1、基 礎 會 計2第一章 總 論會計概述會計核算的基本前提會計信息的質量要求會計職能和目標會計核算的方法3第一節 會計概述一、會計的產生與發展會計是以貨幣為主要計量單位，運用一系列專門的方法，對企業、行政事業單位的經濟活動進行連續、系統、全面地反映和監督的一種經濟管理活動。（一）中國會計的產生與發展（二）西方會計的產生與發展4第一節 會計概述二、會計的特點（一） 會計以貨幣作為主要計量單位經濟計量的尺度有實物尺度、勞動尺度和貨幣尺度三種。而貨幣作為一般等價物，具有衡量商品價值的職能。5二、會計的特點（二） 會計核算具有連續性、系統性和完整性連續性，是指核算時按經濟業務發生的時間先后順序，不間斷地

2、記錄。系統性，是指在核算中從開始記錄一項經濟業務到最后編制財務報表，要逐步把會計資料加以系統化，通過分類匯總、加工整理，取得綜合性的指標。完整性，是指在核算中凡是需要會計進行核算的經濟事項都要逐一記錄和計算，既不能遺漏，也不能任意取舍，這樣才能獲得反映經濟活動的綜合性指標。 第一節 會計概述6第一節 會計概述二、會計的特點（三） 會計具有一系列專門的核算方法會計方法主要包括會計核算方法、會計分析方法、會計檢查方法、會計預測方法、會計決策方法等。會計核算方 法會計檢查方 法會計分析方 法用于反映和監督經濟活動的方法 利用會計核算資料，對經濟活動的效果進行分析和評價的方法也稱審計，檢查經濟活動的合

3、理性、合法性、真實性與準確性的方法基礎方法研究重點8第二節 會計核算的基本前提 會計核算的基本前提又稱會計假設或會計假定，是會計人員對會計核算所處的變化不定的社會經濟環境所作的合理推斷，是會計核算的前提條件。9第二節 會計核算的基本前提一、 會計主體會計主體又稱會計實體，是指會計工作為之服務的特定單位。所謂會計主體，在我國是指在工商行政機關注冊的企業以及經主管機關批準成立的機關、事業單位以及社會團體部門，是能夠進行獨立會計核算的單位。 10第二節 會計核算的基本前提二、持續經營持續經營，是指假設企業（會計主體）的經營活動將無限期地持續下去。也就是說，在可以預見的未來，企業不會面臨破產和進行清算

4、。持續經營假設為會計核算限定了時間范圍，也是會計核算的基本前提之一。11第二節 會計核算的基本前提三、會計分期會計分期，是從持續經營這一基本前提中引申出來的，也可以說是持續經營的客觀要求。會計分期就是將特定主體持續不斷的生產經營活動人為地劃分為若干期間。12第二節 會計核算的基本前提四、貨幣計量貨幣計量，是指在會計核算中以貨幣作為統一的主要計量單位來計量、記錄和報告企業的生產經營活動。用貨幣來反映一切經濟業務是會計核算的基本特征，因而也是會計核算的一個重要前提條件。會計通過貨幣可以全面反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量信息。13第二節 會計核算的基本前提五、權責發生制權責發生制是在持續經營

5、和會計分期前提的基礎上產生的。 所謂權責發生制，是指凡是當期已經實現的收入和已經發生或應負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經收付，也不應當作為當期的收入和費用。 14為了實現會計目標，保證會計信息系統所提供的會計信息真實、可靠、內容完整，各國在會計規范中都對會計信息質量提出了要求。會計信息質量要求是會計確認、計量和報告質量的保證。第三節 會計信息的質量要求15一、 客觀性客觀性要求企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實、可靠、內容完整。第

6、三節 會計信息的質量要求16二、相關性相關性是指企業提供的會計信息應當能夠反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要。三、明晰性明晰性是指企業的會計核算和編制的會計報告必須清晰明了，以便于理解和利用。 第三節 會計信息的質量要求17第三節 會計信息的質量要求四、可比性可比性是指企業提供的會計信息應當可以比較。（1）同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。（2）不同企業發生相同或者相似的交易或事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。 18第三節 會計信息的質量要求五、實質重于形式實質重于形式是指企業應當按

7、照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或事項的法律形式為依據。 19第三節 會計信息的質量要求六、重要性重要性是指企業的財務報告應當全面反映企業的財務狀況和經營成果。七、謹慎性謹慎性是指企業在進行會計核算時，應當充分估計可能發生的損失和費用，盡量低估企業的資產與收益。 20第三節 會計信息的質量要求八、及時性及時性是指企業的會計核算應當及時進行，會計信息除了保證其真實性、可靠性外，還要保證其時效性。 （1）及時收集會計信息（2）及時處理會計信息（3）及時傳遞會計信息21第四節 會計職能和目標一、 會計職能會計的職能是會計在經濟管理中所具有的功能。按照馬克思的論述，會計的基

8、本職能是“對過程的控制和觀念總結”。我國會計學家將這兩大基本職能歸納為反映和監督。我國會計法又定其為核算和監督的職能。22第四節 會計職能和目標一、 會計職能（一） 會計核算職能會計核算職能也稱反映職能，是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄、報告等環節，對特定主體的經濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面提供會計信息的職能。會計核算是會計管理工作的起點和基礎，記賬、算賬、報賬是會計核算的主要形式。會計核算的要求是：真實、準確、完整、及時。23第四節 會計職能和目標一、 會計職能（二） 會計監督職能會計監督職能也稱控制職能，是指會計人員在進行會計核算的同時，依據國家財經法規、政策

9、的規定，對特定主體的經濟活動和相關會計核算的合法性、合理性進行審查，即以一定的標準和要求利用會計核算職能所提供的信息，對各單位的經濟活動進行有效指導、控制和調節，以達到預期目的的職能。（1）事前監督（2）事中監督（3）事后監督 24第四節 會計職能和目標一、 會計職能會計核算職能與會計監督職能的關系是：相互依存、密切結合、相輔相成。核算職能是基礎，監督職能寓于核算職能之中，離開核算，監督就失去了依據；監督職能是指導，離開了監督，核算資料的質量就難以保證，甚至會變得毫無意義。因此，我們可以說：在核算的基礎上進行監督，在監督的指導下進行核算。25第四節 會計職能和目標二、 會計目標會計的目標就是會

10、計的目的。會計的目標主要是向三類信息使用者提供有用的會計信息。（1） 企業內部的管理人員和廣大職工（2） 企業外部與企業有經濟利益關系的單位和個人（3） 進行宏觀管理的國家綜合經濟部門26第五節 會計核算的方法會計核算的方法，是指會計對經濟業務進行連續、系統、全面地記錄、計算、反映，以及日常監督所運用的方法。資 產貨幣資金 成品資金 生產資金 儲備資金 固定資金 存放在企業的現金 存入銀行的 存 款倉庫儲存的 材 料 現 金銀行存款原材料會計對象的具體內容賬戶（會計信息的存儲器）倉庫存放的包裝物 包裝物1.設置賬戶設置賬戶是對會計對象的具體內容進行歸類、核算和監督的一種專門方法。 2.復式記賬

11、復式記賬就是對每筆經濟業務都以相等的金額，同時在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯系地進行登記的一種專門方法。 500 500銀行存款原材料經濟業務：企業用銀行存款500元購買材料。3.填制和審核會計憑證會計憑證是記錄經濟業務、明確經濟責任的書面證明，是記賬的依據。填制和審核會計憑證是為了審查經濟業務是否合理、合法，以保證登記賬簿的會計分錄正確、完整而采用的一種專門方法。 經 濟業 務會計憑證賬 戶4.登記賬簿賬簿是用來全面、連續、系統地記錄各項經濟業務的簿記。它具有一定的結構和格式，是保存會計資料的主要載體之一。經濟業務會計憑證賬 簿（內設賬戶）5.成本計算成本計算是按一定的成本計算對象，對生產經

12、營過程中所發生的成本和費用進行歸集，以確定各個對象的總成本和單位成本的一種專門方法。 原材料1 080/4總成本：1 000+80=1 080（元）單位成本：1 080/4=270（元）經濟業務：購入A材料4件，買價1 000元，支付運費80元。記賬成本計算6.財產清查財產清查是指對企業的各項財產物資、貨幣資金、債權債務等通過特定的會計手段，檢查其賬實是否相符的一種專門方法。買價1 000元，運費80元。共計4件。原材料1080/4件盤點實物（4件）賬實核對7.編制會計報表編制會計報表是指定期以書面報告的形式總括地反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的一種專門方法。賬 簿財務報告（財務狀況、經

13、營成果等）經濟業務會計憑證34第二章 會計要素與會計等式會計的對象會計要素會計等式35第一節 會計的對象會計的對象是指會計所核算和監督的內容。凡是特定主體能夠以貨幣表現的經濟活動，都是會計核算和監督的內容，也就是會計的對象。以貨幣表現的經濟活動通常又稱價值運動或資金運動。資金運動包括各特定主體的資金投入、資金循環周轉和資金退出三個過程。36第一節 會計的對象一、企業會計的對象1.資金的投入2.資金的循環和周轉3.資金的退出37第一節 會計的對象二、行政事業單位會計的對象一般來說，行政事業單位都是非營利性的組織，從事業務工作所需的資金都是由財政撥款解決。因此，經費收入和經費支出構成了行政事業單位

14、的主要經濟活動，也是行政事業單位資金運動的主要形式，也就是行政事業單位會計的對象。因此，行政事業單位的資金運動不存在循環周轉的問題。38第二節 會計要素一、會計要素的含義會計要素是根據交易或者事項的經濟特征所確定的財務會計對象的基本分類，是會計核算對象的具體化。會計要素按照其性質分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，統稱為企業的六大會計要素。其中，資產、負債和所有者權益要素側重于反映企業的財務狀況，收入、費用和利潤要素側重于反映企業的經營成果。39第二節 會計要素二、反映財務狀況的會計要素（一）資產1.資產的概念資產是指企業過去的交易或者事項形成的，由企業擁有或者控制的，預期會給企業帶

15、來經濟利益的資源。2.資產的分類資產按其流動性不同，分為流動資產和非流動資產。40第二節 會計要素二、反映財務狀況的會計要素（二）負債1.負債的概念負債是指企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。2.負債的分類負債按其流動性不同，分為流動負債和非流動負債。41第二節 會計要素二、反映財務狀況的會計要素（三）所有者權益所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者益又稱為股東權益。42第二節 會計要素三、反映經營成果的會計要素（一）收入1.收入的含義收入是指企業在日常活動中形成的，會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。2

16、.收入的特征3.收入的分類43第二節 會計要素三、反映經營成果的會計要素（二）費用費用是指企業在日常活動中發生的,會導致所有者權益減少的,與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。 44第二節 會計要素三、反映經營成果的會計要素（三）利潤利潤是指企業在一定會計期間的經營成果,包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 45第三節 會計等式一、資產=負債+所有者權益二、利潤=收入費用 46第三節 會計等式三、經濟業務對會計等式的影響1.經濟業務的發生引起等式兩邊金額同時增加，增加金額相等，變動后等式仍保持平衡。2.經濟業務的發生引起等式兩邊金額同時減少，減少金額相等，變動后等式仍

17、保持平衡。47第三節 會計等式三、經濟業務對會計等式的影響3.經濟業務的發生引起等式左邊即資產內部的項目此增彼減，增減的金額相同，變動后資產的總額不變，等式仍保持平衡。4.經濟業務的發生引起等式右邊負債內部項目此增彼減，或所有者權益內部項目此增彼減，或負債與所有者權益項目之間此增彼減，增減的金額相同，變動后等式右邊的總額不變，等式仍保持平衡。48第三章 復式記賬會計科目和賬戶復式記賬借貸記賬法49第一節 會計科目和賬戶 一、會計科目（一）會計科目的含義及作用會計科目是對會計要素的具體內容進行分類的標志，也就是對各項會計要素在科學分類的基礎上所賦予的名稱，是對會計對象的具體內容進行科學歸類、連續

18、核算和監督的重要工具；是設置賬戶的依據；是規范會計核算和加強會計監督的重要手段。50第一節 會計科目和賬戶一、會計科目（二）會計科目的設置原則（1）既要全面反映會計核算的內容，又要結合會計對象的具體特點，具有系統性。（2）必須符合經濟管理和業務發展的需要，具有適應性。（3）要符合政府有關機構的規定，具有統一性。 （4）要含義明確，通俗易懂，保持相對穩定性。 51第一節 會計科目和賬戶一、會計科目（三）會計科目表會計科目體系是科學、系統和可操作的。會計科目的名稱應與其核算內容相一致，并進行分類編號。會計科目表為企業科學地組織會計核算工作提供了有利條件，人們可以一目了然地了解會計科目的類別及其性質

19、。52第一節 會計科目和賬戶一、會計科目（四）會計科目的分類1.按所反映的經濟內容分資產類科目、負債類科目、共同類科目、所有者權益類科目、成本類科目、損益類科目。53第一節 會計科目和賬戶一、會計科目（四）會計科目的分類1.按提供指標的詳細程度分 應收賬款 沿海公司 鴻運公司明細分類科目總分類科目一級科目二級科目54第一節 會計科目和賬戶二、賬戶（一）設置賬戶的意義賬戶是在具有一定格式的賬簿中根據會計科目（或子、細目）開設戶名的賬頁。55第一節 會計科目和賬戶二、賬戶（一）設置賬戶的意義會計賬戶與會計科目的關系：聯系：會計賬戶根據會計科目設置，會計科目是會計賬戶的名稱；反映的經濟內容（會計要素

20、）相同。區別：外表形式不同；發揮的作用不同。56第一節 會計科目和賬戶賬戶名稱57第一節 會計科目和賬戶二、賬戶（二）賬戶的基本結構通常將賬戶的結構劃分為左右兩方，分別登記增加數和減少數。無論何種記賬方法，何種性質的賬戶，左右兩方的增減意義都是相反的，也就是如果左方記增加，則右方記減少；反之，如果左方記減少，則右方記增加。58第一節 會計科目和賬戶二、賬戶（二）賬戶的基本結構賬戶的基本結構，一般應包括下列內容：賬戶的名稱；日期和摘要；憑證號數；增加和減少的金額及余額。余額與發生額的關系，可用下列公式表示：期末余額=期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額59第二節 復式記賬一、復式記賬的概念及

21、內容所謂復式記賬法，就是對每一項經濟業務都以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記的方法。60第二節 復式記賬二、復式記賬的科學性設置了完整的賬戶體系，可以全面記錄和反映所有的經濟業務。對每項經濟業務在相互聯系的不同賬戶中登記，且都是等額的，因此，可以對會計記錄的結果進行試算平衡。61第三節 借貸記賬法 借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，對任何一筆經濟業務都以借、貸相等的金額在兩個或兩個以上賬戶中相互聯系地進行登記的一種復式記賬法。62第三節 借貸記賬法 一、記賬符號“借”、“貸”63第三節 借貸記賬法 二、賬戶結構（一）資產、費用類賬戶結構 期末如果將賬戶當期發生額全

22、部轉入利潤類賬戶，則賬戶沒有期末余額，也不會有下期的期初余額。64第三節 借貸記賬法 二、賬戶結構（二）負債、所有者權益、收入和利潤類賬戶結構期末如果將賬戶的當期發生額全部轉入利潤類賬戶，則賬戶沒有期末余額，也不會有下期的期初余額。65第三節 借貸記賬法 三、記賬規則有借必有貸 賬戶登記方向借貸必相等 賬戶登記金額公司收到投資者投資800 000元存入銀行。影響要素登記賬戶登記方向登記金額66第三節 借貸記賬法四、賬戶的對應關系和會計分錄（一）賬戶的對應關系運用借貸記賬法記錄經濟業務時，根據“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則，對每項經紀業務都要在兩個或兩個以上賬戶的借方和貸方相互聯系地進行反

23、映。這就使有關賬戶之間形成一定的關系，這種賬戶之間的相互對應、相互依存的關系被稱為賬戶對應關系，存在對應關系的賬戶叫做對應賬戶。67第三節 借貸記賬法四、賬戶的對應關系和會計分錄（二）會計分錄所謂會計分錄（簡稱分錄），是指表明某項經濟業務應借、應貸的賬戶名稱以及應記入賬戶的金額的記錄。會計分錄的內容包括：一組對應的記賬符號，即借方和貸方；所涉及的兩個或兩個以上的賬戶名稱；借貸雙方的相等金額。68第三節 借貸記賬法四、賬戶的對應關系和會計分錄（二）會計分錄會計分錄的一般書寫要求如下：先借后貸；借、貸要分行寫，并且文字和金額都要錯開兩個字節；在有多借或多貸的情況下，要求借方或貸方賬戶的金額數字上下

24、對齊。69第三節 借貸記賬法四、賬戶的對應關系和會計分錄（二）會計分錄“簡單會計分錄”例1 企業收到投資者投入的機器設備一套，價值為100 000元。編制會計分錄如下： 借：短期借款 50 000 貸：銀行存款 50 00070第三節 借貸記賬法四、賬戶的對應關系和會計分錄（二）會計分錄“簡單會計分錄”例2 以銀行存款50 000元償還到期的短期借款。編制會計分錄如下： 借:銀行存款 20 000 貸:應收賬款甲單位 20 00071第三節 借貸記賬法四、賬戶的對應關系和會計分錄（二）會計分錄“復合會計分錄”例3 從丙單位購入生產設備100 000元，其中80 000元以銀行存款支付，其余20

25、 000元暫欠供貨單位。編制會計分錄如下： 借：固定資產設備 100 000 貸：銀行存款 80 000 應付賬款丙公司 20 00072第三節 借貸記賬法四、賬戶的對應關系和會計分錄（二）會計分錄“復合會計分錄”例4 收到投資人丁企業投入的銀行存款60 000元，機器設備40 000元。編制會計分錄如下： 借：銀行存款 60 000 固定資產設備 40 000 貸：實收資本丁企業 100 00073第三節 借貸記賬法五、試算平衡所謂試算平衡，就是根據資產、權益之間的平衡關系和記賬規則來檢查賬戶記錄是否正確、完整的一種驗證方法。發生額平衡法： 借方發生額=貸方發生額余額平衡法： 全部賬戶的借方

26、余額合計=全部賬戶的貸方余額合計74第四章 工業企業主要經濟業務的核算工業企業主要經濟業務概述資金籌集業務的核算供應過程業務的核算生產過程業務的核算 銷售過程業務的核算財務成果形成與分配業務的核算75第一節 工業企業主要經濟業務概述資金籌集業務供應過程業務生產過程業務銷售過程業務財務成果形成與分配業務76第二節 資金籌集業務的核算一、投入資本的核算投資者按照企業章程或合同、協議的約定，實際投入企業的資本。借方 實收資本 貸方登記實收資本的減少數額登記實收資本的增加數額 反映企業實有的資本數額 77第二節 資金籌集業務的核算一、投入資本的核算分錄舉例：1.借：銀行存款 貸：實收資本 2.借：固定

27、資產 貸：實收資本 78第二節 資金籌集業務的核算二、借入資金的核算企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以內的各種借款。 借方 短期借款 貸方登記歸還的借款 登記取得的借款 表示企業實有的短期借款數額 79第二節 資金籌集業務的核算二、借入資金的核算分錄舉例：1.借：銀行存款 貸：短期借款 2.借：短期借款 財務費用 貸：銀行存款 80第三節 供應過程業務的核算一、材料采購業務賬戶結構：借方 在途物資 貸方已購入但尚未驗收入庫的材料物資的買價和采購費用 登記已驗收入庫材料物資的實際成本 表示在途物資的實際成本 81第三節 供應過程業務的核算一、材料采購業務賬戶結構：借方 原材料 貸方登記

28、已驗收入庫材料物資的實際成本登記發出材料物資的實際成本 表示庫存材料物資的實際成本 82第三節 供應過程業務的核算一、材料采購業務賬戶結構：借方 應付賬款 貸方登記已經實際償還的款項 登記應付供應單位的款項表示企業尚未支付的應付賬款83第三節 供應過程業務的核算一、材料采購業務賬戶結構：借方 應交稅費 貸方登記已繳納的稅費登記應繳納的各種稅費表示企業尚未繳納的稅費84第三節 供應過程業務的核算一、材料采購業務分錄舉例：1.借：在途物資 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 2.借：在途物資 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款 85第三節 供應過程業務的核算一、材料采購業務分錄

29、舉例：3.借：原材料 貸：在途物資 4.借：應付賬款 貸：銀行存款 86第三節 供應過程業務的核算一、材料采購業務采購費用分配率 該材料物資的重量（或體積、買價） 各種材料物資的重量（或體積、買價）之和 采購費用總額 某種材料應負擔的采購費用 應負擔的采購費用 該材料物資的買價 采購費用分配率 某種材料的采購成本 材料采購的計算公式87第三節 供應過程業務的核算二、固定資產購置業務賬戶結構：借方 固定資產 貸方登記增加的固定資產原始價值 登記減少的固定資產原始價值 反映企業現有固定資產的原始價值 88第三節 供應過程業務的核算二、固定資產購置業務分錄舉例：借：固定資產 貸：銀行存款 89第四節

30、 生產過程業務的核算賬戶結構借方 生產成本 貸方登記應記入產品生產成本的各項費用 登記結轉完工入庫產品的生產成本 表示尚未完工的各種在產品的實際生產成本 90第四節 生產過程業務的核算賬戶結構借方 制造費用 貸方登記月內發生的各項制造費用 登記月末經分配轉入“生產成本”賬戶的制造費用 91第四節 生產過程業務的核算賬戶結構借方 應付職工薪酬 貸方登記實際發放的職工薪酬登記分配的職工薪酬表示應付未付的職工薪酬92第四節 生產過程業務的核算賬戶結構借方 累計折舊 貸方登記企業由于出售、報廢、毀損及盤虧固定資產等原因而相應減少的折舊數 登記企業按月計提的固定資產的折舊數 表示企業現有固定資產已提取的

31、折舊累計數 93第四節 生產過程業務的核算賬戶結構借方 管理費用 貸方登記發生的各種管理費用 登記轉入“本年利潤”賬戶的結轉數 94第四節 生產過程業務的核算賬戶結構借方 庫存商品 貸方登記企業生產完工并驗收入庫的產成品的實際成本 登記發出各種產品的實際成本 表示企業各種庫存商品的實際成本 95第四節 生產過程業務的核算分錄舉例（一）材料費用的核算借：生產成本A產品 B產品 制造費用 管理費用 貸：原材料甲材料 乙材料 96第四節 生產過程業務的核算分錄舉例（二）人工費用的核算1.借：應付職工薪酬貸：庫存現金 2.借：生產成本A產品 B產品 制造費用 管理費用 貸：應付職工薪酬 97第四節 生

32、產過程業務的核算分錄舉例（二）人工費用的核算3借：生產成本A產品 B產品 制造費用 管理費用 貸：應付福利費 98第四節 生產過程業務的核算分錄舉例（三）固定資產折舊費用的核算借：制造費用 管理費用 貸：累計折舊 99第四節 生產過程業務的核算分錄舉例（四）其他要素費用的核算1.借：制造費用 管理費用貸：庫存現金 2.借：其他應收款張華 貸：庫存現金 100第四節 生產過程業務的核算分錄舉例（四）其他要素費用的核算3.借：管理費用 庫存現金 貸：其他應收款張華 101第四節 生產過程業務的核算制造費用 分配率 該產品生產工人工資（或工時） 生產工人工資（或工時）總額 制造費用總額 某產品應分攤

33、的制造費用 制造費用分配率制造費用分配公式 102第四節 生產過程業務的核算 某產品生產成本明細賬 單位：元 年憑證號數摘 要借 方貸方余額月日直接材料直接人工制造費用合計期初余額領用材料分配職工薪酬計提福利費分配制造費用結轉完工產品成本本月發生額及余額103第四節 生產過程業務的核算 某產品生產成本計算單 單位：元成本項目某產品（件）總成本單位成本直接材料直接人工制造費用產品生產成本 借：庫存商品 貸：生產成本某產品 104第五節 銷售過程業務的核算賬戶結構借方 主營業務收入 貸方登記期末結轉到“本年利潤”賬戶的數額 登記確認實現的營業收入 105第五節 銷售過程業務的核算賬戶結構借方 主營

34、業務成本 貸方登記確認的主營業務成本 登記期末結轉到“本年利潤”賬戶的數額 106第五節 銷售過程業務的核算賬戶結構借方 主營業務稅金及附加 貸方登記企業本期按規定稅率計算應繳納的主營業務稅金及附加 登記期末結轉到“本年利潤”賬戶的數額 107第五節 銷售過程業務的核算賬戶結構借方 銷售費用 貸方登記銷售商品過程中發生的各種費用 登記期末結轉到“本年利潤”賬戶的數額 108第五節 銷售過程業務的核算賬戶結構借方 應收賬款 貸方登記發生的應收款項 貸方登記收回的應收款項 表示尚未收回的應收賬款109第五節 銷售過程業務的核算分錄舉例1.借：銀行存款（或應收賬款） 貸：主營業務收入 應交稅費應交增

35、值稅（銷項稅額） 2.借：銷售費用 貸：銀行存款 110第五節 銷售過程業務的核算分錄舉例3.借：主營業務成本 貸：庫存商品某產品 4.借：主營業務稅金及附加 貸：應交稅費應交消費稅 111第六節 財務成果形成與分配的核算一、利潤形成的核算利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，它包括企業在一定會計期間內實現的收入減去費用后的差額。 112第六節 財務成果形成與分配的核算營業利潤營業收入營業成本-營業稅金及附加-管理費用-銷售費用 -財務費用-資產減值損失公允價值變動凈收益投資凈收益利潤總額營業利潤營業外收入-營業外支出凈利潤利潤總額-所得稅費用其中：營業收入主營業務收入其他業務收入 營業成本主

36、營業務成本其他業務成本 投資凈收益投資收益-投資損失 所得稅費用應納稅所得額適用稅率利潤的構成113第六節 財務成果形成與分配的核算一、利潤形成的核算（一）賬戶結構借方 其他業務收入 貸方登記期末結轉到“本年利潤”賬戶的數額 登記取得的其他業務收入 114第六節 財務成果形成與分配的核算借方 其他業務成本 貸方登記其他業務發生的成本登記期末結轉到“本年利潤”賬戶的數額 一、利潤形成的核算（一）賬戶結構115第六節 財務成果形成與分配的核算一、利潤形成的核算（一）賬戶結構借方 投資收益 貸方登記對外投資發生的損失 登記對外投資所確認的收入 116第六節 財務成果形成與分配的核算一、利潤形成的核算

37、（一）賬戶結構借方 營業外收入 貸方登記期末結轉到“本年利潤”賬戶的數額 登記確認的營業外收入 117第六節 財務成果形成與分配的核算一、利潤形成的核算（一）賬戶結構借方 營業外支出 貸方登記發生的營業外支出數 登記期末結轉到“本年利潤”賬戶的數額 118第六節 財務成果形成與分配的核算一、利潤形成的核算（一）賬戶結構借方 所得稅費用 貸方登記按稅法規定計算的應記入本期損益的所得稅 登記期末結轉到“本年利潤”賬戶的數額 119第六節 財務成果形成與分配的核算一、利潤形成的核算（一）賬戶結構借方 本年利潤 貸方主營業務成本營業稅金及附加其他業務成本投資收益（凈損失）管理費用財務費用銷售費用營業外

38、支出所得稅費用 主營業務收入其他業務收入投資收益（凈收益）營業外收入 120第六節 財務成果形成與分配的核算一、利潤形成的核算（一）賬戶結構年度終了，應將本年實現的凈利潤轉入“利潤分配未分配利潤”賬戶的貸方。 121第六節 財務成果形成與分配的核算一、利潤形成的核算（二）分錄舉例1.借：銀行存款 貸：其他業務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 2.借：其他業務成本 貸：原材料甲材料 122第六節 財務成果形成與分配的核算一、利潤形成的核算（二）分錄舉例3.借：銀行存款 貸：投資收益 4.借：銀行存款 貸：營業外收入 5.借：營業外支出 貸：銀行存款 123第六節 財務成果形成與分配的核算一、

39、利潤形成的核算（二）分錄舉例6借：主營業務收入 其他業務收入 投資收益 營業外收入 貸：本年利潤 124第六節 財務成果形成與分配的核算一、利潤形成的核算（二）分錄舉例7.借：本年利潤 貸：主營業務成本 營業稅金及附加 其他業務成本 管理費用 財務費用 銷售費用 營業外支出 125第六節 財務成果形成與分配的核算一、利潤形成的核算（二）分錄舉例8.借：所得稅費用 貸：應交稅費應交所得稅 9.借：本年利潤 貸：所得稅費用 126第六節 財務成果形成與分配的核算二、利潤分配的核算利潤分配的內容和順序提取法定盈余公積。按凈利潤的10%提取。提取任意盈余公積。按凈利潤的一定比例提取。向投資者分配利潤。

40、企業應根據有關協議或董事會決議分配利潤。127第六節 財務成果形成與分配的核算二、利潤分配的核算（一）賬戶結構借方 利潤分配 貸方登記企業本期利潤分配數 登記企業發生虧損的彌補數及年終結轉的利潤總額數 表示累計未彌補的虧損表示未分配的利潤 128第六節 財務成果形成與分配的核算二、利潤分配的核算（一）賬戶結構借方 盈余公積 貸方登記企業按規定彌補虧損或轉增資本的盈余公積登記企業從凈利潤中提取的盈余公積 表示盈余公積的結余數額 129第六節 財務成果形成與分配的核算二、利潤分配的核算（一）賬戶結構借方 應付股利 貸方登記實際支付的利潤或股利 登記應付給投資者的利潤或股利表示企業尚未支付的利潤或股

41、利 130第六節 財務成果形成與分配的核算二、利潤分配的核算（二）分錄舉例1.借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤 2.借：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 貸：盈余公積 131第六節 財務成果形成與分配的核算二、利潤分配的核算（二）分錄舉例3.借：利潤分配應付股利 貸：應付股利 4.借：利潤分配未分配利潤 貸：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 應付股利 132第五章 會計憑證會計憑證概述原始憑證記賬憑證會計憑證的傳遞與保管133第一節 會計憑證概述一、會計憑證的意義1.會計憑證是反映經濟活動的原始資料2.會計憑證是進行會計核算的依據3.會計憑證是進行會計監督的依據4.會計

42、憑證可以明確經濟責任 134第一節 會計憑證概述135第一節 會計憑證概述二、會計憑證的種類按其填制程序和用途的不同分：原始憑證是在經濟業務發生時取得或填制的，用以記錄經濟業務的發生和完成情況的書名證明，如發票、收料單、領料單等。記賬憑證是會計人員根據審核無誤的原始憑證加以歸類、整理，并確定會計分錄而編制的憑證，是登記賬簿的直接依據。136第二節 原始憑證一、原始憑證的內容與分類（一）原始憑證的內容原始憑證的名稱；填制原始憑證的日期和編號；填制原始憑證的單位名稱和公章；接受憑證單位的名稱；經濟業務的內容摘要；經濟業務所涉及的品名、數量、計量單位、單價和金額；經辦部門和人員的簽名或蓋章。原始憑證

43、的上述基本內容又稱原始憑證的基本要素。137第二節 原始憑證一、原始憑證的內容與分類（二）原始憑證的分類按來源的不同分：外來原始憑證、自制原始憑證按填制方法的不同分：一次憑證、累計憑證按用途分：通知憑證、執行憑證、計算憑證按格式與適用范圍的不同分：通用憑證、專用憑證按經濟業務類別的不同分：款項收付業務原始憑證、出入庫業務原始憑證、成本費用原始憑證、購銷業務原始憑證、固定資產業務原始憑證、轉賬業務原始憑證138第二節 原始憑證二、原始憑證的填制與審核（一）原始憑證的填制1.原始憑證的填制要求：記錄真實，內容完整，書寫正確，填制及時。2.原始憑證的填制方法（1）自制原始憑證的填制方法（2）外來原始

44、憑證的填制方法139第二節 原始憑證二、原始憑證的填制與審核（二）原始憑證的審核1.審核原始憑證所記錄經濟業務的真實性2.審核原始憑證所記錄經濟業務的合法性3.審核原始憑證所記錄經濟業務的完整性4.審核原始憑證填寫內容的正確性140第三節 記賬憑證一、記賬憑證的內容與分類（一）記賬憑證的內容記賬憑證的名稱；填制記賬憑證的日期；記賬憑證的編號；經濟業務的內容摘要；經濟業務所涉及的會計科目及其記賬方向；經濟業務的金額；所附原始憑證的張數；會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員的簽章141第三節 記賬憑證一、記賬憑證的內容與分類（二）記賬憑證的分類142第三節 記賬憑證二、記賬憑證的填制（一）記

45、賬憑證填制的基本要求1.填制記賬憑證時，應當對記賬憑證進行連續編號。2.記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或者根據若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據原始憑證匯總表填制。但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。143第三節 記賬憑證二、記賬憑證的填制（一）記賬憑證填制的基本要求3.除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。4.如果在填制記賬憑證時發生錯誤，應當重新填制。5.記賬憑證填制完經濟業務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處畫線注銷。144第三節 記賬憑證二、記賬憑證的填制（二）記賬憑證的填制方

46、法 1.單式記賬憑證的填制146第三節 記賬憑證二、記賬憑證的填制（二）記賬憑證的填制方法 2復式記賬憑證的填制（1）收款憑證的填制（2）付款憑證的填制（3）轉賬憑證的填制148第三節 記賬憑證三、記賬憑證的審核審核的主要內容：項目是否齊全，科目是否正確，金額是否正確，書寫是否正確。此外，出納人員在辦理收款或付款業務后，應在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收或重付。在審核中若發現差錯，應查明原因，予以重填或予以更正，并由更正人員在更正處簽章。149第四節 會計憑證的傳遞與保管一、會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞是指會計憑證從編制或取得時起，經過審核、登賬，直至裝訂、歸檔保管為止，在本單

47、位內部有關職能部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時間。150第四節 會計憑證的傳遞與保管二、會計憑證的保管會計憑證的保管，是指會計憑證在登記入賬后的整理、裝訂和歸檔存查。會計憑證的保管方法和要求如下：（1）分類整理，裝訂成冊（2）專人保管，期滿歸檔（3）按期保管，按規定銷毀151第六章 會計賬簿會計賬簿概述會計賬簿的啟用與登記規則會計賬簿的設置與登記錯賬的查賬與更正方法對賬與結賬會計賬簿的更換與保管152第一節 會計賬簿概述一、會計賬簿的含義會計賬簿簡稱賬簿，是由具有一定格式、相互聯系的賬頁所組成，用來序時、分類地全面記錄一個企業、單位經濟業務事項的會計簿籍，它是以會計憑證為依據的。 153二、會

48、計賬簿的作用1.連續、全面、系統地總結憑證資料。2.提供考核單位經營成果，分析經濟活動，確保財產物資安全、完整的重要依據。3.為會計報表的編制提供綜合、詳實的數據資料。4.為建立經濟檔案提供重要資料。第一節 會計賬簿概述154第一節 會計賬簿概述三、會計賬簿的分類1.按用途分：序時賬簿、分類賬簿、備查賬簿2.按賬頁格式分：三欄式賬簿、多欄式賬簿、數量金額式賬簿3.按外形特征分：訂本式賬簿、活頁式賬簿、卡片式賬簿155第二節 會計賬簿的啟用與登記規則一、會計賬簿的基本內容1封面：標明賬簿的名稱，如總分類賬簿、現金日記賬、銀行存款日記賬。2扉頁：標明會計賬簿的使用信息，如科目索引、賬簿啟用和經管人

49、員一覽表等。3賬頁：賬簿用來記錄經濟業務事項的載體，其格式因經濟業務內容的不同而有所不同。156二、會計賬簿的啟用在啟用會計賬簿時，應在賬簿扉頁上填寫賬簿啟用表及經管人員變更記錄表。會計人員調動工作或離職時，必須按有關規定與接管人員辦清交接手續，在交接記錄內填寫交接日期和交接人員姓名并簽章，同時還要填寫監交人員的姓名并簽章。第二節 會計賬簿的啟用與登記規則157三、會計賬簿的記賬規則1.登記賬簿的依據 2.登記賬簿的時間 3.登記賬簿的規范要求 第二節 會計賬簿的啟用與登記規則158一、會計賬簿的設置原則企業需根據自身經濟活動的特點和經營管理的需求設置賬簿，但一般說來，設置賬簿應遵循以下原則：

50、1.合法性2.全面性3.實用性第三節 會計賬簿的設置與登記159二、會計賬簿的設置和登記（一）日記賬的設置和登記第三節 會計賬簿的設置與登記160第三節 會計賬簿的設置與登記二、會計賬簿的設置和登記（一）日記賬的設置和登記1普通日記賬的設置和登記 普通日記賬 年 憑證摘要會計科目過賬頁碼借方金額貸方金額過賬總賬頁數月日字號161第三節 會計賬簿的設置與登記二、會計賬簿的設置和登記（一）日記賬的設置和登記2特種日記賬的設置和登記（1）現金日記賬現金日記賬（三欄式） 年 憑證摘要對方科目收入支出余額過賬月日字號 現金收入日記賬 年 憑證摘要應貸科目收入合計支出合計結余月日字號 現金支出日記賬 年憑

51、證摘要應借科目支出合計月日字號163第三節 會計賬簿的設置與登記二、會計賬簿的設置和登記（一）日記賬的設置和登記2特種日記賬的設置和登記（2）銀行存款日記賬 銀行存款收入日記賬 年憑證結算憑證摘要應貸科目收入合計支出合計結余月日字號165第三節 會計賬簿的設置與登記二、會計賬簿的設置和登記（二）分類賬的設置和登記根據總分類科目設置，總括反映會計主體經濟業務情況總 賬分類賬簿明細賬根據明細科目設置，詳細記錄某一類經濟業務情況166第三節 會計賬簿的設置與登記二、會計賬簿的設置和登記（二）分類賬的設置和登記1.總分類賬 ：原材料167第三節 會計賬簿的設置與登記二、會計賬簿的設置和登記（二）分類賬

52、的設置和登記2.明細分類賬（1）三欄式（2）數量金額式（3）多欄式：應付賬款東方工廠明細賬購買甲材料歸還貨款銀付100005000172第三節 會計賬簿的設置與登記二、會計賬簿的設置和登記（二）分類賬的設置和登記3.總分類賬與明細分類賬的平行登記所謂平行登記，是指經濟業務發生后，根據有關會計憑證（包括原始憑證和記賬憑證），一方面登記有關的總分類賬戶,另一方面登記該總分類賬戶所屬的各有關明細分類賬戶。173第四節 錯賬的查找和更正方法一、錯賬的查找方法（一）過賬錯誤的查找方法1.差數法：根據雙方差額直接查找錯賬。例：若借方漏記400 000，借方合計295 000，貸方合計695 000，雙方差

53、額為400 000，即可根據400 000這個數字直接查找錯賬。174第四節 錯賬的查找和更正方法一、錯賬的查找方法（一）過賬錯誤的查找方法2.二除法：以雙方差額除以2，根據商數查找錯賬。例：若借方80 000記入貸方，借方合計615 000，貸方合計775 000，雙方差額為160 000。160 0002=80 000，即可根據80 000這個數字去查找錯賬。175第四節 錯賬的查找和更正方法一、錯賬的查找方法（一）過賬錯誤的查找方法3.除九法：以雙方差額除以9，根據商數特征查找錯賬。例：若4 985顛倒為4 958，則借方合計695 000，貸方合計694 973，雙方差額為27。279

54、=3，求得的商數為被顛倒兩數之差（本例為8-5=3），即可根據商數的這一特征去查找錯賬。176第四節 錯賬的查找和更正方法一、錯賬的查找方法（二）非過賬錯誤的查找方法如果通過以上方法仍找不出錯誤，則有可能是記賬憑證編制錯誤，或幾種錯誤交叉影響造成的，這就需要采用其他的查錯方法進行查找。1.正查法2.逆查法3.抽查法 177第四節 錯賬的查找和更正方法二、錯賬的更正方法（一）劃線更正法在結賬以前，如果發現賬簿記錄有錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，僅屬于記賬時文字或數字上的筆誤，應采用劃線更正法。例：用銀行存款3 275元購買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為： 借：管理費用 3 275 貸：銀行存款 3

55、 275 而賬戶中卻登記為3 257。更正方法為：分錄沒錯，無需更正。 銀行存款 管理費用 3 275 3 275 3 257 75 3 257原來的錯賬張清更正方法錯誤更正方法正確 注意問題：對錯誤的數字必須全部劃掉，不能只劃掉其中的部分數字；劃掉的數字必須保持清晰可見。179第四節 錯賬的查找和更正方法二、錯賬的更正方法（二）紅字更正法 紅字更正法是指由于記賬憑證錯誤而使賬簿記錄發生錯誤，用紅字沖銷原記賬憑證以更正賬簿記錄的一種方法。 1.適用于更正記賬憑證會計科目用錯而引發的錯賬。例：企業用銀行存款2 500元支付產品銷售廣告費。錯誤分錄為： 借：管理費用 2 500 貸：銀行存款 2

56、500 借方科目應為“營業費用”。更正方法為： 注意問題：對登記沒有錯誤的賬戶也要重新登記，不能只登記原來錯誤的賬戶。 銀行存款 管理費用 營業費用 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500A.用紅字編分錄并記賬，沖銷錯賬： 借：管理費用 2 500 貸：銀行存款 2 500原錯賬B.編制正確分錄并記賬： 借：營業費用 2 500 貸：銀行存款 2 5002.適用于更正記賬憑證上金額寫多而引發的錯賬。例：用銀行存款50元支付銀行手續費。錯誤分錄為： 借：財務費用 500 貸：銀行存款 500 分錄中金額寫多。更正方法為： 銀行存款 財務費用 500 500 450

57、 450 原來的錯賬用紅字編分錄并記賬（金額為正確數字與錯誤數字二者之差），沖銷錯賬： 借：財務費用 450 貸：銀行存款 450原來的錯賬182第四節 錯賬的查找和更正方法二、錯賬的更正方法（三）補充登記法記賬后，若發現記賬憑證和賬簿記錄的金額有錯誤（所記金額小于應記的正確金額），而應借、應貸的會計科目沒有錯誤，可以采用補充登記法進行更正。例：收到某單位歸還的欠款3 500元存入銀行。錯誤分錄為： 借：銀行存款 350 貸：應收賬款 350 會計分錄中金額寫少。更正方法為： 應收賬款 銀行存款 350 350 3 150 3 150 原來的錯賬編制正確分錄并記賬（金額為正確數字與錯誤數字二者

58、之差3 150元），沖銷錯賬： 借：銀行存款 3 150 貸：應收賬款 3 150原來的錯賬184第五節 對賬與結賬一、對賬 1賬證核對：是指各種賬簿的記錄與有關會計憑證進行核對。 2賬賬核對：是指各種賬簿之間的有關記錄進行核對。 3賬實核對：是指各種財產物資的賬面余額與實存數額相核對。 185第五節 對賬與結賬二、結賬 （一）結賬的主要程序和內容 （二）結賬的方法188第六節 會計賬簿的更換與保管一、會計賬簿的更換會計賬簿的更換是指在會計年度終了，將上年舊賬更換為次年新賬。189第六節 會計賬簿的更換與保管二、會計賬簿的保管 賬簿的平時管理舊賬的歸檔保管 190第七章 賬戶的分類賬戶按經濟內

59、容分類賬戶按用途和結構分類191第一節 賬戶按經濟內容分類資產類賬 戶負債類賬 戶所有者權益類賬戶收入類賬 戶利潤類賬 戶費用類賬 戶賬 戶192第二節 賬戶按用途和結構分類一、盤存賬戶193第二節 賬戶按用途和結構分類二、投資權益賬戶194第二節 賬戶按用途和結構分類三、結算賬戶1.債權結算賬戶195第二節 賬戶按用途和結構分類三、結算賬戶2.債務結算賬戶196第二節 賬戶按用途和結構分類三、結算賬戶3.債權債務結算賬戶其他應付款 貸貸198第二節 賬戶按用途和結構分類四、跨期攤配賬戶200第二節 賬戶按用途和結構分類五、抵減賬戶202第二節 賬戶按用途和結構分類六、抵減附加賬戶204第二節

60、 賬戶按用途和結構分類七、集合分配賬戶205第二節 賬戶按用途和結構分類八、成本計算賬戶206第二節 賬戶按用途和結構分類九、計價對比賬戶 208第二節 賬戶按用途和結構分類十、收入計算賬戶209第二節 賬戶按用途和結構分類十一、費用計算賬戶210第二節 賬戶按用途和結構分類十二、財務成果計算賬戶211第八章 財產清查財產清查概述財產清查的程序和方法財產清查結果的處理 待 處 理 財 產損 溢 （1）財產物資的盤虧數 （1）財產物資的盤盈數 （2）盤盈財產的轉銷數 （2）盤盈、毀損的轉銷數213財產物資盤盈、盤虧的賬務處理一、存貨盤盈業務1.發現存貨盤盈時 借：原材料 貸：待處理財產損溢2.批