1、教學目標 主要解決三個問題： 1、現行會計政策有哪些？ 2、會計與稅收存在哪些方面的差異？ 3、會計與稅收的差異應如何處理？會計法公司法 企業財務會 計報告條例 企業會 計準則 企業會 計制度基本準則具體準則 編制和 披露辦法 具體核 算辦法 問題解答 或補充規定小企業會計制度金融企業會制度企業會計準則（會計準則）自2007年1月1日起在上市公司范圍內實行，鼓勵其他企業執行。 執行38個具體準則的企業，不再執行現行企業會計制度和金融企業會計制度。 財會20063號企業會計準則執行企業會計準則應用指南的企業，不再執行現行準則、企業會計制度、金融企業會計制度、各項專業核算辦法和問題解答。財會200

2、618號企業會計準則補充：2008年1月1日起，企業會計準則的實施擴大到所有中央企業、所有非上市銀行、有關金融機構以及非上市的所有商業保險公司。2009年1月1日起，企業會計準則的實施范圍進一步擴大，包括農村信用社和相當部分省市的國有企業等。可以預計，到2010年左右，基本實現我國所有大中型企業實施企業會計準則的目標，除小企業執行單獨的小企業會計制度外，力爭在全國范圍內統一企業會計標準。財政部計劃2010年啟動準則體系的修訂工作，力爭2011年完成，2012年起在所有大中型企業實施。 08年企業所得稅申報表的邏輯關系 會計利潤調整項目=應納稅所得額 38個具體準則資產的確認與計量（1號8號，8

3、個）負債的確認與計量（9號13號，5個）損益的確認與計量（14號18號，5個）特殊業務（19號21號，3個）特殊行業（22號27號，6個）報告與披露（28號37號，10個）新舊準則銜接（38號）收入類稅會差異調整涉及主要的相關會計準則 第14號收入 第15號建造合同 有關收入的幾個問題1、會計上不確認收入、稅法要求確認收入如何處理（相關的經濟利益不能流入企業時）2、視同銷售的問題3、跨年度的勞務收益確認會計收入的確認收入，是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。 本準則包括商品銷售收入、勞務收入、讓渡資產使用權收入。 定義 會計科目 附表一

4、（舉例）會計收入的確認 銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：1、企業已將商品所有權上（如代銷）的主要（次要的如零售）風險和報酬轉移給購貨方；2、企業既沒有保留通常與所有權相聯系的（分離時如物業管理權）繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；會計收入的確認3、收入的金額（公允價值）能夠可靠地計量；4、相關的經濟利益很可能（90%以上）流入企業；5、相關的已發生或將發生（如固定資產預計棄置費用）的成本能夠可靠地計量。會計收入的確認 關于銷售商品收入的確認，應注意下列情況： 1、銷售合同中附有退貨條件、銷貨方又不能確定退 貨的可能性； 2、可調配已發出商品的銷售； 3、出售的土地保留

5、了開發權； 4、附有安裝、調試協議的銷售； 5、購銷雙方質量有爭議的銷售事項； 6、預計不能收回貨款的銷售； 7、分期收款發出商品，到期購貨方無法支付貨款等。企業所得稅收入確認國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知 國稅函【2008】875號 2008-10-30企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現1、商品銷售合同已經簽訂（如代銷），企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方2、企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制；（零庫存就該交稅對嗎？）3、收入的金額能夠可靠地計量；4、已發生或將發生（如條例45）的銷售方的成本能夠可靠

6、地核算。會計上不確認收入、稅法要求確認收入如何處理相關的經濟利益不能流入企業時：借：發出商品 貸：庫存商品（成本）借：應收賬款 貸：應交稅費增（銷）（售價計稅）所得稅匯繳時調增，連同其他所得一起處理。視同銷售關于視同銷售的兩種誤解視同銷售是指會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉移行為。在所得稅政策中規定為視同銷售的，在增值稅、營業稅中想當然是視同銷售。視同銷售條例第二十五條企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另

7、有規定的除外。視同銷售國稅函【2008】828號應按規定視同銷售確定收入：（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產所有權屬的用途。視同銷售例：企業（增值稅一般納稅人）將產品一批，成本萬元、售價萬元（不含稅），捐贈給一受災B企業（增值稅一般納稅人），假定B企業當年盈利，適用稅率為25%。要求做A、B企業雙方相應的會計處理。視同銷售企業：借：營業外支出貸：庫存商品 應交稅費應交增值稅（銷項 ）注意：08年企業所得稅申報表的填制調增收入100，成本80，并按捐贈支出規定扣除營業外支出。視同銷售企業接受捐贈時：借

8、：庫存商品 應交稅費應交增值稅（進項）貸：營業外收入 一般沒有差異，如為接受非現金捐贈，應考慮是否符合分期納稅的條件。視同銷售關于視同銷售處理原則： 時間：會計當月入賬，流轉稅當月處理，所 得稅年內調 整； 計量：會計成本結轉，流轉稅按售價計稅， 所得稅按當年實際水平計算。跨年度的勞務收益確認建造合同準則合同收入與合同費用確認的基本原則：1、建造合同的結果能夠可靠估計，按完工百分比法確認合同收入與合同費用；2、建造合同的結果不能夠可靠估計，分以下兩種情況處理：建造合同準則（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本金額予以確認，合同成本在其發生的當期確認為合同費用（2）合同成本

9、不能夠收回的，應在發生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。完工百分比法交易結果能夠可靠估計的條件： 1、收入的金額能夠可靠地計量 2、相關的經濟利益很可能流入企業 3、交易的完工進度能夠可靠地確定 4、交易中已發生和將發生的成本能可靠地計量完工百分比法本期確認收入勞務總收入本期末勞務的完工進度以前期間已確認的收入本期確認費用勞務總成本本期末勞務的完工進度以前期間已確認的費用當期確認的合同毛利=當期確認的合同收入-當期確認的合同費用建造合同核算流程圖銀行存款等 工程施工-成本 工程結算 應收賬款 銀行存款主營業務收入 工程施工-毛利 主營業務成本 存貨跌價準備 資產減值損失登記發生的合同成本；

10、登記已結算的合同價款；登記實際收到的合同價款；確認收入和費用；確認合同預計損失；工程完工。建造合同新會計準則與稅收的差異及協調對于跨年度勞務合同會計上采用的完工百分比法 ，一般在所得稅確認收入、成本時采用，不用于流轉稅（除營業稅中按合同規定的按進度結算外）如果與合同相關的經濟利益不能或不能全部流入企業，會計上不確認或只能部分確認勞務收入；與稅法有差異。扣除類稅會差異調整涉及主要的相關會計準則 第9號職工薪酬 第11號股份支付 第10號企業年金基金 第9號職工薪酬職工薪酬：是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣

11、性福利。問：職工薪酬就是工資總額對嗎？應付職工薪酬包括：（1）構成工資總額各組成部分：與國家統計局口徑一致（2）職工福利費（3）“五險一金”：醫療、養老、工傷、失業、生育和住房公積金（4）工會經費和職工教育經費（5）非貨幣性福利：如以產品作為福利發放給職工（6）解除勞動關系補償：辭退福利第9號職工薪酬比工資總額的范圍要廣；會計科目由“應付工資”改為“應付職工薪酬”與稅法有差異。注意職工福利費的會計稅收政策變化與薪酬相關的財務規定關于工資總額組成的規定（1990年國家統計局令第1號） 國有控股上市公司（境內）實施股權激勵試行辦法(國資發分配2006175號關于企業實行自主創新激勵分配制度的若干意

12、見（財企2006383號）職工福利費制度改革政策（財企200748號）11部委的關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見(財建2006317號)第10號企業年金基金企業年金基金，是指根據依法制定的企業年金計劃籌集的資金及其投資運營收益形成的企業補充養老保險基金。企業年金基金應當作為獨立的會計主體進行確認、計量和列報。委托人、受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人和其他為企業年金基金管理提供服務的主體，應當將企業年金基金與其固有資產和其他資產嚴格區分，確保企業年金基金的安全。企業年金基金應當分別資產、負債、收入、費用和凈資產進行確認和計量。 第10號企業年金基金企業按規定（5%）籌集的補充養老保

13、險也可以稅前扣除。第11號股份支付公司法修訂之后，企業支付員工股份已合法化；美國原有兩種處理方法，一是計入損益，二是只在附注里說明。安然公司之后都計入損益；新會計準則規定，對行權沒有限制的計入當期損益，如果要完成一定服務期限才能行權的，則分期計入損益。第11號股份支付股份支付，是指企業為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。股份支付工具的主要類型：1、以權益結算的股份支付：是指企業為獲取服務以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易。（限制性股票和股票期權）2、以現金結算的股份支付：是指企業為獲取服務承擔以股份或其他權益工具為基礎計算確定的交付現金或其

14、他資產義務的交易。（模擬股票和現金股票增值權）股份支付的四個主要環節1、授予日，是指股份支付協議獲得批準的日期。 2、可行權日，是指可行權條件得到滿足、職工和其他方具有從企業取得權益工具或現金的權利的日期。 3、行權日，是指職工和其他方行使權利、獲取現金或權益工具的日期。 4、出售日，是指股票的持有人將行使期權所取得的期權股票出售的日期。等待期（行權限制期）禁售期失效行權有效期授予日可行權日行權日出售日第11號股份支付相關的會計處理借：成本費用類科目（按權益工具的公 允價值計量） 貸：應付職工薪酬（以現金結算） 貸：資本公積（用權益結算）股份支付會計與企業所得稅規定比較：1. 以權益結算的股份

15、支付 稅法:不允許稅前扣除2.以現金結算的股份支付 稅法:行權時允許稅前扣除股份支付個人所得稅相關規定：國家稅務總局關于股權激勵有關個人所得稅問題的通知 發文字號:國稅函【2009】461號 發文日期:2009-08-24 資產類稅會差異調整涉及主要的相關會計準則第1號存貨第2號長期股權投資第3號投資性房地產 第4號固定資產第5號生物資產第6號無形資產 第8號資產減值 資產分類：會計與稅法的差異 稅 法 固定資產 生物資產 無形資產 長期待攤費用 投資資產 存貨 會 計 固定資產 投資性房地產 無形資產 商譽 投資性房地產 交易性金融資產 持有至到期投資 長期股權投資有關資產的幾個問題 1、按

16、公允價值計量的資產 2、固定資產的折舊 3、資產減值第3號投資性房地產問：投資性房地產稅前能否扣除折舊費或攤銷費？其公允價值變動收益要不要并入應納稅所得額？ 投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。已出租的土地使用權；持有并準備增值后轉讓的土地使用權；已出租的建筑物。第3號投資性房地產新會計準則與原會計制度比較新準則中的投資性房地產分別為原制度中的出租、出售無形資產和出租固定資產；會計上是首次采用公允價值計量模式，不計折舊或攤銷。（如缺乏公開交易市場，應按成本計量模式） 第3號投資性房地產例：2007年末，某公司500萬購入一幢房屋用于對外出租，2008年末該房屋價值

17、上升為800萬2007年：借：投資性房地產 500 貸：銀行存款 5002008年：借：投資性房地產 300 貸：公允價值變動損益 300第3號投資性房地產新會計準則與稅收的差異及協調稅法中沒有公允價值計量模式，仍按出租、出售無形資產和出租固定資產處理，照提折舊（攤銷）注意：投資性房地產不是稅法中的投資資產。第3號投資性房地產財政部 國家稅務總局 關于執行企業會計準則有關企業所得稅政策問題的通知 財稅200780號 企業以公允價值計量的金融資產、金融負債以及投資性房地產等，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應

18、納稅所得額。第4號固定資產固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產： （1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的； （2）使用壽命超過一個會計年度。 問：定義中去掉了“單位價值較高”這一條，今后企業固定資產如何管理？ 固定資產折舊范圍會計準則：企業應當對所有固定資產計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。問：除房屋、建筑物以外的未使用固定資產到底要不要計提折舊？固定資產折舊范圍（稅法）下列固定資產不得計算折舊扣除： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產； （二）以經營租賃方式租入的固定資產； （三）以融資租賃方式租出的固定資產； （四）已足額提取折

19、舊仍繼續使用的固定資產； （五）與經營活動無關的固定資產； （六）單獨估價作為固定資產入賬的土地； （七）其他不得計算折舊扣除的固定資產。 固定資產的后續支出等問：固定資產修理費、更新改造費、裝修 費如何處理？附：開辦費的如何處理有哪些變化？固定資產的后續支出會計準則：修理費、更新改造費、裝修費（指自有及融資租入固定資產）等后續支出，符合本準則第4條的計入固定資產成本，否則計入當期損益。固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；該固定資產的成本能夠可靠地計量。經營租入固定資產的裝修費計入長期待攤費用。 。（在租賃期、預計使用年限、兩次裝修間隔期三者中取

20、較短者攤銷）固定資產的后續支出新法第十三條 在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除： （一）已足額提取折舊的固定資產的改建支出(尚可使用年限)； （二）租入固定資產的改建支出(剩余租賃期限)； （三）固定資產的大修理支出(兩個條件)； （四）其他應當作為長期待攤費用的支出(3年)。 開辦費的處理會計處理： 1、2001年之前，計入遞延資產，按不少于5年攤銷；2、20012006年，計入長期待攤費用，在開業當月一次攤銷；3、2007年起，在發生時直接計入當期損益。開辦費的處理關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知國稅函【2009】98號 新稅法中開（

21、籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。企業在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據上述規定處理。第8號資產減值資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。資產減值準則中的資產，除了特別規定外，包括單項資產和資產組。資產可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定資產減值的范圍主要包括以下資產：（1）對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資（2）采用成本模式進行后續計量的投資性房地產（3）固定資產（4）生產性生物資產（5）無形資產（6）商譽（7）探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施等第8號資產減值新會計準則與原會計制度比較除貨幣資金及按公允價值計價的資產以外，會計對其他資產都可能計提資產減值準備