1、第一章 稅收籌劃概述什么是稅收籌劃？某教授主編一本教材出版，參編人員5人，稿酬所得18000元，如何填寫稿酬分配表才能納稅最小？(1)均分：每人應分3000元，共應納稅： （3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）（2）其中5人800元，第6人14000元，應納稅額為： 5人免稅 第6人應納稅=14000*(1-20%) *20%*(1-30%)*=1568(元） 稅收籌劃概念納稅行為發生之前，在不違反法律、法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動。稅收籌劃的特點合法性預期性風險性目的性收益性稅收籌

2、劃與偷稅偷稅：納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報，或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳稅款的行為法律責任：追繳偷稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰金偷稅數額占應繳稅額的10%以上不滿30%，且偷稅數額在1萬元以上10萬元以下；或者偷稅被稅務機關給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金偷稅數額占應繳稅額的30%以上且數額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處5萬元以下的罰

3、款。稅收籌劃與欠稅欠稅：納稅人超過稅務機關核定的納稅期限而發生的拖欠稅款的行為。法律責任：50%以上5倍以下的罰款故意欠稅：不能獲得減稅、免稅待遇，停止領購增值稅專用發票逃避追繳欠稅罪：納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，致使稅務機關無法追繳稅款的行為。應同時具備的四個條件：有欠稅的事實存在轉移或隱匿財產致使稅務機關無法追繳數額在1萬元以上法律責任：數額在1萬元以上10萬元以下的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金數額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金稅收籌劃與抗稅抗稅：以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的行為法律責任：行政責任：1倍

4、以上5倍以下罰金刑事責任稅收籌劃與騙稅騙稅：采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退（免）稅或減免稅款的行為法律責任：行政責任：1倍以上5倍以下罰金刑事責任稅收籌劃與避稅合法這個國家有反避稅條款嗎？案例國家對生產某種嚴重污染環境的產品要征收環保稅，一個生產污染產品的企業如何進行決策才能不繳稅？研制開發并生產綠色產品繼續生產不“嚴重污染環境”的產品通過隱瞞污染手段，繼續生產該產品籌劃避稅偷稅稅收籌劃的原則法律原則合法性原則合理性原則規范性原則財務原則財務利益最大化穩健性原則綜合性原則社會原則經濟原則便利性原則節約性原則股權融資還是債務融資？稅收籌劃的分類按稅收籌劃服務對象分類法人、非法人按稅收籌劃的區

5、域分類國內、國外按稅收籌劃的對象分類一般稅收籌劃、特別稅收籌劃按稅收籌劃的人員劃分內部、外部按稅收籌劃采用的方法分類技術派、實用派按稅收籌劃實施的手段分類政策派、漏洞派按企業決策項目投資、經營、成本核算、成本分配稅收籌劃的經濟和社會效應維護納稅人的合法權利促進國家稅收政策目標的實現促進納稅人依法納稅促進稅制的不斷完善第2章 稅收籌劃產生的原因和實施條件納稅人的權利延期申報權延期納稅權申請減免稅權多繳稅款申請退還權委托稅務代理權要求賠償權保密權申請復議和提起訴訟權稅收籌劃產生的原因國家間稅收管轄權的差別稅收執法效果的差別稅制因素各國稅法要素界定不同稅基、稅率、稅收優惠不同稅收制度因素稅種的稅負彈

6、性納稅人定義上的可變通性課稅對象金額上的可調整性稅率上的差異性稅收優惠如何利用稅收管轄權的不同進行籌劃？請思考某從事涉外服務的公司，主要為外國駐華機構提供各種服務人員。派出人員的工資、福利由服務公司統一支付，服務公司根據派出人員的情況向駐華機構收取勞務費用。如何才能減輕服務公司的稅負呢？案例某報紙專欄記者的月薪為500 000元，請考慮該記者與報社采取何種合作方式才能稅負最輕？調入報社特約撰稿人投稿工資勞務報酬稿酬(500000-800)*45%-15375=209265（元）500000*（1-20%）*40%-7000=153000（元）500000*（1-20%）*20%*（1-30%）

7、=56000（元）其他因素稅法相對穩定性與現實活動的復雜性各國對避稅的認可程度及在反避稅方法上的差別通貨膨脹關境與國境的差異技術進步資本流動請思考如何更好地利用研發費用的加計扣除這一優惠政策？如何更好地利用購置設備的抵免政策？實施稅收籌劃的前提條件具備必要的法律知識級別高的優于級別低的法律特別法優于普通法國際法優于國內法法律不溯及既往實體從舊、程序從新具備相當的收入規模具備稅收籌劃意識稅收籌劃的稅種選擇不同稅種在經濟活動中的地位和影響不同稅種的稅負彈性稅收籌劃應注意的問題正視稅收籌劃的風險性了解理論與實踐的差異關注稅收法律的變化樹立正確的稅收籌劃觀第3 章 稅收籌劃的工作步驟熟練把握有關法律規

8、定了解納稅人的財務狀況和要求簽訂委托合同制定籌劃計劃并實施第4章稅收籌劃原理： 絕對節稅原理直接節稅原理：直接減少某一個納稅人稅收絕對額的節稅間接節稅原理：指某一個納稅人的稅收絕對額沒有減少，但這個納稅人的稅收客體所負擔的稅收絕對額減少，間接減少了另一個或一些納稅人稅收絕對額的節稅。相對節稅原理是指一定納稅總額并沒有減少，但因各個納稅期納稅總額的變化而增加了收益，從而相當于沖減了稅收，使稅收總額相對減少。相對節稅原理主要利用的是貨幣的時間價值。假設一個公司的年度目標投資收益率為10%，在一定時期所取得的稅前所得相同。如果稅法允許這個公司某年的某筆費用可以選擇三種方法扣除：分期平均扣除；余額遞減

9、扣除;一次性扣除。其結果假定是：方案1公司第1、2、3年都繳納的所得稅200萬元，即方案1的T1-1 =T1-2= T1-3=200萬元；方案2的T2-1=100萬元，T2-2 =100萬元，T2-3=400萬元；方案3的T3-1 =0元，T3-2 =0元，T3-3=600萬元。納稅人采用不同方案在一定時期的納稅絕對總額是相同的。（1）3年的預期稅收Ti為方案1 T1= T1-1 +T1-2+T1-3=200+200+200=600（萬元）方案2 T2= T2-1 +T2-2+T2-3=100+100+400=600（萬元）方案3 T3= T3-1 +T3-2+T3-3=0+0+600=600

10、（萬元）（2）把預期稅收按目標投資收益率折算成現值PWi方案1 T1 預期稅收現值為：PW1 =200+200/1.10+200/（1.10）2=547.11（萬元）方案2 T2 預期稅收現值為：PW2=100+100/1.10+400/（1.10）2=521.49（萬元）方案3 T3 預期稅收現值為：PW3 =0+0+600/（1.10）2=495.87（萬元）（3）節稅方案的相對節稅額Si為： 方案2相對節稅額S2=T1-T2=547.11-521.49=25.62(萬元)方案3相對節稅額S3=T1-T3=547.11-495.87=51.24(萬元)風險節稅風險節稅是指一定時期和一定環境

11、下，把風險降低到最小程度去獲取超過一般節稅所節減的稅額。風險節稅主要是考慮了節稅的風險價值。一個納稅人節稅方案1第一年要繳納所得稅100萬元的概率為30%，繳納所得稅120萬元的概率為50%，繳納所得稅150萬元的概率為20%，第二年要繳納所得稅120萬元的概率為20%，繳納所得稅150萬元的概率為40%，繳納所得稅180萬元的概率為40%，第三年要繳納所得稅150萬元的概率為20%，繳納所得稅180萬元的概率為60%，繳納所得稅200萬元的概率為20%；節稅方案2第一年要繳納所得稅60萬元的概率為40%，繳納所得稅80萬元的概率為40%，繳納所得稅100萬元的概率為20%，第二年要繳納所得稅

12、80萬元的概率為20%，繳納所得稅100萬元的概率為50%，繳納所得稅120萬元的概率為30%，第三年要繳納所得稅180萬元的概率為30%,繳納所得稅200萬元的概率為60%，繳納所得稅220萬元的概率為10%，這個納稅人的年目標投資收益率為10%，納稅人采用不同方案在一定時期所取得的稅前所得相同。 如何進行方案的選擇呢？1. 計算采用節稅方案后3年的稅收期望值E方案1 E(T1-1)=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120(萬元) E(T1-2)=120*0.2+150*0.4+180*0.4=156(萬元) E(T1-3)=150*0.2+180*0.6+200*0.2=1

13、78(萬元)其中：T1-n為方案1第n年要繳納的稅收，n=1,2,3方案2 E(T2-1)=60*0.4+80*0.4+100*0.2=76(萬元) E(T2-2)=80*0.2+100*0.5+120*0.3=102(萬元) E(T2-3)=180*0.3+200*0.6+220*0.1=196(萬元)其中：T2-n為方案2第n年要繳納的稅收，n=1,2,32.把稅收期望值按目標投資收益率折算成現時價值PWiT1期望稅收現值PW1=120/1.10+156/（1.10）2+178/（1.10）3=371.75（萬元）T2期望稅收現值PW2=76/1.10+102/（1.10）2+196/（1

14、.10）3=300.65（萬元）其中：T1為方案1納稅人一定時期的納稅總額T2為方案2納稅人一定時期的納稅總額3.計算考慮確定性風險因素情況下方案2多節減的稅額Si 方案2多節減的稅額S2=T1-T2=371.75-300.65=71.1（萬元）這樣，我們通過計算可使各個可供選擇的節稅方案中確定性風險因素數量化，以此作為節稅的依據。此例中，我們應該選擇方案2，因為它比方案1節減更多的稅收。假定一個納稅人不確定性節稅方案1可節減所得稅S1=100萬元的概率P1=30%,可節減所得稅S2=120萬元的概率P2=50%,可節減所得稅S3=150萬元的概率P3=20%;節稅方案2可節減所得稅S1=60

15、萬元的概率P1=30%,可節減所得稅S2=140萬元的概率P2=60%,可節減所得稅S3=180萬元的概率P3=10%。這個納稅人在一定時期所得的稅前所得相同。（1） 計算節稅方案的節稅期望值E 方案1 E1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120（萬元） 方案2 E2=60*0.3+140*0.6+180*0.1=120（萬元）說明：期望值E=（Si*Pi）i=1,2,3n其中：Si=第i種情況節減的所得稅Pi=第i種情況的概率n=情況的數量（2） 計算節稅方案的風險程度（標準離差） 方案1 1=(100-120)2*0.3+(120-120)2*0.5+(150-120)2

16、*0.20.5=17.32(萬元)方案2 2=(60-120)2*0.3+(140-120)2*0.6+(180-120)2*0.10.5=40.99(萬元) 說明：標準離差=（Si- Ei）2*Pi0.5 在上面的例子里，我們看到兩個方案的節稅期望值是相同的，但方案2的風險程度明顯要高于方案1，因此，我們要選擇方案1。一個跨國納稅人不確定性節稅方案1可節減所得稅S1=100萬元的概率P1=30%,可節減所得稅S2=120萬元的概率P2=50%,可節減所得稅S3=150萬元的概率P3=20%;節稅方案2可節減所得稅S1=100萬元的概率P1=30%,可節減所得稅S2=140萬元的概率P2=60

17、%,可節減所得稅S3=180萬元的概率P3=10%。這個跨國納稅人在一定時期所取得的稅前所得相同，其目標節稅額St為100萬，目標節稅率st為10%,無風險節稅額St為60萬，無風險節稅率st為6%。 （1）計算節稅方案的節稅期望值E 方案1 E1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120（萬元） 方案2 E2=100*0.3+140*0.6+180*0.1=120（萬元）（2）計算節稅方案的標準離差 方案1 1=(100-120)2*0.3+(120-120)2*0.5+(150-120)2*0.20.5=17.32(萬元)方案2 2=(100-120)2*0.3+(140-1

18、20)2*0.6+(180-120)2*0.10.5=26.83(萬元)說明：標準離差計算公式見上例（3） 計算節稅方案的風險程度（標準離差率）V。方案1 V1=17.32/120*100%=14.43%方案2 V2=26.83/132*100%=20.33%說明：標準離差率Vi=i/ Ei(i=1,2) (4)計算節稅方案的風險節稅系數b。 方案1 b1=(10%-6%)/14.43%=27.72% 方案2 b2=(10%-6%)/20.33%=19.68% 說明：風險節稅系數bi=(st-sf)/Vi(i=1,2). 其中：st=目標節稅率 sf=無風險節稅率 V=標準離差率（5）計算節稅

19、方案的風險節稅率sr。 方案1 sr1=27.72%*14.43%=4% 方案2 sr2=19.68%*20.33%=4% 說明： 風險節稅率sr= bi* Vi (i=1,2). 其中：b=風險節稅系數 V =標準離差率（6）計算節稅方案的風險節稅額（風險價值）Sr。方案1 Sr1=120*4%/(6%+4%)=48(萬元)方案2 Sr2=132*4%/(6%+4%)=52.8(萬元)說明：Sri=( Ei* sri)/( sf+ sri) (i=1,2).(7)計算考慮風險的最低節稅額 minSr。 方案1 minSr1=60+48=108(萬元)方案2 minSr2=60+52.8=11

20、2.8(萬元) 說明：minSri=Sf+ Sri(i=1,2). 從上面的計算我們可以看到，兩個節稅方案的期望節稅額都大于考慮風險的最低節稅額，因此都超過了目標節稅額，可以采用。但節稅方案2的風險程度要大于方案1，而方案2可以獲取更大的風險價值。至于到底哪個方案更好些，則仁者見仁，智者見智，取決于企業決策者對風險的態度了。穩健的企業決策人員可以選擇方案1，因為方案1的風險小；愿意冒險去追求最大財務利益的企業決策人員可以選擇方案2，因為它有更大的風險價值。第5章 稅收籌劃的基本方法利用稅收優惠政策免稅技術減稅技術稅率差異技術扣除技術抵免技術退稅技術納稅遞延稅負轉嫁選擇合理的企業組織形式稅收優惠

21、與稅收利益稅收優惠：政府為了達到一定的政治、社會策略經濟目的，而對納稅人實行的稅收鼓勵。發達國家與發展中國家稅收優惠手段的差異我國稅收優惠政策的調整方向免稅技術免稅：國家對特定的地區、行業、企業、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的照顧或獎勵措施。照顧性免稅獎勵性免稅免稅技術：指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的稅收籌劃技術免稅技術的特點屬于絕對節稅技術簡單適用范圍狹窄具有一定的風險性免稅技術的方法盡量爭取更多的免稅待遇盡量使免稅期最長化案例某橡膠集團位于某市A村，

22、主要生產橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產橡膠制品的過程中，每天產生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團嘗試過多種辦法：與村民協商用于鄉村公路的鋪設、維護和保養；與有關學校聯系用于簡易球場、操場的修建等，但效果并不理想。因為廢煤渣的排放未能達標，使周邊鄉村的水質受到影響，因污染問題受到環保部門的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個方案：把廢煤渣的排放處理全權委托給A村村委會，每年支付該村委會40萬元的運輸費用用40萬元投資興建墻體材料廠，生產“免燒空心磚”。方案二銷路好符合國家的產業政策，能獲得一定的節稅利益。利用廢煤渣等生產的建材產品免征增值稅徹底解決污染問題部分解決

23、了企業的就業壓力實務操作過程中應注意問題： 第一，檣體材料廠實行獨立核算、獨立計算銷售額、進項稅額和銷項稅額第二，產品經過省資源綜合利用認定委員會的審定，獲得認定證書 第三，向稅務機關辦理減免稅手續 減稅技術減稅：國家對特定的地區、行業、企業、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎勵措施。照顧性免稅獎勵性免稅減稅技術：指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應納稅收而直接節稅的稅收籌劃技術減稅技術的特點屬于絕對節稅技術簡單適用范圍狹窄具有一定的風險性免稅技術的方法盡量爭取更多的減稅待遇并使減稅最大化盡量使減稅期最長化案例A，B、C

24、、D四個國家的公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似。A國某企業生產的商品90%以上出口到世界各國。A國對該企業所得是按普通稅率征稅；B國出于鼓勵外向型企業發展的目的，對此類企業減征30%的所得稅，減稅期為5年；C國對此類企業有減征50%，減稅期為3年的規定；D國對此類企業則有減征40%，而且沒有減稅期限的規定。A企業應該如何選擇投資地？稅率差異技術盡量尋求稅率最低化盡量尋求稅率差異的穩定性和長期性某計算機公司是增值稅小規模納稅人。該公司既銷售計算機硬件，也從事軟件的開發與轉讓，某月硬件銷售為18萬元，另接受委托開發并轉讓軟件取得收入2萬元，該企業應作何稅收籌劃？扣除技術扣除技術：指在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接節稅，或調整各個計稅期的扣除額而相對節稅的稅收籌劃技術。扣除技術的特點：可用于絕對節稅和相對節稅技術較為復雜適用范圍較大具有相對穩定性扣除技術要點扣除項目最多化扣除金額最大化扣除最早化抵免技術稅收抵免：從應納稅額中扣除稅收抵免額避免雙重征稅的稅收抵免：免稅法、費用法、抵免法稅收優惠或獎勵的稅收抵免：設備購置投資抵