1、第三篇 非銀行金融企業會計第6章 證券公司的會計核算1廈門大學管理學院 金融企業會計6.1 證券業務概述證券證券是證明或設立權利為目的而形成的書面憑證，從法律上講可以分為有價證券和證據證券兩種。證據證券：只是證明某種事實存在的憑證，如各種借據、收據等，憑證本身沒有價值，只起證據作用。有價證券：具有一定票面金額，代表或證明財產所有權的書面憑證，持券人有權按憑證取得一定收入。貨幣性證券指匯票、本票、支票等信用憑證或信用工具收益性證券指債券和股票等資本性證券2廈門大學管理學院 金融企業會計6.1 證券業務概述證券公司證券公司是專門從事有價證券買賣的法人企業，通常可簡稱為券商。證券公司承擔著證券代理發

2、行、證券代理買賣、資產管理以及證券咨詢等重要職能，始終是證券市場上最重要的中介機構，同時也是證券市場的主要參與者。我國對證券公司實行分類管理，即分為綜合類證券公司和經紀類證券公司。綜合類證券公司全能型的投行經紀類證券公司“證券市場的民工，靠天吃飯”3廈門大學管理學院 金融企業會計6.1 證券業務概述證券業務目前，我國證券公司經營的證券業務主要有證券經紀業務、證券自營業務、證券承銷業務和其他證券業務。證券經紀業務：也稱為代理買賣證券業務，是指證券公司代理客戶（投資者）買賣證券的活動，包括代理買賣證券業務、代理兌付證券業務和代保管證券業務。證券經紀業務是證券公司最基本的一項業務。在經紀業務中，證券

3、公司應恪守代理性、效率性，并遵循公開、公平、公正原則。4廈門大學管理學院 金融企業會計6.1 證券業務概述證券業務證券自營業務：指證券公司以自己的名義，用公司的資金買賣證券，以達到獲取利潤目的的證券業務，包括買入證券和賣出證券。由于證券市場的高收益性和高風險性，證券公司的自營業務具有一定的投機性，風險較大。證券公司的自營業務有利于維護證券市場交易的連續性。由于證券公司在交易成本、資金實力和獲取信息的便利條件等方面都比廣大散戶投資者占有優勢，在證券自營活動中容易存在操縱市場和內幕交易等不正當行為。因此，國家依法對證券公司的自營業務進行嚴格管理，要求證券公司進行業務隔離，建立防火墻制度，確保自營業

4、務與其他業務在人員、信息、賬戶、資金、會計核算等方面嚴格分離。5廈門大學管理學院 金融企業會計6.1 證券業務概述證券業務證券承銷業務：指證券公司代理證券發行人面向投資者發行證券的活動。按承銷方式不同分為全額包銷、余額包銷、代銷等三種。包銷方式下，證券公司要承擔全部發行風險，這比較適用于規模較大、急需用款、效益信譽都非常好的發行人。主承銷商和副主承銷商或分銷商 如果一家公司證券發行規模較大，單一證券公司的實力難以承擔承銷責任，可以若干家證券公司組成承銷團，其中有一家證券公司任主承銷商，并聯合其他副主承銷商或分銷商共同承銷。6廈門大學管理學院 金融企業會計6.1 證券業務概述證券業務其他證券業務

5、：指證券公司經批準在國家允許范圍內，進行除承銷、自營和經紀業務以外的與證券業務有關的業務活動。受托資產管理業務證券公司接受委托，用委托人的資產在證券市場上進行投資，以實現委托資產收益最大化。買入返售證券業務短期融通資金，獲取價差收入賣出回購證券業務以價差支出獲得資金的使用投資顧問業務證券公司作為股權市場、產權市場上進行公司并購活動的專業顧問，可以輔助客戶物色適合的兼并與收購目標公司，設計并購方案，代表客戶接洽目標公司，也可以幫助目標公司設計防衛措施，抵御敵意收購。7廈門大學管理學院 金融企業會計聘請三家中介機構中介機構做盡職調查公司改制輔導備案與公告中介機構進場做細致的盡職調查募投項目可行性研

6、究報告編制和備案、環評 向涉及的政府主管機關申請出具無違法證明輔導結束后申請當地證監局驗收 形成招股說明書等上市文件并報送中國證監會證監會審核，出具核準發行并上市的批文 向機構投資者、散戶發行股票 向證券交易所申請發行的股票上市 公司上市流程：8廈門大學管理學院 金融企業會計6.1 證券業務概述證券市場證券市場是指發行和買賣證券的場所，是金融市場的重要組成部分，主要由一級市場和二級市場構成。一級市場又稱為初級市場，即證券發行市場，是新發行證券的銷售場所。一級市場一般沒有固定場所，可以在證券公司或投資銀行發行，也可以在市場上公開出售。二級市場又稱為證券流通市場或轉讓市場，是已發行證券的轉讓、買賣

7、場所。二級市場由交易所市場和場外市場兩個部分組成。交易所市場是高度組織化的市場，是證券買賣流通的中心，有固定的交易場所即交易大廳，參加交易的都是會員組織。9廈門大學管理學院 金融企業會計6.1 證券業務概述證券市場一級市場與二級市場間的依存關系一級市場是二級市場的基礎和前提。一級市場所提供的證券發行種類、數量與方式決定著二級市場上流通證券的規模、結構與速度。二級市場為一級市場所發行的證券提供了變現的場所。二級市場上的證券供求情況與價格水平都將有力影響著一級市場上的證券發行。 因此，一級市場與二級市場關系密切，兩者相互依存，又互為作用和制約。10廈門大學管理學院 金融企業會計6.2 證券公司會計

8、概述我國證券公司會計制度1999年制定并于2000年實施的證券公司會計制度會計科目和會計報表。2003年起，證券公司開始執行統一的金融企業會計制度。2007年實施與國際會計準則趨同的新會計準則體系，要求包括證券公司在內的各類企業都分步執行統一的企業會計準則 2006。根據應用指南的統一規定，證券公司擁有專門為其量身定做的財務報表體系，該體系作為與一般企業、商業銀行、保險公司并駕齊驅的四類報表系列之一，充分體現了證券公司在會計確認、計量與報告方面的獨特性。11廈門大學管理學院 金融企業會計6.2 證券公司會計概述證券公司會計科目設置“結算備付金”：資產類科目，專門用于證券公司為證券交易的資金清算

9、與交收而存入指定清算代理機構的款項。“代理兌付證券”：資產類科目，用于核算證券公司接受委托，代理兌付到期的債券而付出的款項。“代理承銷證券”：資產類科目，用于核算證券公司采用全額承購包銷方式接受委托代理發行的股票、債券等證券的承購價值。“代理買賣證券款”：負債類科目，用于核算證券公司接受客戶委托，代客戶買賣股票、債券和其他有價證券，由客戶交存的款項。12廈門大學管理學院 金融企業會計6.2 證券公司會計概述證券公司會計科目設置“代理承銷證券款”：負債類科目，專門核算證券公司接受委托，采用承購包銷方式或代銷方式承銷證券所形成的、應付證券發行人的承銷資金。“代理兌付證券款”：負債類科目，核算證券公

10、司接受委托代理兌付證券收到的兌付資金。“手續費及傭金收入”：損益類科目，在本科目下應單獨設立“代理承銷手續費收入”明細賬，核算證券公司采用全額承購包銷方式代理發行證券的發行收入、采用代銷方式和余額承購包銷方式代理發行證券收取的手續費收入。會計期末，本科目余額結轉“本年利潤”后應無余額。13廈門大學管理學院 金融企業會計6.3 證券經紀業務的核算代理認購新股業務（1）證券公司收到客戶認購款時， 借：銀行存款 貸：代理買賣證券款（2）當證券公司把款項劃付清算代理機構時， 借：結算備付金XX清算代理機構客戶 貸：銀行存款（3）客戶辦理申購手續，證券公司與清算代理機構清算時， 借：代理買賣證券款 貸：

11、結算備付金XX清算代理機構客戶14廈門大學管理學院 金融企業會計6.3 證券經紀業務的核算（5）證券公司將未中簽的款項劃回時， 借：銀行存款 貸：結算備付金XX清算代理機構客戶（6） 證券公司將未中簽的款項退給客戶時， 借：代理買賣證券款 貸：銀行存款代理買賣證券業務（1）證券公司接受客戶委托，通過證券交易所代理買賣證券，如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額時，15廈門大學管理學院 金融企業會計6.3 證券經紀業務的核算 借：代理買賣證券款 手續費及傭金支出代理買賣證券手續費支出 貸：結算備付金客戶 手續費及傭金收入代理買賣證券手續費收入（2）證券公司接受客戶委托，通過證券交易所代理買賣證

12、券，與客戶清算時，如果賣出證券成交總額大于買入證券成交總額時， 借：結算備付金客戶 手續費及傭金支出代理買賣證券手續費支出 貸：代理買賣證券款 手續費及傭金收入代理買賣證券手續費收入16廈門大學管理學院 金融企業會計6.3 證券經紀業務的核算代理配股派息業務（1）代理客戶辦理配股業務A. 當日向證券交易所解交配股款的，客戶提出配股要求時， 借：代理買賣證券款 貸：結算備付金客戶B. 定期向證券交易所解交配股款的，客戶提出配股要求時， 借：代理買賣證券款 貸：其他應付款應付客戶配股款與證券交易所清算配股款時， 借：其他應付款應付客戶配股款 貸：結算備付金客戶17廈門大學管理學院 金融企業會計6.

13、3 證券經紀業務的核算（2）代理客戶領取現金股利和證券利息 借：結算備付金客戶 貸：代理買賣證券款（3）證券公司按規定向客戶統一結息 借：利息支出 貸：代理買賣證券款代理兌付證券業務（1）證券公司接受委托兌付到期債券，當收到代兌付資金時， 借：銀行存款 貸：代理兌付證券款18廈門大學管理學院 金融企業會計6.3 證券經紀業務的核算（2）收到客戶交來實物債券，按實際兌付金額辦理兌付手續時 借：代理兌付證券 貸：銀行存款（3）向委托單位交回已兌付的實物債券時， 借：代理兌付證券款 貸：代理兌付證券（4）收到代兌付手續費收入時 借：銀行存款 貸：手續費及傭金收入代理兌付債券手續費收入19廈門大學管理

14、學院 金融企業會計6.4 證券自營業務的核算自營證券買入與持有期間業務的核算自營非新股證券（1）證券公司在證券交易所辦理自營證券業務時，應在交易所開設清算資金專戶。當劃出資金時， 借：結算備付金自有 貸：銀行存款（2）證券公司買入證券時，按照清算日買入證券的公允成交價格即公允價值入賬， 借：交易性金融資產成本 貸：結算備付金自有20廈門大學管理學院 金融企業會計6.4 證券自營業務的核算（3）如果證券公司購進證券支付的價款中，包含已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利時， 借：交易性金融資產成本 應收利息 貸：結算備付金自有（4）證券公司因持有股票而分得的股票股利（也稱為送股）

15、，應于股權登記日，根據本公司持有股數和送股比例，計算確定本公司分得的股票股利數量，在交易性金融資產“數量”欄中登記。（5）證券公司自營股票持有期間取得現金股利時 借：結算備付金自有 貸：投資收益21廈門大學管理學院 金融企業會計6.4 證券自營業務的核算（6）證券公司自營買入的分期付息、到期還本的債券，持有期間分期取得的利息，應按實際利率計算的金額計入當期損益。 借：結算備付金自有（或銀行存款） 貸：投資收益自營認購新股A. 網上認購新股（1）申購款被證券交易所從賬戶中劃出并凍結時， 借：其他應收款應收認購新股占用款 貸：結算備付金自有（2）認購新股中簽，與證券交易所結算中簽款項時，按中簽股票

16、的公允價值入賬。22廈門大學管理學院 金融企業會計6.4 證券自營業務的核算 借：交易性金融資產成本 貸：其他應收款應收認購新股占用款（3）退回未中簽款項時 借：結算備付金自有 貸：其他應收款應收認購新股占用款B. 網下認購新股，其會計分錄與網上認購有所不同。（1）申購新股時 借：其他應收款應收認購新股占用款 貸：銀行存款 其他業務的會計處理以此類推。23廈門大學管理學院 金融企業會計6.4 證券自營業務的核算自營證券的期末核算證券公司自營證券的期末核算是指期末自營證券在資產負債表上反映的價值處理，是期末自營證券的賬面價值核算。資產負債表日，證券公司按持有的自營證券的公允價值與其賬面余額的差額

17、，直接計入當期損益。在實際工作中，證券公司購入證券是分批進行的，各批購入的自營證券的實際成本并不相同，必須按專門的方法計算各種證券的期末賬面余額。期末，證券公司持有的自營證券，公允價值大于賬面余額時 借：交易性金融資產公允價值變動 貸：公允價值變動損益若公允價值小于賬面余額，則作相反會計分錄。24廈門大學管理學院 金融企業會計6.4 證券自營業務的核算自營賣出證券的核算證券公司賣出證券，按清算日實際收到的金額進行核算 借：結算備付金自有（或銀行存款） 貸：交易性金融資產成本 投資收益（若發生損失則借記本科目）如果出售的該筆證券在持有期間存在公允價值變動損益時，借：結算備付金自有（或銀行存款）

18、交易性金融資產公允價值變動（持有期間發生損失） 貸：交易性金融資產成本 公允價值變動（持有期間發生得利） 投資收益（若發生損失則借記本科目）25廈門大學管理學院 金融企業會計6.4 證券自營業務的核算金融資產的分類交易性金融資產：企業為了近期內出售而持有的金融資產。通常情況下，以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等，應分類為交易性金融資產，且一旦確認為交易性金融資產及其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不得轉為其他類別金融資產進行核算。持有至到期投資：指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。采用攤余成本方法進行后

19、期計量。可供出售金融資產：通常是指企業初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產。資產負債表日，按公允價值計量，但公允價值變動計入所有者權益。26廈門大學管理學院 金融企業會計6.5 證券承銷業務的核算全額包銷方式下證券承銷業務的核算（1）證券公司付清全款，客戶將股票交給證券公司全額承購 借：代理承銷證券 貸：銀行存款（2）發行期內，按承銷價按證券轉售給投資者 借：銀行存款 貸：代理承銷證券 手續費及傭金收入代理承銷手續費收入（3）發行期末，將尚未實現對外發行的部分按承購價轉作公司自身的金融資產。 借：交易性金融資產成本 貸：代理承銷證券27廈門大學管理學院 金融企業會計6.5 證券承銷業務的核算余額包銷方式下證券承銷業務的核算（1）收到委托單位委托發行的證券時，在備查賬簿中記錄承銷證券的情況即可，不必編制會計分錄。（2）在約定的期限內售出證券時，按承銷價格作賬務處理 借：銀行存款 貸：代理承銷證券款 （3）發行期末如有未售出的證券，按照承銷價進行認購，轉為證券公司的金融資產。 借：交易性金融資產成本 貸：代理承銷證券款28廈門大學管理學院 金融企業會計6.5 證券承銷業務的核算（4）發行期末，將募集資金付給