分析 三差異法一是實際固定制造費用脫離預算而形成的預算差異，即耗費差異。二是實際工時未能達到生產能量而形成的生產能力利用差異。三是實際工時脫離標準工時而形成的效率差異。 第三節 成本差異的帳務處理一、“原材料”、“生產成本”和“產成品”賬戶登記標準成本 二、設置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異。 各差異賬戶借方登記超支差異，貸方登記節約差異。 三、會計期末對成本差異進行處

9、理 1.結轉本期損益法2.調整銷貨成本與存貨法 例題：中盛公司生產甲產品需使用一種材料A。本期生產甲產品1000件，耗用A9000公斤，A的實際價格每公斤200元。假設A材料的標準價格為每公斤210元，單位甲產品的標準用量為10公斤。要求：計算A材料的成本差異。材料的標準用量10100010000公斤材料價格差異（200210）90009萬元材料用量差異210（900010000）21萬元材料成本差異20090002101000030萬元 或9（21）30萬元有利差異例題：中盛公司本期預算固定制造費用5000元，預算工時為2000小時，實際耗用工時1400小時，實際固定制造費用5600元，標準

10、工時為2100小時。要求：計算固定制造費用成本差異。三差異法：固定制造費用標準分配率500020002.5固定制造費用耗用差異56005000600元固定制造費用效率差異2.5（14002100）1750元固定制造費用能力差異2.5（20001400）1500元固定制造費用成本差異60017501500350有利差異兩差異法：固定制造費用標準分配率500020002.5固定制造費用預算差異56005000600元固定制造費用能量差異2.5（20002100）250元固定制造費用成本差異600（250）350根據定義固定制造費用成本差異實際費用標準費用 5600（2.52100） 350元練習：利用前兩題的計算結果，采用直接法進行成本差異的賬務處理。借： 生產成本 2 100 000 貸：材料 1 800 000 材料價格差異 90 000 材料用量差異 210 000借：生產成本 5 250 固定制