1、金融企業(yè)會計制度 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范金融企業(yè)的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，依照中華 人民共和國會計法、企業(yè)財務(wù)會計報告條例等有關(guān)法律、法規(guī)，制定本制度。 第二條 本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)（簡 稱金融企業(yè)， 下同），包括銀行（含信用社，下同）、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金治理公司、租賃公司、財務(wù)公司等。 第三條 金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提。 第四條 金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財 務(wù)會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季

2、度和月度均稱為會計中期。 本制度所稱的期末，是指月末、季末、半年末和年末。 第五條 金融企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的金融企業(yè)，能夠選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，然而編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 在境外設(shè)立的中國金融企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 第六條 金融企業(yè)的會計記賬采納借貸記賬法。 第七條 金融企業(yè)的會計核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下差不多原則： （一）金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實(shí)反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 （二）金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行會計核算，不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律

3、形式作為會計核算的依據(jù)。 （三）金融企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。 （四）金融企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積阻礙數(shù)，以及累積阻礙數(shù)不能合理確定的理由等， 在會計報表附注中予以講明。 （五）金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行會計核算，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。 （六）金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提早或延后。 （七）金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。 （八）金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期差不多實(shí)現(xiàn)的收入和差不多發(fā)生或

4、應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng) 期的收入和費(fèi)用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 （九）金融企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。 （十）金融企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計量。各項財產(chǎn)假如發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值預(yù)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī) 定者外，金融企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。 （十一）金融企業(yè)的會計核算，應(yīng)當(dāng)遵循慎重性原則，不得多計資產(chǎn)或收益，也不得少計負(fù)債或費(fèi)用。 （十二）金融企業(yè)的會

5、計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個會計年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資 本性支出。 （十三）金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大阻礙，進(jìn)而阻礙財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理推斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方 法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分的披露；關(guān)于次要的會計事項，在不阻礙會計信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)會計信息使用者作出正確推斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。 第八條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)會計法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在 不違反本制度的前提下，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的

6、會計核算方法。 第二章 資 產(chǎn) 第九條 資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者操縱的資源 ，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 金融企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流淌性進(jìn)行分類，要緊分為流淌資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，還應(yīng)按發(fā)放貸款的期限劃分為短期貸款、中期貸款和長期貸款。 第一節(jié) 流 動 資 產(chǎn) 第十條 流淌資產(chǎn)，是指能夠在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。 第十一條 金融企業(yè)的流淌資產(chǎn)，要緊包括庫存現(xiàn)金、存放款項、拆放同 業(yè)、貼現(xiàn)、應(yīng) 收利息、應(yīng)收股利、應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng)收分保款、應(yīng)收信托手續(xù)費(fèi)、存出保證金、自營證券、清算備付金、代發(fā)行證券、代兌付債券、買入返

7、售證券、短期投資、短期貸款等。 （一）存放款項，是指金融企業(yè)在中央銀行、其他銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)存入的用于支付清算、提取及繳存現(xiàn)金的款項，以及按汲取存款的一定比例繳存中央銀行的預(yù)備金存款等 ，包括存放中央銀行款項和存放同業(yè)款項。存放款項，應(yīng)按實(shí)際存放的金額入賬。 （二）拆放同業(yè)，是指金融企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)需要而在金融機(jī)構(gòu)之間借出的資金頭寸。資金拆放應(yīng)按實(shí)際拆出的金額入賬。 （三）貼現(xiàn)，是指金融企業(yè)向持有未到期商業(yè)匯票的客戶或其他金融機(jī)構(gòu)辦理貼現(xiàn)的款項。金融企業(yè)辦理貼現(xiàn)，應(yīng)按票面金額入賬。 （四）應(yīng)收利息，是指金融企業(yè)發(fā)放貸款及購買債券等，按照適用利率和計息期限計算應(yīng)收取的利息以及其他應(yīng)收取的利息。

8、應(yīng)收利息應(yīng)按當(dāng)期發(fā)放貸款本金、購買債券面值等和 適用利率計算并確認(rèn)的金額入賬。 （五）應(yīng)收股利，是指金融企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。應(yīng)收股利應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)收金額入賬。 （六）應(yīng)收保費(fèi)，是指金融企業(yè)應(yīng)向投保人收取但尚未收到的保費(fèi)。應(yīng)收保費(fèi)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)收金額入賬。 （七）應(yīng)收分保款，是指金融企業(yè)之間開展分保業(yè)務(wù)發(fā)生的各種應(yīng)收款項。應(yīng)收分保款應(yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬。 （八）應(yīng)收信托手續(xù)費(fèi)，是指從事信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)應(yīng)收的各項手續(xù)費(fèi)。應(yīng)收信托手續(xù)費(fèi)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)收的手續(xù)費(fèi)金額入賬。 （九）存出保證金，是指金融企業(yè)按規(guī)定交存的保證金，包括交易保證金、存出分保預(yù)備金、存出理賠保

9、證金、存出共同海損保證金、存出其他保證金等。存出保證金應(yīng)按實(shí)際存 出的金額入賬。 （十）自營證券，是指金融企業(yè)為了獵取證券買賣差價收入而買入的、能隨時變現(xiàn)的且持有期間不預(yù)備超過1年或雖不能隨時變現(xiàn)但其發(fā)行期或購入至到期日的剩余期限不滿1年（含1 年）的股票、債券、基金和權(quán)證等經(jīng)營性證券。自營證券應(yīng)當(dāng)按照清算日買入時的實(shí)際成本入賬。實(shí)際成本包括買入時成交的價款和交納的相關(guān)稅費(fèi)。 （十一）清算備付金，是指從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項。清算備付金應(yīng)按實(shí)際交存的金額入賬。 （十二）代發(fā)行證券，是指金融企業(yè)同意托付代理發(fā)行的股票、債券等。代發(fā)行證券應(yīng)當(dāng)按照

10、承銷合同規(guī)定的價格入賬。 （十三）代兌付債券，是指金融企業(yè)同意托付代理兌付債券而實(shí)際支付或墊付的款項。代兌付債券應(yīng)按實(shí)際兌付的金額入賬。 （十四）買入返售證券，是指金融企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行證券回購業(yè)務(wù)而融出的資金。買入返售證券應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的款項入賬。 （十五）短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)同時持有時刻不預(yù)備超過1年（含1年）的債券等。 1.短期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計量。短期投資初始投資成本按以下方法確定： （1）以現(xiàn)金購入的短期投資，按實(shí)際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為短期投資初始投資成本。實(shí)際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息等 ，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項單獨(dú)核算

11、，不構(gòu)成短期投資初始投資成本。 （2）收到投資者作為投入資金的債券等，如為短期投資，按投資各方確認(rèn)的價值作為短期投資初始投資成本。 2.短期投資的利息，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到時，沖減投資的賬面價值，但已記入“應(yīng)收利息 ”的除外。 3.金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量。 4.處置短期投資時，應(yīng)當(dāng)將短期投資的賬面價值與實(shí)際取得價款等的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。 第二節(jié) 貸 款 第十二條 貸款，是指金融企業(yè)對借款人提供的按約定的利率和期限還本 付息的貨幣資金。 金融企業(yè)發(fā)放的貸款，要緊包括短期貸款、中期貸款和長期貸款。 （一）短期貸款，是指金融企業(yè)依照有關(guān)規(guī)定發(fā)放的、期限在1年以下（含1年

12、）的各種 貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款、進(jìn)出口押匯等。從事信托業(yè)務(wù)的金 融企業(yè)用自有資金發(fā)放的1年期（含1年）以內(nèi)的貸款也包括在內(nèi)。 短期貸款本金按實(shí)際貸出的貸款金額入賬。期末，按照貸款本金和適用的利率計算應(yīng)收利息。抵押貸款應(yīng)按實(shí)際貸給借款人的金 額入賬。 （二）中期貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在1年以上5年以下（含5年）的各種貸 款。 （三）長期貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在5年（不含5年）以上的各種貸款。 第十三條 金融企業(yè)發(fā)放的中長期貸款的核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則： （一）本息分不核算。金融企業(yè)發(fā)放的中長期貸款，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際貸出的貸款金額入賬。期末，應(yīng)當(dāng)按照貸款

13、本金和適用的利率計算應(yīng)收取的利息，并分不貸款本金和 利息進(jìn)行核算。 （二）商業(yè)性貸款與政策性貸款分不核算。 （三）自營貸款與托付貸款分不核算。自營貸款是指金融企業(yè)以合法方式籌集的資金自主發(fā)放的貸款，其風(fēng)險由金融企業(yè)承擔(dān)，并由金融企業(yè)收取本金和利息。托付貸款是指托付人提 供資金，由金融企業(yè)（受托人）依照托付人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等而代理發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，其風(fēng)險由托付人承擔(dān)。金融企業(yè)發(fā)放托付貸款時， 只收取手續(xù)費(fèi)，不得代墊資金。金融企業(yè)因發(fā)放托付貸款而收取的手續(xù)費(fèi)，按收入確認(rèn)條件予以確認(rèn)。 （四）應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款分不核算。非應(yīng)計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒

14、有 收回的貸款。應(yīng)計貸款是指非應(yīng)計貸款以外的貸款。當(dāng)貸款的本金或利息逾期90天時，應(yīng)單 獨(dú)核算。 當(dāng)應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款時，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。 從應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回 后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。 第十四條 金融企業(yè)發(fā)放的貸款應(yīng)當(dāng)在期末按本制度規(guī)定計提貸款損失準(zhǔn) 備。 在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)計貸款與非應(yīng)計貸款應(yīng)當(dāng)分不列示。 第三節(jié) 長 期 投 資 第十五條 長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時刻預(yù)備超 過1年（不含1 年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不預(yù)備隨時變現(xiàn)的債券投資、其他債權(quán)投資和其他

15、長期投資。 長期投資應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反映。 第十六條 金融企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定核算： （一）長期股權(quán)投資在取得時按照初始投資成本入賬。 1.以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為初始投資成本；實(shí)際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí) 際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。 2.通過行政劃撥方式取得的長期股權(quán)投資，按劃出單位的賬面價值，作為初始投資成本。 3.以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入的長期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。 4.以債轉(zhuǎn)股的方式

16、取得的長期股權(quán)投資，按實(shí)際債轉(zhuǎn)股應(yīng)收債權(quán)的賬面價值，作為初始投資成本。 （二）長期股權(quán)投資的核算，應(yīng)當(dāng)依照不同情況，分不采納成本法或權(quán)益法。 金融企業(yè)對被投資單位無操縱、無共同操縱且無重大阻礙的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采納成本法核算；金融企業(yè)對被投資單位具有操縱、共同操縱或重大阻礙的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采 用權(quán)益法核算。通常情況下，金融企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或2 0%以上，或雖投資不足20%但有重大阻礙的，應(yīng)當(dāng)采納權(quán)益法核算。金融企業(yè)對其他單位的 投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上但不具有重大阻礙的，應(yīng)當(dāng)采

17、納成本法核算。 （三）采納成本法核算時，除追加投資(例如，將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資)或 收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn) 金股利，作為當(dāng)期投資收益。 （四）采納權(quán)益法核算時，投資最初以初始投資成本計量，以后依照投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整。 1.采納權(quán)益法核算時，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額處理，按一定期限平均攤銷，計入損益。 股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷。合同沒有規(guī)定投 資期限的，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益

18、份額之間的差額，按不超過10年 的期限攤銷；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于10 年的期限攤銷。 2.采納權(quán)益法核算時，應(yīng)當(dāng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法律、法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈 利潤除外），調(diào)整投資的賬面價值，并作為當(dāng)期投資損益。金融企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，減少投資的賬面價值。金融企業(yè)在確認(rèn)被投資單位發(fā) 生的凈虧損時，應(yīng)以投資賬面價值減記至零為限；假如被投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤，投資的企業(yè)應(yīng)在計算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧

19、損分擔(dān)額 的金額，恢復(fù)投資的賬面價值。 金融企業(yè)按被投資單位凈損益計算調(diào)整投資的賬面價值和確認(rèn)投資損益時，應(yīng)當(dāng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。對被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變 動，也應(yīng)當(dāng)依照具體情況調(diào)整投資的賬面價值。 3.因追加投資等緣故對長期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際取得對被投資單位操縱、共同操縱或?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大阻礙時，按經(jīng)追溯調(diào)整后股權(quán)投資的賬 面價值加上追加投資成本作為初始投資成本，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為股權(quán)投資差額，并按本制度的規(guī)定攤銷，計入損益。 金融企業(yè)因減少投資等緣故對被投資單位不再具有操縱、共同操

20、縱或重大阻礙時，應(yīng)當(dāng)中止采納權(quán)益法核算，改按成本法核算，并按投資的賬面價值作為新的投資成本。其后，被 投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本。 （五）金融企業(yè)改變投資目的，將短期投資（含自營證券）劃轉(zhuǎn)為長期投資，應(yīng)按短期投資（含自營證券）的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期投資新的投資成本 。擬處置的長期投資不調(diào)整至短期投資（含自營證券），待處置時按處置長期投資進(jìn)行會計處理。 （六）處置股權(quán)投資時，應(yīng)將投資的賬面價值與實(shí)際取得價款等的差額，作為當(dāng)期投資損益。 第十七條 金融企業(yè)的長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行核算： （一

21、）長期債權(quán)投資在取得時，應(yīng)按取得時的實(shí)際成本，作為初始投資成本。 以現(xiàn)金購入的長期債券投資，按實(shí)際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）減去已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資成本。假如所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān) 費(fèi)用金額較小，能夠直接計入當(dāng)期投資收益，不計入初始投資成本。 （二）長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計算確認(rèn)利息收入。 長期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息、未到期債券利息和計入初始投資成本的相關(guān)稅費(fèi)，與債券面值之間的差額，作為債券溢價或折價；債券的溢 價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時攤銷。攤銷方法能夠采納直線法，也能夠采納

22、實(shí)際利率法。 （三）持有可轉(zhuǎn)換公司債券的金融企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在購買以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)按一般債券投資進(jìn)行處理。當(dāng)金融企業(yè)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時 ，應(yīng)按其賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。 （四）處置長期債權(quán)投資時，按實(shí)際取得的價款與長期債權(quán)投資賬面價值等的差額，作為當(dāng)期投資損益。 第十八條 金融企業(yè)的長期投資應(yīng)當(dāng)在期末時按照賬面價值與可收回金額 孰低計量。 第四節(jié) 固 定 資 產(chǎn) 第十九條 金融企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)： （一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營治理而持有的； （二）使用年限超過1年； （三）單位價值較高

23、。 第二十條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況 ，制定適合于 本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。 金融企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的可能使用年限、可能凈殘值(可能殘值減去可能清理費(fèi)用，下同)、折舊方法等，應(yīng)當(dāng)編制成冊，并按照治理權(quán)限 ，經(jīng)股東大會或董事會，或行長（經(jīng) 理）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關(guān)各方備案，同時備置于金融企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。金融企業(yè)差不多確定并對外報送，或備置于金融企 業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、可能凈殘值、可能使用年

24、限、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述 程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以講明。 未作為固定資產(chǎn)治理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。 第二十一條 金融企業(yè)取得固定資產(chǎn)時，應(yīng)按取得時的成本入賬。取得時 的成本包括買 價、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時的成本應(yīng)當(dāng)依照具體情況分不確定： （一）購置的不需要通過建筑過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等作為入賬價值。 假如以一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對

25、總成本進(jìn)行分配，分不確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。 （二）自行建筑的固定資產(chǎn)，按建筑該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。 （三）收到投資者作為投入資金投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值，作為入賬價值。 （四）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。假如融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30% 的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。 （五）在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的（包括技術(shù)改造、更新改造等，下同），按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可

26、使用狀態(tài)前發(fā) 生的支出，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值。 （六）同意的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，按實(shí)際抵債部分的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值。 （七）同意捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值： 1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值。 2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值： （1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格可能的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值； （2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該同意捐贈的固定資產(chǎn)的可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值

27、，作為入賬價值。 3.如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度可能的價值損耗后的余額，作為入賬價值。 （八）盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值： 1.同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度可能的價值損耗后的余額作為入賬價值。 2.同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。 （九）經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為入賬價值。 固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應(yīng)當(dāng)包括金融企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購

28、置稅等相關(guān)稅費(fèi)。 第二十二條 金融企業(yè)為在建工程預(yù)備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的 買價、增值稅 額、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為實(shí)際成本，并按照各種專項物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。 工程完工后剩余的工程物資，轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按事實(shí)上際成本或打算成本，轉(zhuǎn)作庫存材料。如可抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項稅額后的實(shí)際成本 或打算成本，轉(zhuǎn)作庫存材料。 盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程差不多完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外收支 。 第二十三條 金融企業(yè)的在建工程，包括施工前期預(yù)備、正在施工中的建 筑工程、安裝

29、 工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。工程項目較多且工程支出較大的金融企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照工程項目的性質(zhì)分項核算。 在建工程應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨(dú)核算。 第二十四條 金融企業(yè)的自營工程，應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接工資、直接 機(jī)械施工費(fèi)等 計量；采納出包工程方式的金融企業(yè)，按照顧當(dāng)支付的工程價款等計量。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價值、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出確定工程成本。 第二十五條 金融企業(yè)的在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所 發(fā)生的凈支出 ，計入工程成本。在建工程項目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在

30、建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實(shí)際銷 售收入或按可能售價沖減工程成本。 第二十六條 金融企業(yè)的在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去 殘料價值和過 失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入接著施工的工程成本；如為特不緣故造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。 第二十七條 金融企業(yè)所建筑的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未 辦理竣工決算 的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，按照工程預(yù)算、造價或者工程實(shí)際成本等，按可能的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待 辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。 第二十八條 金

31、融企業(yè)下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計提折舊： （一）房屋和建筑物； （二）各類設(shè)備； （三）大修理停用的固定資產(chǎn)； （四）融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)，在年度內(nèi)辦理竣工決算手續(xù)的，按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，并調(diào)整已計提的折舊額，作為調(diào)整當(dāng)月的費(fèi)用處理。假如在年 度內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照可能價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，調(diào)整原已計提的折舊額，同時調(diào)整年初留存收 益各項目。 第二十九條 金融企業(yè)下列固定資產(chǎn)不計提折舊： （一）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （二）已提足折舊接著使用的固定資

32、產(chǎn)； （三）按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 第三十條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固 定資產(chǎn)的可能 使用年限和可能凈殘值，并依照科技進(jìn)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法。 固定資產(chǎn)折舊方法能夠采納年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以講明。 金融企業(yè)因改建、擴(kuò)建等緣故而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的，應(yīng)當(dāng)依照調(diào)整后價值，可能尚可使用年限和凈殘值，按選定的折舊方法計提折舊。 關(guān)于同意捐贈舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的固定資產(chǎn)入賬價值、可能尚可使用年限、可能凈殘值，以及所選用的折舊方法，計

33、提折舊。 第三十一條 金融企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月 不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否接著使用，均不再提取折舊；提早報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指差不多提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總 額為固定資產(chǎn)原價減去可能凈殘值；假如已對固定資產(chǎn)計提減值預(yù)備的，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備。 第三十二條 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，假如使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利 益超過了原先的可能，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定

34、資產(chǎn)賬面價值，其增計金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可 收回金額。 除上述以外的與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)作為費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益。 第三十三條 金融企業(yè)由于出售、報廢或者毀損等緣故而發(fā)生的固定資產(chǎn) 清理凈損益，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。 第三十四條 金融企業(yè)對固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。 對盤盈、盤虧 、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明緣故，寫出書面報告，并依照金融企業(yè)的治理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或行長（經(jīng)理）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定 資產(chǎn)，計入當(dāng)期營業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。 如盤盈、盤虧

35、或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對外提供財務(wù)會計報告時應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會計報表附注中作出講明；假如其后批準(zhǔn)處理的金額與已 處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。 第三十五條 金融企業(yè)對固定資產(chǎn)的購建、出售、清理、報廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等 ，都應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，并應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬（或者固定資產(chǎn)卡片）進(jìn)行明細(xì)核算。 第三十六條 金融企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時按照賬面價值與可收回金 額孰低計量，可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)減值預(yù)備。 在資產(chǎn)負(fù)債表上，固定資產(chǎn)減值預(yù)備應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)凈值的減項反映。 第五節(jié) 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn) 第三十七條 金

36、融企業(yè)的無形資產(chǎn)，是指為提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)?治理目的而持 有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。可辨認(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認(rèn) 無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。 金融企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)，以及未滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的其他項目，不能作為無形資產(chǎn)。 第三十八條 金融企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按實(shí)際成本入賬。取得時 的實(shí)際成本應(yīng)按以下方法確定： （一）購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價款作為實(shí)際成本。 （二）收到投資者作為投入資金投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值作為實(shí)際成本。首次發(fā)行股票而同意投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該

37、項無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實(shí) 際成本。 （三）同意捐贈的無形資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定事實(shí)上際成本： 1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。 2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定事實(shí)上際成本： （1）同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格可能的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本； （2）同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該同意捐贈的無形資產(chǎn)的可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。 第三十九條 金融企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依 法取得時發(fā)生 的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成

38、本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計入 當(dāng)期損益。 差不多計入各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時，不得再將原已計入費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化。 第四十條 金融企業(yè)的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在可能使用年限內(nèi)分期 平均攤銷，計 入損益。如可能使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定： （一）合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限； （二）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有

39、效年限； （三）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。 假如合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。 第四十一條 金融企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)， 在尚未開發(fā)或 建筑自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。金融企業(yè)因利用土地建筑自用項目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入該在建工程。 第四十二條 金融企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價款與該項無形資產(chǎn)的賬 面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。 金融企業(yè)出租的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照本制度有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的租金收入；同時，確認(rèn)出租無

40、形資產(chǎn)的相關(guān)費(fèi)用。 第四十三條 金融企業(yè)的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可收回金額孰低計 量，可收回金額低于賬面價值的差額，計提無形資產(chǎn)減值預(yù)備。 第四十四條 金融企業(yè)的其他資產(chǎn)，是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如 長期待攤費(fèi)用、存出資本保證金、抵債資產(chǎn)、應(yīng)收席位費(fèi)等。 （一）長期待攤費(fèi)用，是指金融企業(yè)差不多支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各 項費(fèi)用，包括租入固定資產(chǎn)的改良支出等。應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等，不得作為 長期待攤費(fèi)用處理。 長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在費(fèi)用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷；其他長

41、期待攤 費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷。 股份有限公司托付其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等相關(guān)費(fèi)用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵銷的，或者無溢價的，若金額較小 的，直接計入當(dāng)期損益；若金額較大的，可作為長期待攤費(fèi)用，在不超過2年的期限內(nèi)平均 攤銷，計入損益。 除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待金融企業(yè)開始經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始經(jīng)營當(dāng)月的損益。 假如長期待攤的費(fèi)用項目不能使以后會計期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項目的攤余 價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 （二）存出資本保證金，是指金融企業(yè)從事保險業(yè)務(wù)按規(guī)定比例繳存的、用于清算時清償

42、債務(wù)的保證金。存出資本保證金應(yīng)于金融企業(yè)成立后按注冊資本的20%提取，在實(shí)際發(fā)生時 ，按實(shí)際發(fā)生額入賬。 （三）金融企業(yè)取得抵債資產(chǎn)時，按實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價值。待處理抵債資產(chǎn)應(yīng)單獨(dú)核算。 抵債資產(chǎn)處置時，假如取得的處置收入大于抵債資產(chǎn)賬面價值，其差額計入營業(yè)外收入；假如取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價值，其差額計入營業(yè)外支出；保管過程中發(fā)生的 費(fèi)用直接計入營業(yè)外支出。處置過程中發(fā)生的費(fèi)用，從處置收入中抵減。 抵債資產(chǎn)在期末應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可收回金額孰低計量。 （四）應(yīng)收席位費(fèi)，是指金融企業(yè)向法定交易場所支付的交易席位費(fèi)用。交易席位費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的金

43、額入賬，并按10年的期限平均攤銷。 第六節(jié) 資 產(chǎn) 減 值 第四十五條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了時對各項資產(chǎn)進(jìn) 行檢查，依照謹(jǐn) 慎性原則，合理地可能各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值預(yù)備。 各項資產(chǎn)減值預(yù)備應(yīng)當(dāng)合理計提，但不得設(shè)置秘密預(yù)備。如有確鑿證據(jù)表明金融企業(yè)不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了慎重性原則設(shè)置秘密預(yù)備的，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯予以更正，并在會計報表 附注中講明事項的性質(zhì)、調(diào)整金額，以及對金融企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的阻礙。 第四十六條 金融企業(yè)的短期投資應(yīng)按成本與市價孰低計量，市價低于成 本的部分，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價預(yù)備。 金融企業(yè)在采納短期投資成本與市價孰

44、低計價時，能夠依照其具體情況，分不采納按投資總體、投資類不或單項投資計提跌價預(yù)備，假如某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10 %及以上），應(yīng)以單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的跌價預(yù)備。 從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，其自營證券也按上述原則計提跌價預(yù)備。 第四十七條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項（含拆出資金、應(yīng)收 保費(fèi)等，但不 包括貸款的應(yīng)收利息）的可收回性，并可能可能產(chǎn)生的壞賬損失。對可能可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬預(yù)備。計提壞賬預(yù)備的方法由金融企業(yè)自行確定。金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計提壞賬 預(yù)備的政策，明確計提壞賬預(yù)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，

45、并備置于金融企業(yè)所在地。壞賬預(yù)備提取方法一經(jīng)確定，不 得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以講明。 在確定壞賬預(yù)備的計提比例時，應(yīng)當(dāng)依照以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理可能。除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回的可能性 不大外（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)峻不足、發(fā)生嚴(yán)峻的自然災(zāi)難等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時刻內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項），下列各種情況不能全 額提取壞賬預(yù)備： （一）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項； （二）打算對應(yīng)收款項進(jìn)行重組； （三）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項； （四）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。 第四十

46、八條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項貸款（不包括保戶質(zhì)押貸款和 托付貸款，下 同）的可收回性，并可能可能產(chǎn)生的貸款損失。對可能可能產(chǎn)生的貸款損失，計提貸款損失預(yù)備。貸款損失預(yù)備應(yīng)依照借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔(dān)保 人的支持力度和金融企業(yè)內(nèi)部信貸治理等因素，分析其風(fēng)險程度和回收的可能性，合理計提。 貸款損失預(yù)備包括專項預(yù)備和特種預(yù)備兩種。專項預(yù)備按照貸款五級分類結(jié)果及時、足額計提；具體比例由金融企業(yè)依照貸款資產(chǎn)的風(fēng)險程度和回收的可能性合理確定。特 種預(yù)備是指金融企業(yè)對特定國家發(fā)放貸款計提的預(yù)備，具體比例由金融企業(yè)依照貸款資產(chǎn)的風(fēng)險程度和回收的可能性合理確定。 提取的貸款損失

47、預(yù)備計入當(dāng)期損益，發(fā)生貸款損失沖減已計提的貸款損失預(yù)備。已沖銷的貸款損失，以后又收回的，其核銷的貸款損失預(yù)備予以轉(zhuǎn)回。 計提貸款損失預(yù)備的資產(chǎn)，是指金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險和損失的貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、無擔(dān)保貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證 墊款等）、進(jìn)出口押匯等。 對由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)，也應(yīng)當(dāng) 計提貸款損失預(yù)備。 金融企業(yè)對不承擔(dān)風(fēng)險的托付貸款等，不計提貸款損失預(yù)備。 第四十九條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐

48、項 進(jìn)行檢查。 假如由于市價持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提長期投資減值預(yù)備；假如由于技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等緣故，導(dǎo)致其可收回金 額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)減值預(yù)備；假如由于新技術(shù)的產(chǎn)生等緣故，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)減值預(yù)備。 本制度所稱的可收回金額，是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的可能以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，銷售凈價是指資產(chǎn)的 銷售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。 長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值預(yù)備，應(yīng)按單項項目計提。 第五十條 對有市價的長

49、期投資能夠依照下列跡象推斷是否應(yīng)當(dāng)計提減值 預(yù)備： （一）市價持續(xù)2年低于賬面價值； （二）該項投資暫停交易1年或1年以上； （三）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)峻虧損； （四）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損； （五）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。 第五十一條 對無市價的長期投資能夠依照下列跡象推斷是否應(yīng)當(dāng)計提減 值預(yù)備： （一）阻礙被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損； （二）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)峻惡化； （三）被投資單

50、位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)峻惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等； （四）有證據(jù)表明該項投資實(shí)質(zhì)上差不多不能再給金融企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。 第五十二條 假如金融企業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上差不多發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提 減值預(yù)備。對存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)全額計提減值預(yù)備： （一）長期閑置不用，在可預(yù)見的以后可不能再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)； （二）由于技術(shù)進(jìn)步等緣故，已不可使用的固定資產(chǎn)； （三）其他實(shí)質(zhì)上差不多不能再給金融企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。 已全額計提減值預(yù)備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。 第五十三條 金融企業(yè)在建工程可能發(fā)生

51、減值時，如長期停建同時可能在3 年內(nèi)可不能重新開工的在建工程，也應(yīng)當(dāng)依照上述原則計提資產(chǎn)減值預(yù)備。 第五十四條 當(dāng)存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)當(dāng)將該項無形資產(chǎn)的賬 面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益： （一）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，且已不能為金融企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益； （二）該無形資產(chǎn)不再受法律的愛護(hù)，且不能為金融企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 第五十五條 當(dāng)存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)的減值 預(yù)備： （一）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為金融企業(yè)制造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利阻礙； （二）該無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期可不能恢復(fù)； （三）其他足以表明該無形資產(chǎn)的

52、賬面價值已超過可收回金額的情形。 第五十六條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對抵債資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查，假如抵債資 產(chǎn)實(shí)質(zhì)上差不多發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值預(yù)備。 第五十七條 金融企業(yè)計算的當(dāng)期應(yīng)計提的資產(chǎn)減值預(yù)備假如高于已提資 產(chǎn)減值預(yù)備的 賬面余額，應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值預(yù)備；假如低于已計提資產(chǎn)減值預(yù)備的賬面余額，應(yīng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值預(yù)備，但沖減的資產(chǎn)減值預(yù)備，僅限于已計提的資產(chǎn)減值預(yù)備的賬面 余額。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失，假如以后又收回，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整已計提的資產(chǎn)減值預(yù)備。 第五十八條 假如金融企業(yè)濫用會計可能，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯，按照 重大會計差錯 更正的方法進(jìn)行會計處理，即金融企業(yè)因?yàn)E用會計可能

53、而多提或少提的資產(chǎn)減值預(yù)備，在轉(zhuǎn)回的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)遵循原渠道沖回或補(bǔ)計的原則（如原追溯調(diào)整的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時仍然追溯調(diào)整 至往常各期；原從上期利潤中計提的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時仍然調(diào)整上期利潤），不得作為增加當(dāng)期的利潤處理。 第五十九條 處置差不多計提減值預(yù)備的各項資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的 減值預(yù)備。 金融企業(yè)關(guān)于不能收回的應(yīng)收款項、貸款、長期投資等應(yīng)當(dāng)查明緣故，追究責(zé)任。對有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項、貸款、長期投資等，如債務(wù)單位或被投資單位已撤 銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)峻不足等，依照金融企業(yè)的治理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或行長（經(jīng)理）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為資產(chǎn)損失，沖銷已提取的相關(guān)資產(chǎn)減值

54、預(yù)備。 第三章 負(fù) 債 第六十條 負(fù)債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù) 期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 第六十一條 金融企業(yè)的負(fù)債按其流淌性，可分為流淌負(fù)債、應(yīng)付債券、 長期預(yù)備金和其他長期負(fù)債等。 第一節(jié) 流 動 負(fù) 債 第六十二條 流淌負(fù)債，是指將在1年（含1年）內(nèi)償還的債務(wù)。 第六十三條 金融企業(yè)的流淌負(fù)債，要緊包括活期存款、1年（含1年）以 下的定期存款 、向中央銀行借款、票據(jù)融資、同業(yè)存款、同業(yè)拆入、應(yīng)付利息、應(yīng)付傭金、應(yīng)付手續(xù)費(fèi)、預(yù)收保費(fèi)、應(yīng)付分保款、預(yù)收分保賠款、應(yīng)付保戶紅利、存入保證金、未決賠款預(yù)備金、未 到 期責(zé)任預(yù)備金、存入分保預(yù)備金、質(zhì)押借款、代買賣證券款、

55、代發(fā)行證券款、代兌付債券款、賣出回購證券款、應(yīng)付款項、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項和預(yù)提費(fèi)用等。 （一）活期存款，是指金融企業(yè)汲取存款單位和居民個人存入的可隨時取用的存款。單位和居民個人活期存款應(yīng)按實(shí)際存入的款項入賬。 （二）向中央銀行借款，是指金融企業(yè)向中央銀行借入的臨時周轉(zhuǎn)借款、季節(jié)性借款、年度性借款以及因?qū)ｉT需要經(jīng)批準(zhǔn)向中央銀行借入的特種借款等。向中央銀行借款應(yīng)按實(shí)際 借入款項入賬。 （三）票據(jù)融資，是指金融企業(yè)以客戶貼現(xiàn)的未到期商業(yè)匯票向中央銀行辦理再貼現(xiàn)和向其他商業(yè)銀行辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)而獲得的資金。票據(jù)融資應(yīng)按票面金額入賬。 （四）同業(yè)存款，是指金融企業(yè)之間因發(fā)生日常結(jié)算往來而存入

56、本企業(yè)的清算款項。同業(yè)存款應(yīng)按實(shí)際存入本企業(yè)的款項入賬。 （五）同業(yè)拆入，是指金融企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)拆入的款項。同業(yè)拆入應(yīng)按實(shí)際拆入的款項入賬。 （六）應(yīng)付利息，是指金融企業(yè)依照存款或債券金額及其存續(xù)期限和規(guī)定的利率，按期計提應(yīng)支付給單位和個人的利息。應(yīng)付利息應(yīng)按已計但尚未支付的金額入賬。 （七）應(yīng)付傭金，是指金融企業(yè)應(yīng)向個人代理人和保險經(jīng)紀(jì)公司支付的酬勞。應(yīng)付傭金應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。 （八）應(yīng)付手續(xù)費(fèi)，是指金融企業(yè)應(yīng)向受其托付并在其授權(quán)范圍內(nèi)，代為辦理保險業(yè)務(wù)的保險代理人支付的酬勞。應(yīng)付手續(xù)費(fèi)應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。 （九）預(yù)收保費(fèi)，是指金融企業(yè)在保險責(zé)任生效前向投保人預(yù)收的保險費(fèi)。預(yù)收保費(fèi)應(yīng)按實(shí)際

57、發(fā)生額入賬。 （十）應(yīng)付分保款，是指金融企業(yè)之間開展分保業(yè)務(wù)發(fā)生的各種應(yīng)付款項。應(yīng)付分保款應(yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬。 （十一）預(yù)收分保賠款，是指金融企業(yè)分出分保業(yè)務(wù)按保險合同約定預(yù)收的分保賠款。預(yù)收分保賠款應(yīng)于收到分保賬單時，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬。 （十二）應(yīng)付保戶紅利，是指金融企業(yè)按保險合同約定發(fā)生的應(yīng)付給保戶的紅利。應(yīng)付保戶紅利應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。 （十三）存入保證金，是指金融企業(yè)按保險合同約定同意存入的保證金，包括存入理賠保證金、存入信用險保證金。存入保證金應(yīng)按實(shí)際存入的金額入賬。 （十四）未決賠款預(yù)備金，是指金融企業(yè)對保險事故已發(fā)生已報案或已發(fā)生

58、未報案而按規(guī)定對未決賠款提存的預(yù)備金。未決賠款預(yù)備金，應(yīng)于期末按可能保險賠款額入賬。 （十五）未到期責(zé)任預(yù)備金，是指金融企業(yè)對1年期以內(nèi)（含1年）的保險業(yè)務(wù)，為承擔(dān)以后 保險責(zé)任而按規(guī)定提取的預(yù)備金。未到期責(zé)任預(yù)備金，應(yīng)于期末按保險精算結(jié)果入賬。 （十六）存入分保預(yù)備金，是指金融企業(yè)的再保險業(yè)務(wù)按合同約定，由分保分出人扣存分保同意人部分分保費(fèi)以應(yīng)付未了責(zé)任的預(yù)備金。存入分保預(yù)備金應(yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時 ，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬。 （十七）質(zhì)押借款，是指金融企業(yè)用自營證券向其他金融機(jī)構(gòu)質(zhì)押而借入的各種短期借款本金。質(zhì)押借款應(yīng)按實(shí)際借入的款項入賬。 （十八）代買賣證券款，是指金融企業(yè)同意客

59、戶托付，代客戶買賣有價證券而由客戶交存的款項。代買賣證券款應(yīng)按實(shí)際收到的金額入賬。 （十九）代發(fā)行證券款，是指金融企業(yè)同意托付，采納余額承購包銷方式或代銷方式代發(fā)行證券所形成的應(yīng)付證券發(fā)行人的承銷資金。代發(fā)行證券款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。 （二十）代兌付債券款，是指金融企業(yè)同意托付，代理兌付債券業(yè)務(wù)而收到托付單位預(yù)付的兌付資金。代兌付債券款應(yīng)按實(shí)際收到的款項入賬。 （二十一）賣出回購證券款，是指金融企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行證券回購業(yè)務(wù)所融入的資金。賣出回購證券款應(yīng)當(dāng)按照賣出證券實(shí)際收到的金額入賬。 第六十四條 各種短期存款、借款、短期應(yīng)付債券等，應(yīng)當(dāng)按照本金或債 券面值以及確定的利率按期計提利息，計入損益。

60、 第二節(jié) 應(yīng) 付 債 券 第六十五條 金融企業(yè)發(fā)行債券，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際的發(fā)行價格總額，作負(fù)債 處理；債券發(fā) 行價格總額與債券面值總額之間的差額，作為債券溢價或折價，在債券的存續(xù)期間內(nèi)按實(shí)際利率法或直線法于計提利息時攤銷，并按借款費(fèi)用的處理原則處理。 第六十六條 金融企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，可轉(zhuǎn)換債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股 份之前，應(yīng)按 一般應(yīng)付債券進(jìn)行處理。當(dāng)可轉(zhuǎn)換債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股份或資本時，應(yīng)按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)；可轉(zhuǎn)換債券賬面價值與可轉(zhuǎn)換股份面值之間的差額，減去支 付的現(xiàn)金后的余額，作為資本公積處理。 第六十七條 金融企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換債券，其在贖回日可 能支付