1、第十一章 財產稅設計原理 財產稅設計原理 2內容提要財產稅概論 房地產稅原理和制度設計 遺產稅和贈與稅原理 財產稅設計原理 3財產稅概論 財產稅的性質和類型財產稅的性質 財產稅是對納稅人所有或占有的財產就其數量或價值額（例如價值總額，價值凈額或收益額）征收的一類稅收 流轉稅、所得稅與財產稅的區別財產分類 動產不動產 不動產 動產 A土地 1，農地 2，住宅地 3，商業用地 4，森林地 B土地改良物 1，農地建筑物 2，住宅 3，商業大樓 4，籬笆，人行道等 A有形動產 1，廠房，機器設備 2，家具 3，車輛等交通工具 4，其他商品 B無形財產 1，股票，債券 2，特許權 3，抵押權 4，銀行存

2、款財產稅設計原理 4財產稅的性質和類型財產稅的類型 從征稅的時點或環節看，可把財產稅分為靜態財產稅和動態財產稅 靜態財產稅依其征稅范圍大小不同，可分為一般財產稅和選擇性財產稅 就動態財產稅而言，依財產轉移變動時以有償（等價交換）還以無償方式進行的，可分為財產轉讓稅和遺產稅、贈與稅 財產稅設計原理 5一般財產稅和選擇性財產稅 一般財產稅 是對個人、公司企業及其他經濟實體所擁有的除特定免稅項目外的所有財產總價值減去債務和個人寬免額后的凈值征收的一種稅 財富稅納稅人既包括本國居民（含法人和自然人，下同）也包括外國居民 征稅財產的范圍，主要包括不動產、營業用動產，戶外使用的家用動產，無形動產中的資源開

3、采權、營業性專利權、股權、公司債權等。 財富稅的征稅依據是應稅財產總價值減去負債和個人寬免額后的凈值。 財產稅設計原理 6一般財產稅和選擇性財產稅選擇性財產稅 土地稅地畝稅、地價稅、土地收益稅、土地所得稅、土地增值稅 有關土地稅計稅依據的選擇實際上是在土地價格和土地收益之間進行 ，土地稅以地價稅方式征收更有可行性 房屋稅 房屋稅一般與土地稅合征 以房價為標準和以租金為標準征稅各有利弊 不動產稅或房地產稅基于房屋和土地不可分割，不少國家設立以土地和房屋為主要征稅對象的不動產稅或房地產稅財產稅設計原理 7一般財產稅和選擇性財產稅財產價值的評估方法 收益現值法又稱資本還原法通過估算被評估財產的未來預

4、期收益，折現成財產價值重置成本法根據待估財產在全新情況下的重置成本，減去按重置成本計算的已使用年限的累計折舊額，考慮財產功能變化、成新率等因素，評定財產價值 現行市場價格法 市場上類似財產交易價格為參照物，充分考慮影響價格的各種因素 ，評估應稅待估財產價值 批量評估方法 財產稅設計原理 8房地產稅原理和制度設計 房地產稅的制度要素 房地產稅的稅負歸宿理論 房地產稅的利弊分析 對中國房地產稅改革方案的辨析 財產稅設計原理 9房地產稅的制度要素納稅人 不動產的保有人，包括所有人和使用人 ；各國規定不同計稅依據 不動產的改良資本價值、不動產的未改良資本價值、不動產的年度租金值以及不動產的某些物理特征

5、 稅率 比例稅率、累進稅率和定額稅率根據不動產的地點、用途和性質的不同，房地產稅可實行差別稅率 財產稅設計原理 10房地產稅的稅負歸宿理論貨物稅觀點 房地產稅稅負歸宿機理也與貨物稅相同，即取決于相關的供求曲線的形狀 稅負轉嫁 右圖中，以房屋租賃為例。D是課稅 前的需求曲線，供給曲線S水平。價 格為P0時，交易量B0，征稅后，需求 曲線移到D。房屋建筑物供給人得到 的價格P和課稅前的價格一樣(P=P0 )。 房屋建筑物需求人支付的價格P1卻超 過了原來的價格P0，超過部分恰好等于 稅額。因而稅負全部轉嫁給租房人 。每年建筑物數量DDS每單位建筑物價格P = P0P1B0B1D財產稅設計原理 11

6、房地產稅的稅負歸宿理論資本稅觀點 Mieszkowski (1972)采用了一般均衡分析，提出的房地產稅稅負歸宿的“資本稅觀點”房地產可以是投資性資產，因為保有可能升值獲得資本利得、出租可獲得收益，因此房地產與一般貨物又有不同，它們也是資本 對房地產課稅就相當于對資本收益課稅，擁有的房地產越多，就相當于其資本收益越多，從而稅收會隨著總收入的增加而上升，所以，房地產稅具有累進性財產稅設計原理 12房地產稅的利弊分析 房地產稅有益說社區稅、可自由遷移、房地產不可流動性 房地產稅是按照收益原則實施的有效稅種，不會產生資本配置的扭曲，也不會產生不公平的效應 財產稅不是一個有益稅種房產資本在長期看具有彈

7、性、資本供給是完全無彈性 地方財產稅不是有效稅，會產生資本配置的扭曲 對于兩種觀點的簡要評價 前者更加適用于揭示居民住宅財產稅的情況，而后者在解釋商業建筑財產稅方面則更為貼切 財產稅設計原理 13對中國房地產稅改革方案的辨析 以稅代費論 理論界的一些觀點主張采用以稅代費的方法來達到規范地方財政收入體系的目的 在一定條件下，為特定公共產品的提供而征收“費”要優于稅發達國家的地方政府采用使用費獲取財政收入的比例并不低，而且存在上升趨勢 稅還是費？財產稅設計原理 14對中國房地產稅改革方案的辨析財產稅能否作為中國地方稅體系的主體稅種 將房地產稅作為地方稅體系主體稅種是英聯邦國家的傳統 在中國實行美英

8、模式的財產稅也還存在實際運行中的問題 地方政府規模較大，且區域之間發展不均衡 民主決策機制不健全和“用腳投票”自由遷移的條件不具備 歷史背景和文化差異較大 要十分謹慎地對待將財產稅列為地方財政的主體稅說法和做法財產稅設計原理 15對中國房地產稅改革方案的辨析房地產稅是否會影響中國的房地產市場價格 有研究者提出了將土地出讓金從一次性收取變為按土地使用年限分年收取并且并入房地產稅的建議 ，房地產稅費改革將使房價下跌 本書作者認為，房地產供應成本的增加僅僅是導致房地產價格上升的表面原因 ，在需求過旺和市場的寡頭或準寡頭壟斷狀態沒有改變的情況下，房屋供給曲線就是完全水平的。降低土地出讓金也不會降低房價

9、，而只會增加開發商利潤 你認為呢？財產稅設計原理 16遺產稅和贈與稅原理 征收遺產稅和贈與稅的理論依據 遺產稅和贈與稅的主要類型及其制度要素 財產稅設計原理 17征收遺產稅和贈與稅的理論依據 促進社會經濟進步的考慮 出于社會公平和社會穩定的考慮 出于稅收制度和稅收政策方面的考慮 財產稅設計原理 18遺產稅和贈與稅的主要類型及其制度要素 總遺產稅制分遺產稅制（即繼承稅制）混合遺產稅制遺產稅和贈予稅配合模式 財產稅設計原理 19總遺產稅模式總遺產稅是對遺囑執行人或遺產管理人就被繼承人死亡時所遺留的財產凈額課征的一種遺產稅。在總遺產稅制度下，征收遺產稅之后才能把遺產分配給法定繼承人，因此在遺產處理上

10、表現為先稅后分。納稅人:遺囑執行人或遺產管理人 征稅對象 遺產凈值 免征額財產稅設計原理 20總遺產稅模式特點免稅扣除 稅率 超額累進稅率 抵免奉行屬人主義和屬地主義相結合的國家，允許抵免位于外國境內已向外國政府交納的遺產稅或繼承稅稅額。實行聯邦制的國家，地方開征遺產稅、繼承稅的，稅額可從聯邦稅應納稅額中抵免。 對營業性遺產（即企業資產）分期納稅征收遺產稅的國家一般都規定營業性遺產的遺產稅可分期交納。但對應付未付的稅款加征利息。 財產稅設計原理 21分遺產稅模式 分遺產稅制又稱繼承稅制，它是在被繼承人死亡之后，對遺產繼承人或遺產受贈人就其分得的那一部分遺產凈值課征的一種遺產稅。在分遺產稅制下，

11、遺產的處理程序是先分后稅。納稅人 :遺產繼承人或遺產的受贈人 征稅對象 對繼承人分得的應稅遺產份額扣除應承擔的被繼承人債務、喪葬費用、適當的基礎寬免額后的余額課征 財產稅設計原理 22分遺產稅模式特點扣除可以從各繼承人分得的遺產總價值中扣除的項目主要包括費用（喪葬費、處理遺產所發生的費用等）、債務和基礎寬免額3個部分 稅率根據被繼承人與繼承人、受贈人親疏遠近設置高低不等的稅率 抵免 外國稅收抵免 財產稅設計原理 23混合遺產稅模式 混合遺產稅制，就是先對遺囑執行人或遺產管理人就被繼承人所留的遺產總價值扣除債務、喪葬費用等項目后的凈值課征一道總遺產稅，遺產分配給各繼承人時，再對各繼承人就其獲得的

12、繼承份額課征一道繼承稅。 是總遺產稅制和分遺產稅制綜合 。財產稅設計原理 24遺產稅和贈予稅配合模式 “無”贈予稅模式 將“死亡預謀贈予”歸入遺產稅稅基中征收遺產稅，使贈予稅有實無名 并行征稅模式 在遺產稅之外另設贈予稅對贈予人就所有贈予財產價額或受贈人就所有受贈財產價額征稅交叉征稅模式 仍設有贈予稅、遺產稅兩種，即財產所有人生前贈予要課征贈予稅；財產所有人死亡時征收遺產稅，不過遺產稅的稅基中包括死者生前累次的贈予財產價額，也就是在征收遺產稅時必須將死者累次的贈予財產價額并入遺產總額中，計算應納遺產稅，同時給予生前已納的贈予稅從中抵免相繼稅制模式就是對受轉移人（繼承人和受贈人）就其一生（或某一時期）因繼承、受贈而取得的一切財產征稅財產稅設計原理 25本章小結 財產稅是對納稅人所有或者占有的財產就其數量或價值額課征的一類稅收的總稱，主要形態包括對所有類別財產課征的一般財產稅、主要對房屋土地等不動產課征的選擇性財產稅、對財產所有人死亡后遺留或生前贈與的財產課征的遺產和贈與稅一般財產稅的典型形態是財富稅。這是對個人、公司企業及其他經濟實體所擁有的除特定免稅項目外的所有財產總價值減去債務和個人寬免額后的凈值征收的一種稅關于房地產稅的稅負歸宿，經濟學界至今仍然存在很多爭論，但主要的觀點有兩種，即“貨物稅觀點”、“資本稅觀點”