1、2022/7/181會稅差異產生的原因1、目的和出發點不同2、遵循的原則不同3、依據不同2022/7/1822022/7/183幾個重要的概念暫時性差異：是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額應納稅暫時性差異：資產的賬面價值大于其計稅基礎或負債的賬面價值小于其計稅基礎可抵扣暫時性差異：資產的賬面價值小于其計稅基礎或負債的賬面價值大于其計稅基礎資產的計稅基礎：是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額負債的計稅基礎：是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額遞延所得稅資產：本科目核算企業根據所得稅準則確認的可抵扣暫時性差異

2、產生的所得稅資產。根據稅法規定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損產生的所得稅資產，也在本科目核算。 遞延民得稅負債：本科目核算企業根據所得稅準則確認的應納稅暫時性差異產生的所得稅負債。2022/7/184遞延所得稅資產與負債當資產賬面價值大于資產計稅基礎時，說明本期應承擔的所得稅責任大于實際要求上交的稅費，因此必須再確認一項負債才能將收付實現制記賬的“應交稅費”調成權責發生制記賬的形式，才能統一記賬基礎。負債的大小即為賬面價值減計稅基礎乘以稅率（暫時性差異乘以稅率），這項負債就叫“遞延所得稅負債” 。當資產賬面價值小于資產計稅基礎時，自然需要增補資產，所以產生了“遞延所得稅資產”（暫時性差異乘以稅

3、率）。當負債賬面價值大于負債計稅基礎時，需要增補資產，產生了“遞延所得稅資產”。當負債賬面價值小于負債計稅基礎時，需要增補負債，產生了“遞延所得稅負債”。2022/7/185主要會稅差異所得稅法與會計準則的差異增值稅方面的會稅差異營業稅方面的會稅差異土地增值稅方面的會稅差異個人所得稅2022/7/186所得稅方面的會稅差異收入方面的差異概念與范圍：稅法：企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。會計準則：收入，是指企業在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。2022/7/187銷售收入確認條件的差異準則：第四條 銷售商品收入同時滿足

4、下列條件的，才能予以確認：（一）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（二）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計量；（四）相關的經濟利益很可能流入企業；（五）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。稅法：（一）企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：1.商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；2.企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。2022/7/

5、188提供勞務收入確認條件的差異準則：第十條 企業在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。完工百分比法，是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。第十一條 提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：（一）收入的金額能夠可靠地計量；（二）相關的經濟利益很可能流入企業；（三）交易的完工進度能夠可靠地確定；（四）交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量。稅法：企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。（一）提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：1.收入的金額

6、能夠可靠地計量；2.交易的完工進度能夠可靠地確定；3.交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地核算。2022/7/189讓渡資產使用權收入的差異準則：讓渡資產使用權收入包括利息收入、使用費收入等。讓渡資產使用權收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）相關的經濟利益很可能流入企業；（二）收入的金額能夠可靠地計量。稅法：利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現2022/7/1810扣除標準的差異準則： 費用是指企業在日?；顒又邪l生的、會導致

7、所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。稅法：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。2022/7/1811 職工薪酬的差異會計準則：按實際發生數列支稅法：企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。標準內的五險一金準予扣除，超過規定標準的五險一金不得稅前列支商業保險除財政部、國稅總局另有規定外，不得稅前扣除 2022/7/1812股票期權的會稅差異準則：股份支付分為以權益結算的股份支付和以現金結算的股份支付。授予后立即可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日按照權益工具公允價值計入相關成本

8、或費用，相應增加資本公積。完成等待期內的服務或達到規定業績條件才可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，應當以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關成本或費用和資本公積。授予后立即可行權的以現金結算的股份支付，應當在授予日以企業承擔負債的公允價值計入相關成本或費用，相應增加負債。完成等待期內的服務或達到規定業績條件以后才可行權的以現金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，應當以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業承擔負債的公允價值金額，將當期取得的服務計入成本或費用和相應的負債。稅法：暫不能稅前扣

9、除2022/7/1813利息費用的差異準則：企業在生產經營活動中發生的不需要資本化的借款費用，應在當期列支；稅法：企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。 非關聯方借款的利息扣除：關聯方借款的利息扣除：企業向個人借款的利息支出是否可以稅前扣除？2022/7/1814職工三項費的差異會計：職工福利費：據實列支工會經費：按國家規定比例提取并撥繳職工教育經費：按國家規定的比例提取稅法：職工福利費（發生）：14%；工會經費（撥繳）：2%；職工教育經費（發生）：2.5%。關注軟件生產企業的職工培訓費-據實扣除；技術先進型服務企業：8%2022/7/1815首次執行新準則的福利費

10、差異處理職工福利費：首次執行日企業的職工福利費余額，應當全部轉入應付職工薪酬 (職工福利)。首次執行日后第一個會計期間，按照企業會計準則第9號職工薪酬規定，根據企業實際情況和職工福利計劃確認應付職工薪酬(職工福利)，該項金額與原轉入的應付職工薪酬(職工福利)之間的差額調整管理費用。國家稅務總局關于做好2007年度企業所得稅匯算清繳工作的補充通知（國稅函2008264號）第三條規定，2007年度的企業職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企

11、業所得稅法規定扣除。企業以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加應納稅所得額。2022/7/1816福利費案例某企業2007年首次執行新會計準則，2006年底應付福利費結余56萬元，2007年發生職工薪酬400萬元，實際發生職工福利費支出50萬元；2008年，該公司發生職工薪酬500萬元，實際發生職工福利費支出80萬元。1、2007年，企業的會計處理與稅務處理差異2、2008年，企業的會計處理與稅務處理差異2022/7/1817職工教育經費的差異處理某公司2007年底應付教育經費會計賬面余額20萬，2008年在成本中計提教育經費60萬

12、，實際支用50萬，2008年合理工資的2.5%是70萬，請問所得稅匯算時，該司教育經費如何進行納稅調整？，如果其他數字不變，但該司2008年教育經費實際只用了15萬，又該如何如納稅調整？如果實際支用是80萬，又該如何納稅調整？，2022/7/1818處理方式依據：會計：國務院關于大力推進職業教育改革與發展的決定（國發200216號）稅法：國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知（國稅函200998號）2022/7/1819招待、捐贈、廣告支出的差異會計：據實列支稅法：招待：0.5%，60%；公益性捐贈：會計利潤總額12%廣告：15%，30%，0%2022/7/1820捐贈的差異A企

13、業于2008年通過中國經十字基金會向汶地震川災區捐贈本企業生產的電冰箱500臺，該批冰箱市場價100萬元（不含稅價），成本價70萬元，增值稅率17%。A企業2008年會計利潤總額1000萬元。2022/7/1821關于廣告費的處理某企業2008年發生廣告費支出300萬元，可在當年稅前扣除的支出為200萬元，2009年發生廣告費支出400萬元，按稅法規定，可在當年稅前扣除的支出為200萬元，另外，該企業于2009年8月被認定為高新技術企業，企業如何進行財稅處理？是否確認可抵扣暫時性差異？2022/7/1822企業改制時的處理某公司原為國有企業。2009年5月，該公司改制為股份有限公司，發生資產評

14、估增值3000萬元。該公司賬務處理如下： 借：相關資產30000000 貸：資本公積30000000 是否應確認遞延所得稅負債？2022/7/1823售后回購的會稅差異關于確認企業所得稅收入若干問題的通知國稅函2008875號：采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。會計：采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據表明售后回購交易

15、滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。2022/7/1824售后回購案例12月1日，甲公司與M公司簽訂合同，向M公司銷售B產品一臺，銷售價格為2 000萬元。同時雙方又約定，甲公司應于209年4月1日以2 100萬元將所售B產品購回。甲公司B產品的成本為1 550萬元。同日，甲公司發出B產品，開具增值稅專用發票，并收到M公司支付的款項。甲公司采用直線法計提與該交易相關的利息費用。2022/7/1825虧損合同的會稅差異A企業2009年6月與某外貿公司簽訂了一項產品銷售合同，約定在2010年3月以每件產品1000元的價格向外貿公司提供1萬件B產品，若不

16、能按時交貨，將對A企業處以合同總額20%的罰款。由于這批產品為定制產品，簽訂合同時尚未開始生產。但企業開始籌備原材料以生產這批產品時，原材料價格突然上升，預計每件產品需要花費成本1150元.假如該企業2009年的所得稅稅率為15%.這種情況下，企業如何進行賬務與稅務處理？企業所得稅法規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可在計算應納稅所得額時扣除。企業會計準則第13號或有事項（2006）：第八條 待執行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足本準則第四條規定的，應當確認為預計負債。2022/7/1826預計負債的遞延所得稅未決訴訟產品質量保

17、證虧損合同重組義務環境污染整治債務擔保2022/7/1827研發費用資本化的會計處理某企業自行研發一技術項目，董事會認為，該項目有可靠的技術和財務支持，研發一旦成功將降低企業的生產成本。2008年度研發過程中發生材料費用2100000元，人工費用500000元，使用其他無形資產的攤銷費用300000元，其他費用100000元。上述支出同時符合資本化的五個條件。2008年12月31日該項目已達到預定用途。假定其使用壽命為10年，公司2008年及未來10年按會計準則核算的會計利潤均為600萬元，同時沒有其他納稅調整事項，其他資產和負債的賬面價值與計稅基礎均沒有差異。2008年企業遞延所得稅資產和遞

18、延所得稅負債的年初余額均為0。1研發支出發生時： 借：研發支出資本化支出 3000000 貸：原材料 2100000 應付職工薪酬 500000 累計攤銷 300000 銀行存款 100000 22008年12月31日，項目達到預定用途： 借：無形資產專有技術 3000000 貸：研發支出資本化支出 3000000 2022/7/1828是否確認可抵扣暫時性差異準則：企業在取得資產、負債時，應當確定其計稅基礎。資產、負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異的，應當按照本準則規定確認所產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。資產的計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可

19、以自應稅經濟利益中抵扣的金額。 企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）國稅發2008116號企業根據財務會計核算和研發項目的實際情況，對發生的研發費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規定計算加計扣除：（一）研發費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發費用實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。（二）研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定外，攤銷年限不得低于10年。結論：無形資產的計稅基礎與賬面價值不存在差異。2022/7/1829公允價值變動的差異準則：交易性金融資產（負債）公允價值變動、投資性房地產公允價值變動、可供出售的金融資

20、產公允價值變動稅法：企業以公允價值計量的金融資產、金融負債以及投資性房地產等，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。2022/7/1830公允價值模式投資性房地產的會稅差異一是資產在會計期末以公允價值計量確認的持有損益，形成可抵扣暫時性差異或應納稅暫時性差異，需要做出相應的調整；同時應該按稅法規定的使用年限對資產計提折舊或攤銷，相應形成的應納稅暫時性差異也要進行調整。 二是在企業選擇的資產使用年限與稅法規定的時間不一致的情況下，資產折舊或攤銷額與稅法規定形成的差異不僅會形成應納稅暫時性差異，也可能形

21、成可抵扣暫時性差異，對這部分差異也要做出相應的納稅調整。 2022/7/1831投資性房地產處理案例208年1月1日，某企業將自行建造的寫字樓對外出租，其建造成本為300萬元。該寫字樓預計的使用年限為30年，不考慮殘值因素，與稅法規定期限一致。該企業對寫字樓采用公允價值進行后續計量，設208年12月31日該寫字樓的公允價值為330萬元，209年12月31日公允價值為280萬元。 2022/7/18322008年度會稅處理2008年度以公允價值為基礎調整增加資產的賬面價值，同時將公允價值與資產賬面價值之間的差額30萬元計入當期損益。稅法不對這一部分持有損益征稅，由此形成應納稅暫時性差異。 按稅法

22、規定，投資性房地產的計稅基礎與其建造成本一致，為300萬元，應用直線法計提折舊，稅法允許扣除的資產折舊為10萬元（30030）。會計準則規定，采用公允價值進行后續計量的投資性房地產不計提折舊，由此形成應納稅暫時性差異。其稅務處理如下： 調減應納稅所得額：資產公允價值變動收益形成應納稅暫時性差異=30（萬元） 稅法允許資產折舊形成應納稅暫時性差異=10（萬元） 應確認“遞延所得稅負債”=（3025%+1025%）=10（萬元） 2022/7/18332009年度的會稅處理以公允價值為基礎調整減少資產的賬面價值，同時將公允價值與資產原賬面價值之間的差額50萬元計入當期損益。稅法不承認這一部分持有損

23、益，由此形成可抵扣暫時性差異。 按稅法規定，投資性房地產的計稅基礎與其建造成本一致，為300萬元，當年稅法允許扣除的資產折舊為10萬元（30030）。會計準則規定，采用公允價值進行后續計量的投資性房地產不計提折舊，由此形成應納稅暫時性差異。會計準則規定，企業確認的遞延所得稅資產與遞延所得稅負債應分別列示，不得相互抵銷。其稅務處理如下： 調增應納稅所得額： 資產公允價值變動收益形成可抵扣暫時性差異50（萬元） 調減應納稅所得額： 稅法允許資產折舊形成應納稅暫時性差異=10（萬元） 應確認“遞延所得稅資產”=5025%=12.5（萬元） 應確認“遞延所得稅負債”=1025%=2.5（萬元） 202

24、2/7/1834股息紅利方面的差異股息、紅利等權益性投資收益，是指企業因權益性投資從被投資方取得的收入。 差異主要在與會計權益法確認的收益方面 稅法規定：企業從被投資方取得的股息、紅利按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現，自 2008 年1月1日起，不需要繳納企業所得稅。 注意：購買上市公司的股票持有時間不超過 12 個月轉讓的，其從上市公司分得的股息和紅利應當并入當期所得繳納企業所得稅。會計要求按投資比例、依據被投資企業的經營成果確認收益。2022/7/1835案例案例說明：甲公司 2009年1月1日投資于乙企業 4000萬元，占股權比例為 30% ，具重大影響，乙企業2009年

25、實現凈利潤 600 萬元，至 2010年1月1日止均未分配。甲乙所得稅率為 25% 。 2009年底甲確認乙企業實現的損益 600 萬元中所占份額 借：長期股權投資 損益調整180 貸：投資收益 1802022/7/1836資產減值損失 準則規定： 固定資產、無形資產以及其他長 期資產的減值準備計提后不能沖回 稅法規定： 1. 企業所得稅法第 10 條：未經核定的準備金 支出不得扣除。 2. 企業按會計制度預提的各項費用及各項準 備金繳納企業所得稅后，在會計上應當做備 查，待有關資產價值恢復或處置時，允許納 稅調減應納稅所得額。 。2022/7/1837案例A公司執行企業會計準則，于2009年

26、10月通過證券市場購入某上市公司股票50000股，購入價為5.00元，2009年12月31日，購入股票的股價為6.00。A公司將該股票納入交易性金融資產進行核算。年底時，企業如何進行會稅處理？2022/7/1838政策性虧損的稅務處理某公司2008年因政策性原因虧損2000萬元，當年企業的所得稅稅率為25%，預計，未來公司能夠產生足夠的應納稅所得額彌補該虧損。企業的財稅處理？到2009年，由于受市場環境影響，根據公司管理層判斷，未來只能彌補1500萬元虧損，企業當年所得稅稅率為15%，企業應如何進行財稅處理？2022/7/1839非貨幣性資產對外投資的處理2008年1月，華生公司執行企業會計準

27、則，當年該司會計利潤200萬元。當年，該司以一專利技術對外投資，專利的賬面價值為200萬元，評估值為500萬元，占被投資公司-新和公司的股權比例為40%。該投資具有商業實質，且對新和公司具有重大影響。除本投資外，無其他納稅調整事項。假設稅務機關同意其無形資產對外投資時的資產轉讓所得在當年及以后4年平均計入當年的應稅所得中稅法規定：條例25條國稅發2000118號會計：企業會計準則7-非貨幣性資產交換2022/7/1840長期股權投資權益法下的差異例： A公司以 2000 萬元取得 B公司 30的股權，取得投資時 B公司可辨認凈資產的公允價值為 6000 萬元。則 A公司應進行的會計處理為：借：

28、長期股權投資 2000貸：銀行存款等 2000 如投資時， B公司可辨認凈資產的公允價值為7000 萬元，則 A公司應進行的處理為： 借：長期股權投資 2100 貸：銀行存款 2000 營業外收入 100這時，稅法是否確認收益？2022/7/1841企業合并時的差異準則規定：同一控制下的企業合并取得的股權投資 的初始成本，以取得被合并方所有者權益 賬面價值 的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股 權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金 資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額， 應當調 整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收 益。 稅法：關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知

29、（財稅200959號）第四條規定，企業重組，除符合本通知規定適用特殊性稅務處理規定的外，按以下規定進行稅務處理： （四）企業合并，當事各方應按下列規定處理：1合并企業應按公允價值確定接受被合并企業各項資產和負債的計稅基礎。 2被合并企業及其股東都應按清算進行所得稅處理。 3被合并企業的虧損不得在合并企業結轉彌補。 2022/7/1842特殊重組的差異（一）企業債務重組確認的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。企業發生債權轉股權業務，對債務清償和股權投資兩項業務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基

30、礎確定。企業的其他相關所得稅事項保持不變。準則：以現金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，計入當期損益。以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。 將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。2022/7/1843長期股權投資處置時的差異接上例，新和公司2008年

31、實現凈利潤200萬元，2009年實現凈利潤300萬元，除提取盈余公積和任意公積各10%外，未進行現金股利分配。根據經營需要，2010年1月，華生公司對外轉讓該股權，轉讓價格為800萬元。華生公司的會稅處理？2008年：取得長期股權投資時借：長期股權投資-投資成本500貸：無形資產 200 營業外收入 3002008年12月31日借：長期股權投資-損益調整 80貸：投資收益 802022/7/1844續2009年12月31日：借：長期股權投資-損益調整 120貸：投資收益 1202010年處置時：借：銀行存款 800貸：長期股權投資 投資成本500 損益調整 200 投資收益 100稅務處理：假

32、設稅務機關同意其無形資產對外投資時的資產轉讓所得在當年及以后4年平均計入當年的應稅所得中2022/7/1845長期股權投資處置時的差異（續）企業會計準則規定，企業處置長期股權投資時，應相應結轉與所售股權相對應的長期股權投資的賬面價值，出售實際取得價款與賬面價值之間的差額，應當計入當期損益。長期股權投資轉讓損益轉讓收入 長期股權投資的賬面價值稅法-企業每一納稅年度扣除的股權轉讓損失不得超過實現的股權轉讓所得，超過部分可結轉，用以后年度實現的股權轉讓所得彌補，但任何一筆股權轉讓損失如果連續5年未能用股權轉讓所得彌補，可在5年期滿后的第1年直接扣除。 2022/7/1846套期保值的會稅差異公允價值

33、套期會計處理與稅務處理的差異現金流量套期會計處理與稅務處理的差異對境外經營凈投資套期會計處理與稅務處理的差異套期工具的主要賬務處理。（一）企業將已確認的衍生工具等金融資產或金融負債指定為套期工具的，應按其賬面價值，借記或貸記本科目，貸記或借記“衍生工具”等科目。（二）資產負債表日，對于有效套期，應按套期工具產生的利得，借記本科目，貸記“公允價值變動損益”、“資本公積其他資本公積”等科目；套期工具產生損失做相反的會計分錄。（三）金融資產或金融負債不再作為套期工具核算的，應按套期工具形成的資產或負債，借記或貸記有關科目，貸記或借記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業套期工具形成資產的公允價值；

34、本科目期末貸方余額，反映企業套期工具形成負債的公允價值。2022/7/1847折舊的差異折舊方法：準則： 包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法；稅法：固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。折舊年限：準則：合理確定固定資產的使用壽命稅法： 最低年限的限制，縮短年限需備案2022/7/1848視同銷售的差異2022/7/1849該公司應如何進行會稅處理該公司計劃開發一軟件產品，根據地方政府補助政策的有關規定，公司可以從當地政府獲得100萬元人民幣的政府補助 （不屬于政府投資），該筆款項已于 20*8年1月收到。 該軟件于20*9年1月1日開發完成， 總成本400萬元。 軟件預計使

35、用壽命10年，該公司將在無形資產預計使用壽命期內平均進行攤銷。2009年的新規定財稅200987號：對企業在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業能夠提供資金撥付文件，且文件中規定該資金的專項用途；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。會稅的永久性差異會計據實列支，稅法不得扣除的項目：稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失、贊

36、助支出、超標的捐贈支出、企業之間支付的管理費、超過規定的利息、向自然人支付的利息等；會計確認收入，稅法不征稅或免稅：不征稅收入、免稅收入2022/7/1852其他應收款的會計處理財政部國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知（財稅2003158號）規定，納稅年度內個人投資者從其投資企業（個人獨資企業、合伙企業除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業生產經營的，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。 會計與增值稅的差異中關村某公司為一央企提供系統集成服務，2009年12月中旬簽訂設備集成合同一項，金額2000萬元

37、，截止2009年12月31日設備尚未采購，集成服務尚未開始，但甲方要求先開具發票以便掛帳。根據對方的要求，該司開具了發票，請問賬務應如何處理？增值稅應如何交納？該司賬務處理的兩種意見：（1）借：應收賬款 2000貸：主營業務收入 1709.40 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）290.60 （2）不進行賬務處理，不交增值稅2022/7/1854增值稅納稅義務發生時間（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日

38、期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天；（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天；（六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天；（七）納稅人發生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。2022/7/1855買一贈一的增值稅處理例：甲公司（一般納

39、稅人）是一家廚房用品生產企業，主要產品是微波爐，副產品是電磁爐。微波爐成本為每只 800 元，售價為每只 1000 元。電磁爐成本為每只 150 元，售價為每只 200 元。為了增加銷售額，公司決定買 1臺微波爐贈 1臺電磁爐，本月共賣出1000 臺微波爐。企業所得稅：國稅函 2008875 號規定，企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品公允價值的比例進行分攤，以確認各項銷售收入。增值稅：增值稅暫行條例實施細則第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。2022/7/1856售后回購

40、案例2008年12月1日，A公司與B公司簽訂協議，雙方約定：A公司將自產的電器銷售給B公司，銷售金額為220萬元，雙方簽訂合同后B公司即付款，貨物發生B公司指定倉庫。該批電器的成本為180萬元。2009年4月30日，A公司須以230萬元購回。合同簽訂后，B公司向A公司支付了款項，并取得了A公司開具的增值稅發票。A公司賬務如何處理？2022/7/1857售后回購的增值稅所得稅：采用售后回購方式銷售商品 采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售 價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。 從售后回購整個交易看，最終是否有利潤，能否 產生所得稅，要視銷售價與回購價的大小而定， 但在回購之前，企業應計

41、算收入繳納所得稅。假 設銷售在年前，回購在年后，則上一年度要確認 收入計算納稅，下一年度回購后再稅前扣除成 本。 在計算增值稅時，回購能否產生進項稅額抵扣， 則要看回購時能否取得增值稅專用發票。 有證據表明不符合銷售收入確認條件的售后回購， 如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為 負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間 確認為利息費用。 分析： 采用回購價已在合同中訂明，表明商品價格 變動產生的風險和報酬均歸賣方所有，與買方無 關，且賣方仍對售出的商品實施控制。因此這種銷 售回購本質上不是一種銷售，而是一項融資協議， 整個交易不確認收入。 2022/7/1858分期收款方式銷售商品

42、處理華信公司08年初分期收款銷售一批產品給A公司，成本800萬，長期應收款金額1000萬，當期收回增值稅170萬，現值900萬，分五年每年年底收取200萬。2022/7/1859建造合同的差異會計： 在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠估計的，應當根據完工百分比法確認合同收入和合同費用。增值稅：生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天企業所得稅：企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。 營業稅：營

43、業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。2022/7/1860關注分支機構間貨物移送增值稅暫行條例實施細則：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（三）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷

44、售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；2022/7/1861分支機構的所得稅處理跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法預財 10 號）（一）適用范圍： 跨省市總分機構企業是指跨省設立不具有法人資格營業機構的企業。 實行就地預繳企業所得稅辦法的企業暫定為總機構和具有主體生產經營職能的二級分支機構。（二）基本方法： 實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的處理方法2022/7/1862 （三）稅款預繳的方法 1、應納稅所得額分攤因素 （1）經營收入 35 （2）職工工資總額 35 （3）資產總額 30 當年新設立的分支機構從第二年起參與分攤；當年撤銷的分支機構從第二年起不參

45、與分攤?？倷C構在每月或每季終了之日起十日內，按照以前年度(16月份按上上年，7-12月份按上年)63各分支機構分攤預繳額 2、各分支機構分攤預繳額按下列公式計算： 各分支機構分攤預繳額 所有分支機構應分攤的預繳總額該分支機構分攤比例 其中： 所有分支機構應分攤的預繳總額 統一計算的企業當期應納稅額 50 該分支機構分攤比例 （該分支機構經營收入各分支機構經營收入總額）0.35 （該分支機構職工工資各分支機構職工工資總額）0.35 （該分支機構資產總額各分支機構資產總額之和）0.302022/7/1864案例 例： 甲公司是北方某城市的一個企業，未認定為高新技術企業。在全國設有五個分公司A、B、

46、C、D、E。2008年三季度，各分支機構利潤總額如下：A分公司：800萬元，B分公司：600萬元，C分公司：400萬元，D分公司：300萬元，E分公司：1300萬元，總公司：6000萬元。2007年112月各分公司的經營收入、職工工資和資產總額指標如附表所示，計算各分公司2008年三季度預繳所得稅額。2022/7/1865 各分公司三項指標明細表 附表 2007年112月 單位：萬元66計算與分析 案例分析： （1）計算甲公司2008年3季度預繳所得稅額： 甲公司2008年3季度應納稅所得額 6000+800+600+(400)+(300)+13008000萬元 如果，總、分公司適用稅率一致，

47、 應交企業所得稅8000252000萬元 （2）總機構應將統一計算的企業當期應納稅額的25，就地辦理繳庫，總公司就地預繳所得稅額： 甲公司就地預繳所得稅800025%25500萬元 甲公司預繳入中央國庫=8000*25%*25%=500萬元2022/7/1867（3）計算各分公司分攤比例:A分公司分攤比例27.27%0.35+25.21%0.35+23.53%0.3 9.54%+8.82%+7.06%25.42%B分公司分攤比例21.21%0.35+20.17%0.35+19.12%0.3 7.42%+7.06%+5.74%20.22%C分公司分攤比例7.27%0.35+11.20%0.35+

48、11.76%0.3 2.54%+3.92%+3.53%9.99%D分公司分攤比例4.85%0.35+9.80%0.35+10.29%0.3 1.70%+3.43%+3.09%8.22%E分公司分攤比例39.40%0.35+33.62%0.35+35.30%0.3 13.79%+11.77%+10.59%36.15%68所得稅匯算清繳一、稅前扣除的基本要求：真實；合法。 真實是指有關支出確屬已經實際發生； 合法是指符合國家法律法規，符合國家稅收法律、法規和規章的規定。 企業的各種非法支出不得扣除。2022/7/1869匯算清繳政策 1、匯繳政策：企業所得稅匯算清繳管理辦法 （國稅發200979號

49、） 2、匯繳主體：實行查賬征收和實行核定應稅所得率征收企業所得稅的納稅人。 實行核定定額征收企業所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。 3、匯繳時間：年度終了之日起五個月 4、報批事項及時限 減免稅報批：匯算清繳期內 財產損失報批：當年隨報隨批，最遲年度終了后45日。 5、備案事項及時限：5月底之前 6、鑒證事項 企業財產損失所得稅稅前扣除 企業所得稅匯算清繳納稅申報 土地增值稅清算 7、匯繳清繳時限：匯繳期內（年度終了之日起五個月）2022/7/1870不能按期辦理年度納稅申報的處理若納稅人已按規定預繳稅款，因特殊原因不能在規定期限辦理年度企業所得稅申報的，則應在申報期限內提出書面延期申請，經主管

50、稅務機關核準后，在核準的期限內辦理。 因不可抗力，不能按期辦理年度納稅申報的，可按照征管法及其實施細則的有關規定，辦理延期納稅申報。2022/7/1871年度申報錯誤的處理 企業如發現已申報的企業所得稅有錯誤事項，可以在匯算清繳時間內向主管稅務機關說明并重新進行申報。 匯算清繳期間內，稅務機關不應對2009年度企業所得稅情況進行檢查。2022/7/1872應納稅所得額確定的原則權責發生制為主、收付實現制為輔的原則【特例】未按照權責發生制原則確認收入如下：* 股利紅利：被投資方作出分配決策* 利息收入：實際利率法核算出時期* 租金收入：合同約定應付租金日期* 特許權使用費：合同約定應付日期* 捐

51、贈收入：實際收到捐贈資產時確認收入* 超過十二個月的長期工程合約2022/7/1873續凈所得征稅原則稅法優先原則：稅法優于會計配比原則：收入與扣除應當互相配比獨立交易原則：即公允、公平價值原則實質重于形式原則2022/7/1874應納稅所得額與虧損應納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入準予扣除項目金額允許彌補的以前年度虧損稅法虧損的定義是指企業依照企業所得稅法和條例的規定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。2022/7/1875收入的形式貨幣形式非貨幣形式非貨幣形式取得的收入，應當按公允價值確定收入額公允價值，是指按照資產的市場價格。2022/7/18

52、76收入的內容銷售貨物收入提供勞務收入轉讓財產收入股息、紅利等權益性投資收益利息收入租金收入特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入2022/7/1877不征稅收入與免稅收入“不征稅收入”本身即不構成應稅收入，如：財政撥款，納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金等?！懊舛愂杖搿北旧硪褬嫵蓱愂杖氲枰悦獬纾簢鴤⑹杖?，符合條件的居民企業之間的股息、紅利收入等。2022/7/1878扣除的要點稅法第八條：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。條例第二十七條規定，“有關的支出”是指與取得收入直接相關的支出，“合理的支

53、出”是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。1、稅前扣除的主體企業2、直接相關性3、合理性4、區別發生、實際發生與實際支付5、金額的合理性工資6、區分收益性支出和資本性支出2022/7/1879管理費用的納稅處理一、稅法沒有扣除標準的費用項目 （一）工資薪金支出：稅法規定，企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。 1、工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。 2、什么是“合理”？2022/7/1880 （二

54、）勞動保護費：實施條例第48條：企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。是指確因特殊工作環境需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發生的支出。 （三）勞動保險費 1社會保障性繳款 （1）企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。一些特殊的商業保險：建筑法建筑施工企業必須為從事危險作業的職工辦理意外傷害保險。因其職工出差而為職工購買的航空意外險費用支出，應準予扣除。81 （2）企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國

55、務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。 （3）企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費準予稅前扣除。 （4）在中國境內工作的職工的境外社會保險費不得扣除。82 2企業勞動保險支出 企業本身所支付勞動保險支出包括六個月以上長期病休人員工資、醫療費、外地就醫路費；死亡職工撫恤金、喪葬補助費等；沒參加社會統籌的離退休職工的退休金、價格補貼、醫療費；離休職工的異地安家補助費、按規定支付給離休干部的各項經費等。83 （四）差旅費：企業發生的與其取得收入有關的合理的差旅費，能夠提供證明其真實性的合法憑證的，允許扣除，包括：出

56、差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。 （五）會議費：納稅人發生的與其經營活動有關的會議費，能夠提供會議費有關證明的，可以稅前扣除。會議費的證明材料包括：會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。 （六）車輛使用費：車輛使用費是指企業管理部門所使用車輛發生的除折舊、車船使用稅之外的全部費用。 84 （七）公雜費 是指企業購置辦公用品、清潔衛生用具、刻制業務專用章、訂閱書刊等的費用。 （八）郵電費 郵電費是指企業經營管理過程中發生的郵政、電訊等方面的支出，可以稅前扣除。 （九）外事費 外事費也叫涉外費，是指企業從事外事活動的費用支出，包括企業派人出國考察、商務洽談、接待外商

57、等項開支。 85 （十）董事（股東）會費 包括董事會及其成員發生的董事津貼、會議費、差旅費等。 企業發生的與其取得收入有關的合理的董事會費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。 （十一）租賃及物業費 是指以經營性租賃方式租入固定資產的費用，包括營業用房、辦公用房、員工宿舍等的租金及支付的物業管理費。 實施條例第47條規定，以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，應當按照租賃期限均勻扣除。86 （十二）修理費 是指企業使用的固定資產、低值易耗品的日常修理費，修理費一般不得預提。 1納稅人的自有房屋，屬于新房的第一次裝修發生的費用，應當計入固

58、定資產計稅基礎，按規定進行折舊。今后在使用過程中發生的裝修費用應當作為其他長期待攤費用按規定進行攤銷 納稅人租用的房屋，實際發生的裝修費用應當作為其他長期待攤費用按剩余租賃期限進行攤銷，剩余租賃期限短于3年的按實際租賃期限進行攤銷。（外資） 2融資租賃方式租入的固定資產發生的固定資產后續支出，比照上述原則處理。87 （十三）水電取暖費 水電取暖費包括企業的水電取暖費和按當地政府規定的發放范圍和補貼標準發給職工的采暖補貼，發給職工的采暖補貼“可在企業所得稅前列支，在個人所得稅稅前扣除”。（京地稅個2003674號）88 （十四）折舊費 稅法關于資產的折舊和攤銷的規定 （1）實施條例規定的固定資產

59、、無形資產和生物資產的最低折舊、攤銷年限是企業擁有的合法權利。 （2）企業取得的已使用過的固定資產、無形資產和生物資產等，可根據適當證據確定新舊程度，再乘上實施條例規定的最低折舊或攤銷年限，來確定剩余的最低折舊或攤銷年限。 89 1固定資產的折舊方法 企業所得稅法規定，固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。 2固定資產凈殘值率的確定 企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。90 企業所得稅法第六十條 ： 除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，為20年； （二）飛機、火車、

60、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年； （三）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年； （四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年； （五）電子設備，為3年。91 3固定資產加速折舊的稅收優惠 企業所得稅法：企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括： （1）由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產； （2）常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年